Считаем ндс-базу по валютным отгрузкам

НДС: определение курса при расчетах в иностранной валюте

Валютной операцией между резидентом и нерезидентом признается приобретение резидентом у нерезидента (либо наоборот) валютных ценностей, валюты РФ и внутренних ценных бумаг на законных основаниях, а также использование валютных ценностей, валюты РФ и внутренних ценных бумаг в качестве средства платежа. В свою очередь, под валютными ценностями понимаются иностранная валюта и внешние ценные бумаги.

Следовательно, если расчеты по сделкам купли-продажи идут в иностранной валюте, то речь идет о договорах, заключенных с нерезидентами.

Если договор составлен в иностранной валюте, то для целей обложения НДС организация-продавец должна произвести пересчет своей валютной выручки в рубли. Дело в том, что в соответствии с правилами гл. 21 НК РФ налоговая база по НДС определяется исключительно в рублях, на что указывает ст. 153 НК РФ.

Обратите внимание

Пунктом 1 данной статьи установлено, что налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с гл. 21 НК РФ в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

В сделках с нерезидентами такой особенностью является использование в расчетах иностранной валюты.
Согласно п. 3 ст.

153 НК РФ при определении налоговой базы выручка (расходы) налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг), имущественных прав, установленному ст.

167 НК РФ, или на дату фактического осуществления расходов. При этом налоговая база при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных п. 1 ст. 164 НК РФ, в случае расчетов по таким операциям в иностранной валюте определяется в рублях по курсу Банка России на дату отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Анализируя ст. 153 НК РФ, можно отметить, что в целях НДС определение курса иностранной валюты при расчетах в валюте особых проблем не вызывает: пересчет всегда осуществляется исходя из официального курса валюты, установленного Банком России. А вот момент определения курса валюты для целей исчисления НДС поставлен в зависимость от вида применяемой ставки налога.

Если обложение товаров (работ, услуг) производится по ставке налога 10% или 18% (в зависимости от того, по какой ставке облагаются налогом реализуемые товары), то пересчет валютной выручки производится налогоплательщиком на момент определения налоговой базы, то есть на дату получения аванса или отгрузки в зависимости от того, какое событие наступило раньше.

Пример 1. Российская компания оказывает рекламные услуги представительству иностранной организации, расположенному в РФ. Стоимость контракта на рекламные услуги составляет 5900 евро (в том числе НДС – 900 евро). Рекламные услуги оказаны в мае 2013 г., оплата за них поступила в июне 2013 г.

Предположим, что курс евро по отношению к рублю составил:

  • на дату подписания акта оказанных услуг – 40,52 руб. за евро;
  • на дату оплаты – 41,61 руб. за евро.

Определение места реализации рекламных услуг зависит от места деятельности покупателя (пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ).

Так как рекламные услуги оказаны постоянному представительству иностранной организации, расположенному в РФ, то услуги по рекламе считаются оказанными на российской территории, а значит, российская компания обязана исчислить налог и заплатить его в бюджет.

Согласно договору оплата осуществляется после оказания услуг по рекламе, в силу чего моментом определения налоговой базы выступает дата подписания сторонами акта на оказание рекламных услуг. На основании п. 1 ст.

Важно

153 НК РФ именно на эту дату российская сторона должна пересчитать валютную выручку, полученную ею от нерезидента.

В бухгалтерском учете операции, связанные с оказанием услуг по рекламе, начислением и уплатой налога, отражаются следующим образом:

май 2013 г.

Дт 62 Кт 90-1 – 239 068 руб. (5900 евро x 40,52 руб.) – отражена выручка от оказания рекламных услуг;

Дт 90-3 Кт 68 – 36 468 руб. (900 евро x 40,52 руб.) – начислен НДС к уплате в бюджет;

июнь 2013 г.

Дт 52 Кт 62 – 245 499 руб. (5900 евро x 41,61 руб.) – получена оплата от нерезидента;

Дт 62 Кт 91-1 – 6431 руб. (5900 евро x (41,61 руб. – 40,52 руб.)) – учтена в составе прочих доходов положительная курсовая разница;

июль 2013 г.

Дт 68 Кт 51 – 36 468 руб. – уплачен НДС в бюджет по данным декларации за II квартал 2013 г.

По-другому ситуация выглядит, если реализация товаров (работ, услуг), облагаемых по ставке 10% или 18%, осуществляется за валюту на условиях предварительной оплаты. В этом случае налогоплательщику придется уже дважды пересчитывать свою валютную выручку: первый раз на дату получения авансового платежа, второй – на дату отгрузки.

Напомню, что согласно п. 14 ст.

167 НК РФ если моментом определения налоговой базы является день оплаты, частичной оплаты предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) или день передачи имущественных прав, то на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) или на день передачи имущественных прав в счет поступившего ранее аванса также возникает момент определения налоговой базы. Следовательно, на эту дату налогоплательщик должен определить сумму налога, начисленного уже с реализации товаров (работ, услуг).

Совет

Пример 2. Российская компания оказывает рекламные услуги постоянному представительству иностранной организации, расположенному в РФ.

Стоимость контракта на рекламные услуги составляет 5900 евро (в том числе НДС – 900 евро), при этом услуги оказываются на условиях предварительной оплаты.

Предварительная оплата услуг поступила от нерезидента в апреле 2013 г., рекламные услуги оказаны в мае 2013 г.

Курс евро по отношению к рублю составил:

  • на дату получения предварительной оплаты – 40,17 руб. за евро;
  • на дату подписания акта на оказание услуг по рекламе – 40,52 руб. за евро.

Исходя из условий первый раз моментом определения налоговой базы по НДС у российской организации является дата получения предварительной оплаты услуг.

Следовательно, пересчет валюты производится в рубли на дату получения предварительной оплаты, и определяется сумма “авансового” налога исходя из полученной предварительной оплаты услуг и расчетной ставки.

Второй раз организация определяет налоговую базу уже на дату подписания акта на оказанные услуги исходя из контрактной стоимости услуг и прямой ставки налога. На дату подписания акта на оказание рекламных услуг российская организация на основании п. 8 ст. 171 НК РФ и п. 6 ст.

172 НК РФ применяет вычет по сумме налога, уплаченного в бюджет с полученного аванса.

В бухгалтерском учете организации – исполнителя услуг эти хозяйственные операции отражаются следующим образом:

апрель 2013 г.

Дт 52 Кт 62 – 237 003 руб. (5900 евро x 40,17 руб.) – поступила предварительная оплата от нерезидента на валютный счет;

Дт 76 Кт 68 – 36 153 руб. (237 003 руб. x 18/118) – начислен НДС с авансового платежа, полученного в иностранной валюте;

май 2013 г.

Дт 62 Кт 90-1 – 237 003 руб. (5900 евро x 40,17 руб.) – отражена бухгалтерская выручка исходя из курса, действующего на дату получения аванса.

Источник: http://www.pnalog.ru/material/nds-kurs-raschety-inostrannaya-valyuta

НДС: расчеты в иностранной валюте – Институт профессиональных бухгалтеров Московского региона

С.Ю. Овчинникова, О.В. Монако, эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Российская организация оказывает иностранной организации услуги в сфере туризма на территории России. Оплата от иностранной организации поступает в долларах США. Каков порядок определения налоговой базы по НДС у продавца после оказания услуг в конце месяца, если оплата частично или полностью была осуществлена в начале месяца?

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом обложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ.

Место оказания услуг определяется в порядке, установленном статьей 148 НК РФ. Если услуги в сфере туризма фактически оказываются на территории РФ, то на основании подпункта 3 пункта 1 статьи 148 НК РФ местом реализации работ (услуг) признается территория РФ.

Обратите внимание

При определении налоговой базы по НДС выручка налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг), имущественных прав, установленному статьей 167 НК РФ (п. 3 ст. 153 НК РФ).

Пунктом 1 статьи 167 НК РФ установлено, что моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Таким образом, при получении предоплаты в иностранной валюте организация должна исчислить НДС с суммы полученной иностранной валюты, пересчитанной в рубли по курсу ЦБР на дату ее получения, по расчетной ставке (п. 4 ст. 164 НК РФ).

Одновременно пунктом 14 статьи 167 НК РФ предусмотрено, что в случае, если моментом определения налоговой базы является день оплаты, частичной оплаты предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), то на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) в счет поступившей ранее оплаты, частичной оплаты также возникает момент определения налоговой базы.

Таким образом, на дату оказания услуг организация должна исчислить НДС со стоимости оказанных услуг по курсу ЦБР, действующему на эту дату, по ставке, установленной пунктом 3 статьи 164 НК РФ.

При этом на основании пункта 8 статьи 171 и пункта 6 статьи 172 НК РФ суммы НДС, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты (частичной оплаты), полученных в счет предстоящего оказания услуг, при соответствующем оказании услуг подлежат вычетам (письма Минфина России от 04.10.2012 № 03-07-15/130 (направлено ФНС России для сведения и использования в работе письмом от 22.10.2012 № ЕД-4-3/17797@), от 22.06.2012 № 03-07-08/160, ФНС России от 24.09.2012 № ЕД-4-3/15921).

Обратите внимание, что при определении налоговой базы по работам (услугам), выполненным (оказанным) в счет полученной оплаты (частичной оплаты), к вычету у российской организации принимается сумма НДС, исчисленная на дату получения оплаты (частичной оплаты), независимо от курса иностранной валюты, действующего на дату выполнения работ (оказания услуг) (письмо Минфина России от 16.03.2011 № 03-07-08/68). То есть к вычету принимается именно сумма НДС, исчисленная на момент получения аванса, и не имеет значения, что она не совпадает с суммой НДС, исчисленной на момент отгрузки (поскольку курс валюты по отношению к рублю изменился).

Важно

Иными словами, при получении организацией от заказчика оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящего оказания услуг в иностранной валюте налоговая база по НДС пересчитывается в рубли дважды: сначала на дату поступления полной или частичной оплаты, затем – на дату оказания услуг. При последующей оплате корректировка налоговой базы по НДС не производится. Аналогичный вывод изложен в письмах Минфина России от 26.08.2008 № 03-07-08/205, УФНС России по г. Москве от 30.09.2010 № 16-15/102343.

Рассмотрим на примере, как рассчитать налогооблагаемую базу и сумму налога на добавленную стоимость при получении от заказчика полной или частичной предоплаты.

Пример

Российская организация (исполнитель) заключила договор на оказание услуг с иностранной организацией. Цена сделки определена в долларах США (USD). Стоимость услуг по условиям договора равна 118 000 USD (в том числе НДС – 18 000 USD).

Рассмотрим две ситуации:

1) продавец получил предоплату в счет предстоящего оказания услуг в размере 50% 2 ноября 2012 года, акт об оказании услуг был подписан 30 ноября 2012 года, оставшиеся 50% покупатель оплатил 4 декабря 2012 года

2) продавец получил предоплату в размере 100% 2 ноября 2012 года, акт об оказании услуг был подписан 29 ноября 2012 года.

Курс доллара США по данным ЦБР составил:

  • на 2 ноября 2012 года – 31,37 руб./USD;
  • на 30 ноября 2012 года – 31,06 руб./USD;
  • на 29 ноября 2012 года – 31,14 руб./USD;
  • на 4 декабря 2012 года – 30,84 руб./USD.

Ситуация  1

С полученной предоплаты (02.11.2012) в размере 1 850 830 руб. (59 000 USD х 31,37 руб.) исчисляется НДС к уплате 282 330 руб. (1 850 830 руб. х 18 : 118).

На дату подписания акта об оказанных услугах (30.11.2012) продавец, следуя нормам пункта 3 статьи 153 и пункта 14 статьи 167 НК РФ, должен снова определить налоговую базу для целей исчисления НДС.

Налоговая база на дату подписания акта составит:

3 106 000 руб. (100 000 USD х 31,06 руб.).

Сумма НДС, соответствующая налоговой базе на дату подписания акта:

559 080 руб. (3 106 000 руб. х 18%).

При этом сумма НДС, ранее исчисленная с суммы предоплаты (282 330 руб.), может быть принята к вычету.

Сумма (в размере оставшейся оплаты), полученная исполнителем 04.12.2012, составила:

1 819 560 руб. (59 000 USD х 30,84 руб.). При этом налоговая база по НДС не корректируется.

Совет

Отметим, что налоговая база по НДС на дату оказания услуг не совпадает с суммой дохода от реализации для расчета налога на прибыль, определяемой в соответствии с главой 25 НК РФ.

Ситуация  2

С полученной предоплаты (02.11.2012) в размере 3 701 660 руб. (118 000 USD х 31,37 руб.) исчисляется НДС к уплате 564 660 руб. (3 701 660 руб. х 18% : 118%).

На дату оказания услуг (29.11.2012) исполнитель также определяет налоговую базу для целей исчисления НДС.

Налогооблагаемая база на дату оказания услуг составит:

3 114 000 руб. (100 000 USD х 31,14 руб.).

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, составит: 560 520 руб. (3 114 000 руб. руб. х 18%).

При этом сумма НДС, ранее исчисленная с суммы предоплаты (564 660 руб. руб.), также может быть принята к вычету.

В этом случае налоговая база по НДС при реализации услуг также не совпадает с доходом от реализации услуг, исчисленным для целей налогообложения прибыли.

Источник: http://www.ipbmr.ru/?page=vestnik_2013_2_ovchinnikova

Статьи и публикации

Существуют особенности отражения расчета налоговой базы НДС при реализации, если обязательство выражено в иностранной валюте. Эти особенности возникают в случае, если при реализации был зачет аванса покупателя.

Рассмотрим два случая: оплата по договору с покупателем производится в валюте (далее будем этот случай называть «Договор в валюте») и оплата по договору с покупателем производится в рублях (далее – «Договор в у.е.»). В бухгалтерских программах 1С для дифференциации таких договоров предусмотрен флаг «Расчеты в условных единицах».

Договор в валюте

Данный случай законодательно описан в п.3 ст. 153 НК РФ:

При определении налоговой базы выручка (расходы) налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации соответственно на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг), имущественных прав, установленному статьей 167 настоящего Кодекса, или на дату фактического осуществления расходов. При этом налоговая база при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных пунктом 1 статьи 164 настоящего Кодекса, в случае расчетов по таким операциям в иностранной валюте определяется в рублях по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг)

Читайте также:  Еще три банка осталис без лицензии

Т.е. курс пересчета в рубли берется на дату определения налоговой базы и Кодекс отсылает нас к ст. 167. В большинстве случаев достаточно обратиться к п.1 ст. 167 НК РФ:

В целях настоящей главы моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено пунктами 3, 7 – 11, 13 – 15 настоящей статьи, является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

Обратите внимание

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

и п. 14 ст. 167 НК РФ:

В случае, если моментом определения налоговой базы является день оплаты, частичной оплаты предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) или день передачи имущественных прав, то на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) или на день передачи имущественных прав в счет поступившей ранее оплаты, частичной оплаты также возникает момент определения налоговой базы.

Получается, что даже если при реализации произошел зачет аванса, налоговую базу следует рассчитывать по формуле:

Налоговая база = Стоимость без НДС в валюте * Курс отгрузки

В бухгалтерском учете выручка определяется в соответствии абз. 3 п.9 ПБУ 3/2006:

Доходы организации при условии получения аванса, задатка, предварительной оплаты признаются в бухгалтерском учете этой организации в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств полученного аванса, задатка, предварительной оплаты (в части, приходящейся на аванс, задаток, предварительную оплату)

Таким образом, в бухгалтерском учете сумма выручки без НДС не совпадает с налоговой базой:

Выручка = (Стоимость в валюте в части зачтенного аванса) * Курс аванса + (Стоимость в валюте в части, превышающей зачтенный аванс) * Курс отгрузки

что приводит к несоответствию оборотов по счетам 90.01 и 90.03 и, соответственно, показателям книги продаж и декларации НДС.

Источник: http://www.rg-soft.ru/rg/articles/nds-po-obyazatelstvam-v-valyute/

Как считать НДС по новым правилам

При этом моментом определения налоговой базы признается наиболее ранняя из следующих дат:

– день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

– день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав (п. 1 ст. 167 НК РФ).

Организация выполняет операции, облагаемые НДС по ставке 18%. В январе 2006 года осуществлена отгрузка продукции на сумму 408 870 руб., в том числе НДС -62 370 руб. В этом же месяце поступила предварительная оплата в счет поставляемой в феврале продукции – 283 200 руб.

Величина облагаемой базы по НДС за январь представит собой совокупность стоимости отгруженной продукции – 346 500 руб. (408 870 – 62 370) и поступившей предоплаты – 240 000 руб. (283 200 руб.: 118%). Ее сумма – 586 500 руб. (346 500 + 240 000). Исходя из этого величина начисленного НДС за этот месяц составит 105 570 руб. (62 370 руб. + (283 200 руб. / 118% х 18%)).

В бухгалтерском учете организации данные операции отразятся следующим образом:

Дебет 62 Кредит 90-1

– 408 870 руб. – отражена отгрузка товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет “Расчеты по НДС”

– 62 370 руб. – начислен НДС со стоимости отгруженных товаров;

Дебет 51 Кредит 62 субсчет “Расчеты по авансам полученным”

– 283 200 руб. – поступила предоплата в счет/ поставляемых в феврале товаров;

Дебет 19 субсчет “НДС по авансам полученным” Кредит 68 субсчет “Расчеты по НДС”

– 43 200 руб. (283 200 руб.: 11896×18%) – начислен НДС с суммы поступившей предоплаты.

Изменение в начислении НДС несколько смягчило и порядок принятия НДС к вычету. Для принятия к вычету входного НДС необходимым является следующее:

– товары (работы, услуги), имущественные права приобретены для операций, облагаемых НДС;

– товары (работ, услуги), имущественные права приняты к учету;

– имеется должным образом оформленный счет-фактура поставщика, в котором сумма НДС выделена отдельной строкой.

Ранее предъявляемое требование при принятии вычета по фактической уплате НДС по товарам (работам, услугам) в текущем году упразднено.

Важно

Дополним условие примера 1. Для производственных целей организация приобрела в январе материалы и комплектующие на сумму 244 024 руб., в том числе НДС – 37 224 руб. Материалы и комплектующие приняты к учету, по всем поступившим партиям получены документы, в том числе и счета-фактуры. Поставщикам в этом месяце перечислено 195 219,20 руб.

Хотя поступившие партии материалов и комплектующие оплачены не полностью, организация вправе принять всю предъявленную поставщиками сумму НДС к вычету.

В бухгалтерском учете организации осуществляются следующие записи:

Дебет 10 Кредит 60

– 206 800 руб. (244 024-37 224) – отражена задолженность за приобретаемые материалы и комплектующие;

Дебет 19 Кредит 60

– 37 224 руб. – выделен НДС по приобретаемым материалам и комплектующим;

Дебет 60 Кредит 51

– 195 219,20 руб. – перечислены денежные средства поставщикам;

Дебет 68 субсчет “Расчеты по НДС” Кредит 19

– 37 224 руб. – принят к вычету НДС, предъявленный поставщиками материалов и комплектующих.

По некоторым операциям требование об уплате НДС сохраняется. При принятии к вычету НДС факт оплаты остается обязательным условием в отношении сумм налога:

– уплачиваемых на таможне при ввозе товаров на территорию РФ;

– удержанных налоговыми агентами. Эти суммы, как и в прошлом году, можно будет принять к вычету только после их фактической уплаты.

Таким образом, практически у всех плательщиков НДС с начала текущего года изменяются правила исчисления НДС. У налогоплательщиков, у которых учетной политикой до 2006 года момент определения налоговой базы по НДС признавался “по оплате”, это проявится в большей степени, у налогоплательщиков же, определяющих его “по отгрузке”, – в меньшей.

До 1 января 2006 года, как было сказано выше, плательщики НДС налоговую базу для целей исчисления и уплаты в бюджет налога определяли либо по мере отгрузки товаров, либо по мере получения денежных средств за отгруженные товары. Одним же из условий принятия к вычету сумм налога по товарам (работам, услугам), приобретенным для осуществления операций, подлежащих обложению НДС, являлся факт оплаты.

Исходя из этого законодатель для некоторых операций, осуществленных в 2005 году, ввел дополнительные нормы для переходного периода. Продолжительность периода ограничена двумя годами – 2006-м и 2007-м.

Последовательность предписываемых налогоплательщику действий установлена статьей 2 закона N 119-ФЗ.

Вначале налогоплательщики должны провести инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженности по состоянию на 31 декабря 2005 года. По ее результатам определяются:

– дебиторская задолженность за реализованные, но не оплаченные товары (работы, услуги), имущественные права, операции по реализации (передаче) которых признаются объектами обложения НДС;

– кредиторская задолженность за неоплаченные товары (работы, услуги), имущественные права, принятые к учету до 1 января 2006 года, в составе которой имеются суммы НДС, предъявленные к оплате продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав и подлежащие вычету в соответствии с главой 21 НК РФ (п. 1 ст. 2 Закона N 119-ФЗ).

Совет

Результаты инвентаризации кредиторской задолженности позволят всем налогоплательщикам определить суммы НДС, подлежащие перечислению ими своим поставщикам. А эти суммы, как известно, являются потенциальными величинами вычетов.

Результаты же инвентаризации дебиторской задолженности важны для плательщиков НДС, которые в своей учетной политике до 2006 года устанавливали момент определения налоговой базы по НДС по мере поступления денежных средств за отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги). Инвентаризация поможет им определить суммы НДС, которые впоследствии поступят от покупателей.

Организация, являющаяся плательщиком НДС, осуществила инвентаризацию на 1 января 2006 года.

https://www.youtube.com/watch?v=vxROj5RDbms

Величина дебиторской задолженности на эту дату за реализованную, но не оплаченную продукцию, операции по реализации которой признаются объектами обложения НДС, составила 778 210 руб., в том числе НДС – 118 710 руб.

Сумма кредиторской задолженности за неоплаченные материалы, комплектующие, а также оказанные услуги, принятые к учету до 1 января 2006 года, в составе которой имеются суммы НДС, предъявленные к оплате их поставщиками, достигла на эту дату 554 010 руб., в том числе НДС – 84 510 руб.

Таким образом, при поступлении оплаты за всю реализованную до 1 января 2008 года продукцию организация должна будет уплатить 118 710 руб. Погашение же задолженности по приобретенным материалам, комплектующим и оказанным услугам позволит налогоплательщику принять к вычету 84 510 руб.

Поступление в 2006-2007 годах денежных средств в счет погашения дебиторской задолженности обязывает данных налогоплательщиков включить их в налоговую базу (п. 2 ст. 2 Закона N 119-ФЗ).

Фактически на период с 1 января 2006 года по 31 декабря 2007 года законодатель в отношении товаров (работ, услуг), отгруженных в 2005 году и ранее, для упомянутых налогоплательщиков сохранил прежний порядок уплаты НДС – по оплате.

Таким образом, налоговая база у таких плательщиков НДС в этот период складывается из выручки, исчисленной с текущих операций, и выручки в виде погашенной дебиторской задолженности.

Используем данные примера 3. Среди признанной на 1 января 2006 года дебиторской задолженности за реализованную, но не оплаченную продукцию имеется задолженность, по которой срок исковой давности истекает 24 октября 2006 года. Ее сумма – 42 008 руб., в том числе НДС – 6408 руб. До упомянутой даты денежные средства от покупателя не поступили.

Обратите внимание

При исчислении налоговой базы по НДС за октябрь 2006 года организация должна учесть дополнительно 34 600 руб. (42 008 – 6408), так как в этом месяце истек срок исковой давности по дебиторской задолженности.

Если до 1 января 2008 года дебиторская задолженность будет погашена не полностью, то непогашенная ее часть подлежит включению в налоговую базу в первом налоговом периоде 2008 года (п. 7 ст. 2 закона N 119-ФЗ).

Таким образом, налогоплательщики, у которых налоговым периодом признается календарный месяц, включают ее в налоговую базу по итогам января, налогоплательщики, у которых налоговым периодом признается квартал, – в налоговую базу по итогам первого квартала.

Мы привели выдержки из выпуска N 3 “Библиотечки “Российской газеты” – “Себестоимость продукции: планирование, анализ, резервы снижения”.

Желающим приобрести сборник следует перечислить за один его экземпляр 73 рубля (включая оплату за пересылку и НДС) по реквизитам: 125993, г.

Москва, ЗАО “Библиотечка “РГ”, ИНН 7721017444, КПП 772101001, р/с 40702810200000002764 в ОАО АКБ “ЛЕСБАНК”, г. Москва, к/с 30101810500000000694, БИК 044579694, код ОКОНХ 87100, код ОКПО 36557391.

Источник: https://rg.ru/2006/03/14/nds.html

Как расчитать НДС по договору в у.е

Как расчитать НДС по договору в у.е.

Автор: Светлана

Дата: 2018-06-04

Переход на главную

Как расчитать НДС по договору в у.е.

Ольга Солдатова, ведущий эксперт журнала «Главбух»

Компании могут заключить договор, в котором стоимость товаров, работ или услуг выражена в условных единицах. При этом оплату покупатель перечисляет поставщику в рублях. Курс условных единиц обычно привязывают к курсу иностранной валюты на дату оплаты товаров. 

Покупатель оплачивает товары после отгрузки

Поставщику необходимо начислить НДС по курсу Банка России на дату отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг). При получении оплаты от покупателя пересчитывать сумму налога не нужно (п. 4 ст. 153 НК РФ).

Счет-фактуру на отгрузку товаров надо составить в рублях (подп. «м» п. 1 правил заполнения счета-фактуры, утв. постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).

Важно

  Разницы, которые образуются при поступлении оплаты, в том числе приходящиеся на сумму НДС, поставщик учитывает в составе внереализационных  доходов или расходов. Пример. Компания в 2015 году заключила договор на поставку товаров стоимостью 11 800 у. е.

, в том числе НДС – 1800 у. е. По условиям договора 1 у. е. равна 1 евро по курсу Банка России. Компания отгрузила товары 1 июля. Оплату покупатель перечислил 15 июля.

Курс евро, установленный Банком России, составляет (условно):

  • на 1 июля – 47,5280 руб/EUR;
  • на 15 июля – 47,6352 руб/EUR.

В учете бухгалтер сделал следующие записи:

1 июля: ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 – 560 830,4 руб. (11 800 у. е. × 47,5280 руб.) – отражена выручка от реализации товаров; ДЕБЕТ 90 субсчет «НДС» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» – 85 550,4 руб. (10 000 у. е. × 47,5280 руб/ EUR × 18% ) – начислен НДС с выручки от реализации товаров.

15 июля:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 – 562 095,36 руб. (11 800 у. е. × 47,6352 руб.) – поступила оплата от покупателя; ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы» – 1264,96 руб. (562 095,36 – 560 830,4) – отражена положительная курсовая разница.

При расчете налога на прибыль бухгалтер учел положительную курсовую разницу в составе доходов. 

Покупатель перечисляет предоплату за товары

При перечислении 100-процентного аванса НДС нужно начислить исходя из суммы полученной предоплаты в рублях. Пересчитывать НДС по курсу на дату отгрузки не нужно. Это указано в письме Минфина России от 6 марта 2012 г.

№ 03-07-09/20. 
Если покупатель перечисляет частичную предоплату, НДС нужно начислять следующим образом. При получении оплаты надо рассчитать налог с поступившего аванса.

При отгрузке товара налоговую базу определите по формуле:

Налоговая база по НДС при отгрузке товара (работ,  услуг) = Сумма аванса в рублях х Стоимость неоплаченной части товаров (работ, услуг) в рублях по курсу Банка России на дату отгрузки

Читайте также:  Ндс: изменения 2019

Разницы, которые образуются при поступлении последующей оплаты, нужно учесть при расчете налога на прибыль в составе внереализационных доходов или расходов.

Пример. Компания в 2015 году заключила договор поставки товаров стоимостью 16 520 евро, включая НДС – 2520 евро. По условиям договора покупатель должен перечислить предоплату в размере 50 процентов от стоимости товаров.

Остальную сумму оплаты покупатель перечисляет после отгрузки товаров. 
Покупатель перечислил аванс 16 октября. Товары компания отгрузила 18 октября. Остальную сумму оплаты за товары покупатель перечислил 27 октября.

Курс евро (условно) составил:

  • на 16 октября – 47,2835 руб/EUR;
  • на 18 октября – 47,5172 руб/EUR;
  • на 27 октября – 47,8275 руб/EUR.

Бухгалтер учел реализацию товаров таким образом.

16 октября: ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» – 390 561,71 руб. (16 520 EUR × 50% × 47,2835 руб/EUR) – поступил аванс от покупателя; ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» – 59 577,21 руб. (390 561,71 руб. × 18/118) – начислен НДС с суммы предоплаты.

18 октября:

ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам» КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка» – 783 053,78 руб. (390 561,71 руб. + (16 520 EUR × 50%) × 47,5172 руб/EUR) – учтена  выручка от реализации товаров. ДЕБЕТ 90 субсчет «НДС» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» – 119 448,88 руб. (783 053,78 руб.

× 18/118) – начислен НДС со стоимости реализованных товаров; ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам» – 390 561,71 руб. – зачтен полученный аванс в счет оплаты товаров; ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных» – 59 577,21 руб.

– принят к вычету НДС с аванса.

27 октября:  

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам» – 395 055,15 руб.

(16 520 EUR × 50% × 47,8275 руб/EUR) – получена оплата за поставленные товары; ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам» КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы» – 2563,08 руб.

(16 520 EUR × 50% × (47,8275 руб/EUR – 47,5172 руб/EUR)) – учтена положительная курсовая разница по расчетам с покупателем.

В налоговом учете положительную курсовую разницу бухгалтер включил в доходы.  

 Переход к следующему ответу

Источник: http://auditresurs.ru/view_post.php?id=418

Как определить налоговую базу НДС, если сделки заключены в валюте?

Из письма в редакцию:

«Наша организация применяет общую систему налогообложения, исчисляет и уплачивает НДС ежемесячно. Мы реализуем произведенную продукцию по договорам, предусматривающим оплату:

– в белорусских рублях эквивалентно определенной сумме в долларах США по курсу, установленному Нацбанком на дату оплаты;

– в долларах США эквивалентно евро по курсу, установленному Нацбанком на дату оплаты.

Мы провели следующие операции.

1. Заключен договор, согласно которому стоимость отгружаемой продукции указана в долларах США с оплатой в белорусских рублях по курсу, установленному Нацбанком на день оплаты.

По договору предварительная оплата не была предусмотрена, однако покупатель осуществил предварительную оплату по курсу, действующему на дату этой предварительной оплаты.

Отгрузка продукции осуществлена в этом же отчетном периоде, но на день ее отгрузки курс доллара США, установленный Нацбанком, был ниже курса, установленного Нацбанком на дату предварительной оплаты.

Мы определили налоговую базу НДС в белорусских рублях исходя из курса, установленного Нацбанком на дату отгрузки продукции, так как на эту дату приходится момент ее фактической реализации.

2. Отгружена продукция, которая облагается НДС по ставке 10 %. Согласно договору предусмотрена оплата в белорусских рублях по курсу Нацбанка на день оплаты. Стоимость продукции составила 2 000 долл.

США, которую покупатель оплатил в белорусских рублях после ее отгрузки. При этом курс иностранной валюты повысился по сравнению с днем отгрузки на 100 неденоминированных рублей.

Совет

На образовавшуюся положительную разницу налоговой базы НДС в размере 200 000 неденоминированных рублей была также применена ставка НДС в размере 10 %.

3. 6 мая 2016 г. отгружена продукция по договору, которым была предусмотрена ее стоимость в размере 10 000 долл. США и оплата в российских рублях по курсу, установленному Центробанком России на дату оплаты. Оплата поступила 6 июня 2016 г.

Курс доллара США на 6 мая 2016 г. составил 20 000 бел. руб., курс российского рубля за 1 долл. США, установленный Центробанком России, – 65 рос. руб. Курс российского рубля, установленный Нацбанком на дату оплаты, составил 309 бел. руб.

(все курсы приведены условно).

Мы рассчитали налоговую базу НДС в белорусских рублях исходя из курса доллара США, установленного Нацбанком на момент отгрузки продукции, т.е. на момент ее фактической реализации.

Правильно ли мы определили налоговую базу НДС в этих ситуациях?

Елена Николаевна, главный бухгалтер»

Налоговая база НДС по договорам, предусматривающим оплату в белорусских рублях эквивалентно иностранной валюте

Сразу отмечу, что Вы допустили ошибку, определив налоговую базу НДС в белорусских рублях исходя из курса, установленного Нацбанком на дату отгрузки продукции.

Ее следовало определить исходя из курса, установленного Нацбанком на дату предварительной оплаты продукции, и вот почему.

По договорам, в которых сумма обязательств выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте, налоговую базу НДС при реализации товаров определяют в белорусских рублях по официальному курсу, установленному Нацбанком на момент фактической реализации товаров, а в случаях, когда дата определения величины обязательства предшествует моменту фактической реализации или совпадает с моментом фактической реализации, – в подлежащей оплате сумме в белорусских рублях (п. 6 ст. 97 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).

Дату определения величины обязательства определяют в соответствии с п. 5 ст. 31 НК.

Справочно: под датой определения величины обязательства по договору понимают дату, на которую в соответствии с законодательством или соглашением сторон определяются:

– подлежащая оплате сумма в белорусских рублях по обязательствам по такому договору, выраженным в белорусских рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте;

– или подлежащая оплате сумма в иностранной валюте по обязательствам, выраженным в иностранной валюте в сумме, эквивалентной сумме в иной иностранной валюте (п. 5 ст. 31 НК).

Обратите внимание

Момент фактической реализации товаров определяют как приходящийся на отчетный период день отгрузки товаров независимо от даты проведения расчетов по ним, если иное не установлено гл. 12 НК (п. 1 ст. 100 НК).

Поскольку дата определения величины обязательства (дата оплаты) предшествует моменту фактической реализации (дате отгрузки) продукции, то налоговую базу НДС определяют в подлежащей оплате сумме в белорусских рублях, т.е. в сумме стоимости продукции в долларах США по курсу Нацбанка на дату получения оплаты.

Так как курс Нацбанка на дату предварительной оплаты был выше курса на дату отгрузки, то в налоговой декларации по НДС нужно отразить бóльшую сумму налоговой базы НДС в белорусских рублях.

Чтобы исправить допущенную ошибку, в бухгалтерском учете организации необходимо сделать запись:

Д-т 90 – К-т 68
– отражается сумма НДС, исчисленная от увеличения налоговой базы НДС.

Увеличение налоговой базы НДС в связи с изменениями курсов иностранных валют

Во втором случае Вы поступили верно, применив ставку НДС в размере 10 % к суммам, увеличивающим налоговую базу НДС в связи с ростом курса. Приведу доказательства.

Напомню, что ставку НДС в размере 10 % применяют в т.ч. при увеличении налоговой базы на суммы, указанные в части второй п. 6 ст. 97 НК (подп. 1.2 п. 1 ст. 102 НК).

Как уже было отмечено в предыдущем случае, по договорам, в которых сумма обязательств выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте, налоговую базу НДС при реализации товаров определяют в белорусских рублях по официальному курсу, установленному Нацбанком на момент фактической реализации товаров, а в случаях, когда дата определения величины обязательства предшествует моменту фактической реализации или совпадает с моментом фактической реализации, – в подлежащей оплате сумме в белорусских рублях. Дату определения величины обязательства определяют в соответствии с п. 5 ст. 31 НК.

В случаях, когда момент фактической реализации предшествовал дате определения величины обязательства, налоговую базу увеличивают (уменьшают) на сумму разницы, возникающей между подлежащей уплате суммой в белорусских рублях и суммой налоговой базы, определенной в белорусских рублях на момент фактической реализации товаров.

Указанная сумма разницы увеличивает (уменьшает) налоговую базу в том отчетном периоде, в котором получена плата за товары, а в случае прекращения обязательства по иным основаниям – в котором прекращено обязательство (полностью или в соответствующей части) (часть вторая п. 6 ст. 97 НК).

Таким образом, налоговую базу по НДС, определенную в белорусских рублях на момент фактической реализации (на дату отгрузки), нужно увеличить на 200 000 руб. (2 000 × 100) и применить к этой сумме ставку НДС в размере 10 %.

Налоговая база НДС по договорам, предусматривающим оплату в иностранной валюте эквивалентно иной иностранной валюте

Важно

В третьем случае Ваша организация неверно рассчитала налоговую базу НДС в белорусских рублях только исходя из курса доллара США, установленного Нацбанком на момент отгрузки продукции |*|.

* Информация об определении налоговой базы НДС при реализации с оплатой в иностранной валюте

Верно то, что на момент фактической реализации продукции следовало определить налоговую базу в белорусских рублях исходя из курса доллара США, установленного Нацбанком на момент отгрузки продукции.

Однако надо было пересчитать налоговую базу НДС в белорусских рублях на дату оплаты исходя из суммы, поступившей в российских рублях, и курса, установленного за российский рубль в белорусских рублях.

В случае превышения налоговой базы НДС, рассчитанной на момент поступления оплаты, над налоговой базой, определенной на момент отгрузки, ее нужно увеличить на сумму этого превышения. Объясню почему.

По договорам, в которых сумма обязательств выражена в иностранной валюте эквивалентно сумме в иной иностранной валюте, налоговую базу НДС при реализации товаров определяют на момент фактической реализации товаров в иной иностранной валюте путем пересчета с применением официальных курсов, установленных Нацбанком на эту дату.

Если же дата определения величины обязательства предшествует моменту фактической реализации или совпадает с моментом фактической реализации, то налоговую базу определяют в подлежащей оплате сумме в иностранной валюте.

При этом налоговую базу, определенную в иностранной валюте (иной иностранной валюте), пересчитывают в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Нацбанком на момент фактической реализации товаров. Дата определения величины обязательства определяется в соответствии с п. 5 ст. 31 НК.

В случаях, когда момент фактической реализации предшествовал дате определения величины обязательства, налоговую базу увеличивают (уменьшают) на сумму разницы, возникающей между суммой в белорусских рублях, исчисленной путем пересчета подлежащей уплате суммы в иностранной валюте по официальному курсу Нацбанка, и суммой налоговой базы в белорусских рублях, определенной на момент фактической реализации товаров.

Пересчет подлежащей уплате суммы в иностранной валюте и увеличение (уменьшение) налоговой базы на сумму разницы производят в том отчетном периоде, в котором получена плата за товары, а в случае прекращения обязательства по иным основаниям – в котором прекращено обязательство (полностью или в соответствующей части) (п. 7 ст. 97 НК).

Таким образом, на момент фактической реализации (6 мая 2016 г.) следовало определить налоговую базу исходя из курса доллара США, установленного Нацбанком.

Совет

Налоговая база НДС составит 200 000 000 руб. (10 000 × 20 000). При получении оплаты в размере 650 000 рос. руб. (10 000 × 65) следует определить налоговую базу НДС в белорусских рублях по курсу Нацбанка на дату оплаты. Она составит 200 850 000 руб. (650 000 × 309).

Из этого следует, что налоговую базу НДС в белорусских рублях следует увеличить на 850 000 руб. (200 850 000 – 200 000 000) и указать ее в налоговой декларации по НДС |*|.

* Комментарий о форме и порядке заполнения налоговой декларации по НДС

Чтобы исправить допущенную ошибку, в бухгалтерском учете организации необходимо сделать запись:

Д-т 90 – К-т 68
– отражается сумма НДС, исчисленная от увеличения налоговой базы НДС.

Обращаю Ваше внимание, что неуплата или неполная уплата плательщиком суммы налога влечет наложение штрафа на юридическое лицо в размере 20 % от неуплаченной суммы налога, но не менее 10 базовых величин (ч. 1 ст. 13.6 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях).

Надеюсь, мои разъяснения помогли Вам.

Искренне ваша, Ольга Павловна

Источник: https://www.gb.by/izdaniya/glavnyi-bukhgalter/kak-opredelit-nalogovuyu-bazu-nds-esli-s-0

Ндс в “1с:бухгалтерии 8” на практических примерах

Одна из тем нашего ЕС традиционно посвящена НДС. В 2015 году нас обрадовали новой декларацией по НДС. За полтора с лишним года мы к ней уже привыкли, стали ближе и дружнее с контрагентами. Вовсю сверяемся друг с другом правильностью цифр в книгах покупок и продаж.

Жизнь стабилизировалась. Но, как любое крупное нововведение, декларация по НДС и особенности работы с нею требуют «шлифовки» для максимального удобства как для проверяющих органов, так и для нас с вами — составителей деклараций.

Сегодня мы поговорим именно о таких нововведениях.

Мы затронем три аспекта, касающихся НДС:

  • Новые коды видов операций.
  • Применение НДС по обязательствам в иностранной валюте (у.е.).
  • Изменение законодательства по экспорту с 01.07.2016.

К каждой из этих тем рассмотрим примеры.

Коды видов операций проставляются в счетах фактурах. Они же попадают в книги покупок/продаж и позволяют вести проверку не только сумм, но и операций, связанных с данными суммами. Раньше использование кодов видов операций было рекомендательной мерой. Т.е. неточности в указаниях кодов были не критичны.

Читайте также:  Как рассчитать налоговую базу по енвд

Новые коды базируются на старом приказе и рекомендованных кодах. Некоторые коды объединены, так как для проведения алгоритма сверки вычетов и начисления налога при камеральном контроле налоговой декларации применяется один и тот же алгоритм, поэтому использование различных кодов стало нецелесообразно и их объединили. 

ВНИМАНИЕ! Начиная с отчетности по НДС за 3 квартал 2016 года, ФНС России планирует ввести контроль за правильностью указания кода вида операции, т.е. указание неправильного кода будет препятствовать приему декларации.

Опыт проверки налоговых вычетов при камеральном контроле деклараций показал, что неправильное указание кода запускает неправильный алгоритм поиска начисления налога. 

В таблице соответствия кодов НДС и разделов декларации (данные от ФНС России) пояснено, какие коды могут быть указаны в тех или иных разделах декларации, т.е. какие коды могут применяться в разделе 8 (книге покупок), разделе 9 (книге продаж), разделах 10 и 11 (журнала учета) — отмечено «+», а какие нет — отмечено «-».

Также, ФНС России в ближайшее время планирует выпустить методически рекомендации по применению кодов в тех или иных операциях.

В программных продуктах 1С при оформлении операций учета НДС осуществляется подбор соотвествующего кода именно по этой матрице.

А именно, в тех случаях, когда по документам учетной системы код определяется однозначно, именно этот код и будет «зашит» и подставлен автоматически.

Если есть вариативность в указании кода, то у пользователя будет возможность выбора соответствующего кода из списка возможных.

В качестве примера перехода на новые коды рассмотрим использование нового кода «15» при реализации комиссионером одновременно собственных товаров и товаров комитента. 

Обратите внимание

Поскольку пока в Постановлении № 1137 такая ситуация (когда продаем свои товары и товары комитента) не определена, то руководствуемся письмами Минфина и ФНС России.

Кстати, в изменениях к Постановлению № 1137, которые планируется ввести с 01.01.2017, будут реализованы именно эти разъяснения. 

Источник: http://www.portal-yug.ru/presentations/36ES/03-nds/

Тема 2. Учет экспортных операций, осуществляемых без участия посредников — статья

Признание экспортной выручки для целей бухгалтерского учета опирается на ПБУ 3/2006. Согласно ПБУ 3/2006 дата признания дохода устанавливается организацией самостоятельно.

Общий порядок признания даты экспортной выручки заключается в установлении даты перехода права собственности на отгруженную продукцию. В таком случае на дату отгрузки и перехода права собственности на отгружаемый товар к иностранному покупателю в бухгалтерском учете отражается проводка:

Совет

Д-т счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», в аналитике по конкретному покупателю;

К-т счета 90 «Продажи», субсчет 90.1 «Выручка экспортная».

В налоговом учете на дату отгрузки экспортная выручка попадает в регистр налогового учета выручки.

Если не был получен аванс, то на эту дату производится в бухгалтерском и налоговом учете пересчет валютной выручки в рубли по курсу, установленному Банком России.

В дальнейшем на дату получения экспортной выручки на транзитный счет в бухгалтерском учете будут отражены следующие проводки:

Д-т счета 52 «Валютные счета», субсчет «Транзитный валютный счет»;

К-т счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в аналитике по конкретному покупателю.

И одновременно определяется курсовая разница:

  • положительная курсовая разница формируется, если курс Банка России на дату отгрузки был установлен меньше, чем курс на дату получения выручки на транзитный счет. Положительная курсовая разница отражается проводкой:
Совет

Д-т счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», в аналитике по конкретному покупателю;

К-т счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91.1 «Прочие доходы», аналитика «курсовая разница».

Курсовые разницы:

  • положительная курсовая разница в налоговом учете признается внереализационным доходом и включается в соответствующий регистр налогового учета.
  • отрицательная — если курс Банка России на дату отгрузки был больше, чем курс на дату получения выручки на транзитный счет.

Отрицательная курсовая разница отражается проводкой:

Д-т счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91.2 «Прочие расходы», аналитика «курсовая разница».

К-т счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», в аналитике по конкретному покупателю.

Отрицательная курсовая разница в налоговом учете признается внереализационным расходом и включается в соответствующий регистр налогового учета.

Учет полученных от иностранных покупателей авансов

Условиями контракта может предусматриваться предварительная 100 % оплата, т.е. аванс в сумме полной стоимости подлежащих отгрузке товаров, или частичная предварительная оплата, т.е. аванс в размере части стоимости отгружаемых товаров. Согласно п.

 9 ПБУ 3/2006 сумма полученного аванса признается в бухгалтерском учете в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств полученного аванса, предварительной оплаты (в части, приходящейся на аванс, предварительную оплату).

Важно

В налоговом учете согласно п. 8 ст. 271 НК РФ установлена аналогичная норма: «в случае получения аванса, задатка доходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату получения аванса, задатка (в части, приходящейся на аванс, задаток)».

Если контрактом согласован аванс в размере 100 % экспортной выручки, то вне зависимости от признания выручки в учетной политике: общий метод или кассовый, — сумма выручки совпадет.

Вариант 1

Если получен аванс в размере 100 % от экспортной выручки, то сумма аванса пересчитывается в рубли на дату зачисления на транзитный счет по курсу Банка России и в дальнейшем для целей бухгалтерского и налогового учета пересчету не подлежит.
Допустим, по экспортному контракту стоимость реализуемого товара согласована в размере 60`000 долл. США и предусмотрено получение 100 % аванса. Курс банка России на дату зачисления на транзитный счет установлен 30 руб./долл. США.

На дату получения аванса на транзитный счет в бухгалтерском учете будут отражены следующие проводки:

Д-т счета 52 «Валютные счета», субсчет «Транзитный валютный счет»;

К-т счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в аналитике по конкретному покупателю — на сумму 1`800`000 руб. (60`000 долл. США Х 30 руб./долл. США).

При отгрузке товара иностранному покупателю в бухгалтерском учете будут отражены проводки:

Совет

Д-т счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», в аналитике по конкретному покупателю;

К-т счета 90 «Продажи», субсчет 90.1 «Выручка экспортная» на сумму 1`800`000 руб.

В налоговом учете на дату отгрузки экспортная выручка попадает в регистр налогового учета выручки в размере 1`800`000 руб.

Если контрактом согласован аванс не в полном в размере от экспортной выручки, то в зависимости от признания выручки в учетной политике: общий метод или кассовый, — сумма выручки будет признан в разном размере.

Вариант 2

Если получен аванс в размере, например, 30 % от экспортной выручки, то сумма аванса пересчитывается в рубли на дату зачисления на транзитный счет по курсу Банка России и в дальнейшем для целей бухгалтерского и налогового учета пересчету не подлежит.

Но сумма экспортной выручки в части, приходящейся на оставшиеся 70 %, если в учетной политике установлен общий режим признания выручки в бухгалтерском учете, то выручка будет пересчитываться и на дату отгрузки, и на дату окончательного расчета.

Допустим, по экспортному контракту стоимость реализуемого товара согласована в размере 60`000 долл. США и предусмотрено получение 30 % аванса. Курс банка России установлен

  • на дату зачисления на транзитный счет 30 руб./долл. США;
  • на дату отгрузки 29 руб./долл. США;
  • на дату окончательного расчета 32 руб./долл. США.

На дату получения аванса на транзитный счет в бухгалтерском учете будут отражены следующие проводки:

Д-т счета 52 «Валютные счета», субсчет «Транзитный валютный счет»;

К-т счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в аналитике по конкретному покупателю — на сумму 540`000 руб. (60`000 долл. США х 30% х 30 руб./долл. США).

При отгрузке товара иностранному покупателю в бухгалтерском учете будут отражены проводки:

Совет

Д-т счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», в аналитике по конкретному покупателю;

К-т счета 90 «Продажи», субсчет 90.1 «Выручка экспортная» на сумму 1`758`000 руб. (42`000 долл. США х 29 руб./долл. США + 540`000 руб.).

В налоговом учете на дату отгрузки экспортная выручка попадает в регистр налогового учета выручки в размере 1`758`000 руб.

На дату окончательного расчета в бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:

Д-т счета 52 «Валютные счета», субсчет «Транзитный валютный счет»;

К-т счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в аналитике по конкретному покупателю — на сумму 1`344`000 руб. (42`000 долл. США х 32 руб./долл. США).

И одновременно отражается положительная курсовая разница:

Совет

Д-т счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», в аналитике по конкретному покупателю;

К-т счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91.1 «Прочие доходы», аналитика «курсовая разница» на сумму 126000 руб.

В налоговом учете отражается внереализационный доход в размере 126000 руб.

Если учетной политикой для целей бухгалтерского учета доходы признаются кассовым методом, то сумма выручки будет признана в размере 1`884`000 руб. (540`000 руб. + 1`344`000 руб.).

Обратите внимание

Для целей налогообложения кассовый метод, установленный ст. 273 НК РФ, применяется очень редко. Но малый бизнес часто применяет УСН, согласно которому также доходы признаются кассовым методом, поэтому экспортная выручка при УСН будет включена в налоговую базу по УСН в размере 1`884`000 руб.

Полученный аванс не включается в налоговую базу по НДС согласно п.1 ст. 154 НК РФ, поэтому для целей НДС не учитывается, т.к. в налоговую базу по НДС выручка должна пересчитываться на дату отгрузки согласно п.3 ст. 153 НК РФ, т.е. сумма выручки будет признаваться в размере 1`740`000 руб. (60`000 долл. США х 29 руб./долл. США).

Учет экспортных расходов (услуги транспортных компаний, таможенное оформление)

Статьей 9 Закона 173-ФЗ установлено, что между резидентами могут осуществляться расчеты в валюте по операциям между комиссионерами (агентами, поверенными) и комитентами (принципалами, доверителями) при оказании комиссионерами (агентами, поверенными) услуг, связанных с заключением и исполнением договоров с нерезидентами о передаче товаров, включая операции по возврату комитентам (принципалам, доверителям) денежных сумм (иного имущества), а также по операциям расчетов по договорам транспортной экспедиции, перевозки и фрахтования (чартера) при оказании экспедитором, перевозчиком и фрахтовщиком услуг, связанных с перевозкой вывозимого из Российской Федерации или ввозимого в Российскую Федерацию груза, транзитной перевозкой груза по территории Российской Федерации, а также по договорам страхования указанных грузов.

Договор перевозки, страхования груза может быть заключен как с российской организацией, так и с иностранной организацией.

Цена услуги по такому договору может быть согласована в валюте российской Федерации, т.е. в рублях, или в иностранной валюте.

Расчеты по такому договору могут осуществляться в рублях или в согласованной валюте. Аналогично складывается ситуация по договорам транспортной экспедиции.

В учетной политике организации для целей бухгалтерского и налогового учетов необходимо отразить даты признания расходов.

Согласно ПБУ 3/2006 расходы в иностранной валюте подлежат пересчету на дату признания расхода. В бухгалтерском учете дата признания расхода должна соответствовать п. 16 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденному приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 33н.

Требование наличия перечисленных в этом пункте условий для признания расхода может быть проигнорировано, но только субъектами малого предпринимательства, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, и социально ориентированными некоммерческими организациями, которые могут расходы, как и доходы, признавать в бухгалтерском учете кассовым методом.

Важно

Для целей налогообложения дата признания расходов должна соответствовать ст. 272 НК РФ. При возможности сближения бухгалтерского и налогового учета необходимо установить и прописать одну дату признания расходов.

Дата признания расходов по приобретению МПЗ, основных средств, нематериальных активов и др.

активов, расходов, используемых при экспортных операциях, обязательно должна быть отражена в учетной политике, потому что условия поставки ИНКОТЕРМС, согласованные во внешнеэкономическом контракте, определяют сторону, которая несет расходы и страхует риски при перемещении товаров до склада покупателя.

Учет расходов по экспортным контрактам не отличается от учета расходов по любым другим контрактам или договорам.

Так как период применения вычетов при приобретении товаров, работ или услуг используемых для операций облагаемых по различным ставкам и период применения вычетов при осуществлении операций, облагаемых по нулевой ставке различен, то в учетной политике для целей бухгалтерского учета необходимо прописать порядок использования счетов 19 для очередности отражения взаиморасчетов с бюджетом по НДС при применении нулевой ставки.

Вариант 1

Если точно известно, какие именно товары, работы или услуги связаны с операциями по реализации товаров на экспорт, и они не связаны с операциями реализации по другим налоговым ставкам, основные средства и нематериальные активы не используются в этих операциях, тогда:

  • на дату получения счета — фактуры и первичных документов (либо по наиболее поздней из дат) суммы НДС по приобретаемым товарам, работам или услугам для операций реализации по нулевой ставке отражаются по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет «НДС к возмещению по нулевой ставке»;
  • на дату отгрузки на экспорт суммы НДС отражаются по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет «НДС к возмещению по неподтвержденной нулевой ставке» кредит счета19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет «НДС к возмещению по нулевой ставке»;
  • на дату подачи декларации с подтверждающими документами отражаются проводки дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» в аналитическом учете «неподтвержденный НДС по нулевой ставке» кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет «НДС к возмещению по неподтвержденной нулевой ставке»;
  • на дату подтверждения налоговыми органами права применения нулевой ставки дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «расчеты с бюджетом по НДС» аналитика «НДС подтвержденный» кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» в аналитическом учете «неподтвержденный НДС по нулевой ставке».

Вариант 2

Если товары, работы или услуги приобретены для использования при операциях реализации по различным налоговым ставкам, основные средства и нематериальные услуги частично используются в операциях по реализации товаров на экспорт, тогда:

  • на дату получения счета — фактуры и первичных документов (либо по наиболее поздней из дат) суммы НДС по приобретаемым товарам, работам или услугам отражаются по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет «НДС по приобретенным материально — производственным запасам»;
  • одновременно, если не важен факт уплаты за товары, работы, услуги (НДС не при ввозе товаров, приобретение работ, услуг не связано с выполнением роли налогового агента) дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «расчеты с бюджетом по НДС»;
  • на дату отгрузки на экспорт восстановленные, исходя из учетной политики по налоговому учету, суммы НДС отражаются по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» в аналитическом учете «неподтвержденный НДС по нулевой ставке» кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «расчеты с бюджетом по НДС»;
  • на дату подачи декларации с подтверждающими документами отражаются проводки дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» в аналитическом учете «НДС на подтверждении нулевой ставки» кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» в аналитическом учете «неподтвержденный НДС по нулевой ставке»;
  • на дату частичного подтверждения налоговыми органами права применения нулевой ставки дебет счета 68 «Расчеты с бюджетом по НДС» субсчет «НДС подтвержденный» кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» в аналитическом учете «НДС на подтверждении нулевой ставки» в сумме НДС, подтвержденного налоговыми органами;
  • на дату подачи декларации с разделом 6 по начислению НДС в бюджет и отражению вычетов дебет счета 68 «Расчеты с бюджетом по НДС» субсчет «НДС вычеты» кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» в аналитическом учете «НДС неподтвержденный по нулевой ставке» и кредит счета 68 «Расчеты с бюджетом по НДС» субсчет «НДС в бюджет», субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС»;
  • на дату уплаты НДС при частичном не подтверждении нулевой ставки отражается факт уплаты налога по дебету счета 68 «Расчеты с бюджетом по НДС» субсчет «НДС в бюджет», кредит счета 51 «Расчетный счет»;
  • на дату повторного представления декларации с собранными полностью документами НДС отражается по дебету счета 68 «Расчеты с бюджетом по НДС» субсчет «НДС вычеты или НДС на подтверждении» кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» в аналитическом учете «НДС неподтвержденный по нулевой ставке» и т д.

Продолжение статьи

Источник: https://school.kontur.ru/publications/105

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector