Авансы за услуги – не расход по прибыли

Облагается ли аванс налогом на прибыль — Советы юристов

Предварительная оплата (аванс) — оплата покупателем (заказчиком) товаров (работ, услуг) до их поставки (выполнения).

Предварительную оплату именуют также авансом или предоплатой.

По договору купли продажи стороны договорились, что покупатель оплачивает предварительную оплату в размере 50% стоимости товара. Остаток оплачивается в течение 10 дней после получения товара.

Термин «аванс» на английском языке — prepayment; advance payment.

Комментарий

Термин «предварительная оплата» и близкие словосочетания упоминается в налоговом кодексе Российской Федерации (НК РФ).

Определение термина «предварительная оплата» можно найти в ст.

487 гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ), которая для договора купли продажи определяет — «В случаях, когда договором купли-продажи предусмотрена обязанность покупателя оплатить товар полностью или частично до передачи продавцом товара (предварительная оплата), покупатель должен произвести оплату в срок, предусмотренный договором, а если такой срок договором не предусмотрен, в срок, определенный в соответствии со ст. 314 ГК РФ)».

Предварительная оплата может применяться и по другим видам договоров. Так, к примеру, расчеты предварительной оплатой по договору подряда регулируются ст. 711 ГК РФ.

Налог на прибыль организаций по предварительной оплате

Внимание!

Налогоплательщики, определяющие доходы и расходы по методу начисления (большинство налогоплательщиков) не учитывают полученные суммы предварительной оплаты в качестве доходов или расходов.

Это связано с тем, что согласно методу начисления, доходы и расходы формируются в момент передачи права собственности на товар (передачи результатов работ, выполнения услуг).

Сам по себе факт оплаты не влияет на отражение в учете доходов или расходов.

Так, пп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ указывает, что при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг).

П. 14 ст. 270 НК РФ предусматривает, что при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде имущества, работ, услуг, имущественных прав, переданных в порядке предварительной оплаты.

Следует отметить, что метод начисления применяется и в бухгалтерском учете.

НДС по предварительной оплате

Полученные продавцом (исполнителем) авансы облагаются НДС. Когда в последующем товар (работы, услуги) реализуются покупателю, то НДС, уплаченный с аванса, принимается к вычету. При этом по самой реализации товара исчисляется НДС.

Таким образом, НК РФ предусматривает как бы временное обложение НДС сумм полученных авансов. Когда позже товары (работы, услуги) реализуются покупателю, в этот момент исчисленный ранее НДС принимается к вычету (как бы нивелируя ранее исчисленный НДС). При этом сама операция по реализации товара (работ, услуг) облагается НДС в обычном порядке (см. Пример далее).

Эти правила указаны в следующих нормах НК РФ:

— Моментом определения налоговой базы по НДС (в общем случае) является наиболее ранняя из следующих дат (п. 1 ст. 167 НК РФ):

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Эта норма определяет обязанность исчислить НДС с полученной предварительной оплаты.

— При получении сумм частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня получения сумм частичной оплаты (п. 3 ст. 168 НК РФ).

Эта норма определяет обязанность продавца выставить счет-фактуру на полученный аванс. Счет фактура составляется в двух экземплярах и является основанием для исчисления НДС продавцом, а также принятием к вычету НДС покупателем.

— При получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога (п. 1 ст. 154 НК РФ). В налоговую базу не включается оплата, частичная оплата, полученная налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг):

— длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев (п. 13 ст. 167 НК РФ)*

— которые облагаются по налоговой ставке 0 процентов (в соответствии с п. 1 ст. 164 НК РФ);

— которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения).

Источник: http://uruh-sovet.ru/oblagaetsja-li-avans-nalogom-na-pribyl/

Порядок определения доходов и расходов при кассовом методе (по ст. 273 нк рф)

  1. ПРАВО НА ПРИМЕНЕНИЕ КАССОВОГО МЕТОДА

1.1. Включаются ли суммы, полученные по операциям, не облагаемым налогом на прибыль, в выручку при расчете права на применение кассового метода (п. 1 ст. 273 НК РФ)?

Налоговый кодекс РФ (п. 1 ст. 273) говорит, что для расчета права на применение кассового метода берется сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС. О том, какие именно суммы включаются в выручку от реализации, НК РФ не говорит.

Официальная позиция заключается в том, что в выручку от реализации включаются поступления от всех хозяйственных операций, в том числе доходы, облагаемые по различным ставкам, и доходы, освобождаемые от налогообложения.

Судебной практики нет.

Подробнее см. документы

Приказ МНС России от 28.03.2003 N БГ-3-23/150

В документе указано, что в расчете показателя выручки за квартал необходимо учитывать поступления от всех хозяйственных операций, совершенных в указанный период, в том числе доходы, облагаемые по различным ставкам, и доходы, освобождаемые от налогообложения по установленным Кодексом основаниям.

2.1. Являются ли доходами полученные авансы (п. 2 ст. 273 НК РФ)?

2.2. Включаются ли авансы, уплаченные поставщикам товаров (работ, услуг), в расходы (п. 3 ст. 273 НК РФ)?

2.1. Являются ли доходами полученные авансы (п. 2 ст. 273 НК РФ)?

Важно!

Налоговый кодекс РФ признает датой получения доходов день поступления средств на банковские счета или в кассу организации (п. 2 ст. 273). При этом в пп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ говорится, что поступления в виде авансов не включаются в состав доходов налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальной позиции нет.

Судебная практика исходит из того, что при кассовом методе налогоплательщик должен включать полученные авансы в состав облагаемых доходов. Аналогичного мнения придерживаются и авторы.

В то же время есть авторская консультация, в которой отмечается, что до момента исполнения встречного обязательства полученный аванс нельзя считать доходом организации.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Полученные авансы включаются в доходы

Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98 “Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации”

Суд указал, что при кассовом методе определения доходов и расходов предварительная оплата за товар учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Практическое пособие по налогу на прибыль

По мнению авторов, организации, определяющие доходы и расходы кассовым методом, учитывают авансы в составе доходов в день их поступления на счет или в кассу организации.

Аналогичные выводы содержит:

Консультация эксперта, 2006

Консультация эксперта, 2006

Консультация эксперта, 2006

Статья: Налогообложение и бухгалтерский учет операций с задатком (Яковлева Е.В.) (“Российский налоговый курьер”, 2006, N 20)

Статья: Исчисляем налог на прибыль: обманчивая простота кассового метода (Ковалева Г.Б.) (“Российский налоговый курьер”, 2006, N 17)

Статья: Спорные вопросы прибыли (Илюшечкин А.) (“Учет. Налоги. Право”, 2006, N 4)

Статья: Подарок на будущее (Князева С.В.) (“Учет. Налоги. Право”, 2005, N 30)

Позиция 2. Полученные авансы в доходы не включаются

Совет!

Статья: ВАС РФ принял “поправки” в главу 25 НК РФ (краткий комментарий к Информационному письму Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98) (Елина Л.А.) (“Главная книга”, 2006, N 4)

Автор указывает, что в соответствии с п. п. 1 и 2 ст.

249 НК РФ доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг), поэтому для появления налоговой базы необходимо сначала реализовать соответствующие товары (работы, услуги).

До этого момента поступившие средства являются авансом, а гл. 25 НК РФ не содержит указания на необходимость учета таких сумм при уплате налога.

2.2. Включаются ли авансы, уплаченные поставщикам товаров (работ, услуг), в расходы (п. 3 ст. 273 НК РФ)?

Налоговый кодекс РФ (п. 3 ст. 273) признает расходами при кассовом методе затраты после их фактической оплаты. При этом под оплатой понимается прекращение встречного обязательства перед продавцом.

Официальной позиции нет.

Есть судебный акт, из которого следует, что суммы, уплаченные в виде аванса, налогоплательщик, применяющий кассовый метод, не может учесть в составе расходов, поскольку встречное обязательство не прекращено. Аналогичного мнения придерживаются и авторы.

Подробнее см. документы

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 28.04.2005 N А56-21166/04

Суд отметил следующее: в ст.

273 НК РФ указано, что расходами признаются затраты после их фактической оплаты, а оплатой товара – прекращение встречного обязательства налогоплательщика-покупателя перед продавцом.

Оплачивая товары (работы, услуги) авансом, налогоплательщик не погашает своих обязательств, поскольку до тех пор, пока эта продукция не получена, у него этих обязательств попросту нет.

Практическое пособие по налогу на прибыль

Авторы отмечают, что в ст. 273 НК РФ говорится о прекращении встречного обязательства. Это значит, что авансы (предоплата), уплаченные поставщикам, не признаются расходами. Моментом признания расходов при перечислении авансов будет являться дата отгрузки товара, оказания услуги, выполнения работы или передачи имущественного права.

Аналогичные выводы содержит:

Статья: Исчисляем налог на прибыль: обманчивая простота кассового метода (Ковалева Г.Б.) (“Российский налоговый курьер”, 2006, N 17)

  1. ОПЛАТА ЗАЕМНЫМИ СРЕДСТВАМИ

3.1. Можно ли учесть расходы, если они оплачены за счет заемных средств (п. 3 ст. 273 НК РФ)?

Налоговый кодекс РФ говорит, что расходами признаются затраты после их фактической оплаты. При этом оплатой признается прекращение встречного обязательства налогоплательщика перед продавцом (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Официальной позиции нет.

Есть судебный акт, из которого следует, что факт оплаты продукции за счет средств работников не лишает налогоплательщика, применяющего кассовый метод, возможности учесть затраты при налогообложении прибыли. Автор также отмечает, что расходы, оплаченные за счет займа, учитываются при налогообложении прибыли.

Подробнее см. документы

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 14.02.2006 N А33-31379/04-С3-Ф02-155/06-С1

Внимание!

Суд указал, что сам по себе факт оплаты продукции подотчетными лицами предприятия в отсутствие погашения задолженности перед ними без доказанности недобросовестности налогоплательщика не является основанием для исключения из расходов затрат на приобретение продукции.

Консультация эксперта, 2006

Автор отмечает, что произведенные затраты фирма может учесть в целях налогообложения прибыли.

4.1. Можно ли учесть расходы по операции, если доходы от нее еще не получены (п. 3 ст. 273 НК РФ)?

Налоговый кодекс РФ (ст. 273) не связывает возможность учета расходов при кассовом методе с получением доходов от учитываемой операции.

Официальной позиции нет.

Есть судебные акты, в которых подтверждается, что расходы при кассовом методе можно учесть и в том случае, когда доходы от данной операции не получены. Аналогичного мнения придерживается автор.

Подробнее см. документы

Постановление ФАС Поволжского округа от 05.02.2004 по делу N А55-8839/03-5

Суд отметил, что налоговый орган неправомерно связывает несение расходов по приобретению векселей с получением доходов от последующей их реализации.

Консультация эксперта, 2006

Автор отмечает, что согласно ст. 273 НК РФ при расчете налога на прибыль кассовым методом расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.

Если в течение года фирма не получит доходов, произведенные затраты будут убытком текущего года.

Этот убыток фирма может перенести на будущее в размере не более 50 процентов от налоговой базы каждого года в течение последующих 10 лет (п. 2 ст. 283 НК РФ).

  1. ВОЗВРАЩЕНИЕ НА МЕТОД НАЧИСЛЕНИЯ

5.1. Каким образом учитываются неоплаченные доходы и расходы при переходе с кассового метода на метод начисления (п. 4 ст. 273 НК РФ)?

Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальная позиция Минфина России заключается в том, что неоплаченные доходы и расходы нужно учесть на дату перехода на метод начисления. Есть судебные акты и работа автора, подтверждающие такой подход.

В Письме УФНС России по г. Москве выражен иной подход: такие расходы и доходы продолжают учитываться по мере оплаты.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Расходы учитываются на момент перехода

Источник: http://zakoniros.ru/?p=12880

Авансы по налогу на прибыль – проводки

Нк рф об авансовых платежах по налогу на прибыль

Ежеквартальные и ежемесячные авансовые платежи

Проводки по начислению авансовых платежей (без ПБУ 18/02)

Проводки авансов по НП с применением ПБУ 18/02

Нк рф об авансовых платежах по налогу на прибыль

Порядок исчисления налога на прибыль и авансовых платежей установлен ст. 286 НК РФ. Налог на прибыль в течение года предполагает регулярные авансовые перечисления в бюджет по результатам отчетных периодов (п. 2 ст. 286, п. 1 ст. 287 НК РФ, п. 2 ст. 285 НК РФ).

Читайте также:  Можно ли использовать факсимиле на счетах-фактурах?

Расчет с бюджетом осуществляется:

  • либо помесячно нарастающим итогом: 1 месяц, 2 месяца, 3 месяца и так далее до конца года (к примеру, январь, январь — февраль, январь — март и т. д.);
  • либо поквартально: 1-й квартал, полугодие, 9 месяцев.

Расчет авансовых платежей по налогу на прибыль схож с определением налога на прибыль по итогам года. Он исчисляется нарастающим итогом в течение календарного года как произведение налоговой базы на налоговую ставку за вычетом предыдущих авансовых платежей этого года (п. 1 ст. 286, п. 1 ст. 287 НК РФ).

Ежеквартальные и ежемесячные авансовые платежи

Компании, выручка которых за предшествующие четыре квартала в среднем за каждый квартал меньше 15 млн руб. (п. 3 ст. 286 НК РФ), перечисляют авансы по НП поквартально.

Переход на ежемесячные платежи исходя из прибыли предыдущего квартала обязателен, если среднеквартальный доход компании оказался выше указанного лимита, а для вновь созданных организаций — если по истечении полного квартала выручка превысила 5 млн руб. в месяц (п. 5 ст. 287 НК РФ).

Если организация переходит на уплату ежемесячных авансов по НП по прибыли предыдущего квартала (абз. 2 п. 2 ст. 286 НК РФ), отчетность остается квартальной. Компания уплачивает раз в месяц 1/3 по итогам прошлого квартала, а по результатам текущего квартала доплачивает НП.

В добровольном порядке можно перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, при этом в течение налогового периода налогоплательщик не вправе менять способ уплаты и перейти на него можно с нового календарного года, подав заявление до 31 декабря текущего года.

Данное правило не распространяется на вновь созданные организации. Начиная с месяца регистрации они вправе рассчитывать и перечислять ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли.

О применении этого способа уплаты НП организация должна уведомить налоговую инспекцию в месяце создания, и по итогам этого же месяца нужно рассчитать первый авансовый платеж и подать первую декларацию по налогу на прибыль.

Проводки по начислению авансовых платежей (без ПБУ 18/02)

В бухучете отражение исчисленного НП производится на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». Правильно будет открыть к нему отдельные субсчета с целью учета исчисленного и перечисленного НП по разным уровням бюджетов, к примеру, 68-4-1 — федеральный, 68-4-2 — региональный бюджет.

Ежемесячные авансы в бухучете не учитываются. Но можно предусмотреть в учетной политике начисление ежемесячных авансовых платежей по НП.

В налоговом учете НП в расходы не включается (п. 4 ст. 270 НК РФ).

Проводки авансов по НП зависят от применения в бухучете ПБУ 18/02.

Например, малые предприятия вправе не использовать это Положение. В подобном случае авансы по НП указываются по счету 68 в той же сумме, что и в стр. 180 листа 02 отчета по НП. Если размер авансов по НП к уплате за отчетный период меньше суммы авансов по НП за предыдущий отчетный период, надо сделать сторнировочную запись.

Проводки по ежемесячным авансовым платежам по налогу на прибыль:

  • Дт 99 Кт 68 — начисление авансов по НП;
  • Дт 68 Кт 51 — перечисление авансов по НП;
  • Дт 99 Кт 68 — СТОРНО (на отрицательную разницу между строками 180 листов 02 в текущем прибыльном отчете и отчете по НП за предыдущий квартал).

Проводки авансов по НП с применением ПБУ 18/02

При применении ПБУ 18/02 вместо НП исчисляют условный расход (доход). Проводки по авансовым платежам по налогу на прибыль соответствуют предыдущим, но сумма текущего НП складывается дополнительно из рассчитанных налоговых активов (НА) и обязательств (НО):

  • Дт 99 (68) Кт 68 (99) — условный расход (доход) по НП;
  • Дт 99 Кт 68 — постоянные НО;
  • Дт 68 Кт 99 — постоянные НА;
  • Дт 09 Кт 68 — отложенные НА;
  • Дт 68 Кт 09 — погашение отложенных НА;
  • Дт 68 Кт 77 — отложенные НО;
  • Дт 77 Кт 68 — погашение отложенных НО.

При правильных вычислениях и разнесении результатов расчетов по указанным проводкам величина текущего НП в бухучете равна размеру НП по данным декларации по налогу на прибыль (стр. 180 листа 02).

***

Для тех, кто рассчитывает ежемесячные авансы по НП, отчетными периодами признаются месяц, 2 месяца, 3 месяца и так далее до завершения налогового периода — календарного года.

Проводки авансовых платежей по налогу на прибыль соответствуют начислению самого налога (Дт 99 Кт 68) и делаются ежеквартально. При применении ПБУ 18/02 в бухучете еще разносят начисление НА и НО по счетам 09 и 77.

Важно!

Расчетная величина авансов по НП указывается на счете 68 раздельно по бюджетам. Их уплата (Дт 68 Кт 51) также разносится по конкретным бюджетам.

Источник: https://nsovetnik.ru/nalog-na-pribyl/provodki-po-avansovym-platezham-po-nalogu-na-pribyl/

Авансовые платежи по прибыли

Учреждения, организации и предприятия, являющиеся плательщиками налога на прибыль, оплачивают авансовые платежи по налогу на прибыль.

К этой категории относятся все российские компании, а также зарубежные компании с официальным представительством в России или получающие доходы на ее территории.

В начислении ежемесячных авансовых взносов в текущем 2016 году есть свои нюансы, которые необходимо учитывать бухгалтеру при составлении расчетной ведомости.

Как правильно рассчитать ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль

Налог – базовый источник пополнения казны. Это государственный сбор, который взымается с организаций и частных лиц с целью регулирования экономики. Его величина определяется процентной налоговой ставкой. Обычно сумма налога за определенный период налогообложения рассчитывается плательщиком самостоятельно.

Выплачиваемые налогоплательщиком «авансы» не зависят от дохода компании в том месяце, когда требуется выплачивать ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль. Их итоговая сумма зависит от предыдущих авансовых выплат. Величина взноса рассчитывается поквартально. Выплачивать ее или нет, напрямую будет зависеть от доходов налогоплательщика.

Формулы, по которым проводят поквартальный расчет авансовых платежей по налогу на прибыль, формируются следующим образом. Ежемесячный платеж плательщика налогов в России:

  • в первом квартале = авансовому платежу за каждый месяц четвертого квартала предшествующего налогового периода;
  • во втором квартале = авансовый взнос в первом квартале / 3;
  • в третьем квартале = (авансовый взнос в первом полугодии — авансовый взнос в первом квартале) /3 ;
  • в четвертом квартале = (авансовый взнос за девять месяцев — авансовый взнос в первом полугодии) /3 .

Если в результате проведенных расчетов итоговая сумма показывает отрицательную величину или равняется нулю, то ежемесячные «авансы» на прибыль не выплачиваются.

Кто не попадает под выплату авансовых платежей по прибыли в 2016 году

В категорию юридических лиц, которые не платят ежемесячные взносы на прибыль, входят:

  • бюджетные организации;
  • зарубежные фирмы, если в отношении них выполняется ряд условий, прописанных в Налоговом кодексе РФ;
  • компании, авансы по прибыли в 2016 году которых попадают под лимит выручки, то есть их доход за последние четыре квартала составляет менее 15 млн. рублей ежеквартально;
  • компании, которые не извлекают дохода от своей деятельности (некоммерческие предприятия);
  • лица, ведущие деятельность на основе договора простого товарищества;
  • предприятия и организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции касательно прибыли.

Важно учитывать, что авансовые платежи по прибыли начисляются исключительно на доход от реализации, причем суммарная прибыль не должна превосходить отметку в 15 млн. рублей в каждом из четырех кварталов. То есть, итоговая сумма не должна быть больше, чем 70 млн. рублей за отчетный период.

Кроме того, берется на календарный год, а промежуток времени, начинающийся с любого квартала. Допустим, с четвертого квартала 2015 года, то по третий квартал 2016 года включительно.

 Если после проведенных расчетов за вышеуказанный период окажется, что доход от сбыта продукции превосходит сумму в 70 млн. рублей, то в последнем квартале 2016 года компания обязательно должна будет выплачивать ежемесячные взносы.

Все платежи необходимо производить не позже двадцать восьмого числа.

Образец как рассчитать авансы по налогу на прибыль

Данные по прибыли ООО «Спецвузавтоматика»:

  • 5,3 млн. рублей — за январь, февраль, март 2016 года;
  • 6,2 млн. рублей — за апрель, май, июнь 2016 года;

ООО «Спецвузавтоматика» в четвертом квартале 2015 года (октябрь, ноябрь, декабрь) каждый месяц выплачивала авансовые взносы в размере 350 тыс. рублей.

Бухгалтерская ведомость по ООО «Спецвузавтоматика»
Сумма Назначение
первый кв. 2016 года
350 000 авансовый взнос за январь
350 000 авансовый взнос за февраль
350 000 авансовый взнос за март
1 060 000(прибыль за 1-й кв. 5 300 000 * на процентную ставку 20%) авансовый взнос за первые три месяца (первый квартал)
10 000(1 060 000 — (350 000 × 3 месяца)) рассчитанная доплата налога на прибыль за первый квартал
второй кв. 2016 года
353 333(1 060 000 × 1/3) авансовый взнос за апрель
353 333(1 060 000 × 1/3) авансовый взнос за май
353 333(1 060 000 × 1/3) авансовый взнос за июнь
1 240 000 ((5 300 000 + 6 200 000) × 20%— 1 060 000) авансовый платеж за первое полугодие(5 300 000 + 6 200 000) × 0,2=2 300 000 руб.
180 000(2 300 000 – 1 060 000 — (353 333 × 3 мес.)) доплата налога на прибыль за первое полугодие

Аналогичным образом производится начисление авансовых платежей по налогу на прибыль за третий и четвертый квартал 2016 года.

Источник: https://okbuh.ru/nalogi-i-sbory/avansovyie-platezhi-po-pribyili

Налог на прибыль организаций – расчет и авансовые платежи 2019

Налог на прибыль организаций является одним из трех налогов общей системы налогообложения (ОСНО) и уплачивается исключительно организациями, независимо от организационно-правовой формы (ООО, АО и т.д.). Аналогом налога на прибыль для ИП является НДФЛ.

Налог на прибыль является прямым налогом и рассчитывается исходя из полученного организацией дохода, уменьшенного на произведенные в отчетном периоде расходы.

При расчете налога организация в первую очередь должна определить какие расходы и доходы необходимо учесть в том отчетном (налоговом) периоде, за который будет рассчитываться авансовый платеж или налог. Дата признания доходов и расходов определяется одним из методов, выбранных организацией заранее и закрепленных в учетной политике.

Методы признания доходов и расходов

Всего существует два метода определяющих дату произведения доходов и расходов: метод начисления и кассовый метод. Рассмотрим их подробнее.

Кассовый метод

Организации, применяющие кассовый метод, учитывают доходы и расходы на дату фактической оплаты.

Доходы учитываются на дату поступления средств на счет, в кассу, на момент поступления имущества и имущественных прав, на дату оплаты задолженности.

Расходы учитываются на дату их фактической оплаты с учетом следующих особенностей:

  • Расходы на з/п, материальные затраты и оплату процентов за пользование заемными средствами учитываются на дату списания средств со счета организации или выплаты из кассы.
  • Расходы на покупку сырья и материалов учитываются по мере их списания в производство.
  • Расходы на уплату налогов, сборов и иных обязательных платежей учитываются на дату их фактической оплаты.

Кто вправе применять кассовый метод

Применять данный метод учета доходов и расходов могут только те организации, чей доход по итогам 4 последних кварталов не превысил 1 млн.руб. за квартал (всего не более 4 млн.руб. за 4 квартала).

Кто не может применять кассовый метод

Не вправе использовать кассовый метод:

Банки.

Кредитные потребительские кооперативы.

Микрофинансовые организации.

Участники договоров простого товарищества и доверительного управления имуществом.

Метод начисления

В отличие от кассового метода при применении метода начисления дата фактического поступления средств на счет (дата осуществления расходов) не имеет значения. Доходы и расходы учитываются в том периоде, в котором они были осуществлены.

Доходы учитываются на дату заключения договора или иного документа, обосновывающего их возникновения с учетом особенностей, установленных ст. 271 НК РФ.

Расходы учитываются в том периоде, в котором они возникают исходя из условий сделки. Для материальных расходов датой признания является дата передачи сырья и материалов в производство либо дата подписания акта приема-передачи услуг (работ) для производственных услуг.

Внереализационные и иные расходы учитываются на дату расчетов в соответствии с условиями заключенного договора или на дату предъявления документов.

Более подробно с порядком учета расходов при использовании метода начисления можно ознакомиться в ст. 272 НК РФ.

Обратите внимание на то, что выбранный метод учета применяется и к доходам, и к расходам. Выбрать один метод для учета доходов, а второй для расходов – нельзя. Изменить выбранный метод можно один раз в год, предварительно уведомив об этом налоговый орган.

Доходы и расходы

Доходы

Доходы при исчислении налога на прибыль делятся на реализационные и внереализационные.  К доходам от реализации относятся выручка от реализации товаров, работ или услуг, а также имущественных прав. К внереализационные – все остальные доходы, перечисленные в ст. 249 НК РФ.

Расходы

Расходы также подразделяются на реализационные и внереализационные. Расходы от реализации бывают прямыми (учитываемыми по мере реализации товаров, в стоимости которых они были учтены) и косвенными (учитываемые в периоде их осуществления).

Читайте также:  Что является объектом налогообложения по налогу на прибыль?

Источник: https://BiznesZakon.ru/nalogooblozhenie/raschet-naloga-na-pribyl-organizaciy

Авансовые платежи по налогу на прибыль. Примеры

Плательщик налога на прибыль должна осуществлять уплату авансовых платежей по указанному налогу по итогам каждого отчетного (налогового) периода с уплатой ежемесячных авансовых платежей в течение отчетного периода.

Рассмотрим на примерах порядок начисления, отражения в бухгалтерском учете и уплаты  авансовых платежей по налогу на прибыль.

Расчет ежемесячных авансовых платежей

Ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате в 1 квартале, рассчитывается по формуле (п. 2 ст. 285, п. 2 ст. 286 НК РФ):

Ежемесячный платеж в I квартале = (Начисленный авансовый платеж за 9 месяцев предыдущего года –

Начисленный авансовый платеж за 1-е полугодие  предыдущего года) : 3

Совет!

Полученный по этой формуле результат равен ежемесячным авансовым платежам, уплачиваемым в IV квартале предыдущего года.

Поэтому ежемесячные платежи 1 квартала можно не рассчитывать отдельно, а платить в той же сумме, что и в 4 квартале предыдущего года.

Общая сумма ежемесячных платежей, подлежащих уплате в 1 квартале, указывается в строке 320 Листа 02 декларации за 9 месяцев предыдущего года.

Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате во 2, 3 и 4 кварталах, рассчитываются по формулам (п. 2 ст. 285, п. 2 ст. 286 НК РФ):

Ежемесячный платеж во 2-м квартале = (Начисленный авансовый платеж за 1-й квартал) : 3;

Ежемесячный платеж во 3-м квартале = (Начисленный авансовый платеж за 1-е полугодие – Начисленный авансовый платеж за 1-й квартал) : 3.

Общая сумма ежемесячных платежей, подлежащих уплате в каждом из этих кварталов, указывается в строке 290 Листа 02 декларации, представляемой по итогам предыдущего квартала.

Если результат расчета ежемесячного платежа отрицательный или равен нулю, платить ежемесячные платежи в текущем квартале не надо (п. 2 ст. 286 НК РФ).

Если по итогам предыдущего квартала имеется переплата по налогу на прибыль (сумма налога к уменьшению по декларации), она автоматически засчитывается в счет уплаты ежемесячных авансовых платежей текущего квартала.

Пример 1 Рассчитаем ежемесячные и квартальные авансовые платежи. В I квартале компания уплатила ежемесячные авансовые платежи (строка 320 Листа 02 декларации за 9 месяцев предыдущего года, строка 210 Листа 02 декларации за I квартал) на общую сумму 7 млн руб.

Начисленный авансовый платеж за I квартал (строка 180 Листа 02 декларации за I квартал) – 6 млн руб.

Внимание!

Поскольку начисленный платеж за I квартал меньше уплаченных в этом квартале ежемесячных платежей, квартальный авансовый платеж в апреле компания не уплачивает.

Ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате во 2-м квартале, составит 2 млн руб. (6 млн руб. : 3).

В то же время за  I квартал компания уплатила больше, чем должна (7 млн руб. вместо 6).

Следовательно, у нее есть переплата по налогу на прибыль в сумме 1 млн руб. (7 млн руб. – 6 млн руб.).

Поэтому до 28 апреля достаточно уплатить ежемесячный авансовый платеж в сумме 1 млн руб. (2 млн руб. – 1 млн руб.).

Другие ежемесячные платежи 2-го квартала (в мае и в июне) уплачиваются в полной сумме – по 2 млн руб.

Порядок уплаты авансовых платежей

Порядок уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль зависит от величины выручки компании за четыре квартала, предшествующие отчетному (п. п. 2, 3 ст. 286 НК РФ).

Например, для того чтобы определить, как уплачивать авансовые платежи в I  квартале 2017 года, надо посмотреть сумму выручки за I – IV кварталы 2016 г.

Если выручка не превышает 60 млн руб., то платить только квартальные авансовые платежи.

Отдельно сообщать об этом в ИФНС не нужно. Сообщение об изменении порядка уплаты авансовых платежей может прислать вам сама ИФНС (письмо ФНС России от 14.03.2016 № СД-4-3/4129@).

Источник: http://www.praktik-rw.ru/8-ochetnost/96-avansovye-platezhi-po-nalogu-na-pribyl-primery

Кто платит налог

Последний раз обновлено:

Плательщики налога на прибыль перечислены в статье 246 Налогового кодекса. К ним относят:

1) российские организации (в том числе и некоммерческие).

К некоммерческим организациям Гражданский кодекс относит: потребительские кооперативы, общественные и религиозные организации (объединения), фонды, учреждения, ассоциации (союзы) (параграф 5 главы 4 ГК РФ).

Это организации, не имеющие в качестве основной цели деятельности извлечение прибыли. Они, как правило, работают в социальной сфере, сфере образования, науки, культуры, искусства, спорта, к духовной, политической сфере и т. д.;

2) иностранные организации, которые имеют в России постоянные представительства и получают доходы от источников в Российской Федерации.

Напомним, что в соответствии с Налоговым кодексом (п. 2 ст. 11):

  • российские организации – это юридические лица, созданные по законодательству России;
  • иностранные организации – это иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные объединения, которые созданы по законодательству иностранных государств.

Обратите внимание: филиалы российских фирм самостоятельными плательщиками налога на прибыль не считаются. Однако они могут исполнять обязанности самой фирмы по уплате налога (ст. 19 НК РФ). Как рассчитать сумму налога на прибыль, которую надо уплатить по местонахождению обособленного подразделения фирмы, сказано в статье 288 Налогового кодекса.

С сумм выплаченных дивидендов, а также доходов иностранных фирм, у которых нет в России постоянных представительств, налог в бюджет перечисляют компании (по особым ставкам), которые выплачивают соответствующие доходы. В данном случае эти организации налогоплательщиками не являются. Они выступают в роли налоговых агентов.

Обратите внимание на то, заключен ли между страной, где зарегистрирована иностранная компания, получающая от вас доходы, и Россией договор об избежании двойного налогообложения. Такой договор может предусматривать, что некоторые виды доходов, полученные иностранной организацией в России, облагают налогом по пониженным ставкам или не облагают вовсе.

Важно!

Если фирма работает на специальном режиме налогообложения («упрощенка», «вмененка» или единый сельхозналог), она не является плательщиком налога на прибыль. Предприниматели также этот налог не платят.

Если фирма работает одновременно на двух налоговых режимах (специальном  – кроме УСН – и общем), она платит налог на прибыль только по тем доходам, которые получены в рамках общей системы налогообложения.

С 1 января 2012 года налогоплательщики могут создавать консолидированные группы налогоплательщиков. В рамках группы налог на прибыль уплачивает ответственный участник. Он же ведет налоговый учет и представляет в налоговую инспекцию декларации.

В отношении доходов, полученных в связи с организацией и проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, не признаются плательщиками налога на прибыль:

  • иностранные организаторы упомянутых мероприятий;
  • иностранные маркетинговые партнеры Международного олимпийского комитета.

В отношении доходов от операций по договору с Международным олимпийским комитетом (уполномоченной им организацией) не признаются плательщиками налога на прибыль официальные вещательные компании.

Право на освобождение от обязанностей плательщика налога на прибыль имеет фирма – участник проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом от 28 сентября 2010 г. № 244-ФЗ «Об инновационном центре «Сколково».

Статьей 15 Федерального конституционного закона от 21 марта 2014 года № 6-ФКЗ “О принятии в Российскую Федерацию Республики Крым и образовании в составе Российской Федерации новых субъектов – Республики Крым и города федерального значения Севастополя” установлено, что законодательство Российской Федерации о налогах и сборах применяется на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя с 01.01.2015. До этого времени фирмы, расположенные в этих регионах, налог на прибыль не платят.



Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора

Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:

  • Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
  • Вы получите бератор по очень выгодной цене
  • Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!

Следующая страница >

Источник: http://www.berator.ru/enc/np/40/40/50/

Учет авансовых платежей по налогу на прибыль, уплаченных по фактической прибыли

Как рассчитать и отразить в учете ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль, уплачиваемые исходя из фактически полученной прибыли?

Прибыль по данным бухгалтерского и налогового учета в 2019 г. составила:

  • за январь – 29 000 руб.;
  • за январь – февраль – 62 000 руб.;
  • за январь – март – 127 000 руб.

Законом субъекта РФ не предусмотрено применение пониженной ставки по налогу на прибыль в бюджет субъекта РФ.

Налог на прибыль организаций

Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года (абз. 2 п. 2 ст. 285 Налогового кодекса РФ).

Организация, уплачивающая ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, исчисляет суммы авансовых платежей исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца. При этом сумма авансовых платежей (сумма налога), подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей (абз. 7, 8 п. 2 ст. 286 НК РФ).

Ставка налога на прибыль составляет 20%. При этом в 2019 г. сумма налога, исчисленная по налоговой ставке 3%, зачисляется в федеральный бюджет, а сумма налога, исчисленная по ставке 17%, – в бюджеты субъектов РФ (п. 1 ст. 284 НК РФ).

Таким образом, в данном случае сумма авансового платежа по налогу на прибыль подлежит уплате по итогам отчетных периодов в следующих суммах:

  • за январь – 5 800 руб. (29 000 руб. x 20%), в том числе в федеральный бюджет – 870 руб. (29 000 руб. x 3%), в бюджет субъекта РФ – 4 930 руб. (29 000 руб. x 17%);
  • за январь – февраль – 6 600 руб. (62 000 x 20% – 5 800 руб.), в том числе в федеральный бюджет – 990 руб. (62 000 руб. x 3% – 870 руб.), в бюджет субъекта РФ – 5 610 руб. (62 000 руб. x 17% – 4 930 руб.);
  • за январь – март – 13 000 руб. (127 000 руб. x 20% – (6 600 руб. + 5 800 руб.)), в том числе в федеральный бюджет – 1 950 руб. (127 000 руб. x 3% – (870 руб. + 990 руб.)), в бюджет субъекта РФ – 11 050 руб. (127 000 руб. x 17% – (4 930 руб. + 5 610 руб.)).

Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога (п. 1 ст. 287 НК РФ) .

Бухгалтерский учет

Бухгалтерская прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат от деятельности организации, выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, принятым нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету (п. 79 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н).

Источник: http://ppt.ru/news/138940

Кто платит авансовые платежи по налогу на прибыль и как их рассчитать

Несмотря на то, что порядок расчета и уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль прописан в НК РФ, тем не менее, на практике часто возникают проблемы с правильным исчислением и уплатой авансовых платежей.

Следует различать понятия налог на прибыль и авансовые платежи по налогу на прибыль.  Сам налог на прибыль считается и уплачивается по итогам календарного года, а в течение года организации обязаны уплачивать авансовые платежи по налогу.

Авансовые платежи бывают двух видов

  • ежеквартальный платеж – уплачивается по результатам каждого квартала (кроме 4-го) всеми организациями в срок не позднее 28 числа следующего после квартала месяца;
  • ежемесячный платеж – обязанность уплаты предусмотрена для определенных организаций, уплачиваются в срок – не позднее 28-го числа каждого месяца.

В свою очередь, ежемесячные авансовые платежи, могут быть двух видов. В данной статье пойдет речь о порядке исчисления и уплаты именно ежемесячных авансовых платежей.

1. Кто уплачивает ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль

Для начала определим, какие же именно организации обязаны исчислять и уплачивать ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль. Ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль уплачивают:

1

Организации, добровольно перешедшие на уплату авансовых платежей, исходя из фактически полученной прибыли.  Организация имеет право перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей, исходя из фактической прибыли (ст. 286 НК РФ).

Никаких ограничений по доходам или иным критериям для данного перехода не существует. Следует помнить, что перейти на ежемесячные “авансы” можно только начиная с нового налогового периода.

Для этого налогоплательщик до 31 декабря должен уведомить налоговый орган о смене порядка исчисления авансовых платежей.

2

Организации, выручка которых превысила установленные лимиты:

Совет!

а) для вновь созданных организаций обязанность уплаты ежемесячных авансовых платежей возникает,  если выручка организации превысит 5 млн. руб. за месяц или 15 млн. руб. за квартал (п. 5 ст. 287 НК РФ). При этом первый ежемесячный авансовый платеж она должна уплатить только по истечении полного квартала с даты государственной регистрации организации (п. 6 ст. 286 НК РФ);

Читайте также:  Обзор бесплатных бухгалтерских программ для усн

б)организации, у которых за предыдущие четыре квартала выручка от реализации превысили в среднем 15 млн. рублей за каждый квартал, обязаны перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей (п. 3 ст. 286 НК РФ).

Следует отметить, что за неверно рассчитанные, недоплаченные или вовсе не уплаченные авансовые платежи по налогу на прибыль организация понесет ответственность, а именно:

  • налоговый орган вправе принудительно взыскать с организации суммы начисленных и отраженных в декларации по налогу на прибыль ежемесячных авансовых платежей;
  • при не уплате или неполной уплате авансового платежа по налогу на прибыль с организации может быть взыскан штраф, предусмотренный ст. 122 НК РФ, это 20% от не уплаченной вовремя суммы. Однако, со штрафом можно и поспорить, ведь ст. 122 НК РФ предусматривает штраф за неправильное исчисление налога (сбора), а про авансовые платежи по налогу речь не идет;
  • организацию не вовремя оплатившую авансовые платежи ждут пени. Пени рассчитываются по формуле: сумма налога не уплаченная в срок * 1/300 ставки рефинансирования * количество дней просрочки.

2. Порядок расчета и уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль

От того, по какому принципу организация попала на уплату ежемесячных авансовых платежей зависит и порядок расчета авансовых платежей.

2.1. Порядок расчета и уплаты ежемесячных платежей по налогу на прибыль для организаций, добровольно перешедших на уплату авансовых платежей, исходя из фактически полученной прибыли

Отчетными периодами для данных организаций являются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года (п. 2 ст. 285 НК РФ).

При этом сумма авансового платежа за отчетный период, уплачиваемого исходя из фактически полученной прибыли, будет рассчитываться как налоговая база за отчетный период, рассчитанная нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода умноженная на ставку налога.

Сумма авансового платежа, который необходимо уплатить в бюджет по итогам второго, третьего и последующих отчетных периодов, исчисляется как разница между суммами авансовых платежей за отчетный и предыдущий период (абз. 8 п. 2 ст. 286, абз. 5 п.

1 ст. 287 НК РФ).  Уплачивать ежемесячные авансовые платежи, рассчитанные описанным методом, необходимо в срок не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога (абз. 4 п. 1 ст. 287 НК РФ).

При этом в бюджет ежемесячно перечисляется разница между суммой авансового платежа, начисленной нарастающим итогом с начала года, и авансовым платежом, начисленным за предыдущий отчетный период. При наличии убытка по итогам отчетного периода (месяца, двух месяцев и т.д.

) сумма авансового платежа, подлежащего уплате в бюджет, равна нулю. Исчисленные ежемесячные авансовые платежи нужно отразить в налоговой декларации.

Декларация заполняется по итогам соответствующего отчетного (налогового) периода в таком же порядке, как и при уплате квартальных авансов.

Декларация по итогам каждого отчетного периода представляется в срок не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление авансовых платежей. Декларация по итогам налогового периода (за календарный год) представляется в срок до 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

2.2 Порядок расчета и уплаты ежемесячных платежей по налогу на прибыль для организаций, выручка которых превысила установленные лимиты

При данном методе рассчитывать ежемесячные авансовые платежи нужно с учетом следующих особенностей. Ежемесячные авансовые платежи, уплачиваемые в I квартале текущего налогового периода, будет соответствовать ежемесячному авансовому платежу, подлежащему уплате в IV квартале предыдущего налогового периода (абз. 3 п. 2 ст. 286 НК РФ).

Ежемесячный авансовый платеж, уплачиваемый во II квартале текущего налогового периода, будет равен одной третьей от квартального авансового платежа, исчисленного по итогам I квартала текущего налогового периода (абз. 3 п. 2 ст. 286 НК РФ).

Ежемесячный авансовый платеж, уплачиваемый в III квартале текущего налогового периода, необходимо определять по следующей формуле:

Внимание!

Ежемесячный авансовый платеж, уплачиваемый в IV квартале текущего налогового периода, рассчитывается по следующей формуле (абз. 5 п. 2 ст. 286 НК РФ):

Необходимо отметить, что ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате в течение каждого квартала текущего налогового периода, определяется не из фактически полученной, а из предполагаемой прибыли, размер которой определяется по итогам предыдущего квартала. Вместе с тем в течение текущего квартала организация может получить меньше прибыли, чем в предыдущем квартале, или получить убыток. Но данные обстоятельства не освобождают организацию от уплаты ежемесячных авансовых платежей в текущем квартале.

В подобных ситуациях сумма ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в текущем квартале (либо ее часть), будет признаваться переплатой по налогу на прибыль. В свою очередь, переплата подлежит зачету в счет предстоящих платежей по налогу на прибыль или иным налогам, на погашение недоимки и уплату пеней или подлежит возврату вашей организации в установленном порядке (п. 14 ст. 78 НК РФ).

Если исчисленная сумма ежемесячного авансового платежа получится отрицательной или равной нулю, то ежемесячные авансовые платежи в соответствующем квартале не уплачиваются.

Уплата ежемесячных авансовых платежей в соответствующий бюджет должна производиться не позднее 28 числа каждого месяца соответствующего отчетного периода.

Налоговую декларацию в этом случае, необходимо представить не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Декларация за календарный год представляется в срок до 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Итоги

Таким образом, законодально предусмотрено два способа уплаты ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль: добровольный и обязательный.

Однако, второй вариант исчисления ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль не удобен для организаций, размер прибыли которых не носит постоянный характер, а то и вовсе чередуется с убытком, так как в данном случае у них может возникать переплата по налогу на прибыль, возврат которой потребует времени. Таким организациям целесообразно перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей, исходя из фактически полученной прибыли.

Фирммейкер, 2012Светлана Маркина (Митюхина)

При использовании материала ссылка на статью обязательна

Источник: https://firmmaker.ru/stat/nalogovye/kto-platit-avansovie

Авансовые платежи по налогу на прибыль при убытке

В — 2019 году больше плательщиков налога на — прибыль перейдут на — авансовые платежи по — итогам квартала

Госдума и Совет Федерации приняли поправки к статьям 286 и 287 налогового кодекса. В соответствии с ними с 2019 года организации, у которых в течение предыдущих четырех кварталов доходы от реализации не превышали в среднем 15 млн. рублей за квартал, могут отказаться от ежемесячных авансов по налогу за прибыль и считать платежи по итогам квартала.

Для вновь созданных компаний порог увеличен еще больше.

Увеличение лимита позволит значительно большему числу организаций рассчитывать авансовые платежи по налогу на прибыль по итогам квартала. Чем это хорошо для налогоплательщиков — рассмотрим на примере, но сначала вспомним, какими бывают авансовые платежи по налогу на прибыль.

  1. по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев без уплаты ежемесячных авансовых платежей. Этот способ п. 3 ст. 286 НК РФ разрешает применять только организациям, у которых выручка за предыдущие четыре квартала не превысила в среднем 10 млн рублей за квартал.
  2. по итогам 1 квартала, полугодия и 9 месяцев, а также авансовыми платежами в каждом месяце квартала (п.2 ст. 286 НК РФ ).

Кроме того, организация может перейти на ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли. Но в данной статье мы не будем рассматривать этот способ, поскольку он не относится к обсуждаемым изменениям. Посчитаем для условного ООО «Ананасы в шампанском» авансовые платежи каждым из способов, а затем сравним результаты.

Доходы и расходы в целях налогообложения определяются методом начисления. Налоговая база по налогу на прибыль представлена нарастающим итогом с начала года.

Сумма квартального авансового платежа по итогам отчетного периода определяется по фактической прибыли, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного периода — квартала, полугодия, девяти месяцев.

При этом учитываются авансовые платежи, ранее уплаченные в налоговом периоде.

  1. по итогам 1 квартала: 90 тысяч рублей * 20% = 18 тысяч рублей.
  2. по итогам полугодия получен убыток в 50 тысяч рублей, поэтому в соответствии с п. 8 ст. 274 НК РФ налоговая база равна нулю, как и квартальный авансовый платеж. В бюджет ничего не перечисляется, а сумма квартального авансового платежа по итогам I квартала считается переплатой по налогу.
  3. по итогам 9 месяцев: 150 тысяч рублей * 20% = 30 тысяч рублей. Если переплата, образовавшаяся по итогам полугодия, не зачтена в счет уплаты других налогов и не возвращена организации, она зачитывается в счет уплаты квартального авансового платежа по итогам 9 месяцев (п. 1 ст. 287, п. 14 ст. 78 НК РФ). Следовательно, сумма к доплате в бюджет: 30 тысяч рублей — 18 тысяч рублей = 12 тысяч рублей.

В отличие от авансового платежа по итогам квартала, ежемесячный авансовый платеж определяется не из фактической, а из предполагаемой прибыли, которая определяется по итогам предыдущего квартала. Исключение — ежемесячные платежи I квартала текущего налогового периода: они равны платежам, которые уплачивались в IV квартале предыдущего налогового периода.

Подробно расчет описан в п. 2 ст.

286 НК РФ. Важно: если в течение текущего квартала организация получает меньше прибыли или даже убыток, это не освобождает ее от уплаты ежемесячных авансовых платежей.

Они признаются переплатой, которую можно вернуть на расчетный счет, зачесть в счет следующих платежей или направить на погашение других налогов (в федеральной и региональной части).

  1. Авансовый платеж по фактическим итогам I квартала составил 18 тысяч рублей. Образовалась переплата по налогу: (18 тысяч рублей * 3 — 18 тысяч рублей) = 36 тысяч рублей.

Ежемесячный авансовый платеж во 2 квартале текущего года равен: 18 тысяч рублей / 3 = 6 тысяч рублей.

В счет этих платежей организация зачла переплату, но даже с учетом этого по итогам 2 квартала осталась переплата:

  1. в июле, августе и сентябре организация не перечисляла платежи, поскольку разница между квартальным и авансовыми платежами за полугодие и 1 квартал 2015 года была отрицательной.

Налогоплательщику выгоднее платить авансовые платежи по итогам истекшего квартала: по сути, их платят по реальной прибыли, а не «вперед». Ежемесячные же авансовые платежи — действительно плата вперед, из тех денег, которые можно было бы пустить в оборот.

Это особенно ощущается, когда был хороший результат по итогам 9 месяцев, а потом снижение прибыли или даже убыток: организация все равно должна перечислять авансовые платежи, к тому же рассчитанные по «прибыльным» периодам.

Возвращаясь к обсуждаемой новости: будет ли организация уплачивать ежемесячные авансовые платежи или может ограничиться платежами по итогам квартала — зависит от средней величины выручки за истекшие 4 квартала. Вспомним, как ее посчитать.

Важно!

В расчет принимаются доходы от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав, указанные в ст.

249 НК РФ. Внереализационные доходы и доходы, перечисленные в ст. 251 НК РФ. не учитываются. Выручка от реализации берется без НДС и акцизов.

Средняя величина доходов от реализации за предыдущие четыре квартала — это сумма доходов от реализации за каждый из предыдущих четырех кварталов, идущих подряд, деленная на четыре. Если она превысит лимит, со следующего квартала организация уплачивает ежемесячные авансовые платежи.

Именно этот лимит в 2019 году этот поднимут с 10 до 15 млн рублей.

  1. Для I квартала берутся доходы, полученные в 1 — 4 кварталах 2014 года: (8,5 млн. руб. + 9,5 млн руб. + 10,75 млн. руб. + 11,75 млн. руб.) = 40,5 млн. руб.
  1. Для 2 квартала 2015 года берутся доходы 2 — 4 квартала 2014 года и 1 квартала 2015 года: (9,5 млн руб.

    + 10,75 млн руб. + 11,75 млн руб. + 9,5 млн руб.): 4 = 10,375 млн руб. — во 2 квартале организация снова платит ежемесячные авансовые платежи.

  2. По данным 3, 4 квартала 2014 года и 1, 2 квартала 2015 года видим, что и в 3 квартале 2015 года лимит превышен, значит, продолжает платить ежемесячные авансовые платежи.

А в лимит, равный 15 млн рублей, ООО «Ананасы в шампанском» вписались бы.

И если в 4 квартале 2015 года доходы от реализации не превысят 28,5 млн.

рублей, с начала 2019 года компания сможет перейти на авансовые платежи по итогам квартала. Вновь созданные организации уплачивают авансовые платежи за соответствующий отчетный период при условии, если выручка от реализации не превышала один миллион рублей в месяц либо три миллиона рублей в квартал.

Этот лимит доходов увеличится сразу в пять раз — до 5 млн.

рублей в месяц либо 15 млн. рублей в квартал. Соответственно, правом на ежеквартальные платежи воспользуется намного больше компаний, чем сейчас.

Источник: https://zybleva.ru/avansovye-platezhi-po-nalogu-na-pribyl-pri-ubytke-26602/

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector