Суть и особенности применения ускоренного метода начисления амортизации

Ускоренная амортизация

3. Воспроизводственная структура капиталовложений — это соотношение затрат на Реальные, финансовые и интеллектуальные инвестиции Пассивную и активную часть основных фондов

++/ответ/++ Новое строительство, реконструкцию и техническое перевооружение основных фондов

4. Инновации — это Долгосрочные капитальные вложения Краткосрочные капитальные вложения

++/ответ/++ Капитальные вложения, связанные с научно-техническим прогрессом

5. Улучшение инвестиционного климата Финансовая стабилизация ++/ответ/++ Создание условий экономического роста

Политическая стабильность

Обратите внимание

6. В рынок объектов реального инвестирования не включается ++/ответ/++ Рынок капитальных вложений ++/ответ/++ Рынок приватизируемых объектов

Рынок недвижимости

7. Эффективность проекта определяется Соотношением затрат и результатов ++/ответ/++ Комплексом показателей коммерческой, бюджетной, народнохозяйственной эффективности

Показателями финансовой (коммерческой) эффективности

8.

Суть и особенности применения ускоренного метода начисления амортизации

Затраты компании, связанные с осуществлением капитальных вложений — это текущие затраты ++/ответ/++ долгосрочные затраты

краткосрочные затраты

9. Инвестиционный рынок состоит из Промышленных объектов, акций, депозитов и лицензий ++/ответ/++ Рынка объектов реального инвестирования, рынка объектов финансового инвестирования и рынка объектов инновационных инвестиций Фондового и денежного рынков

Рынка недвижимости и рынка научно-технических новаций

10. В социальные показатели инвестиционного проекта не включаются Объем сбыта продукции ++/ответ/++ Доходы работников предприятия

Численность безработных

11. Вложения, осуществляемые с намерением получения доходов по ним в течение срока, не превышающего год, это ++/ответ/++ Краткосрочные финансовые вложения

Долгосрочные финансовые вложения

12. Основным достоинством метода ускоренной амортизации является Снижение себестоимости производства продукции ++/ответ/++ Увеличение инвестиционных возможностей предприятия

Увеличение рентабельности производства

13. Условие устойчивости проекта ++/ответ/++ На каждом шаге расчетного периода сумма накопленного сальдо денежного потока должна быть положительной Наличие страховых запасов (сырья, материалов, топлива)

Достаточный размер финансовых резервов

14. Анализ чувствительности — это Метод определения значений показателей проекта, дальнейшее изменение которых приводит к неэффективности проекта Диаграмма, отражающая существо любой ситуации, характеризующейся неопределенностью ++/ответ/++ Метод оценки рисков, состоящий в измерении влияния возможных отклонений отдельных параметров

проекта от расчетных значений на конечные показатели проекта

Важно

15. Эффективность инвестиционного проекта зависит от Отраслевой принадлежности проекта Ставки налога на имущество

++/ответ/++ Распределения затрат и доходов по периодам осуществления проекта

Особую роль среди средств ГРЭ играет ускоренное амортизационное списание основного капитала и связанные с ним образование и реализация скрытых резервов.

Ускоренное амортизационное списание основного капитала в современных условиях является главным средством стимулирования накопления, структурных изменений в экономике и важным инструментом воздействия на хозяйственный цикл, занятость и НИОКР.

Суть его состоит в отрыве физического процесса снашивания машин, оборудования, зданий и сооружений от калькулируемого в издержках производства переноса стоимости вещественных носителœей основного капитала на производимые товары и услуги.

Изменяя ставки и порядок амортизационного списания, государственные регулирующие органы определяют ту часть чистой прибыли, которая должна быть освобождена от налогов путем включения в издержки производства и затем перечислена в амортизационный фонд для финансирования в дальнейшем новых капиталовложений.

Нормы амортизационных списаний по видам вещественных носителœей основного капитала (станки, оборудование, транспортные средства, здания) с подробной разбивкой по типам регулярно публикуются министерствами финансов.

Ускоренное амортизационное списание основного капитала имеет наряду с возможностью временного стимулирования капиталовложений, независимо от состояния конъюнктуры, еще ряд последствий.

В первую очередь, дополнительное сокращение доли налогов в прибыли за счёт того, что по мере уменьшения балансовой прибыли ее налогообложение из-за прогрессивного характера налоговых ставок сокращается.

Совет

К примеру, при сокращении балансовой прибыли (но не действительной, частично укрытой в амортизационном фонде) в три раза налог платится по пониженной ставке и чистая балансовая прибыль сократится менее чем в два раза.

Во-вторых, ускоренное списание приводит к отрыву балансовой стоимости базовых средств от их реальной цены.

В-третьих, без дополнительного внешнего финансирования, а исключительно за счёт самофинансирования произошло существенное увеличение производственных мощностей.

В-четвертых, технически высокооснащенные фирмы получают возможность продавать частично списанные основные средства и реализовывать скрытые резервы, используя выручку для новых капиталовложений.

Перед нами мощный рычаг государственного регулирования инвестиций — освобождение прибылей от налогов, укрытие их в амортизационном фонде и принудительное использование для новых капиталовложений (никуда больше эти средства использовать нельзя, а без движения не выгодно).

Варьирование норм ускоренного амортизационного списания основного капитала широко используется во всœех развитых странах как средство государственной конъюнктурной и структурной политики, а также для стимулирования научных исследований и внедрения их результатов, для финансирования природоохранных мероприятий. Эффект варьирования норм амортизационных отчислений заметен в годы благоприятной конъюнктуры, а в периоды кризисов действенность амортизационной политики ослабевает.

Читайте также

  • — Ускоренная амортизация и ее методы.

    Износ и амортизация основных фондов Износ – это утрата свойств каким-либо объектом. В экономическом смысле износ – это потеря объектом своей стоимости. В зависимости от причины утраты стоимости различают износ физический и моральный. Физический износ… .

  • — Ускоренная амортизация

    Ускоренная амортизация является целевым методом более быстрого по сравнению с нормативными сроками службы основных фондов полного перенесения их балансовой стоимости на издержки.

    Основным достоинством метода ускоренной амортизации является

    При начислении ускоренной амортизации используются следующие методы: 1) Метод… .

  • — Ускоренная амортизация в мире и в России

    Как правило, в развитых экономиках государство отдает предпочтение умеренному завышению норм. Такая политика носит название ускоренной амортизации. Так, стоимость машины, которая реально может служить 5 лет, государство разрешает списать на издержки (т. е. представить в… .

  • Амортизация и способы ее начисления

    Ускоренная амортизация (accelerated depreciation) – широко распространенный в мировой практике способ создания условий для ускорения обновления основных производственных фондов.

    При ускоренной амортизации износ основных средств начисляется по повышенным нормам. Соответственно стоимость основных фондов переносится на издержки производства в более сжатые сроки по сравнению с нормативными (см.

    Методы начисления амортизации).

    Ускоренная амортизация — основа одной из форм освобождения от налога, использовавшейся в Великобритании до 1984 г., которая заключается в ускоренном по сравнению с нормальным списывании стоимости некоторых объектов основного капитала на износ.

    Эта мера предоставляла возможность получать налоговую скидку до полного износа основного капитала и, следовательно, побуждала предпринимателей инвестировать капитал в те объекты, в отношении которых применялась ускоренная амортизация в качестве разрешенной законом основы для калькуляции подлежащего уплате налога.

    Ускоренная амортизация — право списывать стоимость (write off) капитальных активов быстрее, чем предусматривает обычная норма амортизации. Целью ускоренной амортизации является стимулирование инвестиций (investment), так как, инвестируя капитал, компания получает право на отсрочку уплаты налогов.

    При ускоренной амортизации прибыль фирмы за вычетом суммы амортизационных отчислений, а следовательно, и ее налоговые обязательства оказываются меньше, чем они были бы при нормальной амортизации.

    После того как стоимость капитальных активов полностью списывается (амортизируется), прибыль компании за вычетом суммы амортизационных отчислений становится больше, чем была бы при нормальной амортизации, и ее счета на уплату налогов вновь увеличиваются.

    Обратите внимание

    Нелинейный метод начисления амортизации в виде ускоренной амортизации характеризуется завышенными нормами, что ускоряет в целом процесс замены основных производственных фондов. Однако такое завышение амортизационных отчислений в краткосрочном периоде сопровождается ростом издержек, что значительно снижает прибыльность предприятия.

    Принято считать, что в развитых государствах завышают норму амортизации в умеренной степени, т.е. проводят политику ускоренной амортизации.

    Амортизация. Методы расчета амортизации

    Например, стоимость основных фондов (машины и оборудование), срок службы которых составляет 7 лет, государство предлагает списывать практически за 5 лет.

    Целями данной политики являются повышение инвестиционного климата в экономике и стимулирование инвестиций непосредственно в основные фонды.

    Это значит, что инвестиции находятся в прямой зависимости от величины амортизационного фонда, средства которого расходуются непосредственно на обновление оборудования.

    Финансирование бизнеса » Все о лизинге »

    Ускоренная амортизация при лизинге: как она может сделать лизинг выгоднее

    Использование ускоренной амортизации по отношению к объекту финансовой аренды является одним из основных преимуществ такого варианта финансирования. Тем не менее, потенциальные клиенты лизинговых компаний часто имеют вопросы по отношению к преимуществам и самому механизму начисления ускоренной амортизации основных средств.

    Основные преимущества ускоренной амортизации

    Среди преимуществ использования метода ускоренной амортизации объекта лизинга, следует выделить такие, как:

    • снижение налога на прибыль в течение действия лизингового договора;
    • уменьшение налога на имущество по объекту договора;
    • возможность выкупа предмета договора по окончании срока действия финансовой аренды по минимальной остаточной цене.

    Разберем их подробнее.

    Снижение налога на прибыль в течение срока действия лизингового договора

    Применение метода ускоренной амортизации основных фондов дает возможность снизить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Это происходит за счет увеличения объемов амортизационных отчислений по предмету договора. Описанный выше эффект при этом достигается в течение срока действия финансовой аренды.

    Тем не менее, при оценке экономии средств по налогу на прибыль стоит принимать во внимание тот факт, что изначальная стоимость имущества при финансовой аренде и покупке основных средств напрямую является одинаковой.

    То есть, общая сумма, отнесенная в категорию затрат путем амортизации основных фондов тоже будет одинаковой – как при обычной схеме расчета амортизационных начислений, так и при использовании ускоренной амортизации.

    Разница в этих двух вариантах заключается только в том, что при ускоренном варианте начисления амортизации это произойдет несколько быстрее.

    Однако, при завершении соглашения о финансовой аренде, если ее объект полностью списан, амортизация по нему уже не будет включаться в расходы. При обычном варианте начисления амортизации, основные фонды будут амортизироваться, снижая тем самым базу по налогу на прибыль.

    В процессе использования ускоренной амортизации следует регулярно контролировать общую величину расходов и финансовые результаты деятельности компании.

    Крупные суммы ускоренной амортизации, начисляемые по объекту лизинга, повышают затраты и могут впоследствии привести к убыткам в период ускоренной амортизации, в особенности при покупке дорогостоящего имущества.

    Стоит отметить, что эта особенность может рассматриваться как недостаток применения данного механизма.

    Уменьшение налога на имущество по объекту договора

    Как известно, основой для определения налоговой базы по налогу на имущество выступает остаточная стоимость основных средств. Очевидно, что использованием метода ускоренной амортизации основных средств уменьшение их остаточной стоимости будет происходить намного быстрее, нежели если амортизация будет начисляться по обычной схеме.

    Помимо этого, полное списание основных средств при использовании ускоренной амортизации с коэффициентом, к примеру, 3, проводиться в 3 раза быстрее. Эти особенности дают возможность значительно сократить сумму и период выплаты налога на имущество при использовании методики ускоренной амортизации.

    Возможность выкупа предмета лизинга по минимальной остаточной цене

    Обычно, лизинговые сделки заключаются на срок, который позволяет полностью списать объект договора, используя механизм ускоренной амортизации.

    К примеру, если оборудование по договору финансовой аренды относится к пятой амортизационной группе, где срок полезного использования составляет от 7 до 10 лет (85-120 месяцев), механизм ускоренной амортизации такого объекта (при коэффициенте лизинга 3), дает возможность списать его всего в течение 28 месяцев (менее 3 лет).

    По завершении срока действия договора финансовой аренды, остаточная стоимость объекта будет минимальной – условной либо полностью нулевой. Именно по этой стоимости предмет лизинга будет отражен в составе собственных основных средств клиента.

    Важно

    Нулевая или минимальная стоимость будет выгодна лизингополучателю, к примеру, при продаже выкупленного по лизингу автомобиля или оборудования.

    Клиент в данном случае на полностью законных основаниях может продать такое имущество по самостоятельно установленной цене.

    Такая схема очень часто применяется руководителями лизингополучателей, которые выкупают автомобили в собственность по завершению лизинга по минимально возможной стоимости.

    Расчет ускоренной амортизации

    В соответствии с действующим законодательством, балансодержатель объекта финансовой аренды имеет право применять в отношении такого объекта механизм ускоренной амортизации с коэффициентом не выше 3.

    Здесь существует ограничение – коэффициент ускоренной амортизации не может быть использован по отношению к имуществу, входящему в 1-3 амортизационные группы и имеющему срок полезной эксплуатации более года до пяти лет.

    При использовании коэффициента ускоренной амортизации, действующая норма амортизации умножается на повышающий коэффициент. В данном случае коэффициент может быть выбран в диапазоне 1-3 и принимать не только целые значения.

    Формула и пример расчета ускоренной амортизации

    Формула, по которой ведется расчет ускоренной амортизации выглядит так:

    АМу=АМ * КУА

    В данном случае, АМу – показатель ускоренной амортизации, АМ – норма амортизации из расчета в соответствии со сроком периода полезной амортизации объекта, а КУА – соответственно, коэффициент ускоренной амортизации.

    Чтобы лучше понять сам механизм расчета ускоренной амортизации, следует рассмотреть его на конкретном примере.

    Итак, по договору финансовой аренды приобретается оборудование, начальная стоимость которого составляет 1 000 000 рублей без НДС. Данное оборудование входит в 4 амортизационную группу, где срок полезной эксплуатации составляет более 5 и менее 7 лет. Срок действия лизингового договора – 3 года (36 месяцев).

    Исходя из приведенной выше информации, наиболее оптимальным здесь будет определение коэффициента ускоренной амортизации, который позволит полностью списать оборудование по завершению срока действия лизингового контракта.

    Балансодержатель объекта лизинга определяет срок его полезной эксплуатации в 6 лет (72 месяца).

    В таком случае ежемесячная норма амортизации составит 1,389%. Сторонами лизингового соглашения достигнута договоренность по применению ускоренной амортизации с используемым коэффициентом 2.

    То есть, ежемесячная норма отчислений с использованием такого коэффициента составит в данном случае 2,778%. Так, оборудование будет полностью амортизировано в течение установленного срока действия договора финансовой аренды – 3 лет.

    Совет

    В этом примере расчета также можно признать срок полезной эксплуатации оборудования, к примеру, равным 80 месяцам. Тогда при нормальной амортизации, ее норма будет равна 1,25, а при использовании повышающего коэффициента – 2,22 -2,775%. При этом, объект финансовой аренды также будет полностью списан в течение 36 месяцев.

    Читайте также:  С 2019 г. будет отменен лимит по взносам в ффомс

    В любом случае, использование метода ускоренной амортизации обладает некоторыми нюансами, и чтобы подобрать наиболее оптимальную схему в данном случае, следует обратиться за помощью к профессионалам.

    Источник: https://3zprint-msk.ru/uskorennaja-amortizacija/

    Ускоренная амортизация: метод, коэффициент, формула, применение, достоинство

    В основе амортизации заложена идея переноса стоимости объектов хозяйственной деятельности, по мере их износа, на производственные или коммерческие издержки компаний. Но можно допустить в некоторых случаях ускорение данного процесса за счет повышенных норм амортизации.

    Что такое ускоренная амортизация оборудования

    Понятие и суть

    При помощи механизма по ускоренной амортизации открывается возможность по переносу стоимости действующих объектов в разряд расходов за более короткий период их эксплуатации. Он предусматривает применение специальных ускоряющих коэффициентов при расчете величины ежемесячной амортизации. В итоге стоимость имущества окажется списанной раньше, чем закончится период полезной работы объекта.

    Предпосылками к применению данного метода могут быть случаи:

    • Если присутствует необходимость в быстром списании какого-либо объекта.
    • Если по бизнес-плану загрузка оборудования наиболее интенсивна в начале деятельности компании.
    • Если эти объекты – электронная техника, модели которой быстро устаревают и обновляются.
    • Для регулирования нагрузки на внеоборотный актив.
    • Возникают какие-либо проблемы со списанием основных средств.

    Нормативное закрепление

    Закреплены нормы применения ускоренной амортизации в следующих актах:

    • 259.3 статье НК.
    • 268-м федеральном законе.
    • Гражданском кодексе.
    • ПБУ 6/01.

    Виды

    В зависимости от метода и типа объекта амортизации можно различить несколько ее видов:

    • Линейный. Сокращается срок амортизации. Норма отчислений увеличивается, но распределяется равно по оставшемуся для списания стоимости объекта периоду.
      • Пример линейной амортизации. Компания закупила отопительное оборудование стоимостью 700000 руб. без НДС. Срок его службы по классификатору составил 96 месяцев. Норма амортизации – 1/86×100% = 1,04%. По условиям эксплуатации (токсичная среда) можно применить коэффициент-ускоритель 1,5. Сумма отчислений = 700000/100×1,04×1,5 = 10920 руб.
    • Нелинейный. При расчете данным методом норма отчислений в два раза увеличивается, и с каждым годом эксплуатации оценка объекта уменьшается на сумму уже начисленной амортизации. Вначале рассчитывается годовая сумма, а затем она делится на 12.
      • Пример нелинейной амортизации для условий из предыдущего примера. Норма амортизации – 2/86×100% = 2,08%. Расчет размера ежемесячной амортизации первого года эксплуатации: сумма = 700000/100×2,08×1,5 = 21840 руб. Расчет отчислений за второй год надо будет производить от суммы 700000 – (21840×12) = 437920 руб. Последние 20% общей оценки выплачиваются равными долями.
    • При лизинге. В данном случае ускорением можно воспользоваться только для объектов из 1 – 3 групп классификатора. Но зато коэффициент можно поднять до 3-х. Например, если оборудование стоимостью 300000 рублей принадлежит к 3-й группе (эксплуатация 36 месяце), то норма списания составит 2,7%, а сумма платежа с максимальным ускорением = 300000/100×2,7×3 = 24300 руб.
    • Основные средства. Если они эксплуатируются с повышенной интенсивностью или в тяжелых условиях, то допускается коэффициент не более 2-х.

    Ускоряющий коэффициент

    Применение или неприменение ускоряющих коэффициентов является самостоятельным выбором каждого собственника оборудования. Если условия применения ускоренной амортизации приемлемы в данном случае, то можно назначить коэффициент:

    • До 2-х, если условия работы – это опасная среда или повышенная сменность.
    • До 3-х – если это лизинг.

    Срок службы

    Или полезное применение в бухучете принимается в зависимости от:

    • Предполагаемого срока эксплуатации.
    • Возможного физического износа.
    • Нормативных ограничений.

    В налоговой практике выбирается в соответствующей амортизационной группе по классификатору.

    Условия

    Для применения ускоренной амортизации должны возникнуть условия:

    • Эксплуатация в агрессивной среде.
    • Ведение хозяйственной деятельности, предусматривающую повышенный износ объектов.
    • Нахождение оборудования в лизинге.
    • Для энергетически эффективных основных средств.
    • В некоторых отраслях промышленности, установленных законодательно.

    Способы и методы

    При выборе процедуры ускоренной амортизации можно остановиться на одном из предлагаемых методов:

    • Линейный.
    • Нелинейный.
    • Способ дигрессивной амортизации. В этом случае в первый год эксплуатации устанавливается максимальный коэффициент, который в последствие ступенчато снижается. Что позволяет списать стоимость объекта в начале его работы, когда он гарантировано используется по максимуму.
    • Метод, при котором норма амортизации выбирается равной числу лет, оставшихся до конца полезного применения оборудования. Например, если срок службы имущества 4 года (48 месяцев), то в 1-й год норма амортизации – 4/48, во 2-й – 3/48 и так далее.

    Применение УА

    Применение данного метода амортизации дает возможность более быстрого списания стоимости эксплуатируемых в различных режимах объектов, что позволяет:

    • Стимулировать приток инвестиций.
    • Уменьшить текущую величину прибыли и соответствующего налога.
    • Уменьшить оценку стоимости компании в нужный момент.
    • Может служить основанием для повышения стоимости продукции на начальном этапе ее производства.

    Налоговый учет

    В налоговом учете допускается применение следующих коэффициентов, повышающих амортизацию:

    • При работе объектов в агрессивной среде – не больше чем 2.
    • ОС перерабатывающих сельхозкомпаний, производственников особых экономических зон, рекреационных компаний – не больше чем 2.
    • Энергоэффективных ОС – не больше чем 2.
    • ОС 1-4 групп амортизации, на условиях инвестиционных контрактов – не больше чем 2.
    • Объекты лизинга со сроком службы более 5-и лет – не больше чем 3.
    • Объекты исключительно научно-технического назначения – не больше чем 3.
    • Объекты для морской добычи нефти и газа – не больше чем 3.

    Расчет УА

    При расчете ускоренной амортизации во внимание принимаются три фактора:

    • Стоимость имущества.
    • Расчетная норма амортизации.
    • Ускоряющий коэффициент, который выбирается в соответствии с нормативными требованиями.

    Норма амортизации (в процентах) рассчитывается исходя из выбранного метода. В двух наиболее распространенных способах это делается так:

    1. Линейный: Норма амортизации = 1/(срок службы в месяцах)×100%.
    2. Нелинейный: Норма амортизации = 2/(срок службы в месяцах)×100%.

    данное видео расскажет в том числе и об ускоренной амортизации:

    Источник: http://uriston.com/kommercheskoe-pravo/buhgalteriya/vneooborotnye-aktivy/amortizatsiya/uskorennaya.html

    Что такое ускоренная амортизация

    Ускоренная амортизация — это один из видов амортизации, представляющий собой совокупность методов, практическое применение которых позволяет начислять на объекты эксплуатации суммы износа с повышающим коэффициентом. Повышающий коэффициент не может быть больше 2. За счет ускорения амортизации, списание основных денежных средств происходит гораздо быстрее.

    История возникновения понятия, популяризация в мире

    Впервые понятие «ускоренная амортизация» применили в США во второй половине прошлого века. В то время им называли форму освобождения от определенной части налогов, и увеличения при этом объемов амортизационных отчислений. Результатом этого стало более быстрое обновление основных фондов на предприятиях, а также ускоренная модернизация производственных предприятий.

    Амортизационная политика стала успешной в ряде других стран — уже в 1990-х годах этот метод закреплялся в большинстве стран СНГ. На территории Российской Федерации ускоренная амортизация стала применяться с начала 1994 года, когда в законодательстве были приняты соответствующие поправки.

    Особенности применения ускоренной амортизации

    С одной стороны, увеличенная себестоимость и производственные затраты — это прямая возможность высвободить денежные средства для совершения полной замены оборудования на более современные аналоги. Есть один важный нюанс: в процессе реализации продукции придется увеличить стоимость готового продукта при последующей его реализации.

    Для расчета ускоренной амортизации применяется целая совокупность методов:

    • дискретная амортизация (или метод списания, в зависимости от того, сколько лет оборудование будет работать);
    • уменьшаемый остаток;
    • дегрессивная геометрическая амортизация.

    Применение указанных выше методов может иметь следующие последствия. После приобретения конкретных объектов, в последующие годы придется уменьшать суммы отчислений. Увеличится стоимость технического обслуживания.

    Метод ускоренной амортизации может применяться в сфере лизинга, а именно – к конкретным объектам лизинга. В данном случае повышающий коэффициент не может быть выше трех.

    Применение ускоренной амортизации позволяет уменьшить налогооблагаемую базу по двум типам налогов — на имущество и на прибыль. В первом случае остаточная стоимость будет уменьшаться гораздо быстрее.

    Во втором случае эффект будет применяться с единственным условием — установленная ранее лизинговая скидка должна сохраняться в активном режиме.

    Когда действие лизингового договора на объекты лизинга закончится, лизингополучатель может выкупить объект по небольшой остаточной стоимости. Выгода заключается в том, что человеку, заключившему сделку с компанией, которая предоставляет лизинг, остается выплатить небольшой остаток в конце срока.

    Сегодня метод ускоренной амортизации применяется не только в сфере лизинга, но и в сфере малого и среднего бизнеса с целью стимулирования темпов развития промышленных отраслей.

    Источник: http://biz-in-life.com/terminy/chto-takoe-uskorennaja-amortizacija

    Ускоренная амортизация при лизинге: преимущества, недостатки, пример расчета

    Применение ускоренной амортизации в отношении предмета лизинга является одним из основных преимуществ лизингового финансирования. Однако у лизингополучателей нередко возникают вопросы относительно преимуществ и механизма начисления ускоренной амортизации основных средств.

    Преимущества метода ускоренной амортизации

    Преимущества применения ускоренной амортизации предмета лизинга заключаются в следующем:

    • уменьшение налога на имущества по предмету лизинга;
    • уменьшение налога на прибыль в период действия лизинговой сделки;
    • возможность выкупить предмет лизинга по окончании лизинговой сделки по минимальной остаточной стоимости.

    Основой для определения налоговой базы по налогу на имущества является остаточная стоимость основных средств.

    Очевидно, что при применении ускоренной амортизации основных средств их остаточная стоимость будет уменьшаться гораздо быстрее, чем при начислении амортизации обычным методом.

    Кроме того, полное списание основных средств при применении ускоренной амортизации с коэффициентом, например, 3, осуществляется в три раза быстрее. Всё это позволяет существенно сократить сумму и период уплаты налога на имущество при применении метода ускоренной амортизации.

    Обратите внимание

    Использование способа ускоренной амортизации основных фондов позволяет снизить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль за счёт увеличения размера амортизационных отчислений предмета лизинга. Указанный эффект достигается в период действия лизинговой сделки.

    Однако при оценке экономии по налогу на прибыль следует учитывать, что первоначальная стоимость имущества как при лизинге, так и при покупке основных средств напрямую является одинаковой и общая сумма, отнесённая на затраты путём начисления амортизации основных фондов также будет одинаковой как при ускоренном начислении амортизации, так и при обычной схеме расчёта амортизационных отчислений. Разница лишь в том, что при ускоренном методе начисления амортизации это произойдёт быстрее. Но при окончании лизинговой сделки, если лизинговое имущество полностью списано, амортизация по нему в расходы включаться уже не будет, а при обычном начислении амортизации основные фонды будут амортизироваться, уменьшая базу по налогу на прибыль.

    При применении метода ускоренной амортизации необходимо контролировать общую величину расходов и финансовый результат деятельности компании.

    Значительные суммы ускоренной амортизации, начисляемые по предмету лизинга, увеличивают затраты и могут привести к убыткам в периоды начисления ускоренной амортизации (особенно в случае приобретения дорогостоящего имущества), что может рассматриваться как недостаток использования данного механизма.

    Лизинговые сделки, как правило, заключаются на срок, позволяющий полностью списать предмет лизинга, применяя механизм ускоренной амортизации.

    Например, если оборудование отнесено к пятой амортизационной группе со сроком полезного использования свыше 7 до 10 лет (от 85 до 120 месяцев) ускоренная амортизация оборудования при лизинге с коэффициентом 3 позволит списать его за 28 месяцев, т.е. меньше, чем за 3 года.

    По окончании договора лизинга его остаточная и, соответственно, выкупная цена будет минимальной (либо нулевой, либо условной, равной, к примеру, 1 000 рублей). По этой стоимости оборудование будет отражено в составе собственных основных средств лизингополучателя.

    Минимальная либо нулевая остаточная стоимость может быть выгодна лизингополучателю, например, в случае продажи выкупленного по лизингу оборудования или автомобиля.

    Лизингополучатель на вполне законных основаниях может продать это имущество по цене, например, 1 000 рублей.

    Такая схема часто используется руководителями лизингополучателей, которые выкупают в собственность автомобили после лизинга по минимальной цене.

    Расчет ускоренной амортизации основных средств

    В соответствии с законом “О лизинге” (статья 31) и Налоговым кодексом (подпункт 1 пункта 2 статьи 259.

    3) балансодержатель предмета лизинга вправе применять в отношении лизингового имущества ускоренную амортизацию с коэффициентом до 3-х.

    При этом есть ограничение: коэффициент ускоренной амортизации не применяется в отношении имущества, относящегося к первой – третьей амортизационным группам (т.е. со сроком полезного использования свыше 1 годя до 5 лет).

    Важно

    При применении коэффициента ускоренной амортизации действующая норма амортизации умножается на повышающий коэффициент. При этом коэффициент может быть выбран в диапазоне от 1 до 3 и принимать не только целые значения, а быть равным, например, 1,5, 1,63, 2, 3 и т.п.

    Формула ускоренной амортизации выглядит следующим образом:

    АМу = АМ * КУА

    где:

    АМу – норма ускоренной амортизации;

    АМ – норма амортизации, рассчитанная в соответствии со сроком полезного использования имущества;

    КУА – коэффициент ускоренной амортизации от 1 до 3.

    Рассмотрим механизм расчёта ускоренной амортизации на конкретном примере.

    По договору лизинга приобретается оборудование первоначальной стоимостью 1 000 000 рублей (без НДС). Оборудование относится к четвёртой амортизационной группе, срок полезного использования для которой составляет свыше 5 до 7 лет. Срок договора лизинга – 36 месяцев (3 года).

    Оптимальным будет определение коэффициента ускоренной амортизации, при котором оборудование будет полностью списано за срок лизинга. Балансодержатель оборудования (которым может быть как лизингодатель, так и лизингополучатель) определяет срок полезного использования оборудования равным 72 месяцам (6 лет).

    В этом случае ежемесячная норма амортизации оборудования (без коэффициента ускорения) составит 1,389%. Сторонами договора лизинга достигнута договорённости о применении ускоренной амортизации с коэффициентом 2. Т.е. ежемесячная норма амортизационных отчисления с применением повышающего коэффициента составит 2,778%.

    Читайте также:  Внимание: может потребоваться повторная отправка расчета в фсс

    Оборудование будет полностью самортизировано за срок лизинга – 36 месяцев.

    В данном примере расчета ускоренной амортизации также можно принять срок полезного использования оборудования равным, например, 80 месяцам. В этом случае ежемесячная норма амортизации составит 1,25%, норма амортизации с применением повышающего коэффициента в размере 2,22 – 2,775%. Оборудование также будет полностью списано за 36 месяцев.

    Применение метода ускоренной амортизации имеет свои особенности и нюансы. Специалисты нашей компании помогут вам разобраться в выборе оптимальной схемы использования механизма ускоренной амортизации.

    Вы можете отправить Заявку на лизинг, перейдя по ссылке Заявка на лизинг

    Совет

    Дополнительную информацию по лизингу, условиям финансирования и требованиям к клиентам вы можете найти в разделе Статьи о лизинге

    Рекомендуем использовать Поиск по сайту

    Источник: http://www.optimumfinance.ru/articles/uskorennaya-amortizatsiya-pri-lizinge-preimushchestva-nedostatki-primer-rascheta

    Методы начисления амортизации (2)

    Сохрани ссылку в одной из сетей:

    Методы начисления амортизации.

    Значительную роль в системе амортизации играют методы ее начисления. На практике применяется два метода начисления амортизации: линейный (равномерный) и нелинейный (ускоренный).

    При линейном методе годовая сумма амортизации начисляется равномерно по годам и определяется исходя из первоначальной стоимости основных фондов.

    https://www.youtube.com/watch?v=DnVVGcbc-VU

    Расчет сумм амортизационных начислений осуществляется по следующим этапам:

    • распределение основных фондов на начало планируемого периода по группам, имеющим одинаковую

    норму амортизации и определение их стоимости;

    • расчет среднегодовой стоимости основных фондов по группе;

    • определение суммы амортизации путем умножения нормы на среднегодовую (среднебалансовую) стоимость фондов, с учетом поправочных коэффициентов, отражающих фактические условия эксплуатации этих средств труда в цехе или на предприятии;

    • определяется общий размер амортизационных отчислений на планируемый год по всем амортизируемым основным фондам путем подсчета сумм амортизации.

    Линейный метод определения величины амортизационных отчислений ориентирован на равномерный физический и моральный износ основных фондов. Такое допущение является вполне правомерным по отношению к физическому износу, однако, не так обстоит дело с моральным износом.

    Наука, техника, технология производства развиваются неравномерно. Моральный износ основных фондов в большинстве случаев происходит ускоренными, а не равномерными темпами, как это предусмотрено в нормах амортизационных отчислений.

    Равномерное начисление амортизации не обеспечивает концентрацию ресурсов, необходимую для быстрой замены оборудования, подверженного активному влиянию морального износа.

    Поэтому предприятию необходимо иметь амортизационные отчисления, обеспечивающие ему возможность замены имеющихся основных фондов при возникновении ускоренного их морального износа.

    Равномерный метод начисления амортизации предполагает, что каждый год в стоимость продукции

    включается одинаковая часть стоимости основных фондов.

    Перенесенная часть стоимости может быть определена по упрощенной формуле (без учета ликвидационной стоимости):

    Фп = На * Фп(б)/100%

    где Фп – перенесенная часть стоимости (руб.); На – норма амортизации (%);

    Такой метод расчета амортизации прост, нагляден и в определенной степени учитывает процесс переноса стоимости. Основными достоинствами равномерного метода начисления амортизации являются:

    • равномерность поступления отчислений в амортизационный фонд;

    • стабильность и пропорциональность в отнесении амортизации на себестоимость выпускаемой продукции;

    • простота и высокая точность расчетов.

    Относительность учета переносимой стоимости обусловлена рядом обстоятельств:

    • во-первых, равномерный метод предполагает, что к завершению срока службы ликвидационная стоимость будет равна 0 (эта ликвидационная стоимость включает в себя стоимость реализации изношенных и снятых с производства основных фондов, обычно это определяется по цене металлолома);

    • во-вторых, этот метод предусматривает равномерный износ основных фондов за весь срок службы.

    Обратите внимание

    Но в течение срока службы бывают простои оборудования, его поломка и неполная загрузка за смену, т.е. в реальном производстве оборудование изнашивается неравномерно и стоимость основных фондов на продукцию переносится также неравномерно.

    Еще один недостаток равномерного метода – отсутствие учета морального износа основных фондов.

    Выбытие устаревшей техники до окончания нормативного срока амортизации приводит к ее недоамортизации, величина которой определяется по формуле:

    Н = ( Фо + Рл ) – Фл ,

    где Н – недоамортизация основных фондов, выбывших ранее истечения амортизационного периода (руб.);

    Фо – остаточная стоимость (руб.);

    Рл – расходы, связанные с ликвидацией указанных основных фондов (руб.);

    Фл – ликвидационная стоимость основных фондов (руб.).

    Убытки от ликвидации не полностью амортизированных основных фондов (т.е. от недоамортизации) отражаются на результатах хозяйственной деятельности предприятия.

    Ускоренный (нелинейный) метод начисления амортизации. В целях повышения заинтересованности

    предприятий в обновлении основных фондов кроме линейного (равномерного) используются также и методы ускоренной амортизации, когда в первые три года применяются повышенные нормы, позволяющие перенести на себестоимость продукции порядка 2/3 их первоначальной стоимости. Оставшаяся после этого стоимость переносится по одинаковым (стабильным) нормам амортизации по каждому из оставшихся лет службы в пределах принятого амортизационного периода, т.е.используется линейный (равномерный) метод начисления амортизации.

    Для малых предприятий часто устанавливается льготная особенность: они могут в первый год эксплуатации списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 50% первоначальной

    (балансовой) стоимости основных фондов со сроком службы свыше 3 лет.

    Метод ускоренной амортизации распространяется только на активную часть основных фондов, нормативный срок службы которых превышает 3 года.

    Кроме того, предприятия могут применять метод ускоренной амортизации пока только по отношению к основным фондам, которые используются для увеличения выпуска средств вычислительной техники, новых прогрессивных видов материалов, приборов и оборудования, расширения экспорта продукции, а также в случаях, когда они заменяют изношенную и морально устаревшую технику (при этом нормативы согласовываются с государственными финансовыми органами).

    Важно

    Амортизационные отчисления, начисленные указанным методом, должны использоваться на предприятии строго по целевому назначению.

    В случае их нецелевого использования дополнительная сумма амортизации, соответствующая расчету по ускоренному методу, включается в налогооблагаемую базу и подлежит налогообложению в соответствии с действующим законодательством.

    Ускоренную амортизацию предприятия проводят на базе линейного метода ее начисления, когда утвержденная в установленном порядке норма амортизации на соответствующий инвентарный объект увеличивается, но не более чем в два раза.

    Методы ускоренной амортизации в течение первой половины нормативного срока службы основных фондов позволяют возместить до 60 – 75% их стоимости, а при использовании линейного метода было бы возмещено только 50% стоимости основных фондов. Во вторую половину срока службы основных фондов величина амортизации уменьшается.

    Таким образом, ускоренная амортизация позволяет:

    • ускорить процесс обновления активной части основных производственных фондов на предприятии;

    • накопить достаточные средства (амортизационные отчисления) для технического перевооружения и

    реконструкции производства;

    • уменьшить налог на прибыль;

    • избежать морального и физического износа активной части основных производственных фондов, т.е.

    поддерживать их на высоком техническом уровне, что в свою очередь, создаст хорошую основу для увеличения объема производства, выпуска более качественной продукции и снижения ее себестоимости.

    Метод уменьшаемого остатка заключается в том, что годовая сумма амортизации рассчитывается ежегодно исходя из остаточной стоимости основного средства и нормы амортизации. То есть 100 процентов надо делить на срок полезного использования.

    С одной стороны, такой способ начисления амортизации кажется выгодным для компании. Он позволяет равномерно нести расходы. Пока оборудование новое, мы списываем значительную часть амортизации и минимум затрат на ремонт. А позже, когда имущество начинает “стареть”, расходы на ремонт становятся больше, но зато уменьшаются амортизационные отчисления.

    Однако все так замечательно только на первый взгляд. У этого метода есть ряд очень больших минусов.

    Первый и самый главный недостаток – по окончании срока пользования стоимость основного средства не будет списана полностью.

    Метод уменьшаемого остатка предполагает использование коэффициента ускорения. И многие бухгалтеры думают, что это и есть выход из положения.

    Совет

    Да, механизм метода уменьшаемого остатка лучше “работает” с применением поправочного коэффициента. Но! Во-первых, несписанная сумма все равно останется, хоть и будет меньше. Во-вторых, коэффициент ускорения могут применять только малые предприятия (он для них равен 2) и владельцы лизингового имущества (для них его значение – 3)

    Исходя из практики известно, что даже с максимальным коэффициентом ускорения имущество полностью несамортизируется. Получается, что к концу срока полезного использования фирма (как с коэффициентом ускорения 2 или 3, так и без него) не спишет всю стоимость объекта.

    Оставить несписанную часть основного средства висеть на балансе организации крайне невыгодно. Ведь в этом случае придется платить налог на имущество по объекту, срок службы которого уже истек.

    Осторожные бухгалтеры спишут остаток за счет чистой прибыли. Но это тоже не лучший вариант.

    Варианта два:

    – единовременно списать остаток в последний год полезного использования имущества;

    – продолжать начислять амортизацию тем же способом до полного погашения стоимости.

    Оставшуюся стоимость имущества фирма вправе отнести на себестоимость, а не на финансовый результат. Ведь именно таким образом она поступает при начислении амортизации в обычном порядке.

    Способ уменьшаемого остатка не позволяет достичь желаемого результата, так как в первый год сумма начисленной амортизации при таком способе равна сумме амортизации, начисленной линейным способом.

    Следовательно, остаточная стоимость объекта основных средств при применении способа уменьшаемого остатка будет больше, чем при линейном способе. Кроме того, погашение стоимости амортизируемого объекта в убывающей прогрессии означает, что начисленная амортизация никогда не достигнет 100%.

    Однако это единственный способ начисления амортизации, который допускает применение коэффициента ускорения.

    Обратите внимание

    Годовая сумма амортизационных отчислений при способе уменьшаемого остатка определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной на основании срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией

    Источник: https://works.doklad.ru/view/bPcNqcLt44Q.html

    Методы начисления амортизации

    Методы начисления амортизации (depreciation methods) — система способов списания стоимости внеоборотных активов в связи с их физическим и моральным износом.

    Различают следующие основные методы амортизации:

    а) метод прямолинейной (линейной) амортизации.

    Этот метод основан на прямолинейно-пропорциональном способе начисления износа амортизируемых активов (основных фондов, нематериальных активов), при котором норма амортизации для каждого года определяется по следующей формуле:

    На =100/ПИ

    где На — годовая норма амортизации в процентах;
    ПИ — предполагаемый (или нормативно установленный) период использования (службы) актива в годах.

    В современной практике финансового менеджмента в нашей стране этот метод амортизации является основным.

    б) ускоренная амортизация. Этот метод позволяет сокращать амортизацию активов за счет использования повышенных норм амортизации.

    Действующим законодательством ускоренная амортизация разрешена только по активной части основных производственных фондов (машин, механизмов, оборудования используемых в производственном процессе).

    Решение об использовании метода ускоренной амортизации активной части основных производственных фондов предприятие принимает самостоятельно.

    Следует отметить, что в реальной практике метод ускоренной амортизации может быть использован и в процессе списания стоимости нематериальных активов. Такая возможность определяется тем, что срок полезного использования этих активов (а соответственно и размер норм амортизации) предприятие устанавливает самостоятельно.

    Использование метода ускоренной амортизации дает несомненный эффект и должно получить широкое распространение при формировании амортизационной политики предприятия.

    Во-первых, использование этого метода начисления амортизации способствует ускорению инновационного процесса на предприятии, так как позволяет быстрее обновлять парк машин и механизмов, различных видов нематериальных активов.

    Во-вторых, использование этого метода позволяет существенно ускорять процесс формирования собственных финансовых ресурсов за счет внутренних источников, т.е. способствует росту возвратного чистого денежного потока в предстоящих периодах.

    В-третьих, ускоренная амортизация позволяет снизить сумму налога на прибыль, уплачиваемую предприятием, так как сокращает размер балансовой прибыли (т.е. в определенной мере уменьшает ту фиктивную часть прибыли, которая часто формируется из-за заниженной оценки стоимости основных фондов).

    Важно

    В-четвертых, ускоренная амортизация активов является одним из эффективных способов противодействия негативному влиянию инфляции на реальную стоимость накапливаемого амортизационного фонда.

    Среди методов начисления амортизации, применяемых в зарубежной практике, следует отметить такие:

    1. метод «снижающегося остатка» (обычно «удвоенного снижающегося остатка»). Этот метод основан на использовании норм амортизации (или удвоенных норм амортизации) по отношению не к первоначальной, а к остаточной стоимости активов;
    2. метод «суммы лет». Этот метод основан на максимизации норм амортизационных отчислений в первый год использования активов с последующим их снижением и минимизацией в последний год;
    3. метод «единиц производства». Этот метод амортизации основан на расчете суммы износа отдельных видов основных фондов в расчете на единицу продукции и его умножение на объем выпуска продукции в отдельных периодах. В этом случае амортизационные отчисления из категории постоянных издержек переходят в категорию издержек переменных;
    4. метод «линейной дегрессивной амортизации». Этот метод основан на продлении общего периода амортизации. При этом методе сумма амортизационных отчислений ежегодно уменьшается на постоянную величину, называемую «разностью».

    Источник: http://discovered.com.ua/glossary/metody-nachisleniya-amortizacii/

    Основные методы амортизации: примеры :

    На предприятии могут быть приняты различные методы начисления амортизации основных средств по разным их группам. Как гласит п. 18 Правил 6/01, выбранный способ относительно категории однородных объектов должен применяться на протяжении всего периода полезной эксплуатации ценностей, которые в нее входят. Рассмотрим далее, какие существуют основные методы начисления амортизации.

    Классификация

    В бухгалтерском и налоговом законодательстве предусматриваются разные методы начисления амортизации основных средств. В первом случае установлено 4:

    1. Линейный метод начисления амортизации.
    2. Пропорционально объему товара.
    3. По сумме всех чисел лет периода полезной эксплуатации.
    4. Уменьшаемого остатка.

    Налоговое законодательство предусматривает два способа. Один из них совпадает с первым из списка, приведенного выше. Кроме него, используется и нелинейный метод начисления амортизации. Этот способ не соответствует ни одному из предусмотренных в ПБУ.

    Особенности выбора

    С 2009 года в своей отчетной политике предприятие должно установить, какой метод амортизации будет применять для ОС. При этом он устанавливается не для каждого ОС отдельно. Он выбирается относительно всех объектов соответствующего имущества. В соответствии с общим правилом, принятый метод фиксируется в учетной политике компании на конкретный период.

    Читайте также:  Фнс рассказала о правилах представления документов в электронном виде

    В течение установленного срока допускается применять только этот способ. В качестве исключения выступают объекты, список которых приведен в п. 3, ст. 259 НК. Для них всегда применяется линейный метод начисления амортизации. Согласно положениям статьи, этот способ распространяется на передаточные устройства, сооружения и здания, относящиеся к 8-10 гр. ОС.

    Важный момент

    В нормах гл. 25 НК установлена возможность использовать разные методы расчета амортизации – изменять закрепленный на текущий год способ. Данный переход осуществляется по определенным правилам.

    В частности, при изменении зафиксированного в учетной политике способа, на новый метод переводятся и уже эксплуатируемые объекты. Законодательство при этом устанавливает определенные ограничения. Так, плательщик вправе изменять нелинейный метод амортизации не чаще 1 раза в 5 лет.

    Переход на другой способ допускается с начала года (очередного отчетного периода). Правила, в соответствии с которыми производятся изменения, установлены в ст. 322 НК.

    Амортизация: методы учета ОС

    В 2009 году в налоговое законодательство были внесены существенные изменения. Некоторые из них кардинальным образом изменили использовавшиеся до этого времени способы начисления амортизационных сумм. В соответствии с принятыми нормами, операции осуществляются в несколько этапов:

    1. Распределение ОС на начало отчетного периода. Оно выполняется по группам, которые имеют одинаковую амортизационную норму. На этом же этапе формируется стоимость ОС.
    2. Расчет среднегодовой стоимости фондов по соответствующей категории.
    3. Определение амортизационной суммы. Эта операция предполагает умножение установленной нормы на среднебалансовую (среднегодовую) стоимость объекта ОС. При этом учитываются поправочные коэффициенты. Они призваны отражать фактические эксплуатационные условия объектов на предприятии либо в цехе.
    4. Определение общей величины отчислений на предстоящий период по всем соответствующим фондам. Эта задача выполняется путем сложения полученных на предыдущих этапах сумм.

    Основные методы амортизации: равномерный способ

    Он считается одним из наиболее распространенных в практике. Этот способ ориентирован на равномерный моральный и физический износ ОС. В последнем случае использование “линейности” более правомерно. Несколько иначе обстоит ситуация с моральным износом. Дело в том, что развитие производственных технологий, техники и науки происходит неравномерно.

    В этой связи моральный износ ОС в большинстве случаев отличается ускоренными темпами. Линейное начисление не обеспечивает концентрации ресурсов, необходимой для быстрой и своевременной замены оборудования, которое подвержено интенсивному воздействию морального износа.

    Поэтому компания должна предусмотреть такие методы использования амортизации, которые сформируют возможность осуществить переоснащение производства в короткий срок.

    Формула

    Линейный метод предусматривает, что ежегодно в стоимость товара входит одинаковая часть цены ОС. Перенесенную долю можно определить по упрощенной формуле (без показателя ликвидационной стоимости):

    Фп = На х Фп(б)/100 %, где:

    • Перенесенная часть – Фп.
    • Амортизационная норма – На.

    Этот способ в определенной степени охватывает операцию переноса стоимости. Другие методы расчета амортизации не так просты и наглядны.

    Особенности равномерного способа

    Этот метод начисления обеспечивает:

    1. Равномерное поступление отчислений в фонд.
    2. Стабильное и пропорциональное отнесение амортизации на себестоимость производимой продукции.
    3. Простоту и высокую точность вычислений.

    Относительность учета части переносимой стоимости обуславливается следующими обстоятельствами:

    1. Равномерный метод предусматривает, что к моменту завершения эксплуатационного периода ликвидационная величина будет нулевой. Эта стоимость включает в себя реализационную сумму снятых с производства и изношенных ОС. Как правило, ее определяют по цене металлолома.
    2. Линейный способ предполагает равномерность износа фондов на протяжении всего периода эксплуатации.

    Недостатки

    В течение эксплуатационного срока имеют место простои оборудования, поломка, неполная загруженность в смену.

    Это означает, что на практике износ машин происходит неравномерно, что обуславливает такой же характер переноса стоимости ОС на продукцию. Этот способ, кроме того, не учитывает моральное устаревание оборудования.

    Выбытие такой техники до завершения нормативного амортизационного периода приводит к недоамортизации. Ее величину определяют по формуле:

    Н = (Фо + Рл) – Фл , в которой:

    • Недоамортизация – Н.
    • Остаточная стоимость – Фо.
    • Расходы на выбытие – Рл.
    • Ликвидационная стоимость ОС – Фл.

    Убытки от выбытия недоамортизированных основных фондов сказываются на результате хозяйственной деятельности компании.

    Альтернативный способ

    Для усиления заинтересованности фирм в обновлении ОС применяется метод ускоренной амортизации. В этом случае в течение первых трех лет в вычисления включаются повышенные нормы. Они позволяют отнести на себестоимость произведенного товара более 2/3 первоначальной цены ОС.

    Оставшаяся величина переносится по стабильным (одинаковым) нормам по каждому оставшемуся году службы в рамках установленного срока (равномерным способом). В сочетании эти методы начисления амортизации позволяют учесть и моральный, и физический износ оборудования.

    На малые предприятия распространяется льготная особенность. В течение первого года эксплуатации они вправе дополнительно списывать до половины балансовой (первоначальной) стоимости ОС, срок службы которых больше 3-х лет.

    Для более крупных предприятий предусматриваются обычные методы начисления амортизации.

    Ограничения

    Распространяется метод ускоренной амортизации только на активную часть ОС, нормативный период эксплуатации которых больше трех лет.

    Также законодательство требует применять указанный способ исключительно в отношении фондов, ориентированных на увеличение объема выпуска прогрессивных (новых) видов сырья, оборудования и приборов, устройств ВТ, расширение экспорта товара, а также тогда, когда они заменяют морально устаревшую и изношенную технику. Нормативы при этом согласовываются с финансовыми госорганами. Методы использования амортизации, вычисленной рассматриваемым способом, должны быть исключительно целевыми. В противном случае полученная дополнительная сумма включается в налоговую базу, согласно действующему законодательству. Ускоренную амортизацию проводят, основываясь на равномерном методе, когда утвержденная по установленному порядку норма на инвентарный объект повышается, но не больше, чем вдвое.

    Плюсы вычисления

    Неравномерные методы амортизации на протяжении первой половины установленного нормативного срока эксплуатации ОС позволяют компенсировать 0-75 % их стоимости. В случае применения первого рассмотренного способа возмещение было бы не больше 50 %. На второй половине периода службы ОС размер амортизации уменьшается. Этот способ позволяет, таким образом:

    1. Сформировать необходимые накопления для реконструкции и технического перевооружения производства.
    2. Ускорить обновление активной части фондов предприятия.
    3. Снизить налог на прибыль.
    4. Предотвратить физический и моральный износ активной части ОС – поддерживать высокий технический уровень оборудования.

    Неравномерные методы амортизации, таким образом, способствуют формированию базы для увеличения производственного объема, повышению качества выпускаемых изделий, снижению себестоимости продукции.

    Уменьшаемый остаток

    Он состоит в том, что амортизационная сумма рассчитывается каждый год в соответствии с остаточной стоимостью ОС и установленной нормой. Другими словами, 100 % следует разделить на период полезной эксплуатации. Этот вариант, с одной стороны, выглядит выгодным для предприятия, поскольку может обеспечить равномерное несение расходов.

    Пока оборудование является новым, списывается значительная часть амортизационной суммы и минимум издержек на ремонт. Впоследствии, когда начнется процесс устаревания имущества, расходы на обслуживание станут выше, но при этом уменьшатся отчисления. Тем не менее, как и остальные методы амортизации, этот способ имеет и недостатки.

    Некоторые из них весьма существенны для предприятия.

    Поправочный коэффициент

    Одним из существенных недостатков метода уменьшаемого остатка выступает то, что к завершению периода полезной эксплуатации стоимость ОС не будет полностью списана. Этот способ предполагает применение коэффициента ускорения. Многие бухгалтеры считают эту возможность выходом из положения.

    Действительно, механизм уменьшаемого остатка работает лучше при использовании коэффициента. Однако несписанная сумма останется в любом случае, хотя и будет меньше. Кроме того, применение коэффициента допускается только для малых предприятий (для них он равен 2) и владельцев лизингового имущества (его значение для них – 3).

    Как показывает практика, даже с максимальным показателем ОС полностью не будет амортизировано. В итоге к завершению периода полезной эксплуатации компания не сможет списать всю стоимость объекта. Оставлять эту часть на балансе предприятию крайне невыгодно. В противном случае компания будет вынуждена заплатить налог на имущество с истекшим сроком службы.

    Совет

    Некоторые специалисты списывают остаток за счет чистого дохода. Однако этот вариант нельзя назвать самым лучшим. Выходов из ситуации 2:

    1. Списать остаток единовременно в последний период эксплуатации ОС.
    2. Продолжить начисление амортизации этим же методом до полного погашения его стоимости.

    Оставшаяся сумма может быть отнесена на себестоимость продукции, а не на финансовый итог. Обычные методы амортизации предполагают именно такой способ ее переноса.

    Минусы способа уменьшаемого остатка

    Этот метод не обеспечивает желаемый результат, поскольку в течение первого года начисленная амортизационная сумма будет равна величине, полученной при применении равномерного варианта. Из этого следует, что остаточная цена объекта при способе уменьшаемого остатка будет больше.

    Вместе с этим погашение стоимости ОС в убывающей прогрессии будет означать, что амортизация никогда не сможет достичь 100 %. Тем не менее этот способ является единственным, при котором допускается применение поправочного коэффициента.

    Годовая величина амортизационных отчислений при использовании метода определяется в соответствии с остаточной стоимостью объекта на начало периода и нормой, установленной по сроку его полезной эксплуатации и коэффициенту не более 3.

    Другие варианты

    Кумулятивный способ выступает в качестве разновидности ускоренного метода. Этот вариант позволяет списать до 80 % стоимости ОС в течение первых 3-х лет эксплуатации. Расчет осуществляется следующим образом:

    А = (Тсл. – m + 1) Фб / S, где:

    • порядковый номер периода, на который осуществляется вычисление – m;
    • общее количество лет периода службы – S (S = Тсл. (Т + 1) / 2);
    • амортизация – А.

    Существует также производственный способ. Он предполагает, что амортизационные начисления зависят в большей степени от объема изготавливаемых изделий. Расчет осуществляется каждый месяц на основании фактического размера выпуска. Этот вариант удобен тогда, когда осуществляется списание ОС, предназначенных для изготовления конкретного объема товара.

    Практическое применение

    Как выше было сказано, предприятие выбирает самостоятельно те или иные методы амортизации. Примеры из практики показывают, однако, что не всегда тот или иной способ выгоден для компании, хоть и представлялся на первый взгляд наиболее подходящим.

    Рассмотрим гипотетическую ситуацию. У предприятия на балансе присутствует оборудование. Оно относится к третьей амортизационной группе. Период полезной эксплуатации – 40 мес., а первоначальная стоимость – 400 тысяч руб.

    Компания приобрела ОС в 2007 году, в эксплуатацию ввела в феврале указанного года. Начисление амортизации осуществлялось равномерным способом. С 1 января 2009 года предприятие перешло на нелинейный метод.

    Допустим, что на указанную дату у компании больше не было ОС, входящих в третью категорию. На 2007-2008 гг. начисления осуществлялись в сумме 10 тыс. руб. (400 тыс./40 мес.). На 1 янв. 2009 г. остаточная стоимость была 180 000 руб.

    По этой величине оборудование включено в суммарный баланс для своей амортизационной группы. После изменения способа суммы по ОС следующие:

    • 180 000 х 5,6 % = 10 080 руб. – на январь.
    • (180 000 – 10 080) х 5,6 % = 9516 – на февраль.
    • (180 000 – 10 080 – 9516) х 5,6 % = 8983 руб. – на март и т. д.

    Из расчета видно, что уже со второго месяца амортизационная сумма стала меньше той, которая применялась до изменения метода. В рамках данных условий найдем остаточную стоимость ОС при его продаже.

    Для этого следует использовать формулу, приведенную в п. 1 ст. 257 НК. Остаточная стоимость – 180 тыс. руб. (S), количество полных месяцев, в течение которых оборудование находилось в составе своей категории – n=3.

    Таким образом:

    180 000 х (1 – 0,01 х 5,6) 3 = 151 421,4 руб.

    При подсчете остаточной стоимости прямым способом, получится та же величина:

    180 000 – 10 880 – 9516 – 8983 = 151 421 руб.

    Дополнительные сведения

    В случа если при выбытии амортизируемого объекта суммарный баланс для соответствующей группы уменьшается до нуля, эта категория подлежит ликвидации. В законодательстве предусмотрено особое правило, если указанный показатель станет меньше 20 тыс. руб. В месяце, идущем за тем, в который было достигнуто это значение, плательщик может исключить эту группу.

    Это допускается в том случае, если суммарный баланс не увеличился в результате ввода в эксплуатацию новых объектов. Оставшаяся величина после ликвидации амортизационной группы включается во внереализационные затраты текущего периода. Это положение установлено в п. 12, ст. 259.2 НК.

    Порядок, в соответствии с которым осуществляется списание ОС по окончании периода полезной эксплуатации, зафиксирован в п. 13 данной статьи.

    Заключение

    Как видно, предприятие располагает несколькими инструментами, с помощью которых может осуществлять начисление амортизации. Выбирая тот или иной способ, компания должна принимать во внимание ряд факторов. В первую очередь необходимо учесть особенности производственного цикла, конечную цель деятельности компании, возможность своих ресурсов.

    Следует оценить все достоинства и недостатки существующих способов, целесообразность внедрения их в бухгалтерскую деятельность. После проведения анализа хозяйственной деятельности избранный вариант начисления амортизационных сумм должен быть зафиксирован в документации.

    Компания при этом должна использовать выбранный способ в течение всего периода, на который он определен. В случае необходимости предприятие может изменить принятую систему. Порядок внесения корректировок установлен в НК.

    Обратите внимание

    Прежде чем это делать, следует провести оценку целесообразности такого перехода, поскольку практика показывает, что далеко не всегда изменение принятой ранее системы приносит предприятию желаемую выгоду.

    Источник: https://BusinessMan.ru/new-osnovnye-metody-amortizacii-primery.html

    Ссылка на основную публикацию
    Adblock
    detector