Если работы или услуги относятся к экспорту, удостоверьтесь, что исполнитель правомерно предъявляет вам ндс

Ндс по реализации на экспорт



Применение нулевой ставки

Одна из проблем, с которой может столкнуться компания-экспортер, – переквалификация сделки из внешнеэкономической в совершенную на внутреннем рынке.

Причиной этого может быть соответствующий пункт договора или его условия о том, что переход права собственности на продукцию состоялся на территории РФ.

Однако в действующем законодательстве нет предпосылок того, чтобы условия о передаче прав на продукцию (товар) обуславливали признание (непризнание) совершенной сделки экспортной. Противостоять проверяющим можно только с помощью закона. Вот краткие рекомендации.

Обратите внимание

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ налогом по ставке 0% облагаются операции по реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, естественно, при представлении в налоговые органы соответствующих документов. Особых условий о переходе прав на товары на определенной территории нет.

Предположим, что инспекторов на такие мысли навело определение таможенного режима, в том числе экспорта. В соответствии со ст.

11 ТК РФ таможенный режим – это таможенная процедура, определяющая совокупность требований и условий, включающих порядок применения в отношении товаров и транспортных средств таможенных пошлин, налогов и запретов и ограничений, установленных в соответствии с законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности.

В свою очередь, экспорт относится к основному таможенному режиму, при котором товары, находящиеся в свободном обращении на таможенной территории РФ, вывозятся с нее без обязательства обратного ввоза (ст. 165 ТК РФ). Вывоз товаров с таможенной территории РФ подразумевает: – подачу таможенной декларации;

– совершение определенных действий.

К понятию совершения определенных действий относят: въезд автотранспортного средства в пункт пропуска через Государственную границу РФ в целях убытия его с таможенной территории РФ; сдача транспортным организациям товаров либо организациям почтовой связи международных почтовых отправлений для отправки за пределы таможенной территории РФ и т.д.

О переходе права собственности на продукцию на территории того или иного государства – ни слова. Условия помещения товаров под таможенный режим экспорта закреплены в ст. 166 ТК РФ. В ней, в частности, указано, что при экспорте товаров производятся освобождение от уплаты, возврат или возмещение внутренних налогов в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах.

В целях применения Таможенного кодекса в качестве внутренних налогов определены НДС и акциз, взимаемые при обороте товаров на территории РФ.

Источник: http://www.brokert.ru/index.php?id=99

Глава 11. предъявление ндс к уплате покупателю

Налог на добавленную стоимость является косвенным налогом. Он включается в цену продаваемых товаров (работ, услуг), имущественных прав и, соответственно, увеличивает эту цену.

Таким образом, бремя уплаты НДС фактически ложится не на поставщиков (исполнителей), а на конечных покупателей (заказчиков).

Например, по договору поставки организация “Альфа” поставляет продукцию организации “Бета”. В договоре определена стоимость товаров – 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.).

Важно

Организация “Бета” оплачивает товары денежными средствами в указанном размере. Таким образом, фактически бремя уплаты НДС ложится на нее.

Однако плательщиком НДС является организация “Альфа”, она обязана перечислить в бюджет полученную от покупателя сумму налога.

Предъявление суммы НДС покупателю (заказчику) дополнительно к цене реализации является одной из основных ваших обязанностей как плательщика НДС (п. 1 ст. 168 НК РФ).

Если вы не являетесь плательщиком НДС или освобождены от исполнения обязанностей налогоплательщика, то, как правило, налог вы не уплачиваете и предъявлять его покупателю не должны.

Примечание

Подробнее о том, кто признается плательщиком НДС, вы можете узнать в гл. 1 “Налогоплательщики НДС”.

Об использовании права на освобождение от обязанностей плательщика НДС читайте гл. 2 “Кто освобожден от обязанностей налогоплательщика НДС. Кто не является налогоплательщиком НДС”.

В определенных Кодексом случаях предъявить НДС должен налоговый агент.

11.1. В КАКИХ СЛУЧАЯХ ПРОДАВЕЦ ИЛИ НАЛОГОВЫЙ АГЕНТ ОБЯЗАН ПРЕДЪЯВИТЬ НДС ПОКУПАТЕЛЮ

Налоговый кодекс РФ устанавливает обязанность предъявлять НДС как для налогоплательщиков, так и для налоговых агентов (п. 1 ст. 168 НК РФ).

В качестве налогоплательщика вы должны предъявить НДС контрагенту, если:

– реализуете на территории РФ товары (работы, услуги) или передаете имущественные права;

– получили суммы оплаты (в том числе частичной) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, реализуемых на территории РФ.

Как налоговый агент вы предъявляете НДС, если (п. 1 ст. 168 НК РФ):

1) продаете (п. 4 ст. 161 НК РФ):

– имущество, которое конфисковано или реализуется по решению суда (за исключением реализации имущества (имущественных прав) должников, признанных банкротами).

Примечание

Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 10.4 “Уплата НДС налоговым агентом при продаже конфискованного имущества, имущества, реализуемого по решению суда, бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству”.

Источник: http://narodirossii.ru/?p=10918

Транспортно-экспедиционные услуги: вопросы исчисления НДС

Совет

В современных условиях автотранспортным организациям важно не только доставить груз “в целости и сохранности”, но и правильно организовать налоговый учет при осуществлении такой деятельности.

Несомненно, что в наиболее сложной ситуации оказываются бухгалтеры организаций, работающих по договору транспортной экспедиции, а проблемы “повышенной сложности” возникают при осуществлении таких услуг в отношении экспортируемых и импортируемых грузов в части исчисления и уплаты НДС. Среди которых можно выделить следующие:

Вместе с тем, особого внимания заслуживает ситуация с оценкой налоговых рисков у организаций – заказчиков услуг транспортной экспедиции, так как нередко неправильное применение ставки по НДС экспедитором влечет негативные последствия у заказчика как с точки зрения завышения стоимости оказываемых услуг, так и с точки зрения неправомерного предъявления НДС к возмещению или вычету.

Примечание:
* В статье И.А. Баймаковой “Договор транспортной экспедиции: проблемы налогообложения” рассмотрены общие вопросы налогообложения по договору транспортной экспедиции.

Совет

В современных условиях автотранспортным организациям важно не только доставить груз “в целости и сохранности”, но и правильно организовать налоговый учет при осуществлении такой деятельности.

Несомненно, что в наиболее сложной ситуации оказываются бухгалтеры организаций, работающих по договору транспортной экспедиции, а проблемы “повышенной сложности” возникают при осуществлении таких услуг в отношении экспортируемых и импортируемых грузов в части исчисления и уплаты НДС. Среди которых можно выделить следующие:

  • определение места реализации услуг;
  • определение налоговой базы;
  • порядок применения нулевой ставки и ряд других.

Вместе с тем, особого внимания заслуживает ситуация с оценкой налоговых рисков у организаций – заказчиков услуг транспортной экспедиции, так как нередко неправильное применение ставки по НДС экспедитором влечет негативные последствия у заказчика как с точки зрения завышения стоимости оказываемых услуг, так и с точки зрения неправомерного предъявления НДС к возмещению или вычету.

Порядок определения места реализации работ (услуг) для целей исчисления и уплаты НДС определен статьей 148 НК РФ. В соответствии с подпунктом 4.1 пункта 1 данной статьи местом реализации услуг по перевозке и/или транспортировке, а также услуг (работ), непосредственно связанных с перевозкой и/или транспортировкой признается Российская Федерация при соблюдении двух условий:

  • услуги оказываются (выполняются) российскими организациями или индивидуальными предпринимателями;
  • пункт отправления и/или пункт назначения находятся на территории Российской Федерации.

Таким образом, в отношении услуг по перевозке грузов по территории РФ либо перевозке грузов, вывозимых за пределы территории РФ или ввозимых на территорию Российской Федерации, а также транспортно-экспедиционному обслуживанию данных грузов, оказываемых российскими субъектами предпринимательской деятельности, местом реализации услуг признается Российская Федерация.

Читайте также:  Сменили енвд на «упрощенку»? узнайте, какие доходы и расходы не учитывать для усн

Местом оказания услуг как по перевозке грузов, так и их транспортно-экспедиционному обслуживанию Российская Федерация не признается в следующих случаях (подп. 5 п. 1.1 ст. 148 НК РФ):

  • оказания услуг российской организацией, если пункт отправления и пункт назначения расположены вне пределов РФ;
  • оказания услуг иностранной фирмой независимо от места расположения начального и (или) конечного пункта перевозки.

Дополнительно следует отметить, что по услугам (работам), непосредственно связанным с перевозкой и транспортировкой товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита*, оказываемых (выполняемых) организациями или индивидуальными предпринимателями, местом осуществления деятельности признается территория Российской Федерации (подп. 4.2 п. 1 ст. 148 НК РФ), но при этом применяется ставка 0 % (подробнее об этом см. далее).

Примечание:
* Международный таможенный транзит – таможенный режим, при котором иностранные товары перемещаются по таможенной территории Российской Федерации под таможенным контролем между местом их прибытия на таможенную территорию Российской Федерации и местом их убытия с этой территории (если это является частью их пути, который начинается и заканчивается за пределами таможенной территории РФ) без уплаты таможенных пошлин, налогов, а также без применения к товарам запретов и ограничений экономического характера, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности (ст. 167 ТК РФ).

Определение налоговой базы по НДС при оказании экспедиторских услуг

В соответствии с порядком, предусмотренным пунктом 1 статьи 154 НК РФ, налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг). Как отмечалось ранее*, размер дохода по договору транспортной экспедиции может быть определен двумя способами:

  • исходя из полной стоимости договора;
  • в виде вознаграждения.

Примечание:
* Правовой анализ определения размера дохода по договору транспортной экспедиции приведен в статье, опубликованной в статье И.А. Баймаковой “Договор транспортной экспедиции: проблемы налогообложения”.

С учетом принятого в организации порядка формирования дохода налогоплательщику при определении налоговой базы по НДС следует руководствоваться статьей 156 либо статьей 157 НК РФ.

В случае, если организация по договору транспортной экспедиции выполняет услуги перевозчика, то необходимо учитывать положения пункта 1 статьи 157 НК РФ, согласно которому при осуществлении перевозок грузов железнодорожным, автомобильным, воздушным, морским или речным транспортном налоговая база определяется как стоимость перевозки (без включения в нее суммы налога). По мнению автора, в таком же порядке необходимо исчислять налоговую базу и по договору транспортной экспедиции, если стоимость услуг транспортной экспедиции определяется как общая сумма договора.

При осуществлении посреднических услуг по договору транспортной экспедиции для правильного определения налоговой базы следует обратиться к статье 156 НК РФ “Особенности определения налоговой базы налогоплательщиками, получающими доход на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров”.

Как показывает практика, в большинстве случаев ни налоговые органы, ни суды категорично не возражают против применения данной нормы НК РФ при определении налоговой базы в подобной ситуации, несмотря на то обстоятельство, что договор транспортной экспедиции среди вышеуказанных договоров не поименован.

Например, категоричные выводы, подтверждающие изложенную позицию, были сделаны в постановлениях ФАС ВВО от 19.03.

2007 по делу № А31-384/2006-15 и № А31-11508/2005-19: “особенности определения налоговой базы (по НДС) налогоплательщиками, получающими доход на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров, в том числе договора транспортной экспедиции, предусмотрены в статье 156 НК РФ”.

Таким образом, в соответствии с частью первой пункта 1 указанной статьи налоговая база по договору транспортной экспедиции определяется как сумма дохода, полученная в виде вознаграждения.

Порядок применения нулевой ставки по НДС при оказании услуг транспортной экспедиции

Ставка по НДС в размере 0 % применяется в отношении работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны (подп. 2 п. 1 ст.

164 НК РФ).

При этом абзацем вторым рассматриваемой нормы предусмотрено, что “положение данного подпункта распространяется на работы (услуги) по организации и сопровождению перевозок, перевозке или транспортировке, организации, сопровождению, погрузке и перегрузке вывозимых за пределы территории Российской Федерации или ввозимых на территорию Российской Федерации товаров, выполняемые (оказываемые) российскими организациями или индивидуальными предпринимателями (за исключением российских перевозчиков на железнодорожном транспорте), и иные подобные работы (услуги)”.

Источник: https://buh.ru/articles/documents/14393/

Как правильно начислить или принять к вычету НДС, если он не упомянут в договоре или указан неверно

Чем поможет эта статья: Вы определитесь, какой вариант действий выбрать, если в договоре напутали с НДС. В статье есть советы и для продавцов, и для покупателей.

От чего убережет: От претензий налоговиков и споров с контрагентами.

В этой статье есть рекомендации и для компаний, применяющих упрощенную систему.

В идеале в договоре всегда должно быть четко обозначено, в какой сумме поставщик предъявляет НДС или, напротив, что налог не предусмотрен вовсе. Но на практике так бывает не всегда. Иногда стороны подписывают договор, не обращая внимания на налоговые обязательства по нему.

Скажем, менеджеры или юристы взяли типовой бланк соглашения, а с бухгалтерией посоветоваться забыли — попросту не уточнили, выделять ли НДС и по какой ставке. В итоге вы понимаете, что с налогом там ошиблись.

И теперь придется как-то исправлять ситуацию, чтобы правильно учесть НДС. Не волнуйтесь. Мы посоветуем, как лучше действовать и поставщику, и покупателю.

Эти рекомендации помогут и когда речь идет об услугах или аренде.

Допустим, в договоре обозначена только стоимость товаров. Насчет НДС никаких оговорок нет. Но оказывается, что на самом деле сумма налога должна быть. К слову, такое случается, если продавец уверен, что имеет право на льготу. А позже выясняется, что это не так — скажем, условие для льготы не выполнено.

Итак, вы видите, что в договоре с покупателем не выделен НДС, хотя он должен быть. Этот налог вам все равно придется начислять дополнительно к цене товаров.

Обязанность, прописанную в статьи 168 Налогового кодекса РФ, никто еще не отменял. Конечно, идеальный вариант — исправить договор, увеличив его сумму на НДС.

Обратите внимание

А если покупатель уже перечислил вам деньги за товары, попросите его доплатить налог.

Контрагент исполнил вашу просьбу? Замечательно — значит, налог вы начислите как обычно. Но покупатель может и отказаться доплачивать вам сумму налога сверх цены товаров. Тогда вы можете попробовать взыскать с контрагента эту сумму через суд. Это подтверждает информационного письма Президиума ВАС РФ от 24 января 2000 г. № 51. А также .

Если в договоре забыли указать НДС, поставщик может потребовать с покупателя эту сумму сверх цены сделки.

Но если спорить с покупателем руководство вашей компании не желает, у вас есть еще два варианта действий. Один из них — изменить договор, выделив из общей стоимости товаров сумму НДС.

Тогда покупателю ничего доплачивать не придется. Но размер вашего дохода по сделке, разумеется, уменьшится. То есть, по сути, вы найдете сначала сумму налога по расчетной ставке, чтобы определить новую цену.

А в счете-фактуре обозначите уже обычные 18 процентов.

Если руководителя такой вариант устраивает, тогда изменение цены надо зафиксировать в допсоглашении. Пример этого документа приведен ниже.

А вот второй возможный вариант — на тот случай, если контрагент вообще никакие допсоглашения подписывать не хочет. Вы начисляете НДС на сумму по договору и платите его в бюджет за счет собственных средств.

К сожалению, включить сумму такого НДС в расходы не получится. Чиновники подчеркнули это в .

Читайте также:  Унифицированная форма № т-2 - бланк и образец заполнения

ООО «Подрядчик» в договоре по ошибке указало стоимость услуг в размере 152 000 руб. без учета НДС. Директор ООО решил не взыскивать сумму НДС с заказчика и уплатить ее за счет собственных средств.

Поэтому бухгалтер начислил налог в размере 27 360 руб. (152 000 руб. ? 18%). При расчете налога на прибыль эту сумму НДС бухгалтер в расходы не включил.

В бухгалтерском учете он сделал следующую проводку:

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— 27 360 руб. — начислен НДС с реализации товаров.

Если контрагент предъявит вам НДС сверх цены договора и ваше руководство не против доплатить налог, вы спокойно поставите эту сумму к вычету. Ведь продавец оформит вам счет-фактуру, в котором будет выделен налог по всем правилам.

Важно

Теперь предположим, что вы с поставщиком меняете условия договора, вычленив из стоимости товаров НДС. Но на этот момент контрагент уже отгрузил вам продукцию и вы успели ее реализовать. Тогда вам будет необходимо уменьшить стоимость товаров, которую ранее учли в расходах при расчете налога на прибыль.

Товар вы получили уже после того, как подписали соглашение об изменении цены? Ничего исправлять не придется — вы оприходуете ТМЦ по документам как есть.

Ну а если контрагент решил уплатить НДС за счет своих средств, значит, перечислять ему эту сумму вы не будете. А раз так, то и права на вычет налога у вас не возникает.

Теперь предположим, что в договоре упомянут налог на добавленную стоимость, хотя поставщик НДС платить вовсе не должен. Например, из-за того, что находится на упрощенке или пользуется льготами.

Когда НДС в договоре выделили по ошибке, вы можете предъявить налог покупателю в счете-фактуре и заплатить его в бюджет. Так вы выполните требования статьи 173 Налогового кодекса РФ. Тогда в договоре ничего менять не придется.

Покупатель может взыскать налог с упрощенщика, если тот указал в договоре сумму с НДС, но счет-фактуру не выставил.

Но лучше всего подписать с контрагентом дополнительное соглашение к договору, исключив из него сумму НДС. Так вы убережете себя от лишних вопросов ревизоров и от претензий со стороны покупателя.

Потому что среди последних иногда находятся такие, которые взыскивают с поставщика сумму НДС, если этот налог указан в договоре, а счет-фактуру при этом поставщик не выписал. Ведь тут выходит, что в бюджет вы НДС не перечислили, а оставили себе.

Пример — .

Допустим, получилось так, что ваша компания заключила договор с упрощенщиком. Но несмотря на это, по тексту соглашения упомянут НДС.

Независимо от того, перепишут стороны условие или нет, вычет вы заявить не сможете. Даже если контрагент выставит вам счет-фактуру с налогом (!). Ведь он предъявит вам НДС неправомерно, потому и пользоваться вычетом, по мнению налоговиков, вы не можете.

То же самое относится к ситуации, когда контрагент предъявил НДС по льготной операции (). Хотя если вы готовы спорить с налоговиками, вычет можно отстоять в суде.

А вообще, чтобы вы были уверены в том, что контрагент предъявляет вам НДС на законных основаниях, советуем сразу выяснять, какой налоговый режим он применяет.

Для этого можно получить письмо, в котором поставщик подтвердит, что платит налоги по общей системе, и копии титульных листов его деклараций по НДС и налогу на прибыль.

Или же информационное письмо по , если партнер находится на упрощенке.

Важно также проверить, не относятся ли товары, работы или услуги к числу необлагаемых. Товары подпадают под льготу, а в договоре фигурирует сумма НДС? Уточните у поставщика, почему он включил налог в цену контракта. Такое может быть, если у партнера не выполняются все необходимые требования для того, чтобы пользоваться льготой. Скажем, нет лицензии.

Проверьте, не входят ли товары, работы или услуги, которые вы приобретаете, в перечень льготных. Если это так, суммы НДС в договоре быть не должно.

Но тогда договор с ним безопаснее вообще не заключать. Чтобы налоговые инспекторы не сняли у вас расходы по этой сделке.

Либо же поставщик просто не использует налоговую поблажку. Правда, это возможно только для льгот, указанных в статьи 149 кодекса. Если это так, запросите у контрагента копию заявления об отказе от льготы.

Ситуация Возможные варианты действий поставщика Действия покупателя
По сути В цифрах
В договоре указали только стоимость продукции, про НДС ничего не говорится. Однако налог по этой сделке должен быть. Например, в договоре написано: «Стоимость товаров составляет 165 000 руб.» Предъявить покупателю НДС сверх стоимости товаров Поставщик начислит НДС в размере 29 700 руб. (165 000 руб. ? 18%) НДС, который предъявил поставщик, можно поставить к вычету
Изменить договор, выделив из его цены НДС Компании могут договориться, что стоимость товаров составляет 165 000 руб. с учетом налога. Тогда НДС составит 25 169,49 руб.
Уплатить НДС за счет собственных средств Поставщик уплатит НДС в размере 29 700 руб. В налоговом учете данную сумму продавец не будет отражать в расходах Ваша компания не уплачивает контрагенту сумму НДС. Поэтому права на вычет не возникает
В договоре значится стоимость товаров с учетом НДС. Хотя по закону поставщик не должен предъявлять покупателю налог. К примеру: «Стоимость товаров составляет 194 700 руб., в том числе НДС — 29 700 руб.» Выставить счет-фактуру с НДС Поставщик перечислит налог в размере 29 700 руб. в бюджет Безопаснее не принимать к вычету НДС по полученному от поставщика счету-фактуре
Исключить из договора условие о НДС, подписав дополнительное соглашение Поставщик не должен платить налог Права на вычет у покупателя не возникает
В договоре фигурирует неверная ставка НДС. Например, 18 процентов вместо 10 В счете-фактуре указать верную ставку Продавец рассчитает налог по ставке 10 процентов Нужно проверить, чтобы в счете-фактуре была правильная ставка НДС. Иначе принять налог к вычету не получится

Вот еще одна ситуация. В договоре стоит привычная ставка НДС — 18 процентов. А на самом деле должна быть 10 процентов. Или наоборот. Посмотрим, как правильно начислить налог поставщику, а покупателю принять его к вычету.

Ставка НДС зависит от вида товаров, работ или услуг. И произвольно менять ее вы, разумеется, не можете. Поэтому даже если в договоре есть ошибка, то в счете-фактуре укажите верную ставку НДС.

А в контракт лучше внести изменения. Иначе у вас может возникнуть недоимка по налогу. Если, скажем, вместо 18 процентов вы посчитаете налог по ставке 10 процентов.

Вашей компании, как покупателю, лучше добиться того, чтобы поставщик скорректировал ставку налога по договору. То есть написал ту, что полагается по закону.

Кроме того, проверьте, чтобы поставщик оформил вам счет-фактуру с правильной ставкой НДС. Только так вы сможете предъявить входной налог к вычету. Ведь неточность в таком реквизите, как ставка налога, является существенной ().

Плюс ко всему из-за подобной ошибки вы заплатите поставщику больше, чем положено. Это если в договоре указана более высокая ставка, чем та, которая установлена для данных товаров в кодекса.

И еще. Если вы все же переплатили поставщику налог из-за неверной ставки, можете потребовать вернуть лишнюю сумму. Ссылаться здесь вы можете на .

Виктория Петрова — эксперт журнала «»

Источник: https://delovoymir.biz/kak-pravilno-nachislit-ili-prinyat-k-vychetu-nds-esli-on-ne-upomyanut-v-dogovore-ili-ukazan-neverno.html

Департамент общего аудита о налоговых обязанностях экспедитора, находящегося на УСН

17.07.2012

Ответ

Согласно предоставленному договору оказания посреднических услуг Исполнитель обязуется по заданию Вашей Организации (Заказчик) оказать посреднические услуги по организации перевозки груза.

При этом в соответствии с пунктом 5.2 указанного договора стоимость услуг Исполнителя включает в себя сумму возмещения расходов Исполнителя, связанных с оказанием услуг и сумму вознаграждения Исполнителя.

При оказании данных услуг Исполнитель предоставляет Заказчику:

– отчет о расходах Исполнителя с приложением копий подтверждающих документов;

– акт сдачи-приемки оказанных услуг с указанием общей стоимости услуг;

– отчет об оказанных услугах с указанием общей стоимости услуг.

Исходя из содержания представленного договора, можно сделать вывод, что по своей сути он является договором транспортной экспедиции.

Отношения по договору транспортной экспедиции регулируются главой 41 ГК РФ, Федеральным законом от 30.06.03 № 87-ФЗ «О транспортно-экспедиторской деятельности» (далее – Закон № 87-ФЗ), а так же ведомственными нормативными актами.

Как следует из пункта 1 статьи 801 ГК РФ договор транспортной экспедиции – договор, по которому одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента-грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза. При этом законом не запрещено, а конкретным договором на транспортно-экспедиционное обслуживание может быть дополнительно закреплено, право экспедитора привлекать к исполнению своих обязанностей других лиц.

Поскольку обязательства, вытекающие из договора транспортной экспедиции, носят комплексный характер, в них присутствуют элементы иных видов обязательств по возмездному оказанию услуг (в том числе и посреднических). Вместе с тем в соответствии с действующим законодательством договор транспортной экспедиции является самостоятельным договором.

Поэтому даже если обязательство экспедитора, вытекающее из конкретного договора транспортной экспедиции, представляет собой определенный набор обязанностей, характерных для других типов договоров (агентского договора, поручения и т.д.

), то сочетание элементов различных обязательств образует новое самостоятельное обязательство, входящее в предмет договора  транспортной экспедиции.

В Постановлении ФАС Поволжского округа от 14.12.

04 по делу № А55-4032/04-34, в частности, отмечено, что сфера применения договора транспортной экспедиции широка и позволяет квалифицировать в качестве такового всякое соглашение, заключаемое грузоотправителем или грузополучателем (клиентом) с организацией, которая может быть признана экспедитором, и предусматривающее выполнение для клиента любых операций и услуг, связанных с перевозкой груза.

Основным признаком договора транспортной экспедиции, выделяющим его из числа всех остальных (в том числе и «представительских») договоров, относящихся к категории договоров о возмездном оказании услуг, является особенность предмета данного договора, которая заключается в том, что все услуги, оказываемые клиенту экспедитором, подчинены единой цели – обеспечению перевозки груза. Для других договоров этой категории (об оказании услуг), как поименованных, так и непоименованных в ГК, характерны либо иная специальная цель, либо отсутствие такой специальной цели[1].

Специфика отношений транспортной экспедиции состоит в том, что экспедитор чаще всего не может обойтись без привлечения третьих лиц. Так, ФАС Московского округа в деле № КГ-А40/247-03 от 11.02.03 признал, что обязательство по перевозке груза, взятое на себя экспедитором, может быть как самостоятельным, так и составной частью экспедиторских услуг. Экспедитор нередко заключает договор с соответствующей организацией и передает ей свои обязанности (или их часть) по договору транспортной экспедиции. При этом ответственным перед клиентом по данному договору за выполнение третьим лицом возложенных на него функций остается экспедитор (статья  803 ГК РФ).

Отношения между клиентом и экспедитором, даже в случае привлечения экспедитором третьих лиц, будут составлять предмет самостоятельного договора – договора транспортной экспедиции, а не отдельных посреднических договоров (комиссии, поручения, агентирования и т.д.).

Рассмотрим особенности определения налоговой базы по НДС по договорам транспортной экспедиции.

Особенностей определения налоговой базы по НДС по договорам транспортной экспедиции главой 21 НК РФ не предусмотрено.

Обратите внимание

Следовательно, налогооблагаемая база определяется по общему правилу, установленному статьей 154 НК РФ.

Так  в соответствии с пунктом 1 указанной статьи  налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

 В соответствии с нормами статьи 801 ГК РФ и пункта 2 статьи 5 Федерального закона «О транспортно-экспедиторской деятельности» клиент уплачивает экспедитору причитающееся вознаграждение и возмещает понесенные им в интересах клиента расходы.

По общему правилу, деятельность в рамках договора транспортной экспедиции не является посреднической. Данной позиции, в частности, придерживается Высший арбитражный суд РФ.

[2]  

Как следует из формулировок представленного договора (пункт 5.

2), стоимость услуг экспедитора (Исполнителя) складывается из суммы расходов, понесенных экспедитором при организации перевозки, и вознаграждения Исполнителя, которое рассчитывается в процентах от суммы понесенных расходов.

Кроме того, в акте оказанных услуг Исполнитель также указывает полную стоимость услуги. Сумма расходов, связанных с организацией перевозки, указывается Исполнителем в отдельном отчете, к которому прикладываются копии подтверждающих документов.

При этом пункт 2 статьи 5 Федерального закона «О транспортно-экспедиционной деятельности», говорящий, что клиент обязан уплатить причитающееся экспедитору вознаграждение и возместить понесенные им расходы в интересах клиента, не превращает договор транспортной экспедиции в посреднический, а служит лишь защите интересов экспедитора и не запрещает определять цену договора в виде единой стоимости услуг, включающей в себя все расходы, которые могут возникнуть у экспедитора в процессе исполнения договора.

 В таком случае указанный договор, по нашему мнению, может быть квалифицирован как договор возмездного оказания услуг. При этом налогооблагаемой базой по НДС в таком случае будет полная стоимость услуг по указанному договору.

Важно

Между тем, как следует из Вашего вопроса, Исполнитель применяет упрощенную систему налогообложения (УСНО) и соответственно плательщиком НДС не является (пункт 2 статьи 346.11 НК РФ).

В таком случае вся сумма услуг по указанному договору не будет облагаться НДС.

При этом Исполнитель правомерно в акте оказанных услуг делает пометку «Без НДС».

В то же время, согласно статье 805 ГК РФ, если из договора транспортной экспедиции не следует, что экспедитор должен исполнить свои обязанности лично, экспедитор вправе привлечь к исполнению своих обязанностей других лиц.

Таким образом, в случае привлечения третьих лиц для выполнения принятых на себя обязательств по договору транспортной экспедиции, экспедитор становится посредником. Договор транспортной экспедиции в таком случае будет иметь характерные черты посреднических договоров, таких как комиссия, поручение, агентирование.

Статья 156 НК РФ устанавливает особенности определения налоговой базы налогоплательщиками, получающими доход на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров.

Так, в соответствии с пунктом 1 указанной статьи налогоплательщики при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров определяют налоговую базу как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров.

Таким образом, в случае отнесения указанного договора к посредническим договорам, налогооблагаемой базой по НДС будет являться вознаграждение экспедитора

Источник: https://www.mosnalogi.ru/consultation/obshchiy-audit/departament_obshchego_audita_o_nalogovyh_obyazannostyah_ekspeditora_nahodyashchegosya_na_usn.html?print=yes

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector