Минфин хочет закрыть налоговые схемы при реорганизации

Присоединение убыточной компании можно организовать без налоговых рисков

Компания для отраслевой консолидации бизнеса и увеличения доли рынка в конкретном субъекте РФ планировала провести слияние с местным юрлицом. Однако главная интрига заключалась в том, что компания, которую планировалось присоединить, являлась убыточной компание.

Эта убыточная компания имела существенную сумму убытка, полученного в предыдущих налоговых периодах (п. 1 ст. 283 НК РФ). Конечно, помимо проведения мероприятий по оптимизации бизнеса, инициатор присоединения планировал учесть данный убыток при исчислении своей налоговой базы.

И тем самым минимизировать свои обязательства по налогу на прибыль.

Присоединение убыточной компании могло повлечь за собой неприятные налоговые последствия.

Обратите внимание

Поэтому компания попросила изучить возможные налоговые риски, которые могут появиться в связи с присоединением убыточной компании, и разработать план мероприятий по их устранению.

При разработке данных рекомендаций наши специалисты руководствовались нормами действующего законодательства, а также опирались на разъяснения контролирующих ведомств и арбитражную практику.

Присоединение убыточной компании привело к необоснованной налоговой выгоде – надо доказать 

При реорганизации в форме присоединения права, обязательства и имущество общества переходят к его правопреемнику (п. 2 ст. 58 ГК РФ).

При этом правопреемник вправе уменьшить налоговую базу по прибыли на сумму убытков, полученных правопредшественником до момента реорганизации (п. 5 ст. 283 НК РФ).

Однако присоединение убыточной компании наряду с очевидными преимуществами влечет за собой и определенные налоговые риски.

Претензии проверяющих могут касаться как обоснованности самой процедуры реорганизации, так и правомерности уменьшения налоговой базы на сумму убытка, полученного от присоединенного общества. В большинстве случаев налоговики считают присоединение убыточной компании схемой, направленной на уклонение от уплаты налога на прибыль (постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 02.12.10 № Ф09-2354/10-С3).

В то же время мы пояснили компании, что для того, чтобы доначислить налог на прибыль, проверяющие должны представить бесспорные доказательства, свидетельствующие о том, что присоединение убыточной компании было направлено исключительно на минимизацию налогового бремени. Например, в виде расчетов. Ведь обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения, возлагается на инспекцию (п. 6 ст. 108 НК РФ).

Присоединение убыточной компании должно иметь четкую деловую цель

Во избежание претензий со стороны налоговых органов мы рекомендовали нашему клиенту осуществить ряд подготовительных мероприятий. Во-первых, нужно было четко показать деловую цель реорганизации.

Если опираться на арбитражную практику, наиболее распространенными деловыми целями реорганизации в форме присоединения являются освоение новых рынков, расширение клиентской базы, создание холдинговой структуры бизнеса. Например, в постановлении Федерального арбитражного суда Московского округа от 17.06.

13 № А40-79208/12-99-451 компания указала, что деловой целью объединения всех организаций в единое юрлицо в рамках одного региона являлось финансовое оздоровление деятельности всей группы компаний.

Важно

Следовательно, специалистам компании пришлось разработать убедительный бизнес-план, свидетельствующий о целесообразности присоединения, основанный на маркетинговых исследованиях и заключениях независимых экспертов.

Во-вторых, компании целесообразно было заручиться решением общего собрания участников общества или протоколом, подтверждающим принятие решения о реорганизации (п. 2 ст. 53 закона от 08.02.98 № 14-ФЗ). На практике принятие решения о присоединении можно дополнительно зафиксировать в иных внутренних документах общества. Например, в приказах или служебных записках. При этом стоит сослаться на деловые цели реорганизации, когда происходит присоединение убыточной компании.

В-третьих, мы посоветовали тщательно отнестись к оценке финансового состояния присоединяемой компании, а также к анализу ее финансово-хозяйственной деятельности. Очень важно, чтобы налоговая добросовестность объекта присоединения не вызывала сомнений.

Сомнения, в частности, могут вызвать адрес массовой регистрации, отсутствие управленческого и технического персонала, а также основных средств и производственных активов.

Если бы выяснилось, что присоединяемое общество обладает признаками однодневки, клиенту было бы довольно сложно доказать экономическую целесообразность такой реорганизации. И присоединение убыточной компании обернулось бы проблемами.

Компания реорганизована – должны быть документы, подтверждающие убытки

Источник: http://www.NalogPlan.ru/article/3870

Что бухгалтер должен знать о реорганизации в форме присоединения

Присоединение — это форма реорганизации, при которой одна или несколько организаций прекращают существование в качестве отдельных юридических лиц, и становятся частью другой компании. Далее для простоты присоединяющую организацию мы будем называть «основной».

Отправной точкой является принятие собственниками соответствующего решения. Его в течение трех рабочих дней необходимо направить в «регистрирующую» ИФНС вместе с письменным сообщением о начале присоединения. Получив эти бумаги, инспекторы должны сделать запись в госреестре о том, что компании находятся в стадии реорганизации. На это чиновникам отводится три рабочих дня.

Кроме того, компании обязаны письменно проинформировать Пенсионный фонд и отделение ФСС о предстоящем присоединении. Это также следует сделать в течение трех рабочих дней (п. 3 части 3 ст. 28 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ).

Затем дважды, с интервалом в месяц, полагается опубликовать в специальных изданиях уведомление о реорганизации. А также в течение пяти рабочих дней с момента подачи заявления в ИФНС оповестить о начатом процессе всех известных кредиторов (ст. 13.1 Федерального закона от 08.08.01 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»).

Далее следует подготовить новую редакцию учредительных документов компании, к которой присоединяется другое юридическое лицо. На данном этапе также необходимо провести инвентаризацию имущества и обязательств всех участников — и присоединяемых компаний, и «основной» организации. Об этом сказано в пункте 2 статьи 12 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Передаточный акт

После описанных выше действий бухгалтеры должны составить передаточный акт. Дата этого документа может быть любой по усмотрению учредителей. Однако лучше датировать передаточный акт концом квартала или года — именно такая рекомендация содержится в пункте 6 Указаний по формированию бухотчетности при реорганизации*.

По форме передаточного акта никаких ограничений нет (примерный образец передаточного акта можно найти здесь). По содержанию есть единственное указание — в акте необходимо прописать «положения о правопреемстве» (ст. 59 ГК РФ).

Это информация о сумме дебиторской и кредиторской задолженности и об имуществе, которое переходит к «основной» компании. Имущество допустимо отразить либо по рыночной, либо по остаточной стоимости (п.

 7 Указаний по формированию бухотчетности при реорганизации).

Совет

На практике передаточный акт чаще всего оформляют в виде обыкновенного бухгалтерского баланса и прикладывают расшифровки по каждой из строк. В качестве расшифровок можно использовать инвентаризационные ведомости.

Есть и другой вариант: отказаться от бланка баланса, а просто перечислить все виды активов и пассивов (основные средства, НМА, дебиторскую задолженность и т д.) и указать их стоимость.

А в отдельных приложениях привести списки объектов, дебиторов и пр.

Период до завершения присоединения

Далее нужно собрать пакет документов. Он состоит из передаточного акта, заявления о госрегистрации присоединяющего юридического лица, решения о реорганизации, документа об уплате госпошлины и других бумаг. Полный список приведен в пункте 1 статьи 14 Федерального закона от 08.08.01 № 129-ФЗ.

Пакет документов необходимо сдать в «регистрирующую» налоговую инспекцию и ждать, когда та внесет запись в ЕГРЮЛ. Появление такой записи будет означать, что присоединяемая компания прекратила свое существование, а «основная» начала действовать в новом качестве.

Пока длится период ожидания, присоединяемая организация продолжает работать. В частности, начисляет зарплату, амортизацию, выставляет счета и выписывает накладные и счета-фактуры.

Заключительная бухгалтерская отчетность присоединяемой компании

Организация, которая присоединяется, обязана составить заключительную бухотчетность. Ее дата — это день, предшествующий дате внесения в единый госреестр записи о реорганизации. В состав отчетности входит баланс, отчет о прибылях и убытках, отчеты об изменениях капитала и о движении денежных средств, пояснения и аудиторское заключение (если компания подлежала обязательному аудиту).

В заключительной отчетности будут отражены операции, совершенные в период с момента подписания передаточного акта до закрытия организации-предшественника. В частности, списание расходов будущих периодов, которые нельзя передать правопреемнику (например, стоимость лицензии). В результате этих операций цифры в заключительном балансе будут отличаться от цифр в передаточном акте.

В завершение бухгалтеру присоединяемой компании надо закрыть счет 99 «Прибыли и убытки». Прибыль можно распределить по решению учредителей.

После заключительной отчетности присоединенная организация не должна сдавать балансы и прочие документы, ведь последний отчетный период для нее — время от начала года до даты реорганизации.

Что касается «основной» организации, то у нее нет обязанности по оформлению и предоставлению заключительной отчетности.

Бухгалтерская отчетность «основной» компании

Организация, которая присоединяет к себе другое юридическое лицо, не должна сдавать вступительный баланс. Вместо этого правопреемнику придется составить промежуточную отчетность на дату окончания деятельности компании-предшественника. Это следует из пункта 23 Указаний по формированию бухотчетности при реорганизации.

В строках промежуточного баланса будет стоять сумма показателей заключительного баланса присоединенной организации и баланса «основной» компании на дату внесения записи в ЕГРЮЛ.

Обратите внимание

Исключение составляют взаимные расчеты между предшественником и правопреемником — например, когда один из них являлся заемщиком, а другой заимодавцем.

Такие показатели не суммируются, поскольку при совпадении должника и кредитора обязательство прекращается.

В промежуточном отчете о прибылях и убытках правопреемнику не надо объединять свои данные и показатели предшественника. Объяснение простое: эти цифры относятся к периоду до реорганизации, а тогда существовали два (или более) независимых друг от друга юридических лица.

Особое внимание надо обратить на уставный капитал организации-правопреемника.

Если он меньше, чем сумма капиталов «основной» и присоединяемой компаний, то разница отражается в балансе по строке «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Если УК правопреемника больше, чем сумма капиталов до реорганизации, такую разницу в балансе показывать не нужно. И в том, и в другом случае никаких проводок бухгалтер не делает.

В ИФНС вступительную отчетность нужно сдать либо сразу после оформления, либо по завершении текущего квартала (в зависимости от того, как удобнее «вашему» инспектору).

«Первичка» в переходный период

После реорганизации компания-правопреемник «наследует» договорные отношения присоединившегося юрлица. Но сами договоры по-прежнему заключены от имени предшественника. Нужно ли подписывать дополнительные соглашения о замене сторон сделки? Или можно просто разослать контрагентам информационные письма, в которых указаны название и реквизиты правопреемника?

По нашему мнению, в дополнительных соглашениях нет необходимости. Ведь на основании пункта 2 статьи 58 ГК РФ к присоединившей организации переходят все права и обязанности присоединенной компании по передаточному акту.

Данное правило распространяется и на договорные отношения.

Таким образом, выписки из ЕГРЮЛ и передаточного акта достаточно, чтобы правопреемник мог продолжать сотрудничество с поставщиками и покупателями присоединенной организации.

Важно

Тем не менее, многие компании все же переоформляют договоры. Такой вариант требует дополнительных временных и трудозатрат, но позволяет предотвратить конфликты как с контрагентами, так и с налоговиками.

Накладные, акты выполненных работ и счета-фактуры до дня реорганизации выписываются от имени предшественника, на дату реорганизации и далее — от имени правопреемника.

Кто платит налоги за предшественника

«Основная» (присоединившая) компания является единственным правопреемником, и к ней переходит обязанность по уплате налогов за присоединенную организацию (п. 5 ст. 50 НК РФ). В связи с этим инспекторы должны перенести остатки из карточки расчетов с бюджетом предшественника на лицевой счет правопреемника.

Кто сдает декларации за присоединенную компанию

В идеале присоединившаяся компания должна отчитаться по всем налогам до внесения записи в госреестр. Если она не успеет, то уже на следующий день после реорганизации ИФНС по месту ее учета откажется принимать декларации. В этом случае всю налоговую отчетность за предшественника должна сдать организация-правопреемник в свою инспекцию.

Нередко бухгалтеры и инспекторы сомневаются: нужно ли правопреемнику объединять показатели за последний налоговый или отчетный период в одну декларацию? Или сдать две декларации — одну за себя, другую за присоединившуюся организацию?

В общем случае показатели не объединяются. Это значит, что правопреемнику следует сдать в свою инспекцию отдельную декларацию за присоединенное юрлицо. В случае, когда после реорганизации обнаружены ошибки предшественника, правопреемник должен сдать за присоединенную компанию «уточненку».

Читайте также:  Заполнение справки-отчета кассира-операциониста (нюансы)

Особняком стоит НДС. Чиновники заявляют, что при отчетности за последний квартал правопреемнику нужно объединить операции, которые совершил он сам, и те, что совершила присоединившаяся компания.

Так, если присоединение состоялось 31 декабря, и предшественник до этой даты не отчитался по НДС за четвертый квартал, то правопреемник в срок до 20 января следующего года включительно подает не две, а одну декларацию. В ней отражает показатели по обоим юридическим лицам (письмо Минфина России и ФНС России от 09.03.11 № КЕ-4-3/3609@).

Но данный вывод представляется нам сомнительным, так как объединение показателей может привести к путанице. Мы считаем, что если правопреемник подаст две декларации по НДС, это не приведет к конфликтам, а напротив, поможет избежать неприятностей.

Обратите внимание: сроки сдачи деклараций из-за реорганизации не сдвигаются. Например, по налогу на прибыль за год правопреемник обязан отчитаться не позднее 28 марта следующего года. При этом отчет следует сдать как себя, так и за предшественника.

Если должник присоединился к кредитору

Случается, что присоединяемая компания является должником, а «основная» — кредитором. Тогда после реорганизации кредитор и должник становятся единым целым, и долги автоматически погашаются.

Возникает ли у компании-правопреемника налогооблагаемый доход в размере задолженности предшественника? Еще два года назад чиновники отвечали на этот вопрос положительно (письмо Минфина России от 07.10.09 № 03-03-06/1/655).

Но потом изменили свою точку зрения, и стали утверждать обратное: облагаемого дохода у правопреемника нет (письма Минфина России от 30.07.10 № 03-03-06/1/502 и от 29.11.10 № 03-03-06/1/744).

Именно последний вывод, на наш взгляд, соответствует закону.

Возможна и обратная ситуация, когда заимодавец присоединяется к заемщику. Здесь правопреемник также не должен показывать доходы в виде бывшей задолженности. С этим соглашается и Минфин России в письме от 15.11.10 № 03-11-06/2/177. Правда, речь в нем идет о доходах при упрощенной системе, но это не меняет сути дела.

Добавим, что проценты по кредиту, начисленные до реорганизации, после присоединения корректировать не нужно. Об этом сообщили специалисты финансового ведомства в письме от 14.03.11 № 03-03-06/1/135.

Учет имущества, полученного при присоединении

Присоединившая компания не должна включать в облагаемый доход стоимость имущества, полученного от предшественника. Об этом прямо говорится в пункте 3 статьи 251 НК РФ. К слову, данное правило действует и в отношении обязательств, в частности, дебиторской задолженности.

Амортизировать полученные объекты нужно следующим образом. За период до месяца, когда произошло присоединение, и за сам этот месяц, амортизацию начисляет присоединившееся юрлицо. С первого числа месяца, следующего за датой присоединения, амортизацию начисляет правопреемник.

Налоговая база по НДС

Правопреемник может вычесть налог, который предшественник заплатил своим поставщикам (или на таможне), но не успел принять к вычету. Для этого нужно выполнение стандартных условий.

А именно наличие счета-фактуры, «первички» и постановка на учет для использования в операциях, облагаемых НДС.

Кроме того, есть и дополнительное условие: предшественник должен передать документы, подтверждающие оплату (п. 5 ст. 162.1 НК РФ).

Совет

К тому же присоединившая компания вправе принять к вычету НДС, который предшественник начислил при получении аванса. Сделать это правопреемник может после реализации предоплаченного товара, либо после расторжения сделки и возврата аванса. Здесь есть одно ограничение — принять вычет нужно не позднее одного года с момента возврата (п. 4 ст. 162.1 НК РФ).

Особое внимание следует обратить на дату счета-фактуры, выставленного на имя предшественника. Если документ датирован периодом после присоединения, то инспекторы, скорее всего, не разрешат принять вычет. В такой ситуации бухгалтеру остается лишь связаться с поставщиком и попросить его исправить документ.

Отчетность по НДФЛ

Присоединение, как и все прочие формы реорганизации, не прерывает налоговый период по НДФЛ. Это объясняется тем, что компания является не налогоплательщиком, а налоговым агентом. К тому же трудовые отношения с персоналом продолжаются, о чем говорится в статье 75 ТК РФ. Значит, никакой промежуточной отчетности по налогу на доходы физлиц при реорганизации сдавать не надо.

Здесь есть один важный нюанс: если сотрудник принес уведомление на имущественный вычет, где в качестве работодателя указана организация-предшественник, бухгалтерия компании-правопреемника должна ему отказать.

Сотруднику придется еще раз сходить в налоговую и взять другое уведомление, где подтверждается вычет, относящийся к правопреемнику. Такие разъяснения дал Минфин России в письме от 25.08.11 № 03-04-05/7-599.

На практике проверяющие повсеместно следуют данным разъяснениям и аннулируют вычет, предоставленный по «устаревшему» уведомлению.

Страховые взносы и отчетность перед фондами

В связи с присоединением неизбежно встает вопрос: обязана ли компания-правопреемник исчислять облагаемую базу по взносам «присоединенных» сотрудников с нуля? Или допустимо продолжать отсчет, начатый до реорганизации?

От ответа напрямую зависит величина страховых вносов. Если правопреемник обнулит базу, то автоматически потеряет право освобождать от взносов начисления, превышающие предельную величину (в 2011 году она равна 463 000 руб.). Если он «унаследует» базу, то вместе с ней получит и право не начислять взносы на сумму превышения.

Обратите внимание

Мы считаем, что базу можно не обнулять, ведь при присоединении новое юридическое лицо не возникает. Но тем, кто выбрал такой путь, вероятно, придется поспорить с инспекторами из фондов.

В любом случае уплатить взносы и сдать по ним расчеты за предшественника — это обязанность правопреемника (часть 16 ст. 15 Федерального закона № 212-ФЗ).

Право на «упрощенку», уплату единого сельхозналога и освобождение от НДС

Часто возникает путаница, можно ли при реорганизации «унаследовать» право на применение спецрежимов и право на освобождение от НДС. В случае присоединения все зависит от того, кто из участников обладал данным правом до реорганизации.

Если «основная» компания находилась на упрощенной системе, платила единый сельхозналог или была освобождена от НДС на основании статьи 145 НК РФ, то после присоединения ничего не меняется. Иными словами, при выполнении всех необходимых в обычном случае условий она по-прежнему может применять специальный режим или освобождение от налога на добавленную стоимость.

Если же право на спецрежим или освобождение от НДС принадлежало присоединенной компании, то после реорганизации правопреемник данное право не получает. Это означает, что «основной» компании придется остаться на той же системе налогообложения, что и до реорганизации.

Елена Маврицкая, ведущий эксперт «Бухгалтерии Онлайн»

* Полное название документа: «Методические указания по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций», утверждены приказом Минфина России от 20.05.03 № 44н.

Источник: https://www.BuhOnline.ru/pub/beginner/2011/9/5158

Налоговые последствия при реорганизации

В данной статье автор рассмотрел понятие «реорганизация» с точки зрения гражданского и налогового законодательства, отметил характерные налоговые последствия.

Реорганизация — достаточно распространенный механизм, применяемый для решения множества задач, стоящих перед бизнесом.

Прежде всего, это инструмент оптимизации бизнес-процессов в компаниях и холдингах, который направлен на расширение сфер деятельности, увеличение объемов продаж, освоение новых рынков сбыта и т.п. Особенно это важно в условиях жесткой конкуренции, поэтому следствием своевременной и продуманной реорганизации является увеличение прибыли компании.

Реорганизация также является одним из распространенных инструментов налогового планирования.

При этом реорганизация — это сложный многоэтапный процесс, обладающий рядом специфических особенностей в сфере налогообложения.

Понятие и формы реорганизации

Реорганизация — это преобразование, переустройство организационной структуры и управления предприятием, компанией при сохранении основных средств, производственного потенциала предприятий. Этот процесс регламентирован гл. 4 ГК РФ.

В п. 1 ст. 57 ГК РФ поименованы пять форм реорганизации компаний: слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование (см. табл. 1). Правопреемство при реорганизации юридических лиц установлено ст. 58 ГК РФ (см. табл. 2).

Таблица 1

 Правовая суть форм реорганизации

Видреорганизации Суть реорганизации Схема
Слияние Объединение двух или нескольких компаний в одну для образованиянового юридического лица Компания А + Компания В =Компания С
Присоединение Присоединение одного или нескольких юридических лиц кдругому юридическому лицу Компания А + Компания В =Компания А1
Разделение Разделение одного юридического лица на несколько юридических лиц для образования новогоюридические лица Компания А = Компания Б, Компания С, КомпанияД…
Выделение Выделение из одного юридического лица одного или несколькихюридических лиц Компания А = Компания А, Компания Б, КомпанияВ…
Преобразование Изменение одной организационно- правовой формы хозяйствующегосубъекта в другую ЗАО в ООО, ЗАО в ОАО ит.д.

Таблица 2

 Особенности правопреемства в зависимости от формы реорганизации

Вид реорганизации Особенность правопреемства
Слияние Все права и обязанности каждого юридического лица переходят к новому юридическому лицу на основаниипередаточного акта
Присоединение Все права и обязанности присоединенного юридического лица переходят к присоединяющему его юридическому лицуна основании передаточного акта
Разделение Все права и обязанности делящегося юридического лица переходят к новым юридическим лицам на основанииразделительного баланса
Выделение К каждому из выделенных юридических лиц переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица наосновании разделительного баланса
Преобразование Все права и обязанности реорганизованного юридического лица переходят к сменившему организационно-правовуюформу юридическому лицу на основании передаточного акта

Следует отметить, что во всех случаях активы и обязательства (в т.ч. налоговые) реорганизованных предшественников частично или полностью переходят вновь созданным компаниям (правопреемникам).

Передаточный акт и разделительный баланс — это обязательные документы при реорганизации юридических лиц.

Важно

Передаточный акт (разделительный баланс) должен содержать положения о правопреемстве по всем обязательствам реорганизуемого общества в отношении всех его кредиторов и должников, включая оспариваемые обязательства, и порядок определения правопреемства в связи с изменениями вида, состава, стоимости имущества реорганизуемого общества, а также в связи с возникновением, изменением и прекращением прав и обязанностей реорганизуемого общества, которые могут произойти после даты, на которую составлен передаточный акт (разделительный баланс).

Непредставление этих документов в регистрирующие органы и отсутствие в них положений о правопреемстве по обязательствам реорганизованного юридического лица являются нарушением условий п. 2 ст. 57 ГК РФ и влекут за собой обязательный отказ в государственной регистрации вновь созданного юридического лица.

Гарантии прав кредиторов реорганизуемого юридического лица определены в ст. 60 ГК РФ.

При этом следует учесть, что в случаях, установленных законом, реорганизация юридических лиц в форме слияния, присоединения или преобразования может быть осуществлена лишь с согласия уполномоченных государственных органов (п. 3 ст. 57 ГК РФ).

Так, компании, стоимость активов которых (активов их групп лиц) по бухгалтерским балансам на установленную дату превышает 3 млрд руб., могут провести реорганизацию лишь с согласия антимонопольных органов (ст. 27 Федерального закона от 26.07.2006 N 135-ФЗ «О защите конкуренции»).

Независимо от условий заключенных договоров и сделок кредиторы реорганизуемой организации имеют полное право прекращения или требования досрочного исполнения обязательств и возмещения убытков должником, по которым является это реорганизуемое юридическое лицо.

Налоговые правопреемники

Гарантии прав государства по налоговым обязательствам при различных формах реорганизации определены в ст. 50 НК РФ.

Главной чертой всех форм реорганизации является тот факт, что реорганизация не создает каких-либо новых налоговых обязательств, но и не отменяет ранее возникших: обязанность по уплате налогов во всех случаях исполняет правопреемник (п. 1 ст. 50 НК РФ). Исключение составляет выделение с рядом оговорок.

Обязанность по уплате налогов возникает независимо от того, осведомлен правопреемник о наличии у реорганизованной компании задолженности перед бюджетом или нет (п. 2 ст. 50 НК РФ).

Совет

В таблице 3 приведен перечень правопреемников налоговых обязательств перед бюджетом при различных видах реорганизации.

Таблица 3

 Правопреемники налоговых обязательств

Виды реорганизации Правопреемник по уплате налоговых обязательств
Слияние Возникшее в результате слияния новое юридическое лицо
Присоединение Юридическое лицо, присоединившее к себе другоеюридическое лицо (лица)
Разделение Возникшие в результате этого разделения новые юридические лица согласно долям по разделительномубалансу (передаточному акту)
Выделение Правопреемство не возникает, кроме случаев, когда налогоплательщик не может в полном объеме исполнить все налоговые обязанности перед бюджетом, в т.ч. когда реорганизация была направлена на уклонение от уплаты налогов и пени. По решению суда вновь образованные в результате выделения юридические лица могут солидарно исполнять обязанности по уплате налоговреорганизованного лица
Преобразование То же юридическое лицо, но в другойорганизационно-правовой форме
Читайте также:  Порядок определения налоговой базы по ндфл

Правопреемник пользуется всеми правами и исполняет все обязанности для налогоплательщиков, которые установлены НК РФ.

При этом сроки уплаты налогов у правопреемника юридического лица не изменяются (п. 3 ст. 50 НК РФ). Однако до окончания реорганизации юридическое лицо, которое вскоре прекратит свое существование, имеет возможность уплатить налоги досрочно (абз. 2 п. 1 ст. 45 НК РФ). Это возможно, если точно определен период (месяц), в котором реорганизация завершится.

В случаях, если реорганизованное юридическое лицо до момента его реорганизации излишне уплатило в бюджет налоги (пени, штрафы) или эти средства были излишне взысканы налоговыми органами, эта сумма подлежит зачету у правопреемника, в счет исполнения им погашения недоимок по иным налогам и сборам, задолженностей по пеням и штрафам. Зачет должен быть произведен налоговым органом не позднее одного месяца со дня завершения реорганизации (п. 10 ст. 50 НК РФ).

Источник: https://blogfiscal.info/?p=6809

“Недопустимо” Минфин закрывает налоговые схемы

Чиновники собираются закрыть одну из популярных схем минимизации налога на прибыль.

Подготовленные Минфином и МНС поправки запретят компаниям учитывать по рыночной цене акции и имущество, передаваемые в уставный капитал “дочек”.

Недовольные налогоплательщики считают, что теперь не смогут полностью амортизировать имущество, ведь для налоговых целей его стоимость нельзя переоценивать.

В начале августа Госдума рассмотрит подготовленный Минфином и МНС проект поправок в главы Налогового кодекса о налоге на доходы физических лиц и налоге на прибыль. Одна из поправок закрывает широко распространенную схему оптимизации налога на прибыль.

По закону об АО компании могут учитывать по рыночным ценам акции и основные фонды, передаваемые в уставный капитал “дочек”. При этом налоговое законодательство, объясняет партнер PricewaterhouseCoopers Михаил Клубничкин, не говорит, по какой стоимости их — по балансовой или рыночной.

Пользуясь этим, поясняет эксперт, купленные несколько лет назад за 100 руб. акции, рыночная цена которых выросла до 1000 руб.

, компания могла вложить в капитал “дочки”, а затем продать ее — покупатель учитывал купленные вместе с компанией акции уже по новой цене, а продавец не платил налог на прибыль с разницы между нею и ценой своей собственной покупки.

Другая возможность минимизации налога на прибыль возникала при вкладе в уставный капитал “дочки” имущества, которое она уже успела амортизировать (при этом уменьшается и налог на прибыль). Как поясняет партнер налогового отдела Ernst & Young Игорь Венедиктов, при передаче имущество оценивалось по рыночной стоимости и “дочка” могла повторно начислить на нее амортизацию.

По словам Венедиктова, в холдингах “распространенной” была практика, когда имущество последовательно передавалось от одной “дочки”, при этом росла его балансовая стоимость и снижалась база налога на прибыль. Увеличивался и налог на имущество, “но на снижении налога на прибыль мы экономили гораздо больше”, говорит специалист крупной энергокомпании, пользовавшейся этой схемой.

По поправкам компания будет обязана оценивать стоимость передаваемого в уставный капитал имущества “по данным налогового учета у передающей стороны на дату перехода права собственности”, а если документальных подтверждений стоимости не найдется, то она будет считаться нулевой. По словам чиновника МНС, оценивать имущество и акции по рыночной стоимости “нельзя”, поскольку при этом не избежать “повторной амортизации”, а “вычитать одни и те же расходы из базы налога на прибыль” недопустимо.

Обратите внимание

Но пока компания, передающая имущество в уставный капитал другой компании, амортизировала его стоимость, цены выросли, возражает член экспертного совета по налогам Думы Евгений Арсентьев. “Нынешние 100 руб. дешевле вчерашних 100 руб., — говорит он. — Амортизация получается неполной”.

Возвращать отмененное право переоценки имущества для налоговых целей вместе с принятием поправок не планируется, говорит чиновник МНС. Поэтому, по мнению Венедиктова, “если цены начнут расти быстрее, налогоплательщикам придется нести неоправданно высокие налоговые издержки”.

Но налоговый менеджер крупного металлургического холдинга напоминает, что и 10%-ная инфляция за семь лет обесценивает стоимость имущества почти вдвое.

По словам Клубничкина, в международной практике налогоплательщикам для начисления амортизации разрешено индексировать стоимость имущества на индекс инфляции.

Борис Грозовский

У инвесторов появится прибыльное дело за счет снижения ставок налогов  »

Юридические статьи »

Источник: https://www.lawmix.ru/articles/10927

О порядке учета убытков присоединяемой в процессе реорганизации организации

Вопрос:
Исходные данные:
ООО 2, имеющее непокрытый убыток прошлых лет, присоединяется к ООО 1, являющемуся прибыльной организацией.
Каков порядок признания убытка присоединяемой организации в бухгалтерском и налоговом учете в случае проведения реорганизации в форме присоединения одного ООО к другому ООО?

Ответ:

В соответствии с пунктом 1 статьи 57 ГК РФ реорганизация юридического лица (слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование) может быть осуществлена по решению его учредителей (участников) или органа юридического лица, уполномоченного на то учредительным документом.

Пунктом 4 статьи 57 ГК РФ установлено, что при реорганизации юридического лица в форме присоединения к нему другого юридического лица первое из них считается реорганизованным с момента внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица.

Согласно пункту 2 статьи 58 ГК РФ при присоединении юридического лица к другому юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности присоединенного юридического лица.

Пунктами 1 и 4 статьи 53 Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.98 № 14-ФЗ предусмотрено, что присоединением общества признается прекращение одного или нескольких обществ с передачей всех их прав и обязанностей другому обществу.

При присоединении одного общества к другому к последнему переходят все права и обязанности присоединенного общества в соответствии с передаточным актом.

Таким образом, с точки зрения действующего гражданского законодательства все права и обязанности присоединенного юридического лица переходят к юридическому лицу, к которому такое лицо присоединилось.

Бухгалтерский учет

Порядок отражения в бухгалтерском учете операций, возникающих при реорганизации организаций, в том числе, и при присоединении, изложен в Приказе Минфина РФ от 20.05.2003г. №44н (далее – Методические указания).

Важно

В силу пункта 20 Методических указаний при реорганизации в форме присоединения заключительная бухгалтерская отчетность составляется только присоединяющейся организацией на день, предшествующий внесению в Реестр записи о прекращении ее деятельности.

 При этом производится закрытие счета учета прибылей и убытков и распределение (направление на определенные цели) на основании договора о присоединении учредителей суммы чистой прибыли присоединяющейся организации.

Из приведенной нормы следует, что в заключительном бухгалтерском балансе присоединяемой организации будет числиться накопленное сальдо нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), применительно к рассматриваемому нами случаю в заключительном бухгалтерском балансе ООО 2 будет числиться сумма непокрытого убытка.

Пунктом 23 Методических указаний установлено, что бухгалтерская отчетность правопреемника на дату внесения в Реестр записи о прекращении деятельности последней из присоединенных организаций при реорганизации в форме присоединения формируется на основе данных передаточного акта и построчного объединения (суммирования или вычитания при наличии непокрытого убытка прошлых лет) числовых показателей заключительной бухгалтерской отчетности присоединяющейся организации с учетом отраженных ею в бухгалтерском учете операций, перечисленных в пункте 22 настоящих Методических указаний, и числовых показателей бухгалтерской отчетности правопреемника, составленной на дату государственной регистрации прекращения деятельности присоединяющейся организации, за исключением числовых показателей, отражающих взаимные расчеты и перечисленных в пункте 13 настоящих Методических указаний, и с учетом особенностей, определенных в пункте 25 настоящих Методических указаний.

Таким образом, положениями пункта 23 Методических указаний прямо предусмотрено суммирование или вычитание показателей строк нераспределенной прибыли /непокрытого убытка бухгалтерской отчетности правопреемника и бухгалтерской отчетности присоединяемой организации.

Важно

На основании изложенного, считаем, что в случае, если к ООО 1 имеющему нераспределенную прибыль прошлых лет, присоединяется ООО 2, имеющее непокрытый убыток, то нераспределенная прибыль ООО 1 подлежит уменьшению на убыток, сформированный в заключительной отчетности ООО 2.

Налоговый учет

Согласно абзацу 2 пункта 2.1 статьи 252 НК РФ расходами вновь созданных и реорганизованных организаций признаются расходы (а в случаях, предусмотренных НК РФ, убытки), предусмотренные статьями 255, 260 – 268, 275, 275.

1, 279, 280, 283, 304, 318 – 320 НК РФ, осуществленные (понесенные) реорганизуемыми организациями в той части, которая не была учтена ими при формировании налоговой базы.

В целях налогообложения указанные расходы учитываются организациями-правопреемниками в порядке и на условиях, которые предусмотрены 25 главой НК РФ.

Состав таких расходов и их оценка определяются по данным и документам налогового учета реорганизуемых организаций на дату завершения реорганизации (дату внесения записи о прекращении деятельности каждого присоединяемого юридического лица – при реорганизации в форме присоединения).

Совет

В соответствии с пунктом 5 статьи 283 НК РФ в случае прекращения налогоплательщиком деятельности по причине реорганизации налогоплательщик-правопреемник вправе уменьшать налоговую базу в порядке и на условиях, которые предусмотрены настоящей статьей, на сумму убытков, полученных реорганизуемыми организациями до момента реорганизации.

Таким образом, нормами НК РФ прямо предусмотрена возможность уменьшения налоговой базы на сумму убытка, полученного присоединяемой организацией до момента реорганизации.

Согласно пункту 1 статьи 283 НК РФ налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с настоящей главой, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее).

Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток (пункт 2 статьи 283 НК РФ).

Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков (пункт 4 статьи 283 НК РФ).

Важно

На основании изложенного, считаем, что при реорганизации в форме присоединения, ООО 1 вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытков, полученных ООО 2 до реорганизации, в течение 10 лет с момента получения убытка ООО 2. При этом объем понесенного убытка должен быть документально подтвержден.

Читайте также:  22 августа — срок сдачи электронного рсв

Источник: http://112buh.com/novosti/2016/o-poriadke-ucheta-ubytkov-prisoediniaemoi-v-protsesse-reorganizatsii-organizatsii/

Как платить налоги при реорганизации – НалогОбзор.Инфо

Кто платит

При реорганизации в форме слияния, присоединения, преобразования, разделения права, обязательства и имущество организации переходят к ее правопреемнику. Поэтому за реорганизованную организацию налоги (пени, штрафы) платит правопреемник (п. 1 и 2 ст. 50 НК РФ).

Если происходит реорганизация, перечислить налоги (сборы, пени, штрафы) должна:

  • организация, возникшая при слиянии (п. 4 ст. 50 НК РФ);
  • организация, возникшая при преобразовании (п. 9 ст. 50 НК РФ);
  • организация, которая присоединила к себе другую организацию (п. 5 ст. 50 НК РФ);
  • организации, которые образовались при разделении (п. 6 ст. 50 НК РФ).

Если происходит реорганизация в форме выделения, правопреемства по отношению к реорганизованной организации в части уплаты налогов (сборов, пеней, штрафов) не возникает. Организация, из состава которой при разделении выделилась другая, продолжает действовать и платить налоги в обычном порядке.

Из этого правила есть исключение. Если организация, из которой при разделении выделяются другие, не может полностью рассчитаться с бюджетом, то по решению суда выделившиеся организации будут обязаны заплатить налоги (пени, штрафы) за реорганизованную организацию.

Такие правила предусмотрены пунктом 8 статьи 50 Налогового кодекса РФ.

Какие налоги платить

Правопреемники должны заплатить за реорганизованную организацию все налоги, а также пени и штрафы, не уплаченные ею до реорганизации (п. 1 и 2 ст. 50 НК РФ). При слиянии, присоединении или преобразовании задолженность по налогам переходит к правопреемникам (п. 1 и 2 ст. 58 ГК РФ). Если проводится разделение или выделение, то составляется передаточный акт (п. 3 и 4 ст. 58 ГК РФ).

Правила начисления НДС при реорганизации установлены статьей 162.1 Налогового кодекса РФ. Подробнее об этом см. Как начислить НДС при реорганизации.

Правопреемник может получить имущество, имущественное и неимущественное право или обязательство, приобретенное реорганизуемыми организациями до даты завершения реорганизации. С их стоимости платить налог на прибыль вновь созданных, реорганизуемых и реорганизованных организаций не нужно. Такие правила установлены в пункте 3 статьи 251 Налогового кодекса РФ.

Налоговый период

Порядок определения налогового периода, за который нужно рассчитать налоги (взносы) реорганизуемой организации, представлен в таблице. Не применяет эти правила организация, из состава которой выделяются или к которой присоединяются одна или несколько организаций (абз. 4 п. 3 ст. 55 НК РФ). Для нее действуют общие правила определения налогового периода.

Порядок уплаты

В связи с реорганизацией сроки уплаты налогов не изменяются (п. 3 ст. 50 НК РФ).

Перечислить недостающие суммы налогов правопреемник должен в бюджеты (федеральный, региональный, местный) по местонахождению реорганизованной организации. Такой вывод следует из писем ФНС России от 19 сентября 2005 г. № 02-4-12/73, от 12 мая 2005 г. № 02-4-12/25, УФНС России по г. Москве от 23 июня 2008 г. № 09-14/060023.

Пример установления срока представления налоговой декларации и уплаты налога на прибыль при реорганизации в виде присоединения

Непубличное акционерное общество «Альфа» реорганизовано (внесена запись в ЕГРЮЛ) 3 марта 2015 года. Реорганизация проведена в форме присоединения. В связи с этим обязанности по представлению декларации за налоговый период и по уплате налога на прибыль возложены на правопреемника организации.

Срок представления декларации за налоговый период и уплаты налога на прибыль – не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Так как сроки исполнения правопреемником обязанности по представлению налоговой декларации и уплате налога не меняются, он подает налоговую декларацию и платит налог на прибыль не позднее 28 марта 2016 года.

Отчетность

О порядке сдачи налоговой отчетности при реорганизации см. Кто должен сдавать налоговую отчетность в инспекцию.

Переплата по налогам

Если до реорганизации образовалась переплата по налогам (пеням, штрафам), ее нужно зачесть в счет погашения задолженности реорганизованной организации по другим обязательным платежам в бюджет (если она есть).

Налоговая инспекция самостоятельно производит зачет не позднее одного месяца со дня завершения реорганизации. Такие правила установлены в абзаце 1 пункта 10 статьи 50 Налогового кодекса РФ. Переплата распределяется налоговой инспекцией пропорционально недоимке по другим налогам (пеням, штрафам) (абз. 2 п. 10 ст.

 50 НК РФ). Для зачета переплаты правопреемнику подавать заявление не нужно (абз. 2 п. 5 ст. 78 НК РФ).

Обратите внимание

Если у реорганизованной организации нет задолженности по налогам (пеням, штрафам), переплату возвратят правопреемнику на расчетный счет. Срок возврата – не позднее одного месяца со дня подачи правопреемником заявления в налоговую инспекцию. Такие правила установлены в абзаце 3 пункта 10 статьи 50 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: может ли организация, созданная в результате реорганизации, применять упрощенку, если реорганизованная организация применяла этот спецрежим?

Да, может, если будут выполнены все условия перехода.

Поскольку в результате реорганизации образуется новая организация (кроме реорганизации в форме присоединения) (ст. 58 ГК РФ), на нее распространяется такой же порядок перехода на упрощенку, как для вновь созданных организаций.

В частности, чтобы начать применять спецрежим, нужно в течение 30 календарных дней после постановки на учет подать заявление в налоговую инспекцию (абз. 1 п. 2 ст. 346.13 НК РФ). Подробнее об этом см. Как начать применять УСН. Такую же позицию высказывает и Минфин России (письма от 5 декабря 2008 г.

№ 03-11-04/2/192, от 23 мая 2006 г. № 03-11-04/2/116 и от 9 ноября 2006 г. № 03-11-04/2/233).

Ситуация: может ли организация, при смене организационно-правовой формы сохранить за собой прежний банковский счет?

Да, может.

Если организация меняет организационно-правовую форму, то она проходит процесс преобразования. При этом к организации, возникшей в результате преобразования, переходят все права и обязанности реорганизованной организации. Об этом говорится в пункте 5 статьи 58 Гражданского кодекса РФ.

Договор банковского счета расторгается по основаниям, предусмотренным статьей 859 Гражданского кодекса РФ.

При этом если изменяются реквизиты, позволяющие банку идентифицировать клиента, то клиент (организация) предоставляет в банк новую карточку с образцами подписей и оттиска печати.

Важно

Такую карточку при желании сохранить прежний банковский счет должна предоставить в банк организация, созданная в результате преобразования.

При этом банк обязан сообщить в налоговую инспекцию об изменении реквизитов банковского счета организации (абз. 2 п. 1 ст. 86 НК РФ).

Аналогичного мнения придерживается и Минфин России в письме от 14 ноября 2007 г. № 03-02-07/1-469.

Источник: http://NalogObzor.info/publ/obshhie_voprosi_nalogooblozhenija/kak_platit_nalogi_pri_reorganizacii/34-1-0-2364

Особенности составления бухгалтерской и налоговой отчетности при реорганизации в форме преобразования

В связи с изменениями, внесенными в Гражданский кодекс с 01.09.2014г. многие организации (главным образом – ЗАО) принимают решение о реорганизации в форме преобразования в ООО.

Однако, практика показывает, что не во всех случаях правильно составляется бухгалтерская и налоговая отчетность. Причем, неверную позицию занимают не только непосредственно сами организации, но и налоговые органы, а также государственные органы, которым в отдельных случаях представляется бухгалтерская отчетность (как представителям собственника).

Зачастую составление бухгалтерской и налоговой отчетности осуществляется без учета факта реорганизации: включая показатели как реорганизуемого юридического лица, так и правопреемника.

Составление бухгалтерской отчетности

Между тем, согласно ст.  16 Федерального закона «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 06.12.2011г., реорганизуемая организация (ЗАО) должна составить заключительную отчетность на дату ликвидации преобразуемого юридического лица.

Это вытекает из п.п. 3,4 ст.

16 Закона о бухгалтерском учете, согласно которому реорганизуемое юридическое лицо составляет последнюю бухгалтерскую (финансовую) отчетность на дату, предшествующую дате государственной регистрации последнего из возникших юридических лиц (дате внесения в Единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица).

При этом обращаем внимание также и на то, что согласно п.п. 1,2 ст. 59 Гражданского кодекса, после принятия акционерами (участниками) решения о реорганизации организация должна составить передаточный акт, содержащий информацию обо всех активах и обязательствах.

  Передаточный акт утверждается учредителями (участниками) юридического лица или органом, принявшим решение о реорганизации юридического лица, и представляется вместе с учредительными документами для государственной регистрации юридических лиц, создаваемых в результате реорганизации, или внесения изменений в учредительные документы существующих юридических лиц.

Совет

Передаточный акт также должен содержать положения о правопреемстве по всем обязательствам реорганизованного юридического лица в отношении всех его кредиторов и должников, включая обязательства, оспариваемые сторонами, а также порядок определения правопреемства в связи с изменением вида, состава, стоимости имущества, возникновением, изменением, прекращением прав и обязанностей реорганизуемого юридического лица, которые могут произойти после даты, на которую составлен передаточный акт.

Согласно п.п.

3,4 Закона, последняя бухгалтерская (финансовая) отчетность должна включать данные о фактах хозяйственной жизни, имевших место в период с даты утверждения передаточного акта (разделительного баланса) до даты государственной регистрации последнего из возникших юридических лиц (даты внесения в Единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица).

В соответствии с п. 46 Методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций (Приказ Минфина РФ от 20.05.2003г.

№ 44н), изменения в составе и стоимости имущества и обязательств, начиная с даты составления передаточного акта до даты составления бухгалтерской отчетности, а также события, вызвавшие соответствующие изменения в активах и обязательствах, подлежат раскрытию в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

У нового юридического лица – правопреемника, Согласно п.п. 5,6 ст. 16 Закона о бухгалтерском учете первым отчетным годом является период с даты его государственной регистрации по 31 декабря года, в котором произошла реорганизация, включительно.

В случае, если государственная регистрация экономического субъекта, произведена после 30 сентября, первым отчетным годом является период с даты государственной регистрации по 31 декабря календарного года, следующего за годом его государственной регистрации, включительно.

Кроме того, обращаем внимание также на то, что в соответствии с п.п. 6,7 ст. 16 Закона о бухгалтерском учете возникшее в результате реорганизации юридическое лицо,  должно составить первую бухгалтерскую (финансовую) отчетность по состоянию на дату его государственной регистрации.

Указанная первая бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется на основе утвержденного передаточного акта (разделительного баланса) и данных о фактах хозяйственной жизни, имевших место в период с даты утверждения передаточного акта до даты государственной регистрации возникшего в результате реорганизации юридического лица.

Например:

ЗАО «Ромашка» преобразовалось в ООО «Ромашка».

Решение о реорганизации в форме преобразования было принято внеочередным общим собранием акционеров от 19.09.2014г. Согласно данному же решению, был утвержден Устав Общества с ограниченной ответственностью «Ромашка».

Источник: http://www.ddm-audit.ru/blog/osobennosti-sostavleniya-buhgalterskoj-i-nalogovoj-otchetnosti-pri-reorganizatsii-v-forme-preobrazovaniya/

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector