При приобретении компьютерных программ у иностранной компании можно не платить ндс

Ндс 2019. новое для иностранных компаний, оказывающих услуги e-commerce на территории рф

21 Августа, 2018#ИзмененияЗаконодательства

Ольга Палкина

руководитель направления по развитию услуг финансового аутсорсинга

К услугам в электронной форме относятся: 

  • предоставление прав на использование программ; 
  • рекламные услуги и площадки; 
  • технические, организационные, информационные и торговые площадки 
  • поддержка сайтов; 
  • хранение и обработка информации; 
  • предоставление вычислительных мощностей; 
  • хостинг; 
  • доменные имена, доступ к поисковым системам, электронные книги, музыка, изображения; 
  • ведение статистики;
  • при заказе онлайн, поставка товаров идет не через интернет; 
  • программы и базы данных на материальных носителях; 
  • консультации по электронной почте; 
  • доступ к интернету. 

Полный список услуг в электронной форме указан в тексте закона в п. 1 ст. 174.2 НК РФ. 

Что нужно сделать? 

С 1 января 2019 года иностранные организации, оказывающие услуги в электронной форме, обязаны сделать следующее: 

  • встать на учет в ФНС в качестве налогоплательщика; 
  • получить ИНН; 
  • уплатить налог; 
  • ежеквартально сдавать отчетность.

Подать заявление о постановке на учет можно по почте заказным письмом, онлайн через официальный сайт ФНС, сервис доступен и на английском языке. Или обратиться за помощью в Интеркомп. 

Если иностранная компания уже состоит на учете в ФНС, уплачивает НДС и сдает отчетность по услугам для физических лиц, то для таких компаний нет необходимости совершать повторную регистрацию.

Однако, с 1 января 2019 года таким компаниям необходимо уплачивать НДС и сдавать отчетность по услугам для юридических лиц, а также грамотно оформлять документы, дающие право российскому покупателю услуг получить вычет НДС из бюджета.

Не подлежат НДС 

Реализация на территории РФ исключительных прав на программы для электронных вычислительных машин, базы данных, прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора, изобретения, полезные модели, промышленные образцы, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау) по-прежнему освобождаются от налогообложения НДС [2, подп. 26 п. 2 ст. 149]. Указанное освобождение будет распространяться и на иностранные организации, подлежащие постановке на учет в соответствии с п. 4.6 ст. 83 НК РФ. 

Агентская схема 

Если иностранная организация оказывает услуги на территории РФ через агента или агентов, которые участвуют в расчетах, то обязанность по исчислению и перечислению НДС в бюджет лежит на посредниках, которые с точки зрения налогового законодательства становятся налоговым агентом. 

Если в расчетах участвуют несколько организаций-посредников, то налоговым агентом признается тот, через кого непосредственно происходят расчеты с покупателем. Если организация-посредник является при этом иностранной и не зарегистрирована в налоговых органах РФ, то на нее также распространяется обязанность по регистрации. 

Таким образом, если иностранная организация оказывает часть электронных услуг через посредников-агентов, то рассчитывать, уплачивать и отчитываться по НДС за эту часть будут агенты. 

Налоговая база определяется как стоимость услуг с учетом суммы налога, исчисленная исходя из фактических цен их реализации. 

Моментом определения налоговой базы является последний день налогового периода, в котором поступила оплата (частичная оплата) услуг. 

При определении налоговой базы в иностранной валюте, сумма в валюте пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ, установленному на последний день налогового периода, в котором поступила оплата (частичная оплата) указанных услуг. 

Сумма налога определяется как соответствующая расчетной налоговой ставке в размере 16,67% доля налоговой базы. 

Оплата налога. Для уплаты налога иностранной организации необязательно открывать расчетный счет в российском банке. Налог можно уплатить со счета, открытого в банке, расположенном за пределами территории РФ. 

Что касается возврата (зачета) излишне уплаченного иностранным продавцом НДС, то он осуществляется в соответствии со ст. 78 НК РФ, но с оговоркой: возврат возможен только на расчетный счет иностранной организации, открытый в российском банке. 

Налоговый период по НДС — квартал. 

Уплата не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом

Документация

Счета-фактуры, книга покупок, книга продаж, журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур в части оказания ЭУ указанными иностранными организациями не составляются [2, п. 3.2 ст. 169].

Но после постановки на учет иностранной компании в ФНС РФ необходимо вносить в документы по продаже услуг обязательные реквизиты: идентификационный номер налогоплательщика, код причины постановки иностранной организации на учет и точное название компании.

Наличие обязательных реквизитов в документах даст право российским покупателям услуг принять к вычету НДС, оплаченный иностранной компанией, и не увеличивать себестоимость услуг на сумму налога. 

Налоговая ставка НДС

Налоговая ставка НДС с электронных услуг определяется расчетным методом в размере 16,67 % с налоговой базы в 2019 году.

Источник: https://www.intercomp.ru/press-center/blog/nds-2019-novoe-dlya-inostrannykh-kompaniy-okazyvayushchikh-uslugi-e-commerce-na-territorii-rf/

При приобретении у российских организаций прав на использование компьютерных программ уплатите НДС и налог на доходы

Из письма в редакцию:

“Наша организация реализует импортные запасные части для автомобилей. Она имеет склады и сеть магазинов. Для обеспечения надлежащего учета движения товаров внутри организации и при их реализации организацией принято решение о приобретении прав на использование компьютерной программы.

В результате организацией (сублицензиат) заключен договор с резидентом РФ (лицензиат) на предоставление неисключительных прав (сублицензий) на использование компьютерных программ. Предоставление прав на программы осуществляют в течение 10 рабочих дней с момента подписания договора.

В связи с этим у нас возник вопрос: какие налоги и в каком порядке нам следует уплатить при приобретении компьютерной программы?

Прошу помочь разобраться в этой ситуации.

С уважением, Маргарита”.

Передачу прав на использование компьютерных программ нужно облагать НДС по ставке 20 %

Местом реализации предоставляемых лицензиатом (резидент РФ) сублицензиату (резидент РБ) прав на использование компьютерных программ признают территорию Республики Беларусь.

Соответственно при перечислении вознаграждения иностранной организации (лицензиату) – резиденту РФ, не состоящей на учете в налоговых органах РБ, у белорусской организации (сублицензиата) возникает обязанность по исчислению и перечислению в бюджет НДС по ставке 20 %.

Объясним почему.

При рассмотрении Ваших вопросов, Маргарита, необходимо учитывать не только нормы национального законодательства, но и положения международных соглашений по вопросам налогообложения.

Объектами обложения НДС признают обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь (подп. 1.1 п. 1 ст. 93 Налогового кодекса РБ (далее – НК)).

Поскольку Российская Федерация и Республика Беларусь вступили в Таможенный союз, при рассмотрении вопросов обложения НДС необходимо учитывать нормы Протокола о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе (далее – Протокол), подписанного в г. Санкт-Петербурге 11 декабря 2009 г. и действующего с 1 июля 2010 г.

Взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг производят в государстве – члене Таможенного союза, территорию которого признают местом реализации работ, услуг (за исключением работ, указанных в ст. 4 Протокола) (ст. 2 Протокола).

При выполнении работ, оказании услуг налоговую базу, ставки косвенных налогов, порядок их взимания и налоговые льготы (освобождение от налогообложения) определяют в соответствии с законодательством государства – члена Таможенного союза, территорию которого признают местом реализации работ, услуг, если иное не установлено Протоколом (ст. 2 Протокола).

При передаче, представлении, уступке патентов, лицензий, иных документов, удостоверяющих права на охраняемые государством объекты промышленной собственности, торговых марок, товарных знаков, фирменных наименований, знаков обслуживания, авторских, смежных прав или иных аналогичных прав местом реализации признают территорию государства – члена Таможенного союза, к налогоплательщику которого относят приобретающую сторону (подп. 4 п. 1 ст. 3 Протокола).

Место реализации работ (услуг) необходимо подтверждать следующими документами: договор (контракт) на выполнение работ, оказание услуг, заключенный между Вашей и российской организациями; документы, подтверждающие факт выполнения работ, оказания услуг, а также иные документы, предусмотренные законодательством России и Беларуси (п. 2 ст. 3 Протокола).

При реализации работ, услуг, имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящими в связи с этим на учете в налоговых органах РБ (далее – иностранные организации, не состоящие на учете в налоговых органах РБ), обязанность по исчислению и перечислению в бюджет НДС возложена на состоящие на учете в налоговых органах РБ организации, приобретающие данные товары (работы, услуги), имущественные права (п. 1 ст. 92 НК).

Суммы НДС, уплаченные в бюджет при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах РБ:

– за иностранную валюту, подлежат вычету исходя из официального курса иностранной валюты, установленного Нацбанком РБ на день оплаты этих товаров (работ, услуг), имущественных прав;

– подлежат вычету в отчетном периоде, следующем за периодом их исчисления, в порядке, установленном для вычета НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам (п. 14 ст. 107 НК).

Обратите внимание! Налоговую базу и суммы НДС следует отражать по стр. 13 разд. I части I налоговой декларации (расчета) по НДС (приложение 1 к Инструкции о порядке представления подтверждения постоянного местонахождения иностранной организации, утвержденной постановлением МНС РБ от 15.11.

Внимание!

2010 № 82 “Об установлении форм налоговых деклараций (расчетов), книги покупок, утверждении Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, Инструкции о порядке представления подтверждения постоянного местонахождения иностранной организации” (далее – Инструкция № 82)).

Роялти – объект обложения налогом на доходы

У белорусской организации (сублицензиата), начисляющей и (или) выплачивающей доход (вознаграждение) иностранной организации – резиденту России, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, возникают обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога на доходы. Сублицензиат при этом признается налоговым агентом и имеет права, несет обязанности, в т.ч. по удержанию налога на доходы, согласно ст. 23 НК.

Обоснование этому содержится в НК. Рассмотрим его.

Объектом обложения налогом на доходы признают доходы, полученные плательщиком от источников в Республике Беларусь, в т.ч. доходы в виде роялти (подп. 1.3 п. 1 ст. 146 НК).

К доходам в виде роялти для целей исчисления налога на доходы относят в т.ч.

вознаграждение за использование имущественных прав или предоставление права пользования имущественными правами на объекты авторского права, включая произведения литературы, искусства, науки, компьютерные программы, другие произведения, которые относят к объекту авторского права, а также плату за лицензию (подп. 1.3 п. 1 ст. 146 НК).

Роялти следует облагать налогом на доходы по ставке 10 % по Международному соглашению, а не по ставке 15 %

Республика Беларусь признает приоритет общепризнанных принципов международного права и обеспечивает соответствие им налогового законодательства.

Если международными договорами РБ установлены иные нормы, чем те, которые предусмотрены НК и иными законодательными актами Республики Беларусь, то следует применять нормы международного договора, если иное не определено нормами международного права (пп. 1, 2 ст. 5 НК).

Таким образом, при исчислении налога на доходы применяют нормы Соглашения между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21.04.1995 (далее – Соглашение).

Доходы от авторских прав и лицензий облагают по пониженной ставке 10 % от валовой суммы доходов от авторских прав и лицензий (п. 2 ст. 11 Соглашения).

Как Вы видите, указанная в Соглашении ставка налога 10 % ниже, чем установленная НКставка для этих видов доходов 15 % (п. 1 ст. 149 НК).

Нормы Международного соглашения действуют при соблюдении ряда процедур со стороны резидентов РФ и РБ

Для применения пониженной ставки налога нужно выполнить определенные процедуры со стороны как российской, так и белорусской организации.

Для целей применения положения Соглашения российская организация (фактический владелец дохода) должна представить подтверждение того, что она имеет постоянное местонахождение в Российской Федерации, с которой у Республики Беларусь есть действующее для нее Соглашение (далее – подтверждение). При этом подтверждение должно быть заверено компетентным органом Российской Федерации (ст. 151 НК).

В настоящее время выдачу справок для представления в налоговые органы РБ для целей применения Соглашения осуществляет Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по централизованной обработке данных, в которую с соответствующим заявлением должен обратиться Ваш российский контрагент.

Представление подтверждения в налоговый орган по месту постановки на учет Вашей организации – основание для удержания налога на доходы по пониженной ставке 10 %.

Если подтверждение не представлено в налоговый орган РБ, то налог на доходы по доходам в виде роялти следует удержать и перечислить в бюджет в установленном порядке по ставке 15 % (п. 1 ст. 149 НК).

Не упустите этот момент, иначе можете лишиться пониженной ставки! Со стороны Вашей организации, Маргарита, тоже должны быть предприняты шаги для применения пониженной ставки.

Для этого Вашей организации нужно заполнить заявление по форме согласно приложению 1 к Инструкции № 82.

Подтверждение российской организацией может быть представлено в Ваш налоговый орган как до, так и после уплаты налога вместе с копией, которую надо заверить подписью должностного лица и печатью Вашей или российской организации (пп. 2, 4 Инструкции № 82).

Обратите внимание! Заполнение налоговой декларации по налогу на доходы иностранной организации, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, следует произвести по форме согласно приложению 18 к Инструкции № 82.

Читайте также:  Подтверждаем «гостиничный» вычет

Надеюсь, Маргарита, мои разъяснения помогли Вам.

Искренне ваша, Ольга Павловна

P.S. Уважаемые коллеги! Надеюсь, вы с интересом читаете мою рубрику в журналах “Главный Бухгалтер” и “ГБ. Зарплата”. Предлагаю вам поделиться со всеми своим опытом в решении ежедневных проблем на страницах рубрики “Советы опытного бухгалтера”. Пишите в редакцию с пометкой “для Ольги Павловны”.

Источник: https://www.gb.by/izdaniya/glavnyi-bukhgalter/pri-priobretenii-u-rossiiskikh-organizat_0000000

Как оплачивается НДС иностранными компаниями в России?

НДС уплачивает налоговый резидент, если компания не имеет представительства в России. Если представительство или филиал есть, налог платит иностранная компания.

При сотрудничестве иностранных и российских компаний возникает необходимость в уплате налогов. В том, что относится к деятельности внутри России, правила уплаты определяются Налоговым Кодексом. Рассмотрим, как происходит уплата НДС.

От чего зависит, кто будет плательщиком НДС?

Если у иностранной компании есть представительство или филиал в России, выплатой НДС занимается она.

НДС платит российская компания, являющаяся налоговым агентом, если:

  1. Приобретает товары, оплачивает услуги или работы иностранной компании.
  2. У этой компании в РФ нет представительства или филиала.
  3. Место реализации относится к России.
  4. Данная услуга или товар облагаются НДС.

Эти правила указаны в 161-й статье НК.

Место реализации

Отдельно стоит упомянуть о том, как вычисляется место реализации, поскольку здесь возможны сложности. Для товаров показатель зависит от того, где он находился во время отгрузки. Если в России, то местом реализации считается она.

Если же товар поставляется из другой страны, то НДС уплачивается при прохождении границы, то есть на таможне.

Как определять место реализации услуг, сказано в 148-й статье НК. Всегда относятся к РФ работы и услуги, связанные с обслуживанием и развитием компании, то есть:

  • передача патентов, лицензий и т. п.;
  • бухгалтерские и аудиторские услуги;
  • реклама и маркетинг;
  • предоставление персонала;
  • юридические консультации;
  • разработка программного обеспечения и обработка информации;
  • аренда любого имущества, за исключением транспорта и недвижимости.

Для остального место может определяться по тому, где :

  • фактически были проведены работы (или оказаны услуги);
  • находилось имущество, с которым они связаны;
  • находился и был перевезён груз.

Механизм уплаты НДС, при котором компании РФ являются налоговыми агентами

Поскольку иностранная компания, не имеющая представительства, не имеет возможности оплатить НДС, за неё это делает налоговый агент.

Или, другими словами, российская компания, заказавшая товар или услугу.

Агент рассчитывает сумму налога и удерживает её из вознаграждения. Ставка НДС – 18%, для отдельных групп товаров и услуг – 10%. Расчёт производится таким образом:

  1. Если оплата указана с учётом НДС, сумма умножается на 18/118 (для сниженной ставки – на 10/110).
  2. Если в договоре НДС не учитывался, предварительно сумму нужно умножить на 18% (соответственно, 10%).

Часто вознаграждение рассчитывается в иностранной валюте. В таком случае нужно сначала перевести её в российские рубли. Учитывается курс на день оплаты.

Оформление счета-фактуры

Компания выставляет себе счёт фактуру от лица иностранной организации. Она оформляется в двух экземплярах. Один из них регистрируется в книге продаж. Второй потребуется для оформления вычета и фиксируется в книге продаж. Составить счёт-фактуру необходимо в течение пяти дней после оплаты.

Особенности заполнения:

  • Реквизиты иностранной компании берутся из договора (строки «Продавец», «Адрес»).
  • В строках для ИНН и КПП ставятся прочерки, поскольку у не зарегистрированной в Росси компании их нет.
  • В полях «Покупатель» ставятся данные российской компании-налогового агента.

Сроки уплаты и штрафные санкции

Если оплачиваются работы или услуги, то НДС необходимо оплатить одновременно с этим. Об этом говорится в 174-й статье НК.

Если же оплачивается товар, налог уплачивается после окончания данного налогового периода:

  • тремя равными частями;
  • не позже 25-го числа каждого месяца.

Возможно также оплатить НДС единовременно, сразу или после 25-го числа месяца, следующего после окончания налогового периода. Для некоторых компаний это может оказаться удобнее. Кроме того, при возврате НДС имеет значение, когда он был выплачен.

Также необходимо оформить налоговую декларацию. Это нужно сделать до 20-го числа следующего после окончания периода месяца.

При несвоевременной уплате начисляется штраф. Он составляет до 20% от суммы налога.

Механизм уплаты НДС, при котором компании РФ не являются налоговыми агентами

Иностранная компания должна самостоятельно уплачивать НДС, если в Росси зарегистрированы:

  • представительство;
  • отделение;
  • филиал.

Филиал и представительство обязательно проходят аккредитацию в Регистрационной палате. С этого момента они имеют право вести предпринимательскую деятельность.

Подача деклараций и уплата необходимых налогов происходят по месту нахождения филиала. Как и российские компании, электронные имеют право предоставлять её в электронном или бумажном виде.

НДС оплачивается на тех же основаниях, что и для организаций РФ.

После окончания налогового периода (квартала) подаётся декларация. С этим необходимо успеть до 20-го числа следующего месяца.

Объектом налогообложения будет реализация услуг, товаров и работ на территории России. Ставка налога – 18% (для льготных случаев – 10%).

Этот налог выплачивается тремя равными частями.

Каждая из них должна быть перечислена не позднее 25-го числа месяца, начиная за следующим после периода, за который он уплачивается.

Если у иностранной компании в России есть представительство, филиал или отделение, она уплачивает налоги согласно налоговому законодательству, в том числе НДС.

Если же он не имеет возможности их платить, за неё это делает сотрудничающая российская компания – налоговый резидент.

  • Москва: +7(499)350-6630.
  • Санкт-Петербург: +7(812)309-3667.

Или задайте вопрос юристу на сайте. Это быстро и бесплатно!

Источник: http://zakonguru.com/nalogi-2/nds/obekt/dlya-inostrannyh-kompaniy.html

Бухгалтерские и налоговые последствия приобретения облачных продуктов у иностранной компании

К оглавлению 

Учитывая отсутствие однозначной трактовки природы облачных продуктов с юридической точки зрения, а также в виду особенностей договоров, заключаемых между иностранными поставщиками и конечными пользователями, для целей бухгалтерского и налогового учета облачные продукты могут рассматриваться в качестве программного обеспечения или услуг. Особенности бухгалтерского и налогового учета для каждой из указ анных трактовок рассмотрены ниже.

2.1. Приобретение облачных продуктов конечными пользователями

2.1.1 Особенности бухгалтерского и налогового учета облачных продуктов в качестве программного обеспечения

Бухгалтерский учет

Облачные продукты в качестве программного обеспечения, полученные по лицензионному (сублицензионному) договору на приобретение права использования программного обеспечения, учитываются покупателем (лицензиатом (сублицензиатом)) на забалансовом счете (типовым планом счетов не предусмотрен соответствующий счет, поэтому организация вправе самостоятельно ввести соответствующую нумерацию в текущий план счетов. Например, счет 012 “Нематериальные активы, полученные в пользование по лицензионным (сублицензионным) договорам в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре.6

При этом порядок учета при приобретении облачных продуктов у конечного поставщика не будет отличаться от учета при приобретении у дистрибьютора. В зависимости от того, является ли дистрибьютор или конечный поставщик иностранным юридическим лицом, учет платежей необходимо вести с использованием счета 52 «Валютные счета».

Специфика учета операций по признанию расходов

Важно!

Учет операций по приобретению прав использования программного обеспечения зависит от особенностей каждого конкретного лицензионного договора. Обычно данные договоры предусматривают два варианта платежей: периодические и разовые. Каждый из вариантов имеет свои особенности бухгалтерского учета.

а. Учет расходов по договорам, предусматривающим периодические платежи

Периодические платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности, исчисляемые и уплачиваемые в порядке и сроки, установленные лицензионным (сублицензионным) договором, включаются пользователем в расходы отчетного периода.7

Для целей бухгалтерского учета расходы по приобретению прав использования программного обеспечения и баз данных отражаются по дебету счета учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов с лицензиаром (сублицензиаром) (Инструкция по применению Плана счетов).

В бухгалтерском учете конечного пользователя будут сделаны следующие записи:

Описание хозяйственной операции Дебет Кредит
Номер счета Наименование счета
Отражение приобретения права использования программных продуктов
012 «Нематериальные активы, полученные в пользование по лицензионным (сублицензионным) договорам» Х Не применимо
Признание расход в виде лицензионного (сублицензионного) платежа
20 (23, 25, 26, 44) «Основное производство», «Вспомогательные производства», «Общепроизводственные расходы», «Общехозяйственные расходы», «Расходы на продажу» Х
76.ХХ «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами по лицензионным договорам» Х
Перечислен лицензионный (сублицензионный) платеж
76.ХХ «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами по лицензионным договорам» Х
51 или 52 «Расчетные счета» или «Валютные счета» Х
Право использования программных продуктов списано с забалансового счета конечного пользователя
Счет 012 «Нематериальные активы, полученные в пользование по лицензионным (сублицензионным) договорам» Не применимо Х

б. Учет расходов в случае разовой выплаты вознаграждения по договору

Согласно существующей позиции Минфин РФ8, в случае осуществления разового платежа, расходы по приобретению права использования программного обеспечения должны учитываться равномерно в течение срока действия лицензионного договора.

https://www.youtube.com/watch?v=gNY5-ID9KsU

Разовый платеж за предоставленное право использования программного продукта отражается в бухгалтерском учете пользователя в составе расходов будущих периодов (на счете 97 “Расходы будущих периодов”). Данные расходы подлежат списанию в расходы по обычным видам деятельности текущего периода в течение срока действия ли цензионного (сублицензионного) договора.9

В общем случае, расходы будущих периодов списываются в состав затрат (счет 20 «Основное производство», счет 23 «Вспомогательные производства», счет 25 «Общепроизводственные расходы», счет 26 «Общехозяйственные расходы») в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции), в течение периода, к которому они относятся. Учитывая специфику таких операций, представляется, что списание таких расходов равными долями в течение срока пользов ания ПО наиболее правильно отражает их суть.10  Как указано выше, этот период определяется сроком действия лицензионного договора, либо, в случае, если такой срок договором не установлен, принимается равным пяти годам.11

Обращаем внимание, что единовременное списание разового платежа по лицензионному договору (срок действие более 1 месяца) в состав расходов отчетного периода за предоставление права использования ПО противоречит требованию п.18 ПБУ 10/99 «Расходы организации».

В бухгалтерском учете конечного пользователя будут сделаны следующие записи:

Описание хозяйственной операции Дебет Кредит
Номер счета Наименование счета
Отражение приобретения права использования программных продуктов
012 «Нематериальные активы, полученные в пользование по лицензионным (сублицензионным) договорам» Х Не применимо
Перечислен разовый лицензионный (сублицензионный) платеж
76.ХХ «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами по лицензионным договорам» Х
51 или 52 «Расчетные счета» или «Валютные счета» Х
Разовый лицензионный (сублицензионный) платеж признан в составе расходов будущих периодов
97.ХХ «Расходы будущих периодов (ПО)» Х
76.ХХ «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами по лицензионным договорам» Х
Часть разового лицензионного (сублицензионного) платежа признана в составе расходов текущего месяца
20 (23, 25, 26, 44) «Основное производство», «Вспомогательные производства», «Общепроизводственные расходы», «Общехозяйственные расходы», «Расходы на продажу» Х
97.ХХ «Расходы будущих периодов (ПО)» Х
Право использования программных продуктов списано с забалансового счета конечного пользователя
Счет 012 “Нематериальные активы, полученные в пользование по лицензионным (сублицензионным) договорам” Не применимо Х

Налоговый учет у конечных пользователей – юридических лиц

Налог на прибыль

Согласно общему правилу расходы, принимаемые для целей налогового учета, должны быть экономически обоснованными и документально подтверждены.12 Особенности документального оформления приобретения облачных продуктов конечным пользователем у иностранных поставщиков рассмотрены в разделе 3 данного Меморандума.

Если лицензионным договором пред усмотрены периодические платежи за право использования облачных продуктов, расходы учитываются конечным пользователем в качестве расходов отчетного периода.

Согласно существующей позиции Минфин РФ,13 в случае осуществления разового платежа расходы на право использования программного обеспечения должны учитываться равномерно в течение срока действия лицензионного договора. Тем не менее, стоит отметить, наличие положительной судебной практики, поддержив ающей подход налогоплательщиков в отношении единовременного вычета расходов на программное обеспечение.14

НДС

По общему правилу услуги по передаче, предоставлению патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав, а так же оказан ие услуг (выполнение работ) по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации считаются оказанными на территории РФ, если покупатель услуг осуществляет деятельность в РФ.15  При этом осуществляя подобного рода реализацию российским компаниям – покупателям, иностранный поставщик, не состоящий на учете в налоговых органах РФ, признается плательщиком НДС и, соответственно, обязан перечислять налог в бюджет. Налоговое за конодательство предусматривает специальный механизм уплаты НДС в данном случае – уплата НДС налоговыми агентами, по сути выполняющими налоговые обязательства иностранных компаний – поставщиков. Налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах и приобретающие товары (работы, услуги) у иностранных контрагентов.16

Читайте также:  Как объявить строгий выговор по тк рф?

В случае реализации исключительных прав на программы для электронных вычислительных машин, базы данных , а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора налоговое законодательство предусматривает освобождение от обложения НДС. 17

Важно отметить, что НК РФ не содержит положений, ограничивающих применение указанной льготы в зависимости от способа предоставления таких прав, в т.ч. путем предоставления доступа к удаленному серверу без установки программного обеспечения непосредственно на компьютер конечного пользователя.

https://www.youtube.com/watch?v=c_rBg8MbJJw

Таким образом, при заключении с иностранным поставщиком лицензионного договора, операции по приобретению облачных продуктов могут быть освобождены от налогообложения НДС, следовательно, конечный пользователь не должен исполнять обязанности налогового агента. Данная позиция поддерживается существующими разъясне ниями Минфин РФ.18

Освобождение от НДС может применяться и в случае приобретения конечным пользователем облачных продуктов у российского дистрибьютера при соблюдении указанных выше положений налогового законодательства в отношении предмета и формы договора 19.

Тем не менее, при несоответствии договора между иностранным поставщиком и конечным пользователем требованиям лицензионного договора, установленным нормами российского гражданского законодательства, применение указной льготы может быть оспорено налоговыми органами.

Совет!

Договором, заключенным с иностранным поставщиком, помимо предоставления права на использование программного обеспечения в виде облачных продуктов может также быть предусмотрено оказание дополнительных услуг (например, услуг технической поддержки).

Согласно нормам НК РФ, при определении места оказания услуг, носящих вспомогательный характер по отношению к реализации основных услуг, необходимо руководствоваться правилами определения места реализации основных услуг.

20 Существует позиция Минфин РФ, согласно которой дополнительные услуги, связанные с предоставлением программного обеспечения, приобретенного у иностранного поставщика, облагаются НДС на территории РФ в виду того, что освобождение этих услуг от НДС действующими нормами налогового законодательства не предусмотрено.21

При этом в одном из последних писем касательно налогообложения НДС дополнительных услуг Минфин подтвердил возможность применения льготы к услугам по технической поддержке программ для ЭВМ, оказываемых по телефону, если их стоимость не выделена отдельно в договоре и определить ее расчетным методом не представляется возможным.22

Налог у источника

В случае если конечные пользователи приобретают права на облачные продукты по лицензионному договору с иностранным контрагентом, они обязаны удерживать налог на доходы у источника выплаты при осуществлении каждого лицензионного платежа по ставке 20%.

23 При наличии между РФ и государством постоянного местонахождения контрагента соглашения об избежании двойного налогообложения, предус матривающего снижение ставки налога, а также предоставления конечному пользователю иностранным контрагентом действующего сертификата24  налогового резидентства, ставка налога может быть снижена вплоть до 0%.

Согласно существующей практике и разъяснениям Минфин РФ25 для подтверждения правомерности применения положений международных договоров сертификат резидентства иностранного поставщика необходимо получать в каждом календарном году, в котором производятся выплаты дохода иностранному поставщику, до начала таких выплат. Сертификат должен быть апостилирован и переведен на русский язык.

На практике, учитывая количество пользователей облачных продуктов, может возникнуть сложность с получением сертификатов резидентства иностранного поставщика. Стоит отметить, что предоставление поставщиком отсканированной копии сертификата резидентства не устраняет риск оспаривания налоговыми органами применения положений договоров об избежании двойного налогообложения.

В случае существенности суммы налога у источника конечному пользователю необходимо направить запрос иностранному поставщику на предоставление оригинала сертификата резидентства для избежания потенциальных налоговых рисков.

Вопрос применения налога у источника не возникает в случае приобретения конечным пользователем облачных продуктов у российского дистрибьютера.

Приобретение облачных продуктов юридическими лицами с осуществлением выплат через платежного агента – российское юридическое лицо

В случае вовлечения иностранным поставщиком российского юридического лица для сбора денежных средств от российских покупателей, возникает вопрос кто (конечный потребитель или платежный агент 26) в случае необходимости должен удерживать агентский НДС и / или налог у источника.

Так как платежный агент выполняет технические функции, ограниченные перечислением денежных средств, не являясь при этом источником дохода с экономической точки зрения, предоставляется более правильным возложить обязанность удержать НДС и / или налог у источника на конечного пользователя, несмотря на то, что выплата производится на банковский счет компании – резидента РФ. На данный момент отсутствуют разъяснения Минфин РФ, непосредственно комментирующие налоговые последствия по НДС и налогу у источника при приобретении облачных продуктов у иностранных поставщиков, осуществляющих сбор денежных средств через платежных агентов. В то же время косвенно можно заключить, что Минфин разделяет позицию об отсутствии обязательств налогового агента у компаний, действующих как агенты, в аналогичных ситуациях.27 Существующая судебная практика по данному вопросу не развита.

Налоговый учет у конечных пользователей – физических лиц

При приобретении облачных продуктов физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями, отсутствует механизм удержания / взыскания налога у источника и НДС у иностранного поставщика, не имеющего постоянного представительства на территории РФ, т.к. в соответствии с налоговым законодательством, указанные физические лица, приобретающие облачные продукты, не могут быть признаны налоговыми агентами.28 Данный подход поддерживается разъяснениями налоговых органов.29

6 п. 39 ПБУ 14/2007

7 абз. 2 п. 39 ПБУ 14/2007, п.п. 5, 7, 16, 18 ПБУ 10/99

8

Источник: http://www.appp.ru/nopirate/cloud/2-1.php

Налоговые обязательства по НДС при заключении сделок с иностранными организациями

Каждая страна стремится облагать налогами не только доходы своих резидентов, но и доходы нерезидентов, которые они получают от международных трансакций, затрагивающих экономику данной страны.

В системе международного налогообложения распространение получили два способа уплаты налога: уплата налога непосредственно налогоплательщиком и уплата налога налоговым агентом.

Второй способ уплаты налога применяется в случае положительного экономического эффекта от консолидации обязанностей по уплате налога и возложения их на одно лицо – налогового агента, в случае, когда уплата налога самостоятельно непосредственным налогоплательщиком затруднена или невозможна, а также в других случаях.

Система налогового регулирования иностранного капитала в стране должна быть построена таким образом, чтобы лицо, на которое возложена обязанность осуществлять уплату налога в бюджет, было подконтрольным налоговым органам страны, налагающей этот налог.

В случаях, когда невозможно возложить эту обязанность на подконтрольное лицо, обязанным лицом по уплате налога, по мнению автора, должна стать непосредственно иностранная организация.

Российское законодательство также предусматривает уплату налога как самим налогоплательщиком, так и источником выплаты дохода. В силу ст.

24 Налогового кодекса РФ (НК РФ) лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в бюджетную систему Российской Федерации налогов, признаются налоговыми агентами.

Основной обязанностью налогового агента при возникновении объекта обложения является правильное и своевременное исчисление, удержание и перечисление соответствующих налогов. Обстоятельства, которые обязывают к выполнению обязанностей налогового агента, довольно многочисленны.

В данной статье рассмотрим порядок исполнения обязанностей налогового агента иностранной организации в целях налога на добавленную стоимость (НДС). Налоговыми агентами иностранных организаций чаще всего выступают российские организации и индивидуальные предприниматели (далее – российские организации).

Внимание!

Но в определенных НК РФ случаях, которые мы рассмотрим ниже, налоговыми агентами также могут выступать и иностранные организации, состоящие на налоговом учете в Российской Федерации.

Такие иностранные организации в налоговых целях приобретают статус российской организации по НДС или налогу на прибыль организаций.

Они самостоятельно выполняют обязанности налогоплательщика и одновременно обязанности налогового агента по отношению к иностранным организациям, не имеющим статус российской организации.

Налогоплательщики

Для правоотношений с иностранным участием крайне важно определить момент, с которого эти отношения попадают под юрисдикцию России. Объектом налогообложения, в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, является реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ.

В силу специфики данного налога само по себе местонахождение участников сделки имеет лишь вторичное значение: налогоплательщиком НДС при определенных обстоятельствах может являться как российская, так и иностранная организация.

Все иностранные организации в целях НДС делятся на две группы:

1) иностранные организации, состоящие на налоговом учете;

2) иностранные организации, не состоящие на налоговом учете.
Иностранные организации, относящиеся к первой группе, исчисляют и уплачивают НДС в общем режиме, предусмотренном для российских организаций. Такие организации приобретают статус российской организации в целях НДС.
Иностранные организации, относящиеся ко второй группе, подпадают под особый порядок обложения НДС. Суммы НДС за указанных налогоплательщиков исчисляются, удерживаются и перечисляются в бюджет налоговыми агентами.

Место реализации товаров, работ, услуг

Ключевым для обложения НДС фактором является место реализации товаров или услуг. Следовательно, налоговые обязательства по НДС возникают у иностранных организаций, которые реализуют товары (работы, услуги) на территории РФ.

Местом реализации товаров признается территория РФ при наличии одного или нескольких следующих обстоятельств (ст.

147 НК РФ): – товар находится на территории РФ и не отгружается и не транспортируется; – товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории РФ.

Неоднозначен вопрос с определением места реализации работ (услуг), что представляет для налогоплательщиков особую трудность. Виды выполняемых работ и оказываемых услуг очень разнообразны по сферам деятельности, месту реализации, особенностям налогообложения.

Налоговым кодексом РФ введен ряд критериев для определения места реализации работ (услуг) в зависимости от сферы деятельности налогоплательщика в целях обложения НДС (ст. 148 НК РФ).

Правила определения места реализации для целей НДС варьируются в зависимости от характера самих услуг (табл. 1).

Таблица 1

N п/п Виды работ

Источник: http://www.pnalog.ru/material/nds-cdelki-inostrannye-organizacii-nalogovyy-agent

Что должна знать российская компания, выплачивая доход иностранной фирме

Иностранная компания получает доход от российской организации. В этом случае последняя зачастую становится налоговым агентом. А значит, ей предстоит исчислить, удержать из доходов иностранца и уплатить в бюджет налоги. Причем это может быть либо НДС, либо налог на прибыль, а возможно, и оба налога одновременно.

Поговорим о том, что должна знать российская компания, выплачивая доход иностранной фирме.

Первое, на что следует обратить внимание при выплате дохода иностранной фирме, наличие у нее представительства в России. Причем поставленного на учет в налоговой инспекции. Тогда российской компании удерживать налоги с доходов иностранца не придется.

Все расчеты по налогам представительство будет проводить самостоятельно. Устного заверения иностранной компании о наличии представительства, конечно же, недостаточно. Нужно получить от него копию свидетельства о постановке на учет в налоговой инспекции. Иначе проверяющие обвинят российскую компанию в том, что она не исполнила обязанности налогового агента(1).

Причем эту копию следует заверить нотариально, как того требует глава 25 Налогового кодекса.

Перейдем к особенностям удержания и расчета налогов с доходов иностранной организации.

В статье 161 Налогового кодекса предусмотрено несколько категорий налоговых агентов по НДС. Одна из них – это российские компании, которые приобретают товары (работы, услуги) у иностранного лица. Однако сам факт такой покупки еще не говорит о том, что организация автоматически становится налоговым агентом.

Важно!

Прежде всего необходимо разобраться с местом реализации товаров (оказания услуг, выполнения работ). Ведь если этим местом не является территория Российской Федерации, то объект обложения НДС отсутствует. А значит, и обязанности налогового агента у покупателя тоже не возникнут.

Определить место реализации товаров, как правило, не составляет труда.

Товары признаются проданными на территории РФ, если соблюдено одно из 2 условий, предусмотренных статьей 147 Кодекса:

  • товары находятся в России, не отгружаются и не транспортируются. Например, это тре­бование может быть выполнено при по­купке у иностранца недвижимого имуще­ства, расположенного на территории РФ
  • в момент начала отгрузки или транспорти­ровки товары находятся в России. Если нет, то местом реализации РФ не считается и операция по продаже товаров НДС не облагается.

Место реализации работ (услуг) определяют в соответствие со статьей 148 Налогового кодекса. В отношении услуг и работ, связанных с недвижимостью, все ясно: нужно ориентироваться на место нахождения данного имущества.

Читайте также:  Облагается ли ндс выдача товаров сотрудникам в счет оплаты труда?

Например, если иностранный подрядчик проводит капитальный ремонт здания, находящегося в России, то ремонтные работы считаются выполненными на территории РФ. Следовательно, российский заказчик должен будет при выплате дохода иностранцу удержать НДС.

Аналогичным образом следует поступать и в отношении работ (услуг), связанных с движимым имуществом, а также воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания, находящимися на территории РФ. К ним относятся, в частности, монтаж, сборка, переработка, обработка, ремонт и техническое обслуживание.

Если работы (услуги) нельзя привязать к конкретному движимому или недвижимому имуществу, все сложнее. Надо рассматривать каждую работу (услугу) в отдельности.

В подпункте 4 пункта 1 статьи 148 Кодекса перечислены все те услуги и работы, в отно­шении которых нужно ориентироваться на местонахождение покупателя (заказчика).То есть если покупателем является российская организация, то данные работы (услуги) счи­таются оказанными на территории РФ.

Это, например, услуги по разработке компьютер­ных программ, консультационные, юридиче­ские, рекламные, маркетинговые услуги, НИОКР и т. д. Перечень этих работ (услуг) яв­ляется закрытым. В отношении работ и услуг, в нем не указанных, место реализации опре­деляют по месту нахождения исполнителя.

К примеру, российская организация приоб­ретает у иностранной компании услуги за границей (бронирование мест в отелях, аренда конференц-залов, услуги переводчиков и транспортные услуги). В этом случае такие услуги считаются оказанными за пределами РФ.

Следовательно, российская компа­ния не должна исполнять обязанности налогового агента. Это подтвердил и Минфин России в одном из своих разъяснений(2).

Отдельно регулируется оказание иностранной компанией услуг по перевозке товаров.

Совет!

Услуги по транспортировке товаров, а также услуги, связанные с этим процессом, считаются реализованными на территории России в случае, если они оказаны российским перевозчиком и к тому же пункт отправления или пункт назначения находятся на территории РФ. Это установлено подпунктом 4.

1 пункта 1 статьи 148 Кодекса. Так как в данной норме говорится исключительно о российских организациях, которые оказывают эти услуги, можно сделать вывод, что местом оказания транспортных услуг иностранцами всегда считается иностранное государство.

Даже если пункт отправления или пункт назначения находятся на территории России. Следовательно, объекта налогообложения у иностранного перевозчика не возникает, а значит, удерживать НДС российская компа­ния не должна. Данный вывод подтверждает и финансовое ведомство(3).

В рассматриваемой ситуации налоговая база определяется как сумма дохода от реализации товаров (работ, услуг) с учетом НДС(4). То есть сумму налога, которую нужно удержать, исчисляют по расчетной ставке 18/118 (10/110).

На эту величину НДС будет уменьшен доход, который получит иностранец. Причем если речь идет о приобретении работ или услуг (а не товаров), то уплатить налог нужно одновременно с перечислением дохода иностранной компании(5).

То есть в банк представляют 2 платежных поручения: одно – на перечисле-ние денежных средств иностранцу, другое – на перечисление НДС в бюджет. Право на вычет налога российская организация получит в том периоде, в котором произошла его уплата(6).

По поводу оплаты товаров иностранному поставщику в пункте 4 статьи 174 Кодекса ничего не сказано. Из этого можно сделать вывод, что особый порядок уплаты НДС для этого случая не предусмотрен.

Значит, платить налог российская фирма, исполняющая обязанности налогового агента, при покупке у иностранца товаров, местом реализации которых признается Россия, должна в общем порядке.

Внимание!

То есть не позднее 20-го числа месяца, следующего за периодом, в котором эти товары оплачены(7).

Нередко иностранные контрагенты оказывают услуги (выполняют работы) при условии внесения предоплаты. Нужно ли российскому покупателю в момент перечисления аванса рассчитывать и удерживать НДС? Давайте разберемся. Налоговая база определяется как сумма дохода от реализации товаров (работ, услуг) с учетом налога.

При буквальной трактовке данной нормы можно сделать вывод, что база по НДС образуется только при реализации. Тогда как полученный иностранцем аванс нельзя считать доходом от реализации, поскольку на момент его получения обязанность по оказанию услуг (вы­полнению работ) еще не выполнена.

Тем не менее налоговое ведомство считает, что при перечислении авансового платежа иностранной организации российская компания как налоговый агент обязана удержать и перечислить в бюджет НДС. Данное мнение содержится, в частности, в письме МНС России от 24 сентября 2003 года № ОС-6-03/995. Мы данную позицию разделяем.

Ведь, если не удержать НДС при уплате аванса, другой воз­можности у налогового агента может уже и не представиться.

Отметим, что исчислять НДС по расчетной ставке можно только в отношении договоров, цена которых сформирована с учетом налога. В противном случае, по мнению Минфина России, российскому заказчику следует самостоятельно определить налоговую базу по НДС (доход от реализации).

То есть увеличить указанную в договоре стоимость на сумму НДС по ставке 18 процентов (10%). В результа­те организация должна уплачивать налог в бюджет за счет собственных средств.

Важно!

При этом исчисленная и уплаченная покупателем сумма налога, по существу, является удержанной из возможного дохода иностранца(8).

При уплате НДС за счет собственных средств российский покупатель имеет право на вычет налога(9). Для этого должны быть выполнены условия, предусмотренные пунктом 3 статьи 171 Кодекса. А именно:

  • товары (работы, услуги) приобретены для облагаемых НДС операций;
  • при их покупке налоговый агент удержал НДС из доходов налогоплательщика и уплатил в бюджет.

Налоговый кодекс не содержит требований о составлении налоговым агентом счета-фактуры.

В то же время в книге продаж должны быть зарегистрированы выписанные (выставленные) счета-фактуры во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению НДС, в том числе при исполнении обязанностей налоговых агентов(10).

Так, в письме от 11 мая 2007 года № 03-07-08/106 Минфин России указал, что такие счета целесообразно составлять в 2 экземплярах. При этом первый экземпляр следует регистрировать в книге продаж, а второй экземпляр – в книге покупок по мере возникновения права на налоговый вычет.

Перечень доходов иностранца, при выплате которых российская компания обязана удержать налог, приведен в пункте 1 статьи 309 Налогового кодекса. К ним, в частности, относятся дивиденды, проценты по займам и т. д.

Этот перечень не является закрытым, так как последними в нем значатся «иные аналогичные доходы».

Вместе с тем в пункте 2 указанной статьи приводятся виды доходов, с которых источник выплаты не должен удерживать налог на прибыль.

Если такое соглашение (договор, конвенция) имеется, то нужно посмотреть, в каком государстве согласно ему уплачивается налог с интересующего вида дохода. Убедившись, что налог платится в другом государстве, российская компания может перечислить оплату иностранцу без удержания налога.

При этом необходимо убедиться, имеет ли иностранный контрагент постоянное местонахождение в стране, с которой Россия заключила международный договор. Для этого российской компании необходимо получить подтверждающий документ от иностранца.

Причем представить его последний должен до выплаты дохода. Если документ составлен на иностранном языке, зарубежному партнеру необходимо позаботиться о переводе его на русский язык.

Бумага должна быть заверена компетентным органом соответствующего иностранного государства(11).

Совет!

Во избежание проблем при проверке желательно также проставить на документе апостиль. Если на момент выплаты дохода иностранец не представит необходимый документ, то российская компания обязана удержать налог и перечислить его в бюджет(12).

Впрочем, этот налог потом можно будет вернуть. Для этого иностранец должен направить в инспекцию налогового агента следующие документы:

  • заявление на возврат налога;
  • подтверждение того, что иностранец на момент выплаты дохода имел постоянное местонахождение в государстве, с которым Россия имеет международное соглашение
  • копии договора, а также копии платежных документов, подтверждающих перечисление налога.

Обратите внимание, что официально форма документа, подтверждающего место регистрации иностранной компании, не утверждена. Благодаря чему инспекторы зачастую не принимают имеющиеся у российских организаций бумаги. Разъяснения о форме данного документа можно найти в пункте 5.

3 раздела II методических рекомендаций налоговым органам(13). Там сказано, что подтверждением могут являться справки по форме, установленной внутренним законодательством иностранного государства, а также справки в произвольной форме.

Указанные справки должны содержать примерно следующую формулировку: «Подтверждается, что организация (наименование организации) является (являлась) в течение (указывается период) лицом с постоянным местопребыванием в (указывается государство) в смысле Соглашения (указывается наименование международного договора) между Российской Федерацией/СССР и (указывается иностранное государство)».

При этом свидетельство о регистрации на территории иностранных государств (сертификаты об инкорпорации), выписки из торговых реестров и т. п. не могут рассматриваться в качестве документов, подтверждающих в налоговых целях постоянное местонахождение фирмы в иностранном государстве. Согласны с данной нормой и специалисты налогового ведомства(14).

Однако ни методичка, ни письма налогового ведомства к актам законодательства о налогах и сборах не относятся. Поэтому организации могут не следовать указанным в них разъяснениям. Тем более что подобные требования в Налоговом кодексе не содержатся.

Правда, в таком случае компаниям, скорее всего, придется обращаться в суд, чтобы доказать свое право не удерживать налог с выплат иностранцам.
Арбитражная практика по данному вопросу положительная.

Например, ФАС Московского округа в Постановлении от 27 июля 2006 года № КА-А40/6592-06 признал в качестве доказательства постоянного местонахождения иностранца письмо налогового управления министерства финансов США.

Внимание!

Причем в документе не был указан период, в отношении которого подтверждается местопребывание лица на территории иностранного государства. Суд посчитал, что дата составления документа свидетельствует о том, что речь идет о налоговом периоде, на который приходится эта дата.

Если же согласно международному соглашению налог может (должен) уплачиваться в России, то следует выяснить, нет ли ограничения максимальной ставки налога.

При от­сутствии такого лимита налоговый агент удерживает налог по ставкам, предусмотрен­ным статьей 284 Кодекса.

Например, налого­вая ставка на доходы иностранных организа­ций в виде процентов по предоставленным займам составляет 20, а по дивидендам -15 процентов.

По окончании отчетного (налогового) периода налоговый агент обязан подать в инспекцию вместе с прибыльной декларацией информацию о суммах выплаченных иностранным компаниям доходов и удержанных налогов(15). Сделать это нужно в форме налогового расчета(16).

Некоторые компании не представляют такой документ, полагая, что это не обязательно, если выплата иностранцу дохода не сопровождалась удержанием налога. Однако в инструкции по заполнению налогового расчета(17) говорится, что его необходимо составлять в отношении любых выплат в пользу иностранных фирм.

За нарушение данного правила российская организация может быть оштрафована по статье 126 Налогового кодекса.

Между тем, как отмечалось, представлять сведения должны налоговые агенты, а не российские организации, производящие вы­платы иностранным компаниям.

Важно!

В свою очередь, налоговым агентом признается лицо, на которое Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд)(18).

Таким образом, если организация не обязана удерживать налог с доходов иностранца, то налоговым агентом назвать ее нельзя. Соот­ветственно, и представлять в инспекцию на­логовый расчет она не должна. Данный вывод подтверждают и некоторые суды.

ПостановлениеФАСВолгоВятскогоокруга от 31 октября 2005 г. А82-15312/2004-14

ОАО «Автодизель» выплачивало доход иностранной компании «Фередей Холдингз Лими-тед», зарегистрированной и расположенной в Ре­спублике Кипр, о чем ему предъявлено соответ­ствующее подтверждение, а также постоянным представительствам иностранных организаций «КПМГ Лимитед» и «American Appraisal (AAR), Inc.» на территории России. Отношения Общества с на­званными иностранными организациями относят­ся к тем случаям, когда исчисление и удержание налога с выплаченных этим организациям доходов источником выплаты доходов не производится.

Таким образом, в рассматриваемом случае ОАО «Автодизель» не выполняет обязанности на­логового агента и, соответственно, у него отсут­ствует обязанность по представлению сведений, указанных в пункте 4 статьи 310 Кодекса.

Однако существует и противоположная арбитражная практика. Примером тому слу­жит Постановление ФАС Уральского округа от 21 декабря 2005 года № Ф09-5846/05-С7.

Судьи отметили, что российская компания, получившая подтверждение о постоянном местонахождении иностранца в государстве, с которым у России заключен международ­ный договор, не утрачивает статуса налого­вого агента.

Указанные обстоятельства по­зволяют лишь освободить такой доход от удержания налога у источника выплаты.

Источник: https://delovoymir.biz/chto_dolzhna_znat_rossiyskaya_kompaniya_vyplachivaya_dohod_inostrannoy_firme.html

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector