Ндс-последствия продажи товара ниже себестоимости

Нужно ли восстанавливать НДС при реализации товаров ниже себестоимости?

Добрый день, друзья. Огромное спасибо Минфину за такое замечательное разъяснение. Сейчас я вам назову номер этого письма. О чем идет речь, коллеги? Допустим, вы чем-то торгуете, и у вас остаются какие-то небольшие товарные остатки.

Например, вы торгуете плиткой, и у вас осталось: тут 2 квадратных метра, тут 1,5 квадратных метра, там еще что-то, по мелочи. Вам эту мелочевку надо распродать, и вы ее распродаете ниже себестоимости.

Встает вопрос: не придерутся ли налоговики? Не нужно ли восстанавливать НДС хотя бы с цены закупки и уж тем более с рыночной цены? Можно ли заплатить налог на добавленную стоимость с заниженной цены? То есть, по сути, дела получается, что если вы купили плитку до этого, например, за 100 рублей с НДС, а сейчас вы остатки этой плитки продаете за 50 рублей с НДС, то понятно, тот НДС пошел к вычету и все нормально, и не нужно вам с разницы этой, с убытка восстанавливать НДС.

Обратите внимание

Минфин в этом письме пишет следующее: если бы речь шла о взаимозависимых лицах – тогда другое дело, а так как вы продаете эти товарные остатки всем подряд на сторону, то Минфин пишет: «…таким образом, при реализации товаров по цене ниже цены приобретения по договору, заключенному лицами, не признаваемыми взаимозависимыми, налоговая база по налогам на добавленную стоимость определяется исходя из стоимости указанной в этом договоре». Минфин говорит, что есть свобода договора — продаешь по заниженной цене, да ради Бога продавай по заниженной цене – это твое право. Это письмо, коллеги, от 9 ноября 2015 года № 03-07-11/64260 «Об установлении налога на добавленную стоимость принятого к вычету по товарам, реализуемым по цене ниже цены приобретения». Огромное спасибо Минфину за это письмо.

Жалко только, что в конце этого письма Минфин ссылается на свое же письмо от 7 августа 2007 года. В этом письме он пишет, что это письмо носит лишь разъяснительный характер, и оно приравнивается к мнению любого другого специалиста, выраженного в письменной форме.

Налоговики имеют право иметь свой подход и свою точку зрения на этот вопрос. Мне очень жаль, что когда Минфин выпускает хорошие письма, он всегда тут же в конце своего письма пишет оправдание: «… мы высказались, а дальше налоговики что хотят то и делают».

Зачем вы так делаете, уважаемые специалисты Минфина? Лучше когда вы высказываетесь «против» налогоплательщиков, вставляете в конец эту оговорку.

Когда высказываетесь «за» налогоплательщиков, зачем вы вставляете эти дурацкие оговорки в конце письма? Вместе с тем, огромное спасибо заместителю директора департамента О.Ф. Цибизовой.

И еще, дорогие коллеги! Рад сообщить, что вышел обновленный видеокурс по оптимизации налогов и страховых взносов на 2016 год. Все желающие уже могут оформить заявки на его приобретение через сайт или заказать старым добрым способом по телефону 8-800-5555-264. Для тех, кто уже приобретал предыдущую версию курса, обновление будет доступно со скидкой 50%.

Кроме того, идет набор участников сразу на 2 предстоящих семинара: в Москве и Казани. Московский семинар у нас будет длиться аж 3 дня (10-12 марта), что позволит нам разобрать детально еще больше схем оптимизации налогов и взносов.

Казанский семинар продлится 2 дня (15-16 апреля), тем не менее мы успеем разобрать более 50 схем законного снижения налогов, а также я представлю подборку самых эффективных способов оптимизации НДС в 2016 году.

Важно

В ближайшее время будет обновлена информация на сайте, однако заказы уже принимаются. Ждем вас!

(Пока оценок нет)
Загрузка…

Источник: https://turov.pro/nuzhno-li-vosstanavlivat-nds-pri-realizacii-tovarov-nizhe-sebestoimosti-pr/

Себестоимость продаж – это…

Себестоимость продаж товаров – это текущие затраты фирмы на изготовление изделий или же услуг. Способ расчета показателя меняется в зависимости от варианта включения расходов в цену ГП. При ценообразовании применяется методика определения полной себестоимости продукции или сокращенной.

В первом случае в калькуляции учитываются абсолютно все издержки, потраченные при производстве товара – как прямые производственные, так и косвенные коммерческие, а также общехозяйственные. Во втором все накладные затраты распределяются на стоимость ГП не напрямую, а пропорционально выбранной базе.

Последняя может измеряться ФОТ производственных рабочих, стоимостью материалов на изготовление изделий, сбытовыми показателями и др.

В зависимости от выбранного метода, порядок применения которого следует закрепить в учетной политике юрлица, формируется счет себестоимости продаж – с отнесением сч. 26 на сч. 90 сразу или через сч. 20, 29 и 23. В финансовом анализе показатель себестоимость реализации ГП или услуг считается одним из ключевых показателей финдеятельности – в отчете ф.

2 по строке 2120 отражается информация о суммах себ/с за заданный период. В совокупности с показателем выручки по стр. 2110 используется для расчета валового значения прибыли или убытка бизнеса.

При этом бухгалтеру следует фиксировать показатель себестоимости относительно аналогичных доходов, а в том случае, когда у предприятия за один период имеется несколько видов выручки, число значений по стр. 2110 и 2120 разбивается.

Классификация себестоимости

В процессе хоз деятельности в организациях предметом учета себестоимости является разбивка затрат по статьям или элементам. Конкретная градация зависит от отрасли, масштабов бизнеса, вида производимых товаров или услуг. Классификация по элементам ведется в разрезе:

  • Материальных издержек – включаются израсходованные материалы, сырье, топливо, полуфабрикаты, энергия, комплектующие, сторонние услуги и пр.
  • Зарплатных издержек – сюда относятся расчеты с персоналом организации, включая зарплату, больничные, пособия, отпускные, премии, компенсационные выплаты, добавки и надбавки, доплаты и пр.
  • Социальных отчислений – здесь собираются затраты по уплате страховых обязательных взносов. Это суммы к перечислению в бюджет и внебюджетные фонды по травматизму, пенсионному, медицинскому и социальному страхованию.
  • Амортизационных начислений – включают списание износа основных средств и НМА.
  • Прочих издержек – здесь аккумулируются все прочие виды затрат, не вошедшие в основные элементы. К примеру, это проценты по кредитным линиям, налоги, различные сборы, уплата лизинговых платежей, рекламные расходы, консультационные услуги, представительские расходы и т.д.

Классификация по калькуляционным статьям состоит из показателей:

  • Материально-сырьевых затрат.
  • Вычетов по возвратным отходам.
  • Топливно-энергетических затрат.
  • Расходов на покупные полуфабрикаты, комплектующие, сторонние услуги производственного назначения.
  • Расходов на выплату ФОТ производственного персонала.
  • Страховых расходов по отчислениям на ОПС, ОСС, ОМС, травматизм.
  • Общепроизводственных затрат.
  • Коммерческо-сбытовых затрат.
  • Общехозяйственных затрат.
  • Затрат по освоению и использованию производственных мощностей.
  • Прочих затрат.

Для чего нужен анализ показателя себестоимости

Повышение (увеличение) себестоимости продаж или понижение (уменьшение) значения важно при проведении финансового анализа и планирования с целью роста эффективности производства, прибыльности и рентабельности организации.

Как проводить расчеты? Существует множество методов – горизонтальный или вертикальный анализ по элементам (статьям) себестоимости с факторным разложением данных, исследование структуры с расчетом абсолютных и относительных отклонений, определение точки безубыточности при разбивке затрат на постоянные и переменные, сравнение показателей по периодам, нормативный анализ и т.д.

Проведение анализа позволяет выявить тенденции изменения себестоимости; обнаружить резервы для экономии активов, денежных средств, иного имущества; проконтролировать выполнение заданного плана; оценить качество производственного цикла; проверить уровень работы центров ответственности и персонала, включая должностных руководящих лиц.

При анализе производственной себестоимости растраты (издержки) предприятия оцениваются в части расходования при изготовлении продукции и установления оптимальной цены на товары.

При анализе полной себестоимости можно комплексно подсчитать, сколько всего компания затратила на производство того или иного вида продукции, чтобы не продать товар себе в убыток.

В каких ситуациях возможна реализация по сниженным ценам

Продажа продукции по стоимости ниже затраченных издержек возможна при образовании излишков запасов, присутствующих у вас на складе; при падении спроса и, как следствие, устаревании товаров; в результате истечения установленного срока годности.

Кроме того, к подобным вынужденным мерам может привести отказ первоначального покупателя от исполнения договора купли-продажи; изменение организационной структуры предприятия при реорганизации или ликвидации; испытание опытных образцов продукции и т.д.

Какие бы причины не вынуждали компанию продавать товары по заниженным ценам, заключение сделки осуществляется согласно нормам ГК. В стат. 454 определено, что купля-продажа совершается на основании заключенного договора, где среди основных условий значится конкретная цена реализации.

Совет

При этом такую стоимость определяет продавец на свое собственное усмотрение, кроме исключительных ситуаций, регулируемых государством (п. 4 стат. 421).

Соответственно, предприятие вправе установить любую цену на продукцию, в частности предоставить скидки на товары согласно действующей маркетинговой политике.

Многих бухгалтеров волнует вопрос: Правомерны ли такие действия с ценами? Какие налоговые последствия могут наступить для компании? Могут ли налоговики контролировать такую реализацию? Для ответа обратимся к нормам стат. 105.3 НК, где идет речь о контролируемых сделках.

Здесь сказано, что проверка цен на соответствие рыночным возможно только в том случае, когда идет речь о взаимозависимых лицах.

Если же стороны сделки не обладают признаками зависимости, стоимость договора изначально признается соответствующей рыночной и никакая проверка вам не грозит.

Но существует еще известная многим статья 40 НК, где рассматриваются вопросы отклонения договорных цен более чем на 20 % (в сторону уменьшения или же повышения) относительно сопоставимых сделок за непродолжительный период.

Эта статья до сих пор действует, однако распространяется только на взаиморасчеты, возникшие до 01.01.12 г., то есть сделки, заключенные до этой даты.

Следовательно, цены по договорам более позднего периода уже не могут быть пересчитаны налоговиками, поскольку данная норма НК в отношении таких контрактов более не действует.

Последствия продажи товара ниже себестоимости

Для обычных компаний при реализации продукции по пониженной стоимости никаких налоговых последствий не возникает. Придется пересчитать налоги (самостоятельно или по требованию ИФНС) тем предприятиям, которые признаны зависимыми согласно стат. 105.1. Какие виды фискальных платежей подлежат перерасчету? Это налог на прибыль и НДС – вычисления производятся из новых рыночных цен.

Не обязаны пересчитывать суммы компании на УСН или ЕНВД. И предъявить претензии организациям на спецрежимах ФНС не вправе, поскольку по п. 4 стат. 105.

3 осуществлять налоговую проверку можно только по НДПИ, НДС, налогу с прибыли или НДФЛ в части предпринимательских доходов.

Обратите внимание

Упрощенный же налог или вмененный, уплачиваемый с фиксированных доходов, под контроль по взаимозависимым сделкам не попадает.

Какие еще последствия существуют для договоров с ценами ниже себестоимости, зависит от того, какой именно товар продается.

К примеру, если в компании числятся собственные МПЗ, морально устаревшие и потерявшие частично начальную рыночную цену, на разницу на конец года необходимо создавать специальный резерв для снижения текущей стоимости запасов (п. 25 ПБУ 5/01).

В балансе такие ценности будут отражаться по стоимости за минусом величины резерва. А при последующей продаже объектов сумма образованного ранее резерва (по проданным запасам) подлежит восстановлению. Типовые проводки при этом такие:

  • Д 91.2 К 14 – отражено создание резерва за счет финрезультатов деятельности.
  • Д 14 К 91.2 – выполнено восстановление зарезервированной суммы.

Как отразить в бухучете реализацию продукции по заниженным ценам

Выручка, полученная в результате сбыта товаров, относится к обычным доходам (п. 5 ПБУ 9/99).

Величина, принимаемая к учету, признается равной поступлению средств (иного имущества) в счет оплаты материально производственных запасов (других объектов) или образованному дебиторскому долгу (п.

6 ПБУ 9/99). При этом необходимо учесть все предоставленные на основании договорных условий скидки.

Типовые проводки в учете на реализацию:

  • Д 62 К 90 – сформирована выручка по реализационной операции.
  • Д 90 К 41 – отражено списание реализованных по договору товаров.
  • Д 90 К 68 – отражено начисление по сделке НДС, восстанавливать ранее принятые к вычету суммы налога не требуется (в закрытом п. 3 стат. 170 НК такое основание отсутствует).
  • Д 51 К 62 – зачислены на счет продавца средства за продукцию.
  • Д 99 К 90 – сформирован убыток по продаже товара по заниженной стоимости. В части налога с прибыли такой убыток учитывается бухгалтером единой суммой (п. 2 стат. 268).

Источник: https://raszp.ru/spravochn/prodazha-tovara-nizhe-sebestoimosti.html

Продажи по низким ценам

Нередко запуск новой линейки товаров в продажу начинается уже тогда, когда старые товары еще не распроданы или спрос на них очень упал. Запуская новую линию, фирма стремится к освоению нового сегмента рынка, поэтому идет на продажу по значительно сниженным ценам.

Однако бухгалтеры часто боятся продажи товаров по цене ниже закупочной: они объясняют это тем, что это (якобы) запрещено законом и может привести к доначислению налогов.

Данный вопрос нуждается в подробном рассмотрении, чтобы понять: законны ли продажи по низкой цене и как осуществлять их грамотно.

Демпинг – цена продажи ниже себестоимости

Как называется продажа по низким ценам? Это демпинг – искусственное уменьшение стоимости товара, услуги или работ с целью захвата внешних рынков (= продажи по низкой цене). Сегодня это популярный инструмент конкуренции, который в том числе приводит к международной дискриминации в ценовой политике. Далее разберем, для чего еще фирмы пользуются продажами по низкой цене.

  • Завоевание новых рынков. Нередко к продажам по низким ценам обращаются государства, когда заходит речь об экспорте сельхозпродукции, стали и пр. Продажи по низкой цене актуальны в международной торговле, чтобы, например, поддержать внутренних производителей.
  • Вытеснение конкурентов (в т. ч. потенциальных). Фирма заблаговременно соглашается терпеть убытки и цены, которые ей не выгодны для того, чтобы захватить существенную часть рынка и потом повысить цены, что компенсирует потери путем получения большего дохода. Часто продажи по низкой цене используется сетевыми розничными компаниями.
  • Политика государства, например, чтобы сократить проценты по ипотеке. Для этого создают государственные компании, используют банки с государственным участием, выделяются деньги для осуществления программ. Эти методы помогают снизить ипотечные процентные ставки, потому что коммерческим банкам ничего не остается, кроме как корректировать свои действия в связи с такой тенденцией в конкурентных условиях.
  • Получение банковских выгод. Иногда продажа по цене ниже рыночной становится инструментом банков с государственным участием. Они привлекают клиентов коммерческих банков, предлагая относительно низкие тарифы. Плюс у банков с государственным участием есть доступ к более дешевым финансовым ресурсам.
  • Разница в цене. Есть такой демпинг, когда цены на идентичные товары существенно разнятся на рынках внешнем и внутреннем. Например, цена на газ и нефть до и после государственной границы принципиально отличается.
Читайте также:  Где бесплатно скачать бланк авансового отчета за 2019 г.?

Существуют различные виды продаж по низким ценам. Так, в развитых странах можно увидеть стоимостный и ценовой демпинг.

  1. Ценовой демпинг – сопоставление цены продаж на внешнем/внутреннем рынках. Когда цена для своих выше – это и есть ценовой демпинг.
  2. Затратный демпинг – соотнесение цены продажи на внешнем рынке с производственными затратами. Затратный демпинг: продажа чужим осуществляется по ценам, которые ниже себестоимости.
  3. Оптовый демпинг – когда предлагают крупную партию ценных бумаг или товаров без должного учета фактора цены и спроса на продукцию.

Продажи по низкой цене – преимущества:

  • можно внедрить и продвигать товар на выбранном рынке, даже если позиции конкурентов очень сильны;
  • появляется возможность эффективного продвижения товаров, так как демпинг не нуждается в дополнительных инвестициях и затратах;
  • не требуют финансовых вложений, чем в положительную сторону отличаются от большинства методов привлечения потребителей.

Продажи по низкой цене – недостатки:

  • компании имеют меньшие показатели деятельности – речь идет о сокращении доходности, рентабельности и т. д.;
  • прибегая к продажам по низкой цене, фирма настраивает против себя профессиональное сообщество;
  • из-за продаж по низкой цене потребители могут относиться к продукту плохо, так как для многих цена – это показатель уровня качества товара.

Источник: https://practicum-group.com/blogs/stati/prodazhi-po-nizkim-tsenam/

Продажа товара ниже себестоимости – налоговые последствия

По нашему мнению в данном случае объекта налогообложения по НДС не возникает в части неотоваренной части, так как фактически нет реализации товаров (работ, услуг), как в случае при 100%-ой предоплате, так и при частичной предоплате. Однако не исключены риски квалификации этих сумм как связанные с реализацией товаров по пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ.

В Определении Верховного Суда РФ от 25.12.2014 по делу N 305-КГ14-1498, А40-65470/2013 определено, что денежные средства, полученные при реализации подарочных карт, фактически являются предварительной оплатой товаров, которые будут приобретаться в будущем. Обмен подарочной карты (сертификата) на товары признается реализацией товара. В соответствии с п. 3 ст.

168 НК РФ поставщик подарочных карт должен выставить в адрес покупателя соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня получения сумм предоплаты. В п. 5 ст.

171 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик может применить вычеты по НДС, уплаченному с авансов, в случае изменения условий либо расторжения договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей.

Если цена товара меньше номинала подарочной карты, то Вы можете принять к вычету исчисленный с аванса НДС только в сумме, соответствующей стоимости проданного товара (Пункт 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ). А вот часть НДС, приходящуюся на остаток неотоваренной подарочной карты, принять к вычету нельзя.

Объектом обложения НДС признается реализация (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ), а налоговая база определяется как стоимость реализованных услуг (п. 1 ст. 154 НК РФ). Получение предварительной оплаты указывает на необходимость начисления налога (пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ).

Нужно помнить, что договор об организации питания по талонам не подразумевает обязательства, связанного с реализацией услуг, а устанавливает особый порядок оплаты услуг, которые, возможно, будут оказаны третьим лицам. Это означает, что поступления по такому договору не являются предварительной оплатой услуг. Такой вывод позволяет сделать п. 1 ст.

53 НК РФ, согласно которому налоговая база представляет собой стоимостную характеристику объекта налогообложения: объект налогообложения из договора не возникает, поэтому поступления по такому договору не могут формировать налоговую базу. Следовательно, НДС должен быть начислен только в момент реализации услуг.

Важно

Также налогом не нужно облагать поступления денежных средств, соответствующие талонам, которые не были предъявлены в оплату услуг (если контрагент обязан уплачивать такие суммы согласно договору).

Очевидно, этот подход вряд ли будет поддержан налоговыми инспекторами, поэтому с учетом отсутствия четких законодательных предписаний налогоплательщикам, не начислившим НДС на поступившие суммы, нужно быть готовыми отстаивать свою позицию.

Осторожным же налогоплательщикам можно посоветовать начислить налог, что называется, по максимуму, то есть со всей суммы поступлений от партнера по договору об организации питания по талонам.

Как и по налогу на прибыль, при исчислении НДС встает вопрос: начислять ли НДС на разницу между номиналом талона и стоимостью заказа (если заказ стоит меньше номинала талона)? Глава 21 НК РФ содержит положение, аналогичное п. 2 ст. 248 НК РФ. Так, в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база увеличивается на суммы, полученные в счет увеличения доходов или иначе связанные с оплатой реализованных услуг. Однако в отличие от исчисления налога на прибыль (доход так или иначе будет учтен в налоговой базе как доход от реализации или внереализационный) применение приведенной нормы гл. 21 НК РФ имеет критическое значение.

Исходя из изложенного выше, по мнению автора, рассматриваемая разница не должна увеличивать налоговую базу, она является безвозмездным поступлением. Однако эта позиция также является весьма спорной, и проверяющие могут трактовать положения законодательства применительно к ситуации иначе. Поэтому бремя принятия решения вновь возлагается на компанию.

Источник: http://www.platimnalog.ru/realizaciya-tovara-deshevle-nominala-karty/

Ндс-последствия продажи товара ниже себестоимости – все о налогах

Описание схемы

Основная идея схемы — плательщик НДС продает товары как комиссионер по договору с комитентом — неплательщиком НДС, как правило, применяющим упрощенку (Пункт 2 ст. 346.11 НК РФ). Большая часть прибыли от сделки остается у комитента, комиссионер получает лишь незначительное вознаграждение.

Только с этой суммы и уплачивается НДС (Пункт 1 ст. 156 НК РФ). В то же время комиссионер выставляет покупателям счета-фактуры с НДС на всю стоимость товаров (Пункты 1, 3 ст. 168 НК РФ). Да-да, на всю стоимость товаров. Как он это обосновывает, мы расскажем дальше.

В результате покупатели не теряют вычеты по НДС, что было бы невозможно, если бы продавец сам перешел на упрощенку или если бы комитент продавал товары непосредственно покупателям.
Например, раньше компания покупала товар у поставщика за 118 000 руб. с НДС и продавала за 177 000 руб. тоже с НДС.

В бюджет ей приходилось платить НДС в сумме 9000 руб.

Теперь товар у поставщика за 118 000 руб. приобретает компания на УСНО, а затем продает через комиссионера за те же 177 000 руб. Комиссионер удерживает из выручки вознаграждение, скажем — 1180 руб., и платит с него НДС в бюджет в сумме 180 руб. (Пункт 1 ст. 156 НК РФ).

Тогда с большей части прибыли от продажи товаров нужно будет платить упрощенный аналог налога на прибыль по ставке не 20%, а 15% или еще меньше, если в вашем регионе действуют пониженные ставки (Пункт 1 ст. 284, п. 2 ст. 346.20 НК РФ). Правда, будут и дополнительные затраты, но небольшие.

Деньги придется потратить на создание компании-комитента и поддержку ее существования.

Если поставщик не захочет работать с незнакомой компанией, да еще и на упрощенке, покупать товары также можно по договору комиссии с тем же комитентом. Тогда ни о каких изменениях не узнает не только покупатель, но и поставщик.

Первая закупает товары у ваших поставщиков и передает их на реализацию по договору комиссии второй компании. Та в свою очередь продает эти товары вам, выставляя счета-фактуры с НДС на всю стоимость товаров.

Совет

В результате вы получаете вычеты по НДС, хотя, по сути, закупаете товары у компании на упрощенке.

Как видим, сэкономить на НДС с помощью этой схемы можно неплохо. Осталось выяснить, насколько она безопасна.

Формальные основания

Источник:

Продажа товара ниже закупочной цены

Причины, когда фирма продает продукцию по сниженным ценам, могут быть разными: товар длительное время не пользуется спросом; продукция приобретается для нужд предприятия, но надобность в ней пропадает; заказчик отказывается от произведенной по его заказу специфической продукции, а другого покупателя продавцы не находят; распродаются товарные остатки из-за реорганизации, ликвидации, смены местонахождения или из-за изменения направления деятельности предприятия; падает сезонный спрос и так далее. Теперь вспомним определение понятия «контролируемых сделок». Оно было введено в Налоговый кодекс с 1 января 2012 года. ФНС вправе проверить на соответствие рыночным (п. п. 2, 3 ст. 105.3 НК РФ) ценам по таким операциям. При этом ревизоры могут изучить только сделки: между взаимозависимыми лицами; внешнеэкономические операции по товарам мировой биржевой торговли; сделки, одной из сторон которых является лицо, зарегистрированное в офшорах.

Если операции купли-продажи не принадлежат ни к одной из этих трех категорий, то они не являются контролируемыми. Поэтому цены, применяемые в других операциях, а также доходы (прибыль, выручка), получаемые по этим продажам, по умолчанию признаются рыночными (п. 1 ст. 105.3 НК РФ).

Независимая продажа Согласно пункту 25 ПБУ 5/01, запасы, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, текущая рыночная стоимость которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

Отмечу, что величина созданного резерва является оценочным значением, то есть служит для формирования достоверной информации о стоимости материально-производственных запасов в бухгалтерском балансе (п. 3 ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений»).

В следующем отчетном периоде в момент реализации продукции, по которому образован резерв, зарезервирован- ная сумма восстанавливается. В учете делается запись Дебет 14 Кредит 91, субсчет 91-1 «Прочие доходы». Поясню, как это делается на примере.

ПРИМЕР

Организация продает шкафы. Модельный ряд регулярно обновляется. Нераспроданный товар из прошлой коллекции компания реализует по цене ниже себестоимости. На складе организации осталось пять шкафов. Цена приобретения каж- дого изделия составляет 11 800 рублей (в т. ч. НДС – 1800 руб.).

Комиссия в составе специалистов отдела продаж составила акт уценки товарно-материальных ценностей и устано- вила возможную цену их реализации – 5900 рублей за 1 штуку (в т. ч. НДС – 900 руб.). Пять шкафов были проданы на общую сумму 29 500 рублей (в т. ч. НДС – 4500 руб.). Покупатель – российская организация, не являющаяся взаимозависимой по отношению к продавцу.

На дату составления акта уценки следует сделать проводку: Дебет 91-2 Кредит 14 – 25 000 рублей ((11 800 руб. – 1800 руб.) – (5900 руб. – 900 руб.) Х 5 шт.) – начислен резерв под снижение стоимости материальных ценностей. При расчете налога на прибыль расход в виде суммы начисленного резерва не учитывается.

Обратите внимание

Возникает постоянная разница, с которой нужно начислить постоянное налоговое обязательство: Дебет 99 Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» – 5000 рублей (25 000 руб. Х 20%) – начислено постоянное налоговое обязательство. При продаже обесцененного товара ранее начисленный резерв нужно восстановить. Сумма резерва в этом случае признается прочим доходом.

На дату продажи уцененных шкафов бухгалтер запишет: Дебет 62 Кредит 90-1 – 29 500 рублей – отражена выручка от реализации шкафов; Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС» – 4500 рублей – начислен НДС с реализации; Дебет 90-2 Кредит 41 – 50 000 рублей ((11 800 руб. – 1800 руб.) Х 5 шт.

) – списана фактическая себестоимость шкафов; Дебет 14 Кредит 91-1 – 25 000 рублей – восстановлен ранее начисленный резерв. Сумма восстановленного резерва в налоговом учете не признается доходом. Поэтому возникает постоянная разница, с которой начисляется постоянный налоговый актив: Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99

Читайте также:  Упрощенка для ип: особенности в 2019 году

– 5000 рублей (25 000 руб. Х 20%) – начислен постоянный налоговый актив.

Взаимозависимая реализация Если же фирма продала товар по цене ниже себестоимости, например, своей дочерней компании, участники сделки признаются взаимозависимыми (пп. 1 п. 2 ст. 105.1 НК РФ).

В этом году он составляет 1 млрд рублей (пп. 1 п. 2 ст. 105.14 НК РФ). При этом учитываются только облагаемые доходы (без НДС) по всем сделкам без учета расходов (п. 9 ст. 105.14 НК РФ).

Итак, если товар был продан по нерыночной цене и такая сделка является контролируемой и превышен неконтролируемый порог, необходимо выбрать один из вариантов действий: или добровольно посчитать налог на прибыль и НДС исходя из рыночной цены (сразу либо по окончании налогового периода) (пункты 3, 6 ст. 105.3 НК РФ); или на «ценовой» проверке доказать ревизорам, что цена сделки укладывается в интервал цен, по которым такой товар продают невзаимозависимые лица (подп. 1 п. 1, п. 3 ст. 105.7, п. п. 1, 7 ст. 105.9 НК РФ).

Рассмотрим действия организации при каждом из этих вариантов.

Добровольно посчитать
Компания добровольно производит корректировку налогов по истечении календарного года, а именно начислит налог на прибыль и НДС исходя из рыночной цены (п. 6 ст. 105.3 НК РФ). Рассмотрим эту схему на примере.

ПРИМЕР Организация продала технологическое оборудование по цене ниже его себестоимости своей дочерней компании. Выручка от продажи составила 2,36 млрд рублей (в т. ч. НДС – 360 млн руб.). Закупочная цена оборудования равно 2,2 млрд рублей. Орга- низация ведет налоговый учет методом начисления.

Рыночная цена реализации товара составляет 3,54 млрд рублей (в т. ч. НДС – 540 млн руб.). Для минимизации налого- вых рисков принято решение начислить налог на прибыль и НДС по рыночным ценам. Тогда, следует отразить выручку в налоговом учете по рыночной цене, а в бухгалтерском – исходя из фактических цен реализации.

В бухучете организации необходимо сделать следующие проводки: Дебет 62 Кредит 90-1 – 2,36 млрд рублей – отражена фактическая выручка от продажи оборудования; Дебет 90-2 Кредит 41 – 2,2 млрд рублей – списана себестоимость оборудования Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС» – 540 млн рублей – начислен НДС с потенциальной выруч- ки (при продаже продукции по рыночной цене); Дебет 99 Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» – 200 млн рублей – начислено постоянное налоговое обя- зательство; Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 51 – 540 млн рублей – перечислен в бюджет НДС, начислен- ный исходя из рыночной цены; Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 51

– 200 млн рублей – перечислен в бюджет налог на прибыль, начисленный исходя из рыночной цены.

Если продавец самостоятельно посчитает и уплатит налоги по рыночной цене с доходов по контролируемой сделке, то покупатель не сможет пересчитать налоговую базу в сторону уменьшения.

Ведь такое право у него возникнет, только если после проверки цен и уплаты продавцом недоимки покупатель получит от фискального органа уведомление на проведение симметричных корректировок (п. 1 ст. 105.3, п. п. 1, 2 ст. 105.18 НК РФ).

Таким образом, чтобы пересчитать налоговую базу в ходе симметричной корректировки, другая сторона сделки должна быть осведомлена о том, что ее взаимозависимое лицо проверили и доначислили налоги (п. 2 ст. 105.18 НК РФ).

«Ценовая» проверка

При втором варианте компании придется доказывать ревизорам на «ценовой» проверке, что товар не пользовался спросом и стоимость такой операции укладывается в интервал цен, по которым товар продают невзаимозависимые лица (пп. 1 п. 1, п. 3 ст. 105.7, п. 7 ст. 105.9 НК РФ).

Если фи- скальные органы все же посчитают, что цены были несопоставимы с рыночными, то после контрольного мероприятия они обратятся в суд с целью взыскания недоимки и пени по налогу на прибыль и НДС (Пункт 5 ст. 105.3, пп. 4 п. 2 ст. 45 НК РФ).

Важно

Если доходы по сделке относятся к 2015 году, то фискалы также могут наложить на компанию штраф в размере 20 процентов от суммы неуплаченных налогов (п. 1 ст. 129.3 НК РФ; п. 9 ст. 4 Закона от 18 июля 2011 г. № 227-ФЗ).

Чтобы подтвердить обоснованность своих трат, можно привести следующие аргументы: расходы на приобретение товаров были экономически обоснованы, так как продукция была приобретена для продажи с целью извлечения прибыли, но, поскольку обстоятельства изменились не в лучшую сторону, то важнее продать товар с убытком для высвобождения оборотных средств, что позволяет избежать еще больших убытков от полного списания товара.

Источник: http://nalogmak.ru/transportnyj-nalog/nds-posledstviya-prodazhi-tovara-nizhe-sebestoimosti-vse-o-nalogah.html

Цена товара ниже себестоимости, или налоговые риски распродажи – АркНет

В общем случае цену товара договаривающиеся стороны определяют сами. Исключение – цены, которые регулируются государством, например в области электроэнергетики, газоснабжения, связи . Так что для обычного договора со стороны ГК ограничения нижнего предела цены нет. Главное, чтобы эта цена устраивала обе стороны.

А еще за ценами следит Федеральная антимонопольная служба, чтобы предотвратить злоупотребления “больших игроков” в области ценообразования. Однако компаниям, которые не способны своими действиями в одиночку или с группой других компаний повлиять на ценовую ситуацию на рынке, опасаться нечего .

Примечание. В 2013 г. ФАС подготовила поправки в Закон о торговой деятельности, ратуя за запрет продаж по цене ниже себестоимости, однако проект не нашел поддержки в правительстве, был отправлен на доработку и пока даже не дошел до Госдумы.

Вывод

Если ваша компания не оказывает решающего влияния на ценообразование на рынке и не продает товары, цены на которые регулируются государством, то нижний предел цен не ограничен.

Опасение 2. Убыток от продажи по цене ниже себестоимости не учитывается для целей налогообложения

Сразу скажем, что это не так. Налоговая база по прибыли рассчитывается совокупно по всем сделкам . И только если установлен особый порядок расчета налоговой базы, доходы и расходы по этим операциям считаются отдельно. Например, специальный порядок предусмотрен для операций с ценными бумагами .

Кроме того, есть прямой запрет на признание в расходах ценовой разницы между рыночной ценой и ценой продажи товара работнику.

Если вы продали работнику товар по нерыночной цене, которая даже ниже закупочной, то очевидно, что образуется такая ценовая разница и, по сути, она представляет собой убыток при продаже ниже себестоимости .

А вот в отношении других операций купли-продажи с убытком никаких особых правил нет. Поэтому схематично это выглядит так: суммируются доходы по всем сделкам и из полученной суммы вычитаются все признанные в отчетном периоде расходы от реализации .

Очевидно, что выручка по убыточной сделке будет признана в доходах от реализации вместе с выручкой от других продаж, а расходы по ней признаются вместе с расходами по остальным сделкам. Если вы работаете в минус не систематически, то обнаружить убыточные сделки вообще малореально.

Они просто утонут в общей массе, и в декларации по налогу на прибыль их не будет видно .

Совет

При “доходной” упрощенке продажа с убытком никак не влияет на сумму налога: сколько получили денег за товар – с той суммы и рассчитали налог .

Если упрощенка “доходно-расходная”, то и в этом случае отследить убыточную сделку не так просто, доходы и расходы по ней вообще могут попасть в разные отчетные и даже налоговые периоды.

Ведь расходы признаются по мере оплаты товара поставщику и его реализации, а доходы – по факту получения денег от покупателя . При продажах товаров работникам ценовая разница между розничной ценой и ценой продажи тоже не учитывается в расходах.

Вывод

Отследить убыточную сделку маловероятно, если вы не работаете в минус систематически. Вряд ли налоговики будут этим заниматься, ведь убыток от продаж, если товары продаются не работникам, все равно учитывается для целей налогообложения.

Опасение 3. При цене продажи ниже закупочной налоговики доначисляют налоги, исходя из рыночной цены

В этом суждении есть доля истины. Все зависит от того, является ли такая сделка контролируемой. Допустим, вы продали яблоки по цене ниже закупочной сторонней российской компании.

Тогда можно смело смотреть в глаза инспектору, поскольку цена сделки между сторонами, которые не являются зависимыми по отношению друг к другу, изначально считается рыночной . То есть налоговики не будут проверять ваши цены на соответствие их рыночным.

Просто потому, что такой вид проверки предусмотрен только по контролируемым сделкам, а сделки между невзаимозависимыми российскими организациями к контролируемым не относятся .

Примечание. “А как же ст. 40 НК?” – спросите вы. Несмотря на то что пресловутая ст. 40 НК о рыночных ценах все еще не отменена, ее действие значительно сужено: она применяется только к тем сделкам, доходы и расходы по которым признаны до 01.01.2012.

То есть в настоящий момент налоговики могут попытаться пересчитать налоги, исходя из рыночных цен, только если “распродажа” проходила в 2011 г., поскольку 2010 г. и более ранние периоды уже не могут быть охвачены выездной проверкой, назначенной в 2014 г.

 

А вот если вы продали товар по нерыночной цене и такая сделка для вас контролируемая, например вы продали яблоки за сущие копейки своей дочерней компании на ОСНО, сумма доходов по сделкам с которой превысила неконтролируемый порог (в 2013 г. – 2 млрд руб., в 2014 г. – 1 млрд руб.) , то в этом случае придется :

  • добровольно посчитать налог на прибыль и НДС исходя из рыночной цены (сразу или по окончании налогового периода) ;
  • на “ценовой” проверке доказывать налоговым органам, что яблоки были невозможно кислые и цена сделки вполне укладывается в интервал цен, по которым такой товар продают невзаимозависимые лица . Если налоговики все же посчитают, что цены были несопоставимы с рыночными, то после “ценовой” проверки обратятся в суд с целью взыскания недоимки и пени по налогу на прибыль и НДС . А если доходы по сделке относятся к 2014 г., то налоговики могут еще и штраф наложить в размере 20% от суммы неуплаченных налогов .

РАССКАЗЫВАЕМ РУКОВОДИТЕЛЮ

Если продавец самостоятельно посчитает и уплатит налоги по рыночной цене с доходов по контролируемой сделке, то покупатель не сможет пересчитать налоговую базу в сторону уменьшения. Ведь такое право у него возникнет, только если после проверки цен и уплаты продавцом недоимки покупатель получит от налогового органа уведомление на проведение симметричных корректировок .

А вот сделки продавцов на упрощенной системе налогообложения под ценовой контроль не попадают, так как такие организации не платят ни налог на прибыль, ни НДС, по которым возможны доначисления при “ценовых” проверках .

Вывод

Утверждение, что налоги будут пересчитаны исходя из рыночных цен, верно лишь отчасти. Все зависит от того, будет ли сделка признана контролируемой. Если да, то придется доказывать налоговым органам, что цена сделки сопоставима с рыночной. Если нет, то опасаться доначислений не нужно.

Опасение 4. Расходы на приобретение товара, проданного с убытком, экономически необоснованны, а потому их нельзя учесть при расчете налога на прибыль

Каждая коммерческая организация по определению стремится к получению прибыли .

Однако разовые убыточные сделки также вписываются в эту концепцию, ведь желание систематически получать прибыль сопряжено с риском и не исключает получение убытка.

Кроме того, продавая сегодня по низкой цене, компания страхует себя от увеличения потерь в будущем, поэтому и выгодность сделки руководство оценивает именно на текущий момент.

Примечание. В каких случаях сделки между взаимозависимыми лицами не считаются контролируемыми, вы можете прочитать в статье “О взаимозависимости и контролируемости начистоту”: ГК, 2013, N 21, с. 66

Обратите внимание

Налоговый кодекс не дает налоговикам права оценивать, насколько эффективно налогоплательщик управляет капиталом, а потому понятие “экономическая обоснованность расходов” нужно рассматривать через направленность расходов на получение доходов .

И в примере с яблоками расходы на приобретение товаров были экономически обоснованны, ведь, во-первых, приобрели их не для благотворительной акции, а собирались успешно, с прибылью, продать. Другое дело, что обстоятельства несколько изменились и сейчас гораздо важнее высвободить замороженные в неудачной партии яблок оборотные средства.

А во-вторых, доходы все-таки получили, ведь выручка какая-никакая есть . А от убытков никто не застрахован .

https://www.youtube.com/watch?v=n1rkL-mJPys

Чтобы подтвердить обоснованность своих расходов, можно сделать следующее. Во-первых, руководитель должен издать приказ об уценке товаров. Во-вторых, уценка должна быть обоснована.

Например, можно приложить к приказу заключение товароведа или менеджера по продажам, что-де яблоки прошлогоднего урожая, хранить их более 1 месяца в условиях вашего склада невозможно, а в случае потери товарного вида убытки от списания будут гораздо выше и т.д.

Читайте также:  При оплате работникам больничных по уходу за детьми ведите учет дней нетрудоспособности

В любом случае в обосновании должно быть указано, с какой целью и почему вы решились на убыточную сделку. Все это поможет вам укрепить свою позицию в случае спора с налоговыми органами.

Вывод

Расходы будут экономически обоснованными, если они были направлены на получение прибыли. Конечный результат не имеет решающего значения.

Опасение 5. Если товары будут проданы с убытком, то принять НДС к вычету по ним нельзя

Налоговые органы склонны усмотреть в убыточной сделке получение необоснованной налоговой выгоды, ведь вычет при приобретении был больше, чем ализации товара.

А все потому, что разумная экономическая цель заключения убысумма налога, начисленная при реточной сделки для налогового органа совсем неочевидна.

А как мы помним, ее отсутствие – один из признаков получения необоснованной налоговой выгоды .

Важно

Поэтому так же, как и для обоснования расходов, нужно заранее запастись аргументами в свою пользу. Подойдут те же документы: приказ руководителя, заключение товароведов, финансистов и т.д.

В судебных спорах дело решается в пользу налогоплательщика, если он приводит суду доказательства наличия разумной экономической цели, которая преследовалась при заключении убыточной сделки . Но если такой цели не было, а по всем признакам организация – участник налоговой схемы, то пощады от налоговиков не ждите.

Кроме неочевидной экономической цели, контролеры выявят и другие признаки получения необоснованной налоговой выгоды, к примеру отсутствие возможности исполнить договор.

Например, организация закупила партию товара, а где ее хранила целый месяц – непонятно, так как складских помещений у организации нет ни в собственности, ни в аренде, а договор ответственного хранения хоть и был заключен, но не исполнялся .

Вывод

Налоговая выгода в виде вычета НДС по товарам, проданным с убытком, может быть обоснована, если организация докажет, что при заключении убыточной сделки преследовала разумную экономическую цель, например избежать еще больших убытков от полного списания товара. Но если товар продан только на бумаге и реальных операций не было, то налоговики такие вычеты снимут.

* * *

Итак, из всех рассмотренных опасений наиболее реальное – снятие расходов и вычетов. Чтобы этого не случилось, готовьте обоснование расходов заранее. А если вы, не дай бог, участник налоговой схемы, то одни лишь липовые документы без реальных операций вряд ли вам помогут.

Источник: http://www.arqnet.ru/news/cena-tovara-nizhe-sebestoimosti-ili-nalogovye-riski-rasprodazhi/

Реализация товара по цене ниже его себестоимости (цены приобретения): изучим налоговые последствия

Ситуация 1. Продажа работнику товара по цене ниже цены его приобретения

Коммерческая организация продала своему работнику товар по цене ниже цены его приобретения.

Возникают ли в данном случае у физического лица доход и обязанность уплачивать подоходный налог?

Нет, доход, подлежащий обложению подоходным налогом, не возникает.

Объектом обложения подоходным налогом с физических лиц признают доходы, полученные плательщиками:

1) от источников в Республике Беларусь и (или) от источников за пределами Республики Беларусь – для физических лиц, признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь;

2) от источников в Республике Беларусь – для физических лиц, непризнаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь.

Определение термина “доход” приведено в ст. 34 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК).

Совет

Так, доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая применительно к конкретному налогу, сбору (пошлине) в соответствии с Особенной частью НК или актами Президента.

Положения ст. 157 НК устанавливают порядок определения налоговой базы для тех случаев, когда плательщик получает доход в виде имущества.

Справочно: при получении плательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база подоходного налога с физических лиц определяется как стоимость (с учетом НДС, а для подакцизных товаров – и акцизов) этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из регулируемых розничных цен, а при их отсутствии – как стоимость (с учетом НДС, а для подакцизных товаров – и акцизов), определенная организациями и индивидуальными предпринимателями на дату начисления плательщику дохода. Налоговую базу подоходного налога с физических лиц определяют в размере не менее стоимости имущества, установленной в соответствии с частью второй п. 1 ст. 157 НК.

Но товар, приобретенный за плату, не может рассматриваться как доход, так как товар, приобретаемый возмездно, не является выгодой.

Во многих случаях физические лица могут получать определенную выгоду, приобретая товары дешевле, чем они обычно стоят, например, пользуясь скидками или в иных случаях.

Однако действующее налоговое законодательство Республики Беларусь, в отличие от законодательства некоторых иных стран, не предусматривает правил оценки такой выгоды, что не позволяет рассматривать ее в качестве налогооблагаемого дохода.

Ситуация 2. Продажа иностранной компании товара по цене ниже его себестоимости

Организация в связи с отсутствием спроса продала партию товара иностранной компании по цене ниже его себестоимости.

Могут ли проверяющие при проведении налоговой проверки скорректировать налоговую базу по налогу на прибыль и доначислить организации налог на прибыль в связи с продажей товаров по цене ниже их себестоимости?

Корректировка налоговой базы по налогу на прибыль при продаже товаров иностранной компании возможна, но при этом учитывается не себестоимость товара, а его рыночная стоимость.

Налоговые органы в ходе проверки (за исключением камеральной) вправе проверять соответствие налоговой базы по налогу на прибыль, определенной и отраженной плательщиком в налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль на основании примененных им цен, налоговой базе по налогу на прибыль, определенной налоговым органом с учетом рыночных цен, в случаях:

1) реализации недвижимого имущества, когда цена сделки отклоняется в сторону понижения более чем на 20 % от рыночной цены |*| на объекты недвижимости на дату реализации недвижимого имущества;

* Информация о том, как с 2015 г. расширились права налоговых органов по корректировке цен и доначислению налога на прибыль, доступна для подписчиков электронного “ГБ”

2) осуществления сделки (сделок) по внешнеторговой деятельности, в т.ч. сторонами которой (которых) являются взаимозависимые лица, если цена такой сделки (сделок с одним лицом) превышает в течение одного календарного года 1 млрд. руб. на дату:

– реализации товара (выполнения работы, оказания услуги) и цена такой сделки (сделок) отклоняется более чем на 20 % от рыночной цены на товары (работы, услуги) на дату реализации;

– приобретения товара (работы, услуги) и цена такой сделки (сделок) отклоняется более чем на 20 % от рыночной цены на товары (работы, услуги) на дату приобретения.

Приведенные нормы содержатся в п. 1 ст. 301 НК.

Справочно: для целей применения ст. 301 НК под внешнеторговой деятельностью понимаются:

– реализация (в т.ч. на основе договоров комиссии, поручения или иных аналогичных гражданско-правовых договоров) товаров (выполнение работ, оказание услуг) иностранным юридическим и (или) физическим лицам;

– приобретение (в т.ч. на основе договоров комиссии, поручения или иных аналогичных гражданско-правовых договоров) товаров (работ, услуг) у иностранных юридических и (или) физических лиц.

Обратите внимание

Иностранной организацией признается организация, местом нахождения которой не является Республика Беларусь (п. 2 ст. 14 НК).

Таким образом, при продаже товаров иностранной компании налоговые органы действительно вправе проверять соответствие налоговой базы по налогу на прибыль, определенной плательщиком, налоговой базе по налогу на прибыль, определенной налоговым органом, но определенной с учетом рыночных цен, а не исходя из себестоимости товаров.

В частности, когда в сделках между сторонами применяются цены, отличные от цен, которые имели бы место в сделках, соответствующих рыночным условиям, прибыль, которая могла бы быть получена лицами, являющимися сторонами сделки, но вследствие указанного отличия не была получена, учитывается при налогообложении этих лиц (п. 2 ст. 301 НК). Такие действия проверяющие имеют право применить в указанных выше случаях.

В приведенной ситуации, если цена на товар, примененная плательщиком для определения налоговой базы по налогу на прибыль, отклоняется от рыночных цен на идентичные (однородные) товары более чем на 20 %, в целях определения необходимости корректировки налоговой базы по налогу на прибыль налоговый орган производит сопоставление условий анализируемой сделки с информацией о рыночных ценах на идентичные (однородные) товары, которой он располагает и которая соответствует требованиям ст. 301 НК. При отсутствии такой информации налоговым органом при определении налоговой базы по налогу на прибыль используются методы, установленные ст. 301 НК. Если после сопоставления цен, примененных плательщиком, с рыночными ценами будут выявлены отклонения в сторону увеличения налоговой базы по налогу на прибыль, в результате чего в бюджет был недоплачен налог на прибыль, налоговый орган вправе вынести решение о корректировке налоговой базы по налогу на прибыль и его перерасчете. При перерасчете результат этой сделки определяется исходя из рыночных цен на соответствующие товары.

Повторим, что указанный контроль может осуществляться в случаях, если цена сделки (сделок с одним лицом) превышает в течение одного календарного года 1 млрд. руб.

Ситуация 3. Продажа товара индивидуальному предпринимателю по цене ниже его себестоимости

Организация в связи с отсутствием спроса продала партию товара белорусскому индивидуальному предпринимателю по цене ниже его себестоимости.

Предприниматель реализовал данные товары через розничный торговый объект с получением дохода.

Могут ли проверяющие при проведении налоговой проверки скорректировать налоговую базу по налогу на прибыль и доначислить организации налог на прибыль в связи с продажей товаров по цене ниже их себестоимости?

Нет, корректировка налоговой базы в данном случае действующим налоговым законодательством не предусмотрена.

По общему правилу прибыль (убыток) от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (за исключением основных средств, нематериальных активов) определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой от их реализации, уменьшенной на суммы налогов и сборов, уплачиваемых из выручки, и затратами по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемыми при налогообложении (п. 1 ст. 127 НК). Выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяются, если иное не установлено НК, исходя из цен сделок, корректируемых в случаях, установленных ст. 301 НК.

Важно

Повторим, что налоговые органы в ходе проверки (за исключением камеральной) вправе проверять соответствие налоговой базы по налогу на прибыль |*|, определенной и отраженной плательщиком в налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль на основании примененных им цен, налоговой базе по налогу на прибыль, определенной налоговым органом с учетом рыночных цен, в случаях (п. 1 ст. 301 НК):

* Новации в исчислении налога на прибыль в 2015 г. доступны для подписчиков электронного “ГБ”

1) реализации недвижимого имущества, когда цена сделки отклоняется в сторону понижения более чем на 20 % от рыночной цены на объекты недвижимости на дату реализации недвижимого имущества;

2) осуществления сделки (сделок) по внешнеторговой деятельности, в т.ч. сторонами которой (которых) являются взаимозависимые лица, если цена такой сделки (сделок с одним лицом) превышает в течение одного календарного года 1 млрд. руб. на дату:

– реализации товара (выполнения работы, оказания услуги) и цена такой сделки (сделок) отклоняется более чем на 20 % от рыночной цены на товары (работы, услуги) на дату реализации;

– приобретения товара (работы, услуги) и цена такой сделки (сделок) отклоняется более чем на 20 % от рыночной цены на товары (работы, услуги) на дату приобретения.

Таким образом, при продаже товаров налоговая база может быть скорректирована только в случае осуществления сделки (сделок) по внешнеторговой деятельности.

Под внешнеторговой деятельностью |*| в целях применения ст. 301 НК понимаются:

* Информация о том, что изменилось при расчете налога на прибыль в 2015 г., в частности при проведении внешнеторговых операций, доступна для подписчиков электронного “ГБ”

– реализация (в т.ч. на основе договоров комиссии, поручения или иных аналогичных гражданско-правовых договоров) товаров (выполнение работ, оказание услуг) иностранным юридическим и (или) физическим лицам;

– приобретение (в т.ч. на основе договоров комиссии, поручения или иных аналогичных гражданско-правовых договоров) товаров (работ, услуг) у иностранных юридических и (или) физических лиц.

В НК не приведено определение термина “иностранное физическое лицо”. При этом индивидуальными предпринимателями признаются физические лица, зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей (ст. 19 НК).

Белорусскими индивидуальными предпринимателями признаются физические лица, зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей в Республике Беларусь.

Иностранными индивидуальными предпринимателями признаются физические лица, зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей за пределами Республики Беларусь.

Под физическими лицами понимаются (п. 6 ст. 13 НК):

1) граждане Республики Беларусь;

2) граждане либо подданные иностранного государства;

3) лица без гражданства (подданства).

Совет

Таким образом, для целей применения ст. 301 НК белорусский индивидуальный предприниматель не будет признаваться иностранным физическим лицом.

Соответственно реализация товаров организацией этому предпринимателю не будет являться внешнеторговой деятельностью и при ее осуществлении положения ст. 301 НК применяться не будут.

Источник: https://www.gb.by/izdaniya/glavnyi-bukhgalter/realizatsiya-tovara-po-tsene-nizhe-ego-s

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector