Расходы на переговоры с физлицами – тоже представительские

Затраты на переговоры с потенциальными клиентами-физлицами являются представительскими расходами

Затраты на переговоры с потенциальными клиентами-физлицами являются представительскими расходами17 июня 2013 17 июня 2013

Организация проводит официальные приемы, а также переговоры с физлицами, которые являются как фактическими, так и потенциальными клиентами. Можно ли затраты на проведение таких мероприятий отнести к представительским расходам при налогообложении прибыли? Да, можно, сообщил Минфин России в письме от 03.06.13 № 03-03-06/2/20149.

Напомним, представительские расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. Об этом сказано в подпункте 22 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса.

В пункте 2 этой же статьи определено, что представительские расходы — это те, которые связаны с официальным приемом или обслуживанием следующих лиц: — представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества;

— участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) или иного руководящего органа налогоплательщика.

Обратите внимание

В частности, к представительским расходам относятся расходы на: – проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для указанных лиц, а также официальных лиц организации-налогоплательщика, участвующих в переговорах; – транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно; – буфетное обслуживание во время переговоров;

– оплату услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий.

Как видно, в Налоговом кодексе прямо сказано о том, что представительские расходы связаны с официальным приемом или обслуживанием представителей других организаций.

На этом основании чиновники выступали против того, чтобы включать в представительские расходы затраты на прием и обслуживание физических лиц, не являющихся представителями компаний (письмо от 24.11.05 № 03-03-04/2/119). Однако теперь в Минфине считают иначе.

Если затраты организации на официальный прием или обслуживание физлиц (как фактических, так и потенциальных клиентов) направлены на получение дохода, экономически оправданны, документально подтверждены, то их можно считать представительскими расходами, говорится в комментируемом письме.

Напомним, что представительские расходы учитывается в пределах норматива. В течение отчетного (налогового) периода они включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4 процентов от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот период (п. 2 ст. 264 НК РФ).

Обсудить на форуме

Источник: https://www.BuhOnline.ru/pub/news/2013/6/7442

Спорные вопросы налогового учета представительских расходов — Новости — Новости компании — КонсультантПлюс Свердловская Область

Материалы журнала «Консультант Свердловская область»

Автор: Брызгалин Аркадий Викторович, генеральный директор Группы компаний «Налоги и финансовое право», кандидат юридических наук
Соавтор: Аникеева Ольга Евгеньевна, главный специалист по юридическим вопросам Группы компаний «Налоги и финансовое право»

Каждый налогоплательщик в своей деятельности проводит переговоры с представителями потенциальных и действительных контрагентов.

В связи с этим у него возникают затраты, которые при исчислении налога на прибыль возможно учесть в качестве представительских расходов.

На практике бытует мнение, что представительские расходы очень сложно подтвердить, поэтому налогоплательщики стараются производить их за счет «чистой прибыли».

В действительности, этот вид расходов ничем не отличается от других, и налогоплательщик, выполнив определенные требования закона, сможет включить его в налоговую базу. В статье проанализированы наиболее часто встречающиеся претензии налоговых органов, касающиеся порядка учета указанных затрат, а также решения, принимаемые по таким спорам арбитражными судами.

Определение представительских расходов

Важно

Согласно подп. 22 п. 1 и п. 2 ст. 264 НК РФ к представительским относятся расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием следующих лиц:

– представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания взаимного сотрудничества (т.е. представителей действительных и потенциальных контрагентов);

– участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) или иного руководящего органа налогоплательщика.

Перечень лиц, затраты на официальный прием и обслуживание которых включаются в представительские расходы, закрытый. Вместе с тем, на практике налогоплательщики проводят переговоры и встречи не только с этими, но и с другими лицами. В связи с этим возникает ряд вопросов.

Можно ли признать представительскими расходами затраты на официальный прием потенциального контрагента – физического лица?

В подп. 22 п. 1 ст. 264 НК РФ в качестве участников переговоров указаны представители других организаций. Т.е. формально положения п. 2 ст.

264 НК РФ относят к представительским расходам затраты на официальный прием или обслуживание только представителей других организаций.

Поэтому, исходя из прямого указания закона, затраты на официальный прием клиента – физического лица или индивидуального предпринимателя в составе представительских расходов учитывать нельзя.

Однако Минфин РФ в письме от 27.03.2009 г. № 03-03-06/2/64 указал, что к представительским расходам также могут быть отнесены расходы на проведение переговоров с физическими лицами – потенциальными клиентами организации.

Раньше Минфин придерживался противоположной позиции и считал, что если организация сотрудничает с ИП или оказывает услуги физическим лицам, оснований для признания соответствующих затрат представительскими расходами нет (письмо от 24.11.2005 №03-03-04/2/119).

Совет

Судебной практики по данному вопросу нет. Поэтому считаем, что руководствоваться только письмом Минфина и учитывать в составе представительских расходов затраты на официальный прием физических лиц – это большой налоговый риск.

Вместе с тем, налогоплательщик, который решит «рискнуть» и все-таки будет включать в состав представительских расходов затраты на прием контрагента – физического лица, должен иметь в виду, что из подтверждающих документов должно быть четко видно, что расходы понесены именно в связи с проведением официального мероприятия, а не просто угощением физических лиц.

Нередко к представительским расходам относят затраты на чай, кофе, коньяк, приобретенные для руководителя и сотрудников организации. При этом аргументируют это тем, что указанные продукты используются не только работниками предприятия, но и для угощения представителей других организаций. Это неверный подход. В письме Минфина РФ от 12.05.

2010 г. № 03-03-06/1/327 сделан вывод, что если в организацию для решения различных производственных вопросов приходят представители других компаний, и организация угощает их чаем, кофе, кондитерскими изделиями, указанные затраты не относятся к представительским расходам, т.к. это не официальный прием, о котором идет речь в ст. 264 НК РФ.

Можно ли признать представительскими расходами затраты, связанные с приемом работников своего филиала, которые приехали в головной офис для решения производственных вопросов?

Считаем, что нельзя, т.к. данные затраты не отвечают понятию представительских расходов в силу субъектного состава принимаемых лиц. В состав представительских расходов можно включить только затраты на прием сотрудников иной организации и участников руководящего органа. Здесь же идет речь о работниках своей же организации.

Аналогичный вывод сделан в постановлениях ФАС ВСО от 11.08.2006 № А33-26560/04-С3-Ф02-3935/06-С1, А33-26560/04-С3-Ф02-4272/06-С1.

Суд, в частности, указал, что расходы, связанные с приемом представителей филиалов и работников общества, прибывших для решения производственных вопросов, не соответствуют расходам, установленным п.2 ст.

264 НК РФ, поэтому не подлежат включению в состав представительских расходов.

Можно ли учесть в составе представительских расходов затраты на проведение собрания акционеров?

Этот вопрос является спорным. Писем контролирующих органов на этот счет нет. Однако есть судебные решения, в которых сделан вывод, что данные затраты можно учесть в составе представительских расходов, т.к. собрание акционеров соответствует определению «иного руководящего органа».

Обратите внимание

Так, например, в постановлении ФАС УО от 03.03.2005 №Ф09-529/05-АК сделан вывод, что общее собрание акционеров подпадает под определение иного руководящего органа налогоплательщика, указанного в п. 2 ст.

264 НК РФ, а перечень затрат, которые могут быть отнесены к представительским расходам, законодателем не регламентирован.

Поэтому организация правомерно учла в составе представительских расходов затраты по проведению отчетного собрания акционеров банка.

Аналогичный вывод – в постановлении ФАС СКО от 15.10.2007 №Ф08-6877/2007-2552А.

Суд установил, что расходы общества на проведение годового общего собрания акционеров являются представительскими, связанными с производством и (или) реализацией товаров (работ, услуг); они не превышают предельную установленную налоговым законодательством величину, а также подтверждены соответствующими первичными документами. Аналогичный вывод – постановление ФАС СЗО от 19.06.2008 №А13-7506/2006-28.

ФАС ПО в постановлении от 09.10.2007 № А57-4062/2006-9 также признал представительскими расходами затраты организации, связанные с доставкой членов Совета директоров банка к месту проведения годового общего собрания акционеров.

Полагаем, что данные затраты возможно учитывать по подп.16 п.1 ст.265 НК РФ.

Согласно указанной норме в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются расходы на проведение собраний акционеров (участников, пайщиков), в частности, расходы, связанные с арендой помещений, подготовкой и рассылкой необходимой для проведения собраний информации, и иные расходы, непосредственно связанные с проведением собрания.

Читайте также:  Как вернуть или зачесть переплату по налогу на прибыль?

Поскольку перечень указанных расходов открытый, полагаем, что сюда можно включить буфетное обслуживание (в отличие от представительских расходов), транспортное обслуживание (без ограничения). Кроме того, по данному основанию, в отличие от представительских, расходы могут учитываться в полном объеме (т.е. без учета норматива). Так, например, в письме от 10.11.2009 г.

№03-03-06/1/736 Минфин указал, что на основании подп. 16 п. 1 ст. 265 НК РФ в составе внереализационных расходов можно учесть расходы налогоплательщика на публикацию в официальном печатном органе и размещение в сети Интернет информации о собрании акционеров и его итогах, а также расходы на оплату услуг регистратора, осуществляющего функции счетной комиссии.

Как подтвердить официальный характер приема?

Источник: http://www.consultant-so.ru/news/show/type/company_news/year/2011/month/07/alias/spornye_voprosy_nalogovogo_ucheta_predstavitelskih_rashodov

prednalog.ru

Можно ли отнести к представительским расходам затраты на проведение переговоров с физическими лицами, которые могут быть как фактическими клиентами организации, так и потенциальными?

По этому поводу Минфин в своем письме № 03−03−06/2/20149 от 03.06.13 дает следующие разъяснения.
Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ расходами организации или ИП считаются обоснованные и подтвержденные документально затраты, осуществляемые налогоплательщиком в процессе своей деятельности.

Обоснованные расходы – это экономически оправданные расходы, выраженные в денежной форме. Т.е. при вопросе налоговиков: «Нужны ли вам такие расходы для осуществления деятельности?», – вы должны дать четкий ответ.

Важно

Например, «Нужен ли вам пигмент -372 для производства желтой краски?» Вы отвечаете: «Да, нужен, поскольку это требует технологический процесс, без которого невозможно получение продукции, и, соответственно, прибыли после ее реализации».

Документально подтвержденные расходы – это затраты, в подтверждение которых у вас есть оформленные в соответствии с законодательством РФ документы.

К расходам можно отнести любые затраты, если они необходимы для осуществления коммерческой деятельности, т.е. деятельности, направленной на получение дохода.

Представительские расходы, связанные с производством и реализацией продукции, на основании пп.22 п. 1 ст. 264 НК РФ учитывают в составе прочих расходов организации.

Пунктом 2 ст.

264 НК РФ предусмотрено, что к представительским расходам относят расходы, которые связаны с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций – участников переговоров для установления и поддержания сотрудничества, а также лиц, участвующих в заседании совета директоров или пр. руководящего органа налогоплательщика, и это не зависит от места проведения данных мероприятий.
Но к представительским расходам не относят расходы на организацию отдыха, развлечений, лечения или профилактики заболеваний.

Этот пункт положения предусматривает отнесение к представительским расходам затрат, которые связаны с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций – участников переговоров для установления и поддержания сотрудничества. Минфин предполагает, что на основании этого положения к представительским расходам можно отнести также расходы на проведение переговоров с физическими лицами, которые могут быть как фактическими клиентами организации, так и потенциальными.

Согласно п. 2 ст. 264 НК РФ представительские расходы учитываются в составе прочих расходов в течение отчетного (налогового) периода в определенном размере. Норма представительских расходов определена как 4% и не более от расходов на оплату труда за этот же период.

Таким образом, к представительским расходам можно отнести затраты на проведение переговоров с физическими лицами, которые могут быть как фактическими клиентами организации, так и потенциальными, в размере, не более 4 процентов от расходов на заработную плату.

Совет

Например, если у вас начисленная заработная плата за квартал составила 100 000 рублей, то вы можете отнести к прочим расходам только 4 000 рублей за этот же квартал.

Как рассчитать отпускные правильно и успеть отдохнуть.

Скорее в отпуск!

Для того, чтобы получить бесплатную книгу, введите данные в форму ниже и нажмите кнопку “Получить книгу”.

Источник: http://prednalog.ru/predstavitelskie-rashodyi-pri-provedenii-peregovorov-s-fizicheskimi-litsami/

Расходы на переговоры с ИП и физлицами – представительские | «Гарант-Сервис» г. Пермь

23 июня 2011
Расходы на проведение переговоров с клиентами — физическими лицами и индивидуальными предпринимателями можно учитывать как представительские. На них уменьшают базу по налогу на прибыль.

Исходя из буквального прочтения Налогового кодекса к представительским относят расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием только представителей других организаций*(1). Ранее специалисты Минфина России разъясняли: расходы на приобретение чая, кофе, конфет, печенья, предлагаемых физическим лицам — клиентам, не уменьшают базу по налогу на прибыль*(2).

Но в более поздних письмах сотрудники ведомства указывали, что затраты на проведение переговоров с клиентами — физическими лицами могут быть признаны представительскими расходами*(3).

Для отнесения произведенных расходов на переговоры с индивидуальными предпринимателями (ИП) и физлицами в категорию представительских*(4) следует одновременно соблюдать как минимум следующие условия:

— прием должен быть официальным;
— есть деловая цель проводимых переговоров (поддержание сотрудничества, увеличение объема поставок и т.д.).

Если переговоры не дали положительного результата (например, по их итогам не заключили договор), проверяющие нередко пытаются исключить представительские расходы из состава затрат, которые уменьшают базу по налогу на прибыль, как экономически необоснованные. С такой позицией трудно согласиться.

Ведь Налоговый кодекс не содержит норм о том, что представительские расходы могут быть признаны только в случае эффективности мероприятия. Важна лишь направленность данных затрат на получение дохода, то есть на поддержание и установление сотрудничества с физическим лицом или предпринимателем.

По нашему мнению, признание представительских расходов экономически обоснованными не связано с результатом проведенных встреч*(5). И судьи по данному вопросу, как правило, на стороне фирм*(6).

Документальное подтверждение

Налоговое законодательство не определяет конкретный перечень документов, которые подтверждают представительские расходы.

Тем не менее с учетом особого внимания к категории представительских расходов со стороны проверяющих и во избежание претензий компания должна довольно серьезно подойти к вопросу документального оформления этих затрат.

Из подтверждающих документов должно следовать, что расходы понесены именно на официальное мероприятие (проведение переговоров в рамках уже заключенного договора или установление новых деловых связей), а не просто на обычное угощение клиентов.

Обратите внимание

Специалисты Минфина России рекомендуют оформлять представительские расходы следующими документами*(7):

— приказом (распоряжением) руководителя о выделении средств на представительские расходы; — сметой представительских расходов; — первичными документами, которые подтверждают приобретение товаров (услуг) на представительские цели;

— отчетом о представительском мероприятии с указанием цели.

Смету представительских расходов составляют под каждое конкретное мероприятие (встречу). Она должна содержать следующую информацию:

— цель представительских мероприятий; — дату и место их проведения; — программу представительских мероприятий; — ФИО принимаемого физического лица (индивидуального предпринимателя); — список участников со стороны фирмы;

— величину расходов на представительские цели.

Отметим, что иногда проверяющие для подтверждения представительских расходов требуют конкретные документы. Однако суды, поддерживая компании, указывают, что ни в пункте 2 статьи 264, ни в других нормах главы 25 Налогового кодекса законодатель не определил перечень документов, которыми надлежит подтверждать в целях исчисления налога на прибыль представительские расходы*(8).

Налоговый учет

Базу для исчисления предельной суммы представительских расходов определяют нарастающим итогом с начала налогового периода*(9).

Этот момент дает фирме возможность признать в налоговом периоде расходы, которые не были учтены по результатам отчетных периодов. При условии, что по итогам налогового периода такие расходы не превышают установленный норматив.

Представительские расходы, которые превышают установленный норматив, относят в состав расходов, не учитываемых при налогообложении прибыли*(10).

Датой признания представительских расходов при методе начисления считают дату утверждения авансового отчета*(11). Если фирма использует кассовый метод, представительские расходы признают после их фактической оплаты*(12).

НДС по представительским расходам принимают к вычету только в части, которая соотносится с нормативом*(13). Иными словами, вычет НДС производят в отношении тех расходов, которые были учтены при расчете налога на прибыль. Оставшуюся сумму НДС фирме придется учесть в составе расходов, которые не уменьшают базу по налогу на прибыль.

Читайте также:  С 2019 года появятся дополнительные основания для истребования документов при камералке по ндс

Здесь стоит обратить внимание на еще один важный момент: базу по налогу на прибыль определяют нарастающим итогом в течение года, в то время как налоговым периодом по налогу на добавленную стоимость признается квартал.

Возникает вопрос: можно ли учесть (в рамках налогового периода по налогу на прибыль) в текущем квартале НДС по представительским расходам, который был предъявлен в предыдущем квартале? Как разъяснили специалисты Минфина России, организации могут принять НДС к вычету в тех периодах, когда расходы для целей налогообложения прибыли перестали быть сверхнормативными*(14).

Важно

В обоснование данной позиции ведомство поясняет, что вычет НДС по нормируемым расходам прямо зависит от того, какие суммы затрат были учтены при расчете налога на прибыль. Следовательно, только по окончании года организация сможет точно определить сумму нормируемых расходов.

Например, представительские расходы, которые были произведены в I квартале и не включены в расходы для целей налога на прибыль по причине превышения лимита, могут быть учтены по итогам полугодия. Значит, и НДС в части, не принятой к вычету в I квартале, организация сможет принять к вычету во II квартале.

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете представительские расходы включают в состав расходов по обычным видам деятельности*(15).

Дата признания представительских расходов в бухгалтерском учете — это дата утверждения авансового отчета или отчета о проведенном представительском мероприятии, в зависимости от условий и характера встречи или приема.

Пример
Основные и потенциальные клиенты компании — индивидуальные предприниматели и физические лица. В I квартале фирма потратила на проведение переговоров с ними 59 000 руб. (в т.ч. НДС — 9000 руб.). Фонд оплаты труда в I квартале — 500 000 руб. Во II квартале представительские расходы у фирмы отсутствовали. Фонд оплаты труда за полугодие — 1 125 000 руб.

Бухгалтер сделает следующие записи в I квартале: Дебет 20 (26, 44) Кредит 60 — 50 000 руб. — представительские расходы приняты к учету; Дебет 19 Кредит 60 — 9000 руб. — НДС по представительским расходам принят к учету.

Предельная величина представительских расходов, которую компания может включить в расчет базы по налогу на прибыль по итогам I квартала, составляет: 500 000 руб. х 4% = 20 000 руб. Поэтому сумма НДС, которую принимают к вычету в I квартале, равна: 20 000 руб.

х 18% = 3600 руб. Дебет 68 субсчет «НДС» Кредит 19

— 3600 руб. — заявлен к вычету НДС в пределах нормы.

Сумма представительских расходов по результатам I квартала для целей налогового учета превышает установленный в 20 000 руб. норматив. В бухгалтерском учете возникают временные разницы*(16).

Так как по результатам следующих отчетных периодов сумма представительских расходов может быть полностью учтена, следует признать отложенный налоговый актив (ОНА):

(50 000 руб. — 20 000 руб.) х 20% = 6000 руб. Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Налог на прибыль» — 6000 руб. — отражен ОНА на сумму сверхнормативных представительских расходов. Предельная величина представительских расходов, которую компания может включить в расчет базы по налогу на прибыль по итогам полугодия, составляет: 1 125 000 руб. х 4% = 45 000 руб.

В налоговом учете можно списать представительские расходы на сумму: 45 000 — 20 000 = 25 000 руб. Следовательно, в бухгалтерском учете ОНА во II квартале нужно уменьшить на сумму: 25 000 руб. х 20% = 5000 руб. Дебет 68 субсчет «Налог на прибыль» Кредит 09 — 5000 руб. — погашена часть ОНА. Сумма НДС, которую принимают к вычету по итогам II квартала, равна: 25 000 руб. х 18% = 4500 руб.

Дебет 68 субсчет «НДС» Кредит 19

— 4500 руб. — принят к вычету «входной» НДС по расходам, которые перестали быть сверхнормативными.

Совет

Если по итогам года представительские расходы можно будет полностью учесть для целей налогового учета (их величина будет не более 4% от годового фонда оплаты труда), фирма может принять к вычету весь «входной» НДС. Кроме того, ОНА будет полностью погашен в бухгалтерском учете.

Если по итогам года величина представительских расходов будет больше 4% от годового фонда оплаты труда, то несписанную сумму НДС в бухгалтерском учете следует включить в состав прочих расходов. При этом налоговое законодательство не позволяет учесть суммы НДС при расчете налога на прибыль, что приведет к образованию постоянного налогового обязательства (ПНО).

Нормируемые расходы не переносят на следующий налоговый период. Поэтому часть ОНА, не погашенную по состоянию на последнее число календарного года, следует списать.

А. Залалдинов,
аудитор

Экспертиза статьи: Н. Шорохова,

налоговый консультант компании UNY «Янс-Аудит»

Примечание. Готовьте презентационные материалы

Иван Михайлов, служба Правового консалтинга ГАРАНТ, юрисконсульт

Для признания представительских расходов в целях налогообложения прибыли, на мой взгляд, необходимо располагать следующими доказательствами:

— во время официального приема приглашенные знакомились с товарами, работами или услугами, которые реализует фирма;
— контрагенты выразили какую-либо заинтересованность в продемонстрированных товарах, работах или услугах.

Я бы подготовил презентацию или иные материалы, которые во время официального приема будут раздаваться приглашенным. Несколько экземпляров, конечно, надо оставить себе — их можно демонстрировать придирчивым налоговикам.

Заинтересованность же контрагента в товарах, работах или услугах фирмы можно подтвердить, например, протоколом о намерениях или меморандумом о взаимопонимании.

Если сточки зрения гражданско-правовых отношений ценность таких документов стремится к нулю, то в налоговых отношениях они, полагаю, вполне подтверждают, что расходы произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Примечание. Не принятый к вычету остаток НДС не переносим

Марина Бутова, бухгалтер компании «1С: Бухучет и Торговля» (БИТ)

НДС, уплаченный по представительским расходам, может быть принят к вычету в сумме, относящейся к таким расходам, учтенным при исчислении налога на прибыль (п. 1 ст. 171 НК РФ). Однако здесь есть свои нюансы.

Принять сумму НДС к вычету организация вправе только в той части, которая относится к расходам, уменьшающим налоговую прибыль. Это связано с тем, что налоговым периодом по НДС является месяц или квартал, а по налогу на прибыль — год.

Обратите внимание

В течение календарного года оплата труда работников увеличивается, следовательно, растет и норматив.

И если основная сумма представительских расходов будет приходиться, например, на январь, то к вычету, по мнению контролирующих органов, можно будет принять НДС, рассчитанный по нормативу исходя из январской оплаты труда. Согласно письму Минфина России от 11 ноября 2004 г. N 03-04-11/201 переносить на другие налоговые периоды по НДС остаток не принятого к вычету налога нельзя.

Также трудности могут возникнуть у организаций, исчисляющих НДС помесячно. На тот момент, когда фирма должна отчитаться по НДС, нормируемые расходы за отчетный период по налогу на прибыль еще не посчитаны. В этой ситуации можно порекомендовать самостоятельно исчислять ежемесячную сумму расходов на оплату труда.

Источник: http://garant-perm.ru/articles/as230611/

Возможность учета представительских расходов | Отчётсдан

Эксклюзивное интервью с Сергеем Разгулиным, действительным государственным советником РФ 3 класса

В составе прочих расходов налогоплательщика, связанных с производством и реализацией, особое место занимают представительские расходы. Возможность их учета предусмотрена только для налогоплательщиков, находящихся на общей системе налогообложения.

При этом в отличие от большинства других расходов, главой 25 НК РФ представительские расходы отнесены к нормируемым. Тем самым, законодатель ограничивает возможные злоупотребления. С другой стороны, Минфином и ФНС были изданы разъяснения, упрощающие учет данных расходов при налогообложении.

Представительским расходам посвящено предлагаемое интервью.

– Что относится к представительским расходам?

Общее определение представительских расходов следующее – это расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества (подпункт 22 пункта 1 статьи 264 НК РФ). Более подробно представительские расходы раскрываются в пункте 2 статьи 264 НК РФ.

В порядке, аналогичным учету представительских расходов, принимаются расходы на официальный прием и обслуживание участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) или иного руководящего органа налогоплательщика.

Читайте также:  Если фсс признал выплату пособий неправомерной, то с таких выплат нужно начислить страховые взносы

– Регулирует ли процесс ведения переговоров Гражданский кодекс?

С 1 июня 2015 года расходы на проведение переговоров нашли свое отражение в Гражданском кодексе. Федеральным законом от 08.03.2015 № 42-ФЗ введена специальная статья 434.1 «Переговоры о заключении договора».

В соответствии с указанной статьей если иное не предусмотрено законом или договором, граждане и юридические лица свободны в проведении переговоров о заключении договора, самостоятельно несут расходы, связанные с их проведением, и не отвечают за то, что соглашение не достигнуто.

Важно

Причем принцип экономической обоснованности расходов, понимаемый как направленность расходов на извлечение прибыли, отражен в ГК РФ в духе «налоговой выгоды».

С одной стороны, правила о несении расходов, связанных с проведением переговоров, применяются независимо от того, был ли заключен сторонами договор по результатам переговоров.

С другой стороны, стороны переговоров обязаны действовать добросовестно, в частности, не допускать вступление в переговоры о заключении договора или их продолжение при заведомом отсутствии намерения достичь соглашения с другой стороной.

– Как установление факта недобросовестного ведения переговоров может отразиться на налоговых последствиях?

Парадокс заключается в том, что сторона, которая ведет или прерывает переговоры о заключении договора недобросовестно, обязана возместить другой стороне причиненные этим убытки. Под убытками понимаются расходы, понесенные другой стороной в связи с ведением переговоров о заключении договора, а также в связи с утратой возможности заключить договор с третьим лицом.

Учет убытков в составе внереализационных расходов в полном объеме предусмотрен статьей 265 НК РФ.

Тем самым, необоснованные расходы на представительские расходы, понесенные недобросовестной стороной – участником переговоров, могут быть учтены ею в качестве признанных убытков.

А вот у потерпевшей стороны переговоров дополнительное налогообложение может возникнуть. Так как ей придется включать в состав внереализационных доходов суммы возмещения ущерба, признанные стороной, виновной в нарушении переговоров.

– Является ли обязательным документальное оформление порядка ведения переговоров?

Стороны могут заключить соглашение о порядке ведения переговоров. Такое соглашение может конкретизировать требования к добросовестному ведению переговоров, устанавливать порядок распределения расходов на ведение переговоров и иные подобные права и обязанности.

– Если вернуться к перечню представительских расходов, установленному НК РФ, то является ли он исчерпывающим?

К представительским расходам относятся расходы на:

  • проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия, то есть, ланча, ужина), включая расходы на приобретение спиртных напитков;
  • транспортное обеспечение доставки лиц к месту проведения представительского мероприятия и обратно;
  • буфетное обслуживание во время переговоров;
  • оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий.

С другой стороны, установлено два ограничения для учета представительских расходов. Не учитываются:

– расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний;

– представительские расходы в размере, превышающим в течение отчетного (налогового) периода 4% от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот же отчетный (налоговый) период (пункт 42 статьи 270 НК РФ).

Это дает основание полагать, что перечень представительских расходов приведен как примерный и не носит исчерпывающего характера.

– Могут ли быть отнесены к представительским расходы на переговоры с физическими лицами – клиентами, в том числе потенциальными клиентами организации?

Источник: http://otchetsdan.ru/stati/predstavitelskie-rashody/

22:12 Являются ли затраты на переговоры с потенциальными клиентами представительскими расходами?


МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 3 июня 2013 г. N 03-03-06/2/20149

Вопрос:

Основным видом деятельности банка является кредитование и предоставление финансовых услуг физлицам. Специфика банковского розничного бизнеса предусматривает необходимость проведения многочисленных встреч – переговоров с физлицами, являющимися фактическими либо потенциальными клиентами банка, в том числе VIP-клиентами.

Согласно пп. 22 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся представительские расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества.

В то же время перечень предусмотренных ст. 264 НК РФ прочих расходов, связанных с производством и реализацией, является открытым, так как согласно пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, могут быть отнесены и другие непоименованные в данном перечне расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

Совет

Поскольку затраты банка направлены на поддержание сотрудничества и повышение лояльности привлеченных клиентов, а также на развитие бизнеса путем привлечения новых клиентов, данные расходы являются экономически обоснованными, соответствуют требованиям ст. 252 НК РФ, и не противоречат требованиям, предъявляемым ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

Вправе ли банк уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на сумму представительских расходов, осуществляемых банком при проведении официальных приемов, переговоров и (или) обслуживании физлиц, являющихся как фактическими, так и потенциальными клиентами банка?

Ответ:

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения и сообщает следующее.

Из письма следует, что в целях установления и поддержания взаимного сотрудничества банк осуществляет представительские расходы на официальный прием и обслуживание физических лиц, являющихся как фактическими, так и потенциальными клиентами банка.

В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Подпунктом 22 п. 1 ст. 264 НК РФ определено, что к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся представительские расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества, в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 264 НК РФ.

Согласно п. 2 ст.

Обратите внимание

264 НК РФ к представительским расходам относятся расходы налогоплательщика на официальный прием и (или) обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) или иного руководящего органа налогоплательщика, независимо от места проведения указанных мероприятий. К представительским расходам относятся расходы на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для указанных лиц, а также официальных лиц организации-налогоплательщика, участвующих в переговорах, транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно, буфетное обслуживание во время переговоров, оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий.

К представительским расходам не относятся расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний.

Вышеуказанное положение относит к представительским расходам расходы на официальный прием и (или) обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, однако полагаем, что к представительским расходам также могут быть отнесены расходы на проведение переговоров с физическими лицами, являющимися как фактическими, так и потенциальными клиентами организации.

Одновременно сообщаем, что представительские расходы в течение отчетного (налогового) периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4 процента от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период (п. 2 ст. 264 НК РФ).

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С.В.РАЗГУЛИН

03.06.2013

Источник: http://www.taxru.com/blog/2013-06-17-13030

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector