В налоговом учете оценку покупных товаров по средней стоимости можно производить по правилам бухучета

В налоговом учете оценку покупных товаров по средней стоимости можно производить по правилам бухучета – все о налогах

Главная → Бухгалтерские статьи

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 7 июня 2013 г.

Содержание журнала № 12 за 2013 г.

Определяем расходы при продаже штучного товара

То есть в расходы стоимость товаров попадает исходя из себестоимости каждого объекта. В этой ситуации вам известно и то, за сколько приобретен тот или иной проданный товар, и то, погашена ли задолженность перед поставщиком по его оплате.

Поэтому определить, какую сумму можно списать в состав расходов, уменьшающих базу по налогу при УСНО, очень просто — смотрите, есть ли долг по оплате этого товара, и списываете, в зависимости от суммы оплаты, или всю его стоимость сразу, или ее часть.

Главное — не забывать учитывать в расходах оплату, перечисленную поставщику уже в следующих периодах после того, как вы продали товар. Для учета можно использовать нижеприведенную таблицу.

Обратите внимание

Изначально введите формулу один раз в первую строку указанного столбца (в качестве примера мы приведем формулы для первых ячеек каждого столбца наших таблиц). Далее вам нужно просто «протянуть» формулу на следующие строки этого столбца.

После чего обязательно проверьте в строке формул, соответствуют ли условия формулы показателям конкретной строки.

Таблица 1. Сводный регистр по покупке, продаже товаров и оплате поставщикам за апрель 2013 г. (учет по себестоимости единицы товара)

Таблица 2. Сводный регистр по покупке, продаже товаров и оплате поставщикам за май 2013 г. (учет по себестоимости единицы товара)

В табл. 1 вручную заполняете данные столбцов A—F (выделено желтым цветом).

Далее, в последующих месяцах (табл. 2), задача упростится — заполняете только данные столбцов А, В, Е, F.

Остальные ячейки будут заполняться автоматически.

Теперь рассмотрим таблицы более подробно.

Столбец С «Неучтенная оплата, в том числе авансы, на начало месяца» — отражаете оплаченную стоимость не проданных ранее товаров.

Столбец D «Стоимость проданного, но неоплаченного товара на начало месяца» — показываете стоимость проданных ранее товаров, но неоплаченных.

Столбец Е «Оплачено за месяц, руб.» — указываете сумму, уплаченную поставщику именно за этот товар в текущем периоде.

Столбец F «Продано за месяц, руб.» — отражаете покупную стоимость проданного товара.

Столбец G «Списано в состав расходов, руб.» — это та сумма, которую вы можете списать в расходы: =МИН(C4+E4;D4+F4).

Столбец Н «Неучтенная оплата, в том числе авансы, на конец месяца»: =C4+E4–G4.

Столбец I «Стоимость проданного, но неоплаченного товара на конец месяца»: =D4+F4–G4.

В табл. 2 данные по товару «зеркало» мы не переносим, так как по условиям нашего примера этот товар полностью оплачен и продан, то есть его стоимость в полном объеме списана в состав расходов, уменьшающих базу по налогу при УСНО.

Данные ячейки Н5 табл. 1 соответствуют данным ячейки С12 табл. 2, данные ячейки I5 — данным ячейки D12 и т. д. по товарам либо непроданным, либо стоимость которых не списана в полном объеме в состав расходов (в нашем примере — подсвечник, ваза). По приобретенным в текущем месяце товарам в столбцах С и D ставим «0».

Определяем расходы при продаже большого количества однородного товара

ШАГ 1. Разбираемся с оплатой

В данном случае вся трудность заключается в том, что вы не знаете, какой именно товар (из какой партии) вы продали, а соответственно, не можете определить, оплачен он вами поставщику или нет. Поэтому давайте исходить из предположения, что сначала продаются оплаченные товары.

Это, безусловно, выгоднее для вас. Данное правило нужно закрепить в своей учетной политике. Второе, что нужно сделать, — это перечисленные поставщикам деньги «очистить» от авансов. Ведь уплаченные авансы в расходах не учитываются.

Выглядеть регистр может следующим образом (заполнен для определенного вида однородного товара).

Таблица 3. Регистр расчета стоимости товаров, списываемой в состав расходов за апрель 2013 г. (учет по ФИФО, ЛИФО или средней стоимости)

Таблица 4. Регистр расчета стоимости товаров, списываемой в состав расходов за май 2013 г. (учет по ФИФО, ЛИФО или средней стоимости)

Желтым цветом выделены ячейки, которые нужно заполнять вручную, то есть первый раз вы заносите данные в столбцы A—F, в последующие месяцы — D—F.

Для начала поясним один момент на примере табл. 3.

Данные столбцов C—E как раз и помогают нам определить, сколько мы перечислили поставщикам за приобретенный товар, то есть исключая авансы. Данные этих столбцов вы берете из вашего бухгалтерского учета (если вы предприниматель и бухучет не ведете, то наверняка у вас есть какие-либо регистры по учету вашей оплаты поставщикам).

Теперь давайте посмотрим формулы.

Столбец G «Стоимость проданного товара, включенная в состав расходов»: =МИН(A4+C4+D4–E4;B4+F4).

Именно на эту цифру вы можете уменьшить базу по налогу на УСНО. То есть вы сопоставляете стоимость проданного ранее, но неоплаченного товара и стоимость товаров, проданных в текущем периоде, с вашей оплатой.

Столбец Н «Стоимость оплаченного, но непроданного товара на конец месяца»: =A4+C4+D4–E4–G4.

Далее данные на конец периода нужно перенести в ячейки, соответствующие данным на начало уже следующего периода:

  • Н4 (табл. 3) = А9 (табл. 4);
  • I4 (табл. 3) = В9 (табл. 4);
  • Е4 (табл. 3) = С9 (табл. 4).

Как видим, исходя из условий нашего примера, в апреле 2013 г. мы можем списать в состав расходов, уменьшающих базу по налогу при УСНО, 5000 руб., в мае 2013 г. — 3700 руб.

Кстати, если вы заметили, мы ничего не сказали о столбце F «Стоимость проданного товара». Где же взять данные для этого столбца?

Если вы ведете бухгалтерский учет, то данные берете оттуда, если нет — можно рассчитать эту сумму в Excel.

ШАГ 2. Определяем стоимость проданных товаров

Эту стоимость вы рассчитываете в зависимости от выбранного вами метода оценки покупных товаровподп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ. И заполняете приведенные ниже таблицы по каждому виду однородного товара.

ФИФО

Для расчета стоимости товаров методом ФИФО можно использовать следующие таблицы.

Таблица 5. Реестр расчета стоимости по методу ФИФО за апрель 2013 г

Таблица 6. Реестр расчета стоимости по методу ФИФО за май 2013 г

В табл. 5 вручную вам придется заполнить данные столбцов A—E, G. В последующих месяцах (табл. 6) нужно будет заполнять данные столбцов G, A—E (по купленному в текущем месяце товару), А, D, E (по купленному в прошлых месяцах товару). Причем для старых товаров равны «0» значения столбцов D, Е, для новых товаров — значения столбцов В, С. Остальные ячейки будут заполняться автоматически.

Давайте рассмотрим, какие формулы мы применили.

Столбец F «Общее количество товара»: =B4+D4. К количеству не проданного в предыдущем месяце товара прибавляем количество купленного в текущем месяце товара. В принципе, этот столбец нам нужен исключительно в качестве помощника для дальнейших расчетов.

Столбец Н «Количество проданного товара из каждой партии». При помощи формулы мы определяем, сколько товара из каждой партии продано. Так как мы используем ФИФО, то, соответственно, отсчет начинаем с партии 1.

Сначала сравниваем количество товара в 1-й партии с общим количеством проданного за месяц товара: если в этой партии товара меньше, чем продано, то, следовательно, «цепляем» последующие партии до того момента, пока не «наберем» нужное количество проданного товара. Формулы выглядят так:

1) для партии 1 (ячейка Н4): =ЕСЛИ(G7>F4;F4;G7);

2) для партии 2 (ячейка Н5): =ЕСЛИ(F5H4;C4>0);C4;ЕСЛИ(F4=H4;«0»))).

Из табл. 6 мы удалили строки, содержащие данные о партиях 1 и 2, так как товар из этих партий полностью продан.

То есть формула для ячейки Н14 (3-я партия, табл. 6) будет аналогична формуле для ячейки Н4 (1-я партия, табл. 5) и т. д.

ЛИФО

Хотя в налоговом учете и разрешается использовать этот метод, в бухгалтерском — его просто нетп. 16 ПБУ 5/01. Поэтому мало кто применяет его на практике.

Но если вдруг вы применяете именно этот способ, то можете использовать такие же таблицы (табл. 5, 6), как и при ФИФО (это зеркальные методы), нужно только изменить формулы в столбце «Количество проданного товара из каждой партии». Ведь при применении ЛИФО сначала списываются товары из последней приобретенной партии, а уже потом — из более ранних партий.

Итак, в нашей таблице меняем только формулы в столбце Н «Количество проданного товара из каждой партии»:

1) для партии 3 (ячейка Н6): =ЕСЛИ(G7>F6;F6;G7);

2) для партии 2 (ячейка Н5): =ЕСЛИ(F5

Источник:

Налоговые и бухгалтерские изменения с 2015 года

Для большинства налогоплательщиков с 1 января 2015 года будет отменено ведение журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, что в свою очередь уменьшит избыточный документооборот компаний, благоприятно скажется на ведении других обязательств по бухучету. К налогоплательщикам, которые продолжат вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур с 1 января 2015 года, относятся посредники, экспедиторы, застройщики.

Также с 1 января 2015 года уже не потребуется вести в журнале регистрации счета-фактуры на сумму вознаграждения при исполнении агентского договора, договора комиссии и договора транспортной экспедиции.

Декларация по НДС

Компании на ОСНО, сдающие отчетность, являются плательщиками НДС и налога на прибыль. Поэтому им следует знать о том, что с I квартала 2015 года изменится сама декларация по НДС.

Она фактически станет зеркальным отражением книги покупок и книги продаж.

В ней не просто будут проставляться общие обороты, из которых ведется расчет налога на добавленную стоимость, но и будет даваться детальная расшифровка этих данных по каждому контрагенту и по каждой выписанной и полученной счет-фактуре.

За IV квартал 2014 года придется по-прежнему сдавать декларацию, которая существует в действующей редакции. Новая декларация начнет действовать со следующего квартала.

4 важных изменения в бухгалтерском и налоговом учете

С 1 января 2015 года налоговый и бухучет максимально будут приближены, что только в плюс налогоплательщикам. В результате каких изменений это произойдет?

1. Новый порядок списания неамортизируемого имущества

Что сейчас

На данный момент в бухгалтерском и налоговом учете по-разному осуществляется списание неамортизируемого имущества (спецодежды, инвентаря, измерительных приборов и прочих малоценных объектов).

По нормам налогового учета стоимость неамортизируемого имущества необходимо единовременно в полной сумме включать в материальные затраты по мере ввода в эксплуатацию (пп.3 п.1 ст.254 НК РФ).

В бухгалтерском учете инструмент, инвентарь и прочие материально-производственные запасы тоже списываются единовременно по мере ввода в эксплуатацию. Но для таких материальных ценностей, как спецодежда, специальный инструмент, оборудование и специальные приспособления, предусмотрен другой  порядок списания.

указаний, утвержденных приказом Минфина РФ № 135н от 26.12.02 г.).

Что изменится с 1 января 2015 года

Важно

С 1 января 2015 года начнет действовать новая редакция пп.3 п.1 ст.254 НК РФ, согласно которой компаниям предоставляется право самим решать, как  списывать малоценные предметы — единовременно или в течение нескольких периодов.

Те, кто выберет второй вариант, будут сами определять метод списания предметов.

Таким образом, неамортизируемое имущество в налоговом учете можно будет отражать так же, как и в бухгалтерском учете:  объекты с маленьким сроком эксплуатации можно будет списать сразу, а остальные — пропорционально объему выпущенной продукции или линейным способом.

2. Порядок учета убытков

Что сейчас

Компании, получившие убытки, имеют расхождения в налоговом учете и бухгалтерском учете. Согласно  нормам гл.25 НК РФ, посвященной налогу на прибыль, облагаемая база не может быть отрицательной. При этом убытки текущего налогового периода в общих случаях разрешено переносить на будущее в течение 10 лет (ст.283 НК РФ).

Для отдельных видов убытков в текущем налоговом учете установлены особые правила.

Например, в части убытков, полученных при переуступке права требования долга за товар, работу или услугу, они отражаются в следующем порядке.

https://www.youtube.com/watch?v=8DpAaNEqLoY

Первая половина убытков включается во внереализационные расходы на дату уступки права требования, а вторая — по истечении 45 календарных дней с даты уступки (п.2 ст.279 НК РФ).

Что изменится с 1 января 2015 года

С нового года произойдет сближение списания убытков налоговым и бухгалтерским учетом. Прежде всего, будет подкорректирован порядок учета убытков от переуступки права требования в налоговом учете.

И согласно новой редакции п.2 ст.

279 НК РФ, которая вступит в силу с 1 января 2015 года, весь такой убыток в полном объеме разрешат относить на внереализационные расходы в момент уступки права требования.

По остальным убыткам других операций все останется по-прежнему.

3. Отмена суммовой разницы в налоговом учете

Что сейчас

Курсовые и суммовые разницы в бухгалтерском и налоговом учете учитываются по-разному.

В налоговом учете курсовая разница возникает, когда поставщик выставляет счет в валюте, и покупатель оплачивает этот счет в той же валюте. Причина появления курсовой разницы — изменение официального курса валюты по отношению к рублю (пп.11 ст.250 НК РФ и пп.5 п.1 ст.265 НК РФ).

Читайте также:  Как написать характеристику на студента с места практики?

Курсовые разницы в момент оплаты надо отражать в налоговом учете либо на последнее число отчетного периода, либо на последнее число налогового периода — в зависимости от того, что произошло раньше. В этом случае мы ориентируемся на п.8 ст.271 («Порядок признания доходов при методе начисления») и п.10 ст.272 («Порядок признания расходов при методе начисления») НК РФ.

Причина появления суммовой разницы — несовпадение этих двух величин (первая величина — это стоимость поставки, посчитанная в рублях по курсу валют на дату реализации, а вторая — рублевая сумма оплаты, поступившая от покупателей) (пп.11 ст.250 НК РФ и пп.5 п.

Источник: http://nalogmak.ru/nds/v-nalogovom-uchete-otsenku-pokupnyh-tovarov-po-srednej-stoimosti-mozhno-proizvodit-po-pravilam-buhucheta-vse-o-nalogah.html

Как списать стоимость реализуемых покупных товаров – НалогОбзор.Инфо

Метод списания товаров по средней себестоимости выгоден тем, что в целях учета цена товаров является стабильной и не зависит от колебаний закупочных цен.

Среднюю стоимость определяют для каждого реализованного товара как частное от деления общей стоимости вида товаров на их количество. Для расчета используйте такую формулу:

Средняя стоимость = Стоимость остатка товаров на начало отчетного периода + Стоимость товаров, поступивших в отчетном периоде : Количество товаров на начало отчетного периода + Количество товаров, поступивших в отчетном периоде

 
Такие правила установлены пунктом 18 ПБУ 5/01.

Методические указания, утвержденные приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н, уточняют ПБУ 5/01 в отношении применения методов списания себестоимости материалов.

Поскольку покупные товары являются материально-производственными запасами (п. 2 ПБУ 5/01), то положения Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г.

№ 119н, можно применять и к товарам.

Пунктом 78 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н, предусмотрены два варианта списания стоимости товаров методом средней стоимости:

Совет

При использовании первого варианта стоимость реализованного за месяц товара списывайте единовременно в конце месяца.

Пример списания стоимости реализованных покупных товаров методом средней стоимости. Организация списывает стоимость товара в конце месяца (взвешенная оценка)

ООО «Торговая фирма “Гермес”» занимается оптовой продажей товаров для детей. В учетной политике «Гермеса» установлен метод оценки товаров – по средней стоимости, способом взвешенной оценки. В июле было реализовано 100 штук детских колясок по цене 5000 руб. (без НДС) за каждую. Итого сумма выручки (без НДС) составила 500 000 руб.

Данные о наличии товаров (детская коляска) за июль на складе приведены в таблице:

ОперацииКоличество, шт.Покупная цена, руб.Стоимость товаров, руб.
Остаток на 1 июля 30 3000 90 000
Поступило в июле:
первая партия 40 2500 100 000
вторая партия 25 2500 62 500
третья партия 20 2700 54 000
четвертая партия 15 2800 42 000
пятая партия 10 2950 29 500
Итого 140 378 000

Так как организация применяет метод средней стоимости, то бухгалтер рассчитал стоимость товаров так:
378 000 руб. : 140 шт. = 2700 руб./шт.

В конце месяца бухгалтер списал стоимость реализованных товаров. Стоимость реализованных товаров бухгалтер рассчитал так:
2700 руб./шт. × 100 шт. = 270 000 руб.

https://www.youtube.com/watch?v=HfbbHplOCw0

На конец месяца образовался остаток товаров на складе, состоящий из 40 штук (140 шт. – 100 шт.), стоимость которых составила 108 000 руб. (378 000 руб. – 270 000 руб.).

При использовании второго варианта (скользящая оценка) спишите стоимость товара в момент его реализации.

Пример списания стоимости реализованных покупных товаров методом средней стоимости. Организация списывает стоимость товара по мере выбытия (скользящая оценка)

ООО «Торговая фирма “Гермес”» занимается оптовой продажей товаров для детей. В учетной политике «Гермеса» установлен метод оценки товаров – по средней стоимости, способом скользящей оценки. 28 июля «Гермес» реализовал 27 штук детских колясок по цене (без НДС) 5000 руб. за каждую. С 1 по 28 июля организация реализовала 73 штуки детских колясок на сумму 365 000 руб.

Данные о наличии товаров (детская коляска) на складе на 28 июля приведены в таблице:

ОперацииКоличество, шт.Покупная цена, руб.Стоимость товаров, руб.
Остаток на 1 июля 30 3000 90 000
Поступило до 28 июля:
первая партия 30 2500 75 000
вторая партия 25 2580 64 500
третья партия 20 2700 54 000
Итого 105 283 500

Стоимость колясок, реализованных до 28 июля, составила 197 100 руб.

Так как организация применяет метод средней стоимости, по состоянию на 28 июля бухгалтер рассчитал стоимость одной единицы товара так:
283 500 руб. : 105 шт. = 2700 руб.

28 июля бухгалтер списал стоимость реализованных товаров. Стоимость реализованных товаров составила:
2700 руб./шт. × 27 шт. = 72 900 руб.

Больше реализации в этом месяце не было. На конец месяца образовался остаток товаров на складе, состоящий из 5 штук (105 шт. – (73 шт. + 27 шт.)), стоимость которых составила 13 500 руб. (283 500 руб. – 270 000 руб.).

Списание по стоимости единицы товара

Организация должна списывать товары по стоимости каждой единицы следующих видов:

  • которые подлежат особому учету (товары, содержащие драгоценные металлы или драгоценные камни (приказ Минфина России от 29 августа 2001 г. № 68н), радиоактивные вещества и другие подобные товары);
  • которые не могут обычным образом заменять друг друга (например, предметы искусства).

Такие правила установлены пунктом 17 ПБУ 5/01.

Метод списания стоимости товаров по стоимости единицы позволяет организации списать каждую единицу реализованных товаров по фактической стоимости ее приобретения.

Пример списания стоимости реализованных покупных товаров по стоимости единицы товара

ООО «Торговая фирма “Гермес”» занимается продажей антиквариата. В учетной политике «Гермеса» установлен метод оценки товаров – по стоимости единицы товара. Стоимость приобретения формируется с учетом расходов, связанных с приобретением.

Данные о наличии товаров на складе за июль приведены в таблице:

ОперацииКоличество, шт.Покупная цена с учетом расходов, связанных с приобретением, руб.Стоимость товаров, руб.
Остаток на 1 июля:
часы настенные с лошадями 1 6000 6000
самовар русский медный 1 3000 3000
Поступило в июле:
кресло с обивкой из парчи 1 6300 6300
медальон с аквамарином 1 2900 2900
бюро из красного дерева 1 25 000 25 000
Итого 5 43 200

Организация реализовала в июле:

Наименование товараКоличество, шт.Цена товара, руб.Выручка от реализации, руб.
Часы настенные с лошадями 1 8000 8000
Кресло с обивкой из парчи 1 8300 8300
Медальон с аквамарином 1 4000 4000
Итого: 3 20 300

Так как организация применяет метод стоимости единицы продукции, то бухгалтер списал стоимость товаров по цене приобретения каждого так:

Наименование товараКоличество, шт.Покупная цена с учетом расходов, связанных с приобретением, руб.Стоимость товара, руб.
Часы настенные с лошадями 1 6000 6000
Кресло с обивкой из парчи 1 6300 6300
Медальон с аквамарином 1 2900 2900
Итого 3 15 200

На конец месяца образовался остаток товаров на складе:

Наименование товараКоличество, шт.Покупная цена с учетом расходов, связанных с приобретением, руб.Стоимость товара, руб.
Самовар русский медный 1 3000 3000
Бюро из красного дерева 1 25 000 25 000
Итого 2 28 000

В налоговом учете реализуемые товары также могут списываться по стоимости единицы (подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Поскольку в Налоговом кодексе РФ порядок оценки товаров по методу стоимости единицы не определен, руководствуйтесь приведенными положениями бухгалтерского законодательства (п. 1 ст. 11 НК РФ).

Их можно применять и при списании стоимости товаров для расчета единого налога, уплачиваемого при упрощенке.

Источник: http://NalogObzor.info/publ/uchet_i_otchetnost/uchet_tovarov/kak_spisat_stoimost_realizuemykh_pokupnykh_tovarov/62-1-0-1609

Покупная стоимость импортных товаров в бухгалтерском и налоговом учете

Парфенова Г.Ч.  

Опубликовано в номере:

Рассмотрим две ситуации, раскрывающие тему данной статьи в нижеприведенныхвопросах и ответах на них.

Особенности определения расходов при реализации покупных товаровпредусмотрены статьями 268 и 320 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ).

При реализации покупных товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы оттаких операций на стоимость приобретения данных товаров, определяемую всоответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложенияодним из перечисленных в подпункте 3 пункта 1 статьи 268 НК РФ методов оценкипокупных товаров, в том числе по средней стоимости.

При реализации данного имущества налогоплательщик также вправе уменьшитьдоходы от таких операций на сумму расходов, непосредственно связанных с такойреализацией, в частности, на расходы по хранению, погрузочно-разгрузочнымработам и транспортировке реализуемого имущества.

Обратите внимание

При этом при реализации покупных товаров расходы, связанные с их покупкой иреализацией, формируются с учетом положений статьи 320 НК РФ.

Подпунктом 3 пункта 1 статьи 268 НК РФ определено, что при реализациипокупных товаров в состав расходов включается стоимость приобретения данныхтоваров, определяемая в соответствии с принятой организацией учетной политикойдля целей налогообложения одним из предусмотренных указанным подпунктом методовоценки покупных товаров (в том числе методом ЛИФО).

Обратите внимание

При этом при реализации покупных товаров расходы, связанные с их покупкой иреализацией, формируются с учетом положений статьи 320 НК РФ.

Согласно статье 320 НК РФ суммы расходов на доставку (транспортные расходы)покупных товаров до склада налогоплательщика – покупателя товаров, в случае,если эти расходы не включены в цену приобретения этих товаров, относятся кпрямым расходам.

Все остальные расходы, включая другие транспортные расходы, за исключениемвнереализационных расходов, определяемых в соответствии со статьей 265 НК РФ,осуществленные в текущем месяце, признаются косвенными расходами и уменьшаютдоходы от реализации текущего месяца.

Что касается статьи 254 НК РФ, то она определяет формирование стоимоститоварно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы. Приопределении стоимости покупных товаров необходимо руководствоваться статьями 268и 320 НК РФ.

Таким образом, под стоимостью приобретения товаров следует пониматьконтрактную (договорную) цену приобретения, а уплаченные отдельно ввозныетаможенные пошлины, сборы (исчисленные в соответствии с таможеннымзаконодательством), страховые платежи и другие расходы, связанные сприобретением ввозимых товаров, не включенные в контрактную (договорную) цену,учитываются в составе косвенных расходов текущего отчетного (налогового) периодав порядке, установленном статьями 268 и 320 НК РФ.

Кроме того, суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупныхтоваров до склада налогоплательщика – покупателя товаров, в случае, если этирасходы не включены в цену приобретения этих товаров, относятся к прямымрасходам, распределяемым между реализованными товарами и остатками на складе всоответствии с методикой, приведенной в последних четырех абзацах статьи 320 НКРФ.

Важно

В случае если в цену контракта входят расходы на страховку товара, покупнаястоимость отражается для целей исчисления налога на прибыль с учетом этихрасходов в порядке, установленном статьями 268 и 320 НК РФ, и определяется надату перехода права собственности на товар, указанную в контракте либо инымобразом определенную сторонами договора.

В соответствии с пунктом 13 Положения по бухгалтерскому учету «Учетматериально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного приказом МинфинаРоссии от 09.06.01 N 44н, товары, приобретенные организацией для продажи, должныоцениваться по стоимости их приобретения.

В целях налогового учета товары выделены в отдельную позицию. Порядокформирования их стоимости, как отмечено выше, регулируется статьями 268 и 320 НКРФ.

Согласно статьям 268 и 320 НК РФ первоначальную стоимость реализуемых товаровформируют только те расходы, которые включены в цену товара по условиямдоговора.

Все остальные расходы (за исключением расходов по доставке товаров)признаются косвенными и относятся к уменьшению доходов от реализации в томпериоде, в котором они совершены.

Например, таможенные пошлины.

В бухгалтерском учете таможенные пошлины включаются в стоимость товара иотносятся на расход по мере реализации товаров.

В налоговом учете ввозные таможенные пошлины включаются в расходединовременно, в момент оплаты.

Совет

Согласно пункту 12 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогуна прибыль» ПБУ 18/02, утвержденного приказом Минфина России от 19.11.02 N 114н,налогооблагаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли(убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, подлежащегоуплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Следовательно, у российской организации-импортера (учитывающей доходы ирасходы методом начисления), реализующей покупные товары, в общем случаестоимость импортного товара в бухгалтерском и налоговом учете неэквивалентна, заисключением возможных отдельных вариантов, связанных с условиями поставки иучетной политикой.

Подпунктом 3 пункта 1 статьи 268 НК РФ определено, что при реализациипокупных товаров в состав расходов включается стоимость приобретения данныхтоваров, определяемая в соответствии с принятой организацией учетной политикойдля целей налогообложения одним из предусмотренных указанным подпунктом методовоценки покупных товаров:

  • по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);
  • по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);
  • по средней стоимости;
  • по стоимости единицы товара.
Обратите внимание

При этом при реализации покупных товаров расходы, связанные с их покупкой иреализацией, формируются с учетом положений статьи 320 НК РФ.

Читайте также:  Коэффициент соотношения заемных и собственных средств

Согласно статье 320 НК РФ суммы расходов на доставку (транспортные расходы)покупных товаров до склада налогоплательщика – покупателя товаров в случае, еслиэти расходы не включены в цену приобретения этих товаров, относятся к прямымрасходам.

Все остальные расходы, включая другие транспортные расходы, за исключениемвнереализационных расходов, определяемых в соответствии со статьей 265 НК РФ,осуществленные в текущем месяце, признаются косвенными расходами и уменьшаютдоходы от реализации текущего месяца.

Что касается статьи 254 НК РФ, то она определяет формирование стоимоститоварно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы. Приопределении стоимости покупных товаров необходимо руководствоваться статьями 268и 320 НК РФ.

Таким образом, под стоимостью приобретения товаров следует пониматьконтрактную (договорную) цену приобретения, а уплаченные отдельно ввозныетаможенные пошлины и сборы учитываются в составе косвенных расходов текущегоотчетного (налогового) периода, уменьшающих доходы от реализации текущегомесяца.

При этом суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаровдо склада налогоплательщика – покупателя товаров, в случае если эти расходы невключены в цену приобретения этих товаров, относятся к прямым расходам,распределяемым между реализованными товарами и остатками на складе всоответствии с методикой, приведенной в последних четырех абзацах статьи 320 НКРФ.

Еще раз подчеркнем, что в налоговом учете ввозные таможенные пошлинывключаются в расход единовременно, в момент оплаты в случае приобретенияимпортных товаров для перепродажи и при условии соблюдения трех критериев,приведенных в пункте 1 статьи 252 НК РФ.

Обратите внимание

Ситуация, когда ТМЦ предоставляются иностранным поставщиком безвозмездно,свидетельствует о существовании между сторонами отношений по договору дарения.

В силу пункта 4 статьи 575 Гражданского кодекса РФ дарение в отношениях междукоммерческими организациями, за исключением обычных подарков, стоимость которыхне превышает 5 МРОТ, запрещено.

При этом, когда получение имущества не связано с возникновением у получателяобязанности осуществить в адрес передающей стороны какого-либо встречногопредставления (передачи имущества или имущественных прав, выполнения работ,оказания услуг), такое имущество для целей налогообложения прибыли считаетсябезвозмездно полученным (пункт 2 статья 248 НК РФ).

Согласно пункту 8 статьи 250 НК РФ безвозмездно полученное имущество, а такжерасходы, связанные с его приобретением (в том числе таможенные платежи), в общемслучае включаются в состав внереализационных доходов получателя и подлежатобложению налогом на прибыль. При этом оценка внереализационных доходов в видетоваров осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положенийстатьи 40 НК РФ, но не ниже затрат на их производство или приобретение.

Рыночные цены определяются на момент совершения внереализационной операции ине включают НДС, акцизы и налог с продаж (пункт 6 статья 274 НК РФ).

Информация о ценах должна подтверждаться фирмой, получившей ТМЦ,документально или путем проведения независимой оценки (пункт 8 статья 250 НКРФ).

При определении и признании рыночной цены товара используются официальныеисточники информации о рыночных ценах и биржевых котировках этих товаров.

Такимиисточниками признаются: официальная информация о биржевых котировках(состоявшихся сделках) на ближайшей к месту нахождения продавца (покупателя)бирже, а при отсутствии сделок на указанной бирже – соответствующая информациядругой биржи или информация о международных биржевых котировках; информация орыночных ценах, опубликованная в печатных изданиях или доведенная до сведенияобщественности средствами массовой информации; информация государственныхорганов по статистике и органов, регулирующих ценообразование.

Момент включения безвозмездно полученных ТМЦ в состав внереализационныхдоходов зависит от выбранного торговой организацией метода признания доходов дляцелей налогообложения прибыли.

Важно

Так, если торговая организация определяет дату получения доходов по методуначисления, то безвозмездно полученные ТМЦ должны учитываться в составеналогооблагаемой прибыли на дату подписания иностранным поставщиком и торговойорганизацией акта приемки-передачи товаров (подпункт 1 пункт 4 статья 271 НКРФ).

Относительно включения безвозмездно полученных импортных ТМЦ с логотипомфирмы-поставщика (с учетом расходов на таможенное оформление), предназначенныхдля использования в качестве рекламных материалов, в состав рекламных расходов,уменьшающих налогооблагаемую прибыль, необходимо иметь в виду следующее.

https://www.youtube.com/watch?v=hnmJgcyRkGU

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщик уменьшаетполученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов,указанных в статье 270 НК РФ).

По подпункту 49 статьи 270 НК РФ при определении налоговой базы неучитываются расходы, не соответствующие критериям, указанным в пункте 1 статьи252 НК РФ.

Под расходами, учитываемыми при исчислении налоговой базы по налогу наприбыль, понимаются обоснованные и документально подтвержденные затраты,осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты,оценка которых выражена в денежной форме.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены дляосуществления деятельности, направленной на получение дохода (пункт 1 статьи 252НК РФ).

При этом затраты в их экономическом понимании представляют собой фактическипотребленные в хозяйственной деятельности ресурсы.

В этой связи при формировании налогооблагаемой прибыли должны учитыватьсятолько те затраты, которые были фактически (реально) осуществлены (понесены)налогоплательщиком в рамках деятельности, направленной на получение прибыли.

Совет

Следовательно, безвозмездно полученное для использования по поручениюиностранной организации-поставщика в качестве рекламных материалов импортноеимущество (ТМЦ) с логотипом фирмы-поставщика, оцениваемое только в сумметаможенных расходов по его приобретению, впоследствии безвозмездноиспользованное в процессе хозяйственной деятельности (при реализации товаров(работ, услуг)), не может уменьшать налогооблагаемую прибыль в составеэкономически обоснованных расходов (в том числе, в составе прочих рекламныхрасходов на дату осуществления рекламной акции согласно подпункту 28 пункта 1статьи 264 НК РФ).

Налицо факт несения расходов в рамках деятельности по безвозмедному оказаниюуслуги по проведению рекламной компании по поручению и для иностраннойфирмы-поставщика – собственника логотипа, не направленной на получениеприбыли.

Несмотря на это, с безвозмездно полученных ТМЦ как с внереализационныхдоходов торговой организации должен быть уплачен налог на прибыль.

При этом расходы на таможенное оформление безвозмездно полученного (сприобретением права собственности) импортного товара (в частности, таможенныепошлины, уплаченные отдельно организацией-покупателем) увеличивают стоимость ТМЦтолько в целях бухгалтерского учета в соответствии с пунктами 5 и 6 ПБУ 5/01«Учет материально-производственных запасов» и согласно учетной политике дляцелей бухгалтерского учета торговой организации-импортера.

Как подписаться >>>

Прогул или несанкционированное отсутствие на рабочем месте: легче ли прогуливать в странах развитого капитализма?  »

Юридические статьи »

Источник: https://www.lawmix.ru/articles/45982

Порядок оценки стоимости реализуемых покупных товаров в налоговом учете

В соответствии с подпунктом 3 п. 1 ст. 268 Налогового кодекса РФ, при реализации покупных товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость приобретения данных товаров, определяемую в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения, одним из следующих методов оценки покупных товаров:

  • по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО).

Метод ФИФО основан на допущении, что товары реализуются в течение определенного периода в последовательности их приобретения.

То есть товары, реализованные первыми, должны быть оценены по стоимости идентичных товаров, которые были приобретены первыми. При этом учитываются и те товары, которые числятся на балансе на начало этого периода.

Если количество товаров в первой партии меньше количества реализованных, то списывайте товары из второй партии и т. д. Такие правила установлены п. 19 ПБУ 5/01.

  • по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО).

С 1 января 2008 года все упоминания о методе ЛИФО из нормативно-правовых документов по бухучету исключены (приказ Минфина России от 26 марта 2007 г. № 26н). Поэтому, начиная с этой даты, в бухучете метод ЛИФО не применяется. В налоговом учете он сохранился (п. 8 ст. 254 Налогового кодекса РФ).

Метод ЛИФО основан на допущении, что в течение определенного периода товары реализуются в последовательности, обратной их приобретению (поступлению).

То есть товары, которые реализуются в первую очередь, оцениваются по стоимости последних по времени приобретений. При этом учитывается стоимость остатка товаров на начало периода.

Если количество товаров в последней партии меньше реализованных, то для расчета принимается стоимость товаров из предпоследней партии и т. д.

Метод списания товаров по средней себестоимости выгоден тем, что в целях учета цена товаров является стабильной и не зависит от колебаний закупочных цен.

Среднюю стоимость определяют для каждого реализованного товара как частное от деления общей стоимости вида товаров на их количество. Для расчета используется такая формула:

Средняя стоимость = Стоимость остатка товаров на начало отчетного периода + Стоимость товаров, поступивших в отчетном периоде : Количество товаров на начало отчетного периода + Количество товаров, поступивших в отчетном периоде

  • по стоимости единицы товара.

Организация должна списывать товары по стоимости каждой единицы следующих видов:

  • которые подлежат особому учету (товары, содержащие драгоценные металлы или драгоценные камни (приказ Минфина России от 29 августа 2001 г. № 68н), радиоактивные вещества и другие подобные товары);
  • которые не могут обычным образом заменять друг друга (например, предметы искусства).

Метод списания стоимости товаров по стоимости единицы позволяет организации списать каждую единицу реализованных товаров по фактической стоимости ее приобретения.

https://www.youtube.com/watch?v=Ng4Ifp0Mgog

Организации самостоятельно выбирают метод списания стоимости реализуемых покупных товаров, который и закрепляют в своей учетной политике (п. 1.3 ст.

268 Налогового кодекса РФ), причем организации вправе применять разные методы списания для разных групп товаров, что соответствующим образом отражается в учетной политике для целей налогового учета (письмо Минфина России от 1 августа 2006 г. № 03-03-04/1/616).

Источник: http://www.zakonprost.ru/content/info/1574

Поступление товаров от поставщика

10 сентября 2014      Учет товаров

Товары – это материальные ценности, которые организация приобретает у поставщика (продавца) с целью их дальнейшей перепродажи. Причем продажа товаров относится к обычным видам деятельности предприятия. В данной статье подробнее остановимся на том, как принимать товары к учету, по какой стоимости их приходовать и на какой счет.

Товары могут приходоваться на склад предприятия по:

  • Покупной стоимости;
  • Продажной стоимости;
  • Учетным ценам.

Причем предприятия оптовой торговли могут применять только первый и третий способ. Предприятия розничной торговли могут применят любой из трех представленных.

Рассмотрим подробнее каждый из этих способов учета товарных ценностей.

Учет товаров по покупной стоимости

Если торговая организация выбирает для себя данный способ учета товаров, то свое решение нужно отразить в приказе по учетной политике.

Покупная стоимость включает в себя непосредственно стоимость товара, указанную в документах поставщика, за минусом НДС. Кроме того, сюда включаются все сопутствующие затраты, связанные с поступление товарных ценностей на склад (транспортные расходы, заготовительные и т.д.).

Транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) могут, как включаться в покупную стоимость товара, так и выделяться отдельно на счет учета расходов на продажу. Подробнее об этом будет рассказано в этой статье.

Обратите внимание

Для отражения всех операций, связанных с товарами, существует счет 41 «Товары», это активный счет, по дебету которого отражается поступление товарных ценностей, по кредиту их списание (выбытие). О выбытии товаров читайте здесь. Также предлагаем почитать о переходе права собственности на товар и соответствующих проводках.

Принимая товары к учету, бухгалтер выполняет проводку Д41 К60. Стоимость, на которую выполняется данная проводка, не включает НДС. То есть если поставщик предъявил счет-фактуру с выделенной суммой налога на добавленную стоимость, то НДС из стоимости товара выделяется проводкой Д19 К60, после чего направляется к возмещению из бюджета Д68/НДС К19.

Если транспортно-заготовительные расходы также включаются в покупную стоимость товара, то отражается проводка Д41 К60 (76), НДС по ТЗР также выделяется отдельно проводкой Д19 К60 (76).

Проводки при поступлении товара:

Читайте также:  Если продавец имущества муп - «упрощенец», покупатель не является налоговым агентом по ндс
Дебет Кредит Наименование операции
41 60 Товары приняты к учету по стоимости поставщика (без НДС)
19 60 Выделена сумма НДС, предъявленная поставщиком
41 60 Отражена стоимость ТЗР (если эти затраты включаются в покупную стоимость) (без НДС)
19 60 Выделен НДС из суммы ТЗР
68.НДС 19 НДС направлен к вычету
44.ТР 60 Отражена стоимость ТЗР в составе расходов на продажу (если эти расходы выделяются отдельно)
60 51 Перечислена оплата за транспортные услуги
60 51 Перечислена оплата за товар поставщику

 Учет товаров по продажной стоимости

Данный способ учета товаров применяется только предприятиями розничной торговли. Его суть заключается в том, что товарные ценности приходуются на счет 41 с учетом торговой наценки. Для этих целей вводится дополнительный счет 42 «Торговая наценка».

Сначала товары приходуются в дебет сч. 41 по покупной стоимости (проводка Д41 К60) без учета НДС, после чего проводкой Д41 К42 добавляется торговая наценка.

Когда товары будут направлены на продажу, торговая наценка будет отниматься с кредита сч.42 с помощью операции «сторно» (проводка Д90/2 К42). При этом сумма списания торговой наценки должна быть пропорциональна отгруженному товару.

Если товары направляются на другие нужды, то торговая наценка списывается на тот счет, на который списываются товары.

Проводки по счету 41:

Дебет Кредит Наименование операции
41 60 Товары приняты к учету по стоимости поставщика (без НДС)
19 60 Выделена сумма НДС, предъявленная поставщиком
41 60 Отражена стоимость ТЗР (если эти затраты включаются в покупную стоимость) (без НДС)
19 60 Выделен НДС из суммы ТЗР
68.НДС 19 НДС направлен к вычету
44.ТР 60 Отражена стоимость ТЗР в составе расходов на продажу (если эти расходы выделяются отдельно)
60 51 Перечислена оплата за транспортные услуги
60 51 Перечислена оплата за товар поставщику
41 42 Отражена торговая наценка

 Учет товаров по учетным ценам

Данный способ предполагает использование заранее установленных учетных цен. При поступлении товаров они приходуются в дебет сч. 41 уже по учетной цене.

Для того чтобы отразить разность между учетной стоимостью и покупной вводятся два дополнительных счета: 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Эти два счета мы уже рассматривали в теме про поступление материалов.

https://www.youtube.com/watch?v=DejR3H0F2qI

По покупной стоимости товары поступают в дебет сч. 15 с помощью проводки Д15 К60 (без учета НДС). После чего товары приходуются на сч. 41 по учетным ценам с помощью проводки Д41 К15.

На сч.15 образовалась разность между значениями дебета и кредита (покупной и учетной ценой), эта разность именуется отклонением и списывается на сч. 16.

Если покупная цена больше учетной (дебет больше кредита), то проводка по списанию отклонения имеет вид Д16 К15. Проводка выполняется именно на величину разности между учетной стоимостью товара и покупной.

Важно

Если покупная цена меньше учетной (кредит больше дебета), то проводка имеет вид Д15 К16.

После проведенных манипуляций на сч. 16 отражается отклонение по дебету или кредиту, которое в конце месяца списывается в расходы на продажу. Если отклонение отражается по дебету сч.16, то проводка по списанию отклонения выглядит Д44 К16. Если отклонение отражается по кредиту сч.16, то выполняется операция «сторно» — проводка Д44 К16.

Проводки при поступлении товаров по учетным ценам:

Дебет Кредит Наименование операции
15 60 Отражена стоимость товаров согласно документам поставщика (без НДС)
19 60 Выделена сумма НДС, предъявленная поставщиком
15 60 Отражена стоимость ТЗР (без НДС)
19 60 Выделен НДС из суммы ТЗР
68.НДС 19 НДС направлен к вычету
60 51 Перечислена оплата за транспортные услуги
60 51 Перечислена оплата за товар поставщику
41 15 Товары оприходованы по учетным ценам
16 15 Отражено отклонение между учетной и покупной ценой

Источник: http://buhs0.ru/postuplenie-tovarov-ot-postavshhika/

С 2015 года правила налогового и бухгалтерского учета будут приближены друг к другу

Сейчас курсовые и суммовые разницы в бухгалтерском и налоговом учете учитываются по-разному.

В налоговом учете курсовая разница, в числе прочего, возникает в случае, когда поставщик выставляет счет в валюте, и покупатель оплачивает данный счет в той же валюте*.

Причиной появления курсовой разницы является изменение официального курса валюты по отношению к рублю (подп. 11 ст. 250 НК РФ и подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Курсовые разницы нужно отражать в налоговом учете в момент оплаты, либо на последнее число отчетного или налогового периода — в зависимости от того, что произошло раньше (п. 8 ст. 271 НК РФ и п. 10 ст. 272 НК РФ).

Помимо этого в налоговом учете существует понятие суммовой разницы. Она возникает в случае, когда поставщик выставляет счет в валюте, а покупатель оплачивает данный счет в рублях. Причиной появления суммовой разницы является несовпадение двух величин. Первая величина — это стоимость поставки, посчитанная в рублях по валютному курсу на дату реализации.

Вторая величина — это рублевая сумма оплаты, поступившей от покупателя (подп. 11.1 ст. 250 НК РФ и подп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ). Суммовые разницы нужно отражать в налоговом учете в момент оплаты. Если же оплата была предварительной, то суммовая разница отражается на момент отгрузки (п. 7 ст. 271 НК РФ и п. 9 ст. 272 НК РФ).

На последнее число отчетного или налогового периода суммовые разницы не отражаются.

Совет

В бухгалтерском учете есть только понятие курсовой разницы, а вот понятие суммовой разницы отсутствует. При этом курсовая разница в бухучете объединяет в себе то, что в налоговом учете подразделяется на курсовую и суммовую разницу.

Иными словами, курсовая разница возникает в обоих случаях — когда валютный счет оплачивается в валюте, и когда валютный счет оплачивается в рублях. Отражать курсовую разницу необходимо в момент оплаты, а также на отчетную дату.

Это закреплено в ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте».

Обратите внимание: ни в налоговом, ни в бухгалтерском учете курсовые и суммовые разницы на дату предоплаты не отражаются.

Новые правила

Начиная с 1 января 2015 года учет суммовых и курсовых разниц в налоговом и бухгалтерском учетах станет одинаковым. Это произойдет благодаря ряду поправок, которые вводятся комментируемым законом.

Во-первых, из Налогового кодекса исчезнет понятие суммовой разницы. Соответственно, подпункт 11.1 статьи 250 НК РФ и подпункт 5.1 пункта 1 статьи 265 НК РФ будут отменены.

Кроме того, перестанет действовать пункт 7 статьи 271 НК РФ и пункт 9 статьи 272 НК РФ. Также упоминание о суммовой разнице будет изъято из глав Налогового кодекса, посвященных «упрощенке» и единому сельхозналогу (отмена п.

 3 ст. 346.17 НК РФ и подп. 3 п. 5 ст. 346.5 НК РФ).

Во-вторых, понятие курсовой разницы в налоговом учете расширится и станет применяться в ситуации, когда счет выставлен в валюте, а оплачен в рублях.

Проще говоря, прежняя суммовая разница превратится в частный случай курсовой разницы. В результате определение курсовой разницы в налоговом учете совпадет с аналогичным определением в бухгалтерском учете.

Соответствующие изменения внесены в подпункт 11 статьи 250 НК РФ и в подпункт 5 пункта 1 статьи 265 НК РФ.

В-третьих, в обоих видах учета датой определения курсовой разницы будет момент оплаты, либо последнее число отчетного или налогового периода. Это следует из новой редакции пункта 8 статьи 271 НК РФ и пункта 10 статьи 272 НК РФ.

Как и раньше, на дату предоплаты курсовые разницы ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете отражаться не будут.

Отмена метода ЛИФО в налоговом учете

Действующие правила

На сегодняшний момент в налоговом учете существуют четыре метода оценки сырья, материалов и покупных товаров, применяемых при их списании в производство, либо при продаже. Первый метод — по средней стоимости.

Второй метод — по стоимости единицы запасов или товара. Третий метод — по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО). Четвертый метод — по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

Обратите внимание

Данные методы закреплены в пункте 8 статьи 254 НК РФ и в подпункте 3 пункта 1 статьи 268 НК РФ.

В бухгалтерском учете предусмотрены лишь три способа оценки: по себестоимости каждой единицы, по средней себестоимости и по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (ФИФО). Такой метод как ЛИФО в бухучете отсутствует (п. 16 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»).

Новые правила

В январе 2015 года количество методов оценки в налоговом учете сравняется с количеством методов оценки, применяемых в бухучете. Это произойдет из-за отмены метода ЛИФО. Соответствующие поправки будут внесены в пункт 8 статьи 254 НК РФ и в подпункт 3 пункта 1 статьи 268 НК РФ.

Таким образом, и в налоговом и в бухгалтерском учете останутся только три метода: по средней стоимости, по стоимости единицы и метод ФИФО.

Новый порядок списания неамортизируемого имущества

Действующие правила

До конца текущего года спецодежду, инвентарь, измерительные приборы и прочие малоценные объекты в бухгалтерском и налоговом учете нужно отражать по-разному.

По нормам налогового учета стоимость имущества, которое не является амортизируемым, необходимо единовременно в полной сумме включать в материальные затраты по мере ввода в эксплуатацию. Это закреплено подпунктом 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ. Списание в течение нескольких отчетных периодов не предусмотрено.

В бухгалтерском учете действуют иные правила. В общем случае инструмент, инвентарь и прочие материально-производственные запасы тоже списываются единовременно по мере ввода в эксплуатацию. Но для спецодежды, специального инструмента, оборудования и специальных приспособлений предусмотрен отдельный порядок.

Если срок эксплуатации таких активов не превышает 12 месяцев, их стоимость сразу относится на затраты. Во всех других случаях стоимость погашается в течение всего срока полезного использования одним из двух методов: пропорционально объему выпущенной продукции или линейным способом.

Об этом говорится в пункте 21 и пункте 24 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 26.12.02 № 135н.

Новые правила

Скоро организации смогут использовать единый подход для отражения неамортизируемого имущества в налоговом и бухгалтерском учете.

В январе 2015 года вступит в силу новая редакция подпункта 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ. Когда это случится, компании получат право решать, как списывать малоценные объекты — единовременно или в течение нескольких периодов.

И те, кто выберет второй вариант, будут самостоятельно определять метод списания.

В результате спецодежду и специнструмент налоговом учете можно будет отражать так же, как и в бухгалтерском учете. А именно объекты с маленьким сроком эксплуатации списывать сразу, а остальные объекты — либо пропорционально объему выпущенной продукции, либо линейным способом.

Изменения в порядке учета убытков

Действующие правила

Сейчас у компаний, получивших убытки, неизбежно возникают расхождения между данными налогового и бухгалтерского учета.

Согласно нормам главы 25 НК РФ, посвященной налогу на прибыль, облагаемая база не может быть отрицательной. При этом убытки текущего налогового периода в общем случае разрешено переносить на будущее в течение дести лет (ст. 283 НК РФ).

Важно

Для отдельных видов убытков в налоговом учете установлены особые правила. В частности, убытки, полученные при переуступке права требования долга за товар, работу или услугу, отражаются в следующем порядке. Первая половина убытка включается во внереализационные расходы на дату уступки права требования, а вторая половина — по истечении 45 календарных дней с даты уступки (п. 2 ст. 279 НК РФ).

Нормы бухгалтерского учета не предусматривают никаких ограничений по отражению убытков. Это значит, что убытки от любых операций учитываются в полном объеме в момент их возникновения, и финансовый результат по данным БУ может быть отрицательным.

Новые правила

В будущем году ситуация несколько изменится. И хотя полного сближения правил списания убытков в налоговом и бухгалтерском учете не произойдет, первый шаг в этом направлении будет сделан.

А именно — будет подкорректирован порядок учета убытков от переуступки права требования в налоговом учете.

Согласно новой редакции пункта 2 статьи 279 НК РФ, которая вступит в силу 1 января 2015 года, весь такой убыток в полном объеме разрешат относить на внереализационные расходы в момент уступки права требования. Заметим, что в отношении убытков по другим операциям все останется по-прежнему.

Какие еще изменения по налогу на прибыль вступят в силу 1 января 2015 года

         Суть изменения

Соответствующее положение Налогового кодекса

Разрешено включать в материальные расходы стоимость безвозмездно полученного имущества. Стоимостью считается сумма дохода, определенная согласно подпункту 8 статьи 250 НК РФ

Новая редакция пункта 2 статьи 254 НК РФ

Уточнено, что резиденты особой экономической зоны в Калининградской области при определении курсовой разницы от переоценки имущества в виде валютных ценностей должны учитывать изменение курса, установленного Центробанком РФ

Новая редакция пункта 5.1 статьи 288.1 НК РФ

*В рамках данной статьи мы не рассматриваем ситуации, когда курсовая разница возникает из-за переоценки валюты, размещенной на валютном счете, из-за покупки-продажи валюты и проч.

Источник: https://www.BuhOnline.ru/pub/comments/2014/5/8614

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector