Облагается ли ндс выдача товаров сотрудникам в счет оплаты труда?

Ндс при выдаче заработной платы в натуральной форме (пешков а.в.)

Дата размещения статьи: 26.03.2016

Когда выдача зарплаты в натуральной форме является допустимой? Облагается ли НДС такая оплата труда?

Оплата труда в натуральной форме 

Работодатель обязан выплачивать зарплату работникам в денежной форме в российских рублях. Однако коллективный или трудовой договор может предусматривать, что по письменному заявлению работника оплата труда может производиться и в иных формах, не противоречащих российскому законодательству и международным договорам, заключенным нашей страной.

Оплата труда в натуральной форме практикуется в сельскохозяйственных и иных предприятиях, деятельность которых напрямую связана с производством и реализацией продукции потребителям.

Внимание!

Для экономии части денежной массы со своим персоналом таким предприятиям выгодно рассчитываться частью продукции: тем самым они и продукцию реализуют, и свою обязанность по выплате зарплаты исполняют.

Для работника получение продукции по невысокой цене также зачастую привлекательно.

Важно!

Работодателям, практикующим натуральную оплату труда, необходимо обратить внимание на следующее. В силу п. 54 Постановления Пленума ВС РФ от 17.03.

2004 N 2 при разрешении споров, возникших в связи с выплатой работнику заработной платы в неденежной форме в соответствии с коллективным или трудовым договором, выплата заработной платы в такой форме может быть признана обоснованной при доказанности следующих юридически значимых обстоятельств:

– имеется добровольное волеизъявление работника, подтвержденное его письменным заявлением, на выплату заработной платы в неденежной форме. Отметим, что ст.

131 ТК РФ не исключает право работника выразить согласие на получение части заработной платы в неденежной форме как однократно, так и в течение определенного срока (квартала, года и т.п.).

Причем если работник изъявил желание на получение части заработной платы в натуральной форме на определенный срок, то он вправе в любой момент до окончания этого срока отказаться от подобной формы оплаты (по согласованию с работодателем);

– зарплата в неденежной форме выплачена в размере, не превышающем 20% от начисленной месячной суммы оплаты труда;

– оплата труда в натуральной форме является обычной или желательной в данных отраслях хозяйства, видах экономической деятельности или профессиях (сельском хозяйстве, пищевой промышленности и др.).

Не допускается выдача зарплаты бонами, купонами, в форме долговых обязательств, расписок, а также в виде спиртных напитков, наркотических, ядовитых, вредных и иных токсических веществ, оружия, боеприпасов и других предметов, в отношении которых установлены запреты или ограничения на их свободный оборот. Нельзя вместо зарплаты передать работнику право денежного требования к контрагенту работодателя. Трудовой кодекс РФ такой возможности не предусматривает. Подобная сделка является ничтожной и не влечет никаких последствий, а задолженность по зарплате перед работником у работодателя сохраняется (Апелляционное определение Суда Ямало-Ненецкого автономного округа от 07.04.2014 по делу N 33-743/2014);

– подобного рода выплаты являются подходящими для личного потребления работника и его семьи или приносят ему известного рода пользу;

– при выплате работнику заработной платы в натуральной форме соблюдены требования разумности и справедливости в отношении стоимости товаров, передаваемых ему в качестве оплаты труда. Иными словами, их стоимость не должна превышать уровень рыночных цен, сложившихся для этих товаров в данной местности в период начисления выплат.

Источник: http://xn—-ctbbdccf4eebbnlpq5kj.xn--p1ai/article/520

Облагается ли ндс выдача товаров сотрудникам в счет оплаты труда? – все о налогах

Дата размещения статьи: 26.03.2016

Когда выдача зарплаты в натуральной форме является допустимой? Облагается ли НДС такая оплата труда?

Оплата труда в натуральной форме 

Работодатель обязан выплачивать зарплату работникам в денежной форме в российских рублях. Однако коллективный или трудовой договор может предусматривать, что по письменному заявлению работника оплата труда может производиться и в иных формах, не противоречащих российскому законодательству и международным договорам, заключенным нашей страной.

Оплата труда в натуральной форме практикуется в сельскохозяйственных и иных предприятиях, деятельность которых напрямую связана с производством и реализацией продукции потребителям.

Для работника получение продукции по невысокой цене также зачастую привлекательно.

Важно!

Работодателям, практикующим натуральную оплату труда, необходимо обратить внимание на следующее. В силу п. 54 Постановления Пленума ВС РФ от 17.03.

2004 N 2 при разрешении споров, возникших в связи с выплатой работнику заработной платы в неденежной форме в соответствии с коллективным или трудовым договором, выплата заработной платы в такой форме может быть признана обоснованной при доказанности следующих юридически значимых обстоятельств:

— имеется добровольное волеизъявление работника, подтвержденное его письменным заявлением, на выплату заработной платы в неденежной форме. Отметим, что ст.

Причем если работник изъявил желание на получение части заработной платы в натуральной форме на определенный срок, то он вправе в любой момент до окончания этого срока отказаться от подобной формы оплаты (по согласованию с работодателем);

— зарплата в неденежной форме выплачена в размере, не превышающем 20% от начисленной месячной суммы оплаты труда;

— оплата труда в натуральной форме является обычной или желательной в данных отраслях хозяйства, видах экономической деятельности или профессиях (сельском хозяйстве, пищевой промышленности и др.).

Не допускается выдача зарплаты бонами, купонами, в форме долговых обязательств, расписок, а также в виде спиртных напитков, наркотических, ядовитых, вредных и иных токсических веществ, оружия, боеприпасов и других предметов, в отношении которых установлены запреты или ограничения на их свободный оборот.

Нельзя вместо зарплаты передать работнику право денежного требования к контрагенту работодателя. Трудовой кодекс РФ такой возможности не предусматривает.

Подобная сделка является ничтожной и не влечет никаких последствий, а задолженность по зарплате перед работником у работодателя сохраняется (Апелляционное определение Суда Ямало-Ненецкого автономного округа от 07.04.2014 по делу N 33-743/2014);

— подобного рода выплаты являются подходящими для личного потребления работника и его семьи или приносят ему известного рода пользу;

— при выплате работнику заработной платы в натуральной форме соблюдены требования разумности и справедливости в отношении стоимости товаров, передаваемых ему в качестве оплаты труда. Иными словами, их стоимость не должна превышать уровень рыночных цен, сложившихся для этих товаров в данной местности в период начисления выплат.

Источник:

Продажа товаров своим сотрудникам

Ведь зачастую торговые компании продают товар свои работникам по заниженным или оптовым ценам. Как оформить такую операцию документально? Какова политика ценообразования для своих сотрудников и как это может сказаться на налогах предприятия торговли и его сотрудников?

Как это было раньше?

До 2012 г. инспекторы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе были проверять правильность применения цен по любым сделкам, в которых цена существенно откланялась от рыночной. Это следует из ст. 40 НК РФ, которая до сих пор применяется к сделкам, заключенным до вступления в силу Федерального закона от 18.07.2011 N 227-ФЗ.

Если в результате проверки выяснялось, что цена, по которой отпускался товар работникам, отклонялась от рыночной более чем на 20%, то ревизоры могли доначислить организации налоги и пени исходя из рыночной цены реализации товаров.

Другой момент: нужно было учесть ряд факторов, которые позволяли налогоплательщику обоснованно снижать рыночную цену товаров, реализуемых в том числе работникам предприятия, на что налоговики не всегда обращали внимание, и в результате сфабрикованные дела по налогам на необоснованные штрафы «разваливались» в судах. Но в силу вступил Федеральный закон N 227-ФЗ, и все изменилось…

Какие сделки контролируются сегодня?

Ответ на этот вопрос дан в ст. 105.14 НК РФ. Контролируемыми по ценам являются сделки, осуществляемые между взаимозависимыми лицами, с доходами в календарном году, превышающими значение соответствующего суммового критерия, определенного п. п. 1, 2 ст. 105.14 НК РФ. Ценовые планки для контроля достаточно высокие.

Под налоговый контроль попадают крупные сделки с миллионными и даже миллиардными суммами. Понятно, что отпуск товаров работникам предприятия — не тот случай, но утверждать, что ценообразование таких операций находится вне налогового контроля, автор не берется, поскольку для этого есть веские причины.

Дело в том, что согласно п. 1 ст. 105.3 НК РФ любые недополученные взаимозависимыми лицами доходы (прибыль, выручка) учитываются для целей налогообложения у данных лиц.

Совет!

При этом организация торговли вправе самостоятельно применить для целей налогообложения цену, отличающуюся от примененной в конкретной сделке, если фактически примененная цена не соответствует рыночной (абз. 2 п. 3 ст. 105.3 НК РФ).

Если сделки заключены на небольшую сумму (как раз в случае продажи товаров сотрудникам), налоговики, скорее всего, не пойдут в суд с целью установить контроль над такими сделками.

Но они могут избрать иную тактику и насчитать налоги по другому основанию, учитывая, что одной из сторон сделки выступает сотрудник — физическое лицо, являющийся плательщиком НДФЛ.

Для этого налога есть отдельные правила, не привязанные к контролируемым сделкам и к Федеральному закону N 227-ФЗ.

Материальная выгода сотрудника

Именно так и называется один из облагаемых НДФЛ доходов физического лица. Порядку налогообложения материальной выгоды посвящена ст. 212 НК РФ.

Таковой считается выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику.

Продажа товаров сотрудникам как раз подпадает под такой случай, даже если это письменно не оформлено в гражданско-правовом соглашении.

Даже если стоимость товаров удерживается из зарплаты, то платежная ведомость вполне может служить тем документом, который подтверждает погашение задолженности работника за проданные ему товары.

Налоговая база по материальной выгоде определяется как превышение цены товаров, реализуемых взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику лицами, над ценами сделок, участники которых не являются взаимозависимыми .

Доначисление налогов зависит от того, смогут ли ревизоры доказать взаимозависимость участников сделки и использование ими нерыночных цен.

Наличие взаимозависимости работника и работодателя всегда вызывало вопросы у правоприменителей Налогового кодекса. При этом как раньше, так и сейчас нет четкой позиции по данному вопросу.

Источник:

Расчет НДС при передаче продукции в счет оплаты труда

Некоторые компании рассчитываются с работниками собственной продукцией. Такая ситуация требует повышенного внимания со стороны бухгалтерии. Расчет НДС при передаче продукции в счет оплаты труда – это и расчеты по оплате труда, и реализация готовой продукции.

Источник: http://nalogmak.ru/zadolzhennost/oblagaetsya-li-nds-vydacha-tovarov-sotrudnikam-v-schet-oplaty-truda-vse-o-nalogah.html

Продажа товаров сотрудникам и НДС (Дубовик И.И.)

Дата размещения статьи: 19.02.2016

При решении вопроса косвенного налогообложения реализации товаров (работ, услуг) работникам предприятия учетной службе хозяйствующего субъекта следует однозначно определиться с ответом на вопрос: в рамках каких правоотношений – трудовых или гражданско-правовых – производится такая реализация? Хотя кому-то подобная постановка вопроса может показаться странной, ведь возникновение объекта обложения НДС регулируется, прежде всего, нормами налогового законодательства. Так что же является причиной для отнесения хозяйственной операции по реализации товаров (работ, услуг) сотрудникам в гражданское или трудовое правовое поле? По какой стоимости следует заключить сделку между работодателем и работником? Как посчитать при этом НДС? Попробуем разобраться…

Читайте также:  Какие размеры страховых взносов в фсс в 2019–2019 годах?

В чем камень преткновения? 

Начнем с того, что объектом косвенного обложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Реализацией товаров, работ или услуг организацией или предпринимателем является передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого (п. 1 ст. 39 НК РФ).

Внимание!

Не признается реализацией товаров, работ или услуг осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (п. 3 ст. 39 НК РФ).

Выплату работникам заработной платы без сомнения можно отнести к числу подобных операций: она не может быть признана реализацией товаров (работ, услуг), поскольку у нее иная экономическая суть – осуществление расчетов в связи с исполнением работником трудовых обязанностей. Согласно ст.

131 ТК РФ выплата заработной платы производится в денежной форме в валюте Российской Федерации (в рублях). Но в соответствии с коллективным договором или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может осуществляться и в иных формах, не противоречащих законодательству РФ и международным договорам РФ.

Натуральная форма оплаты труда – выдача работникам всей или части заработной платы натурой: в виде продукции, производимой предприятием, самими работниками или приобретаемой предприятием для данных целей, а также в виде оказываемых работникам услуг. При этом экономическая сущность операций та же. Натуральная форма оплаты труда – разновидность расчетов, а не реализация товаров (работ, услуг).

Однако существует п. 2 ст. 154 НК РФ.

В нем прописан порядок определения налоговой базы по НДС при реализации товаров (работ, услуг) по товарообменным (бартерным) операциям, реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе, передаче права собственности на предмет залога залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства, передаче товаров (результатов выполненных работ, оказании услуг) при оплате труда в натуральной форме.

То, что законодатель обязывает работодателя в подобных случаях определять налоговую базу по НДС, говорит о том, что данная операция фактически признается объектом налогообложения. Но ведь это противоречит всему вышесказанному…

Налицо коллизия законодательства, которую приходится разрешать в суде.

Источник: http://xn—-7sbbaj7auwnffhk.xn--p1ai/article/15485

Нужно ли уплачивать НДС при передаче товаров (продуктов, форменной одежды и т.п.) в счет оплаты труда?

ПодробностиКатегория: КадрыОпубликовано: 17.02.2012 12:50

А. Г. Бычков

ООО “Профит Хаус. Финансы и Аудит”

Возможность выплаты заработной платы в натуральной форме (передачи товаров в счет оплаты труда) предусмотрена статьей 131 Трудового Кодекса РФ (Далее – «ТК РФ»)

Доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20 процентов от начисленной месячной заработной платы работника

Но в этом случае работодателю нужно соблюсти определенные условия:

  • такие выплаты должны быть предусмотрены коллективным или трудовым договором
  • производиться они должны только на основании письменного заявления работника.

Кроме того, величина неденежной части заработной платы не может быть увеличена свыше 20 процентов от начисленной оплаты труда даже по соглашению работодателя с работником, поскольку, в соответствии с действующим трудовым законодательством, стороны трудовых правоотношений не могут устанавливать условия, ухудшающие положение работника по сравнению с действующим ТК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 146 нк рф (далее – «нк рф»), объектом налогообложения ндс признаются следующие операции:

  1. реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг)

Статьей 39 НК РФ установлено понятие реализации товаров, а именно: реализацией товаров, работ или услуг признается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.

https://www.youtube.com/watch?v=zpL8fhYpc2Q

На практике сложилось две точки зрения по данному вопросу

Первая точка зрения: Передача товаров в счет оплаты труда облагается НДС.

Из текста п. 2 ст. 154 НК РФ можно сделать вывод о том, что операции по передаче товаров (работ, услуг) работникам в качестве оплаты труда в натуральной форме признаются реализацией, и стоимость таких товаров (работ, услуг) включается в облагаемую базу по НДС.

Данная точка зрения поддерживается в следующих документах:

Источник: https://otchetonline.ru/art/kadry/13297-nuzhno-li-uplachivat-nds-pri-peredache-tovarov-produktov-formennoj-odezhdy-i-tp-v-schet-oplaty-truda.html

Учет НДС при оплате труда в натуральной форме – Экономика вокруг нас

При оплате труда в натуральной согласно п.2 ст.154 НК РФ налоговая база определяется исходя из рыночных цен в порядке, аналогичном предусмотренному ст.40 НК РФ.

Предъявленная работникам-покупателям сумма налога, получаемая в составе выручки от реализации, отражается по кредиту счетов учета реализации в корреспонденции со счетами расчетов с покупателями и заказчиками.

Одновременно указанная сумма налога отражается по дебету счетов учета реализации и кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

Важно!

Если рыночные цены на реализуемый товар превышают стоимость переданного в счет оплаты труда товара по данным бухгалтерского учета, то доначисленная сумма НДС с разницы между рыночной и отпускной ценами товара отражается по кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы». При погашении задолженности организации перед работниками по оплате труда путем выдачи товарно-материальных ценностей (выполнения работ, оказания услуг) счета расчетов с покупателями и заказчиками корреспондируют со счетами расчетов с персоналом по оплате труда или по иным операциям.

Дебет 62  Кредит  90/1(91/1) – передан товар работнику по продажной цене согласно счету-фактуре, в т.ч. НДС;

Дебет  90/3(91/2)  Кредит  68 – сумма НДС на переданный товар, подлежащая уплате в бюджет, исходя из продажной цены на данный товар согласно счету-фактуре;

Дебет  91/2  Кредит  68 – доначислена сумма НДС  на разницу между рыночной и продажной стоимостью товара;

Дебет  70,76  Кредит  62 – погашается задолженность перед работником по оплате труда и задолженность работника по оплате товара.

Пример: Отпускная стоимость передаваемых в счет оплаты труда товаров 12000 руб., в том числе НДС согласно счету-фактуре 1830 руб., рыночная стоимость этих товаров на момент передачи 15000 руб.

Отклонение рыночной цены от отпускной  составило 25 %, т.е. более 20 %. Поэтому следует доначислить НДС  с разницы между рыночной и продажной стоимостью товара. НДС составит  450 руб. (15000 руб. – 12000руб.

) х 18 % / 118 %.).

 В бухгалтерском учете следует сделать следующие проводки:

Дебет  62  Кредит  90 – 12000 руб. – переданы товары работнику в счет оплаты труда;

Дебет  90  Кредит  68 – 1830 руб. – начислен НДС исходя из отпускной цены на данный товар;

Совет!

Дебет  91  Кредит  68 – 450 руб. – доначислена сумма НДС  на разницу между рыночной и продажной стоимостью товара;

Дебет  70  Кредит  62 –12000 руб. – погашена задолженность перед работником по оплате труда и задолженность работника по оплате товара.

Статья прочитана 419 раз(a).

Источник: http://www.cash-trading.ru/Uchet-NDS-pri-oplate-truda-v-naturalno/

Налог на добавленную стоимость: передача товаров, работ, услуг сотрудникам и НДС

Автор: Семенихин В.В.

В процессе осуществления хозяйственной деятельности организации и индивидуальные предприниматели, использующие наемный труд, нередко по тем или иным причинам передают товары (работы, услуги) своим сотрудникам.

По мнению чиновников Минфина России, такая передача товаров (работ, услуг) у плательщиков НДС приводит к возникновению объекта налогообложения.

Всегда ли передача товаров (работ, услуг) в пользу работников представляет собой операцию, облагаемую НДС, мы и рассмотрим далее.

Пунктом 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) определено, что реализация товаров (работ, услуг) на российской территории представляет собой объект налогообложения по НДС.

Напомним, что в соответствии со ст.

39 НК РФ реализацией товаров (работ, услуг) признается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результаты выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу – на безвозмездной основе.

Статьей 146 НК РФ определено, что в целях НДС объектом налогообложения является реализация товаров (работ, услуг) как на возмездной, так и на безвозмездной основе.

В силу этого Минфин России рассматривает любой переход права собственности на товары (работы, услуги) от работодателя к работнику как объект налогообложения по НДС и требует исчислять сумму налога. Причем, по мнению чиновников, обязанность по уплате в бюджет налога у работодателя – плательщика НДС может возникнуть уже при приеме на работу нового сотрудника.

Как известно, в соответствии с нормами трудового права основным документом о трудовой деятельности и трудовом стаже работника является его трудовая книжка. Если у сотрудника, принимаемого на работу, она отсутствует, то по письменному заявлению сотрудника работодатель обязан оформить ему трудовую книжку. В своем Письме от 6 августа 2009 г.

Внимание!

N 03-07-11/199 Минфин России указывает, что выдача работникам трудовых книжек или вкладышей к ним с точки зрения НДС является реализацией, а следовательно, плательщик НДС обязан исчислить сумму налога и уплатить ее в бюджет.

Причем для целей НДС неважно, взимает ли работодатель с работника при этом плату за получение трудовой книжки или нет – в обоих случаях у него возникает объект налогообложения.

Вместе с тем, что эта точка зрения не бесспорна, говорит Постановление ФАС Северо-Западного округа от 2 марта 2007 г. по делу N А56-44214/2006.

Из указанного дела следует, что налоговая инспекция привлекла организацию к административной ответственности за неприменение контрольно-кассовой техники (далее – ККТ) при взимании платы со своих работников за выдаваемые им трудовые книжки.

Исследуя материалы дела, суд пришел к выводу об отсутствии в действиях организации состава административного правонарушения, так как компания не осуществляла реализацию трудовых книжек в смысле ст. 39 НК РФ, а фактически возмещала свои затраты на приобретение трудовых книжек.

Заметим, что если передача товаров (работ, услуг) своим работникам происходит независимо от волеизъявления работодателя, то большинство судов склоняется к тому, что такая передача не признается реализацией, влекущей за собой обязанности по начислению налога. В качестве примера можно привести Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 26 мая 2008 г. N Ф04-3268/2008(5616-А27-15) по делу N А27-10273/2007-6.

Выдавая трудовую книжку работнику, работодатель не имеет цели получить прибыль с данной операции, а лишь выполняет требование трудового права. А раз так, то приобретаемые им бланки трудовых книжек и вкладышей к ним нельзя рассматривать в качестве товара для целей налогообложения, как нельзя и сумму, взимаемую с работника при выдаче документа, квалифицировать как выручку от продажи товара.

Читайте также:  Заполняем поле 22 в платежном поручении (нюансы)

Вместе с тем, учитывая официальное мнение контролеров и стоимость бланка трудовой книжки, по мнению автора, можно согласиться с мнением Минфина России, тем более что этот вариант позволяет организации применить вычет по суммам “входного” налога, уплаченного поставщику бланков.

Важно!

Кроме того, по мнению контролирующих органов, факт реализации товаров (работ, услуг) имеет место и при выплате заработной платы работникам не деньгами, а в натуральном виде. Напомним, что ст.

131 Трудового кодекса Российской Федерации (далее – ТК РФ) допускает возможность выплаты заработной платы в иных формах (отличных от денежных средств), не противоречащих российскому законодательству и международным договорам Российской Федерации.

Однако доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20% от начисленной месячной заработной платы.

Если организация выплачивает своим сотрудникам заработную плату, например, товарами, то товары переходят в собственность последних, а следовательно, имеет место их продажа, которая, по мнению чиновников, должна облагаться НДС в общеустановленном порядке. Так считают контролирующие органы, причем их основным аргументом служит ссылка на п. 2 ст. 154 НК РФ, прямо предусматривающий, что при оплате труда в натуральной форме налоговая база по НДС определяется исходя из рыночных цен.

Так, в Письме УФНС России по г. Москве от 3 марта 2010 г. N 16-15/22410 налоговики разъясняют, что бесплатная раздача обедов сотрудникам, являющаяся частью оплаты труда и предусмотренная трудовым договором, признается безвозмездной реализацией, которая облагается НДС на основании пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ.

При этом имеются и судебные решения, поддерживающие данную точку зрения фискальных органов. В частности, в Постановлении ФАС Поволжского округа от 1 марта 2007 г. по делу N А65-15982/2006 арбитры указали, что в силу п. 2 ст.

154 НК РФ передача товаров в счет заработной платы сотрудников представляет собой объект налогообложения по НДС и организация обязана начислить сумму налога к уплате в бюджет. Хотя несколько позже судьи того же округа изменили свою точку зрения на квалификацию данной операции в целях обложения НДС, о чем свидетельствует Постановление ФАС Поволжского округа от 5 февраля 2008 г.

по делу N А65-15782/07-СА2-41. Исследуя материалы дела, суд сделал вывод, что так как организация не производила реализацию продуктов питания применительно к понятию “продажа”, то у налогового органа не было оснований оценивать передачу товаров в счет заработной платы как договор купли-продажи, а следовательно, и доначислять сумму НДС.

Кстати, о том, что выдача заработной платы в натуральной форме не облагается НДС, сказано и в Постановлении ФАС Уральского округа от 18 февраля 2011 г. N Ф09-11558/10-С2 по делу N А60-23661/2010-С6.

Совет!

Практика говорит о том, что обеспечение сотрудников фирмы питанием нередко выступает частью так называемого социального пакета, предоставляемого работодателем своим работникам.

При этом обеспечить питанием своих работников фирма или коммерсант может различными способами, например путем оплаты стоимости обедов своих сотрудников третьим лицам. Если работодатель трудится в сфере общепита, то обеды могут предоставляться своим сотрудникам как на платной, так и на бесплатной основе.

Ну и наконец, питание может предоставляться работодателем в счет оплаты труда или же путем компенсации стоимости обедов.

Нужно ли в каждом из указанных случаев начислять НДС?

Так как конкретного ответа на этот вопрос гл. 21 НК РФ не содержит, то разберем поподробнее, в каких ситуациях у работодателя может возникать обязанность по уплате НДС.

Если в целях обеспечения питанием своих сотрудников фирма заключает договор со сторонней организацией и оплачивает ей стоимость обедов своего персонала, то факт реализации услуг общественного питания имеет место у третьего лица, в силу чего у работодателя отсутствует обязанность по начислению НДС со стоимости оплаченных за сотрудников обедов. К такому же выводу склоняется и арбитраж, о чем свидетельствует Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 15 сентября 2008 г. N Ф04-5056/2008(10064-А75-25) по делу N А75-1465/2008.

О том, что предоставление питания работникам третьими лицами за счет средств работодателя не представляет собой у работодателя налогооблагаемую операцию по НДС, сказано и в Постановлении ФАС Московского округа от 6 апреля 2012 г. по делу N А40-65744/11-90-285, а также в Постановлении ФАС Московского округа от 30 ноября 2009 г. N КА-А40/12576-09 по делу N А40-89853/08-141-432.

Если питание сотрудников производится в счет оплаты труда, то, по мнению налоговиков столицы, изложенному в Письме от 3 марта 2010 г. N 16-15/22410, бесплатное питание работников как часть оплаты труда, предусмотренная трудовым договором, квалифицируется как безвозмездная реализация обедов, облагаемая НДС на основании пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ.

А вот мнения судов в данном случае расходятся.

В одних федеральных округах считают, что в данном случае работодатель должен исчислить сумму налога, квалифицируя удержание стоимости приобретенных обедов как их перепродажу сотрудникам, особенно если при удержании расходов на питание сотрудники оплачивают и часть расходов самой организации (например, наценку, транспортировку и так далее). Такая точка зрения указана в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 10 августа 2005 г. по делу N А05-2053/2005-31.

В то же время арбитры ФАС Волго-Вятского округа не согласны с таким подходом. В своем Постановлении от 19 июля 2011 г.

по делу N А29-11750/2009 суд отметил, что обеспечение работников организации горячим питанием является одной из составляющих заработной платы, что подтверждается трудовыми договорами и локальными актами работодателя.

Внимание!

В силу этого суд признал правомерным включение затрат на приобретение продуктов в состав расходов, а также указал, что стоимость продуктов питания не является объектом налогообложения по НДС.

Аналогичный вывод содержится в Постановлении от 12 мая 2009 г. N Ф09-2876/09-С3 по делу N А07-6358/2008-А-ДГА, в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 11 декабря 2008 г. по делу N А56-19219/2008, а также в Постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 30 октября 2008 г. N Ф08-6516/2008 по делу N А32-2525/2008-3/36.

Масса вопросов по НДС возникает и при предоставлении сотрудникам, занятым на вредных производствах, бесплатного молока и других равноценных пищевых продуктов.

По мнению Минфина России, бесплатная выдача молока и других равноценных продуктов не будет облагаться НДС только в том случае, если предоставление молока рассматривается в качестве компенсационной выплаты за вредные условия труда. Такая точка зрения указана в Письме Минфина России от 1 августа 2007 г. N 03-03-06/4/104. Если же по результатам аттестации рабочих мест условия труда сотрудника не могут быть признаны вредными, то НДС придется начислить.

Обратите внимание! С 1 января 2014 г. вступил в силу Федеральный закон от 28 декабря 2013 г.

N 426-ФЗ “О специальной оценке условий труда” (далее – Закон N 426-ФЗ), благодаря которому теперь вместо аттестации рабочих мест проводится специальная оценка условий труда, целью которой является выявление вредных и (или) опасных производственных факторов и оценка уровня их воздействия на работника с учетом отклонения их фактических значений от установленных нормативов.

В силу п. 6 ст. 7 Закона N 426-ФЗ результаты проведения специальной оценки условий труда могут применяться в том числе и для установления работникам предусмотренных Трудовым кодексом Российской Федерации гарантий и компенсаций.

Аналогичного мнения придерживаются и фискальные органы, на что указывает Письмо ФНС России от 12 сентября 2005 г. N 04-1-03/644а “О налогообложении стоимости питания”.

О том, что передача молока работникам вредных производств не облагается НДС, говорят и арбитры, о чем, в частности, свидетельствует Постановление ФАС Уральского округа от 13 марта 2012 г. N Ф09-1132/12 по делу N А60-19637/2011.

Важно!

Не секрет, что во многих фирмах практикуется обеспечение своих сотрудников чаем, кофе, сахаром, минеральной водой и другими продуктами питания. Минфин России признает это безвозмездной передачей, влекущей за собой необходимость начисления налога исходя из рыночных цен. На это Минфин России указал в своем Письме от 5 июля 2007 г. N 03-07-11/212.

По мнению автора, чтобы не платить НДС с такой передачи имеет смысл рассматривать ее как передачу продуктов питания на собственные нужды.

Напомним, что пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ определено, что передача товаров, работ, услуг на собственные нужды признается объектом налогообложения по НДС, но только в том случае, если имеется факт передачи товаров, а расходы не учитываются в целях налогообложения прибыли.

Чтобы избежать появления объекта налогообложения по НДС по данному основанию достаточно предусмотреть обеспечение сотрудников кофе, чаем и другими продуктами питания в коллективном договоре.

В этом случае затраты на их приобретение будут учитываться организацией в составе расходов на оплату труда, такого подхода придерживаются и суды, о чем, в частности, сказано в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 9 марта 2007 г. по делу N А56-44849/2005. В этом случае не будет возникать объекта налогообложения по НДС на основании пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, а также и пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ.

Помимо питания сотрудников много вопросов по НДС вызывают у налогоплательщиков и такие операции как передача сотрудникам форменной одежды.

Обратите внимание, что речь идет именно о форменной одежде, которую не следует путать со специальной одеждой, целью применения которой является защита работника от вредных и (или) опасных производственных факторов. Обеспечение сотрудников специальной одеждой входит в обязанности работодателя.

Форменная же одежда, как правило, используется для повышения имиджа компании, что в свою очередь способствует расширению рынка сбыта товаров (работ, услуг).

Отметим, что форменной одеждой сотрудники обеспечиваются, как правило, по инициативе работодателя, при этом она может передаваться сотруднику либо во временное пользование, либо в собственность.

Если форменная одежда передается сотруднику во временное пользование, то право собственности на нее сохраняется за организацией, а при увольнении сотрудник обязан ее вернуть. В этом случае у организации не возникает объекта налогообложения по НДС.

Если же форма передается сотруднику в собственность, то есть не подлежит возврату при увольнении, то, по мнению Минфина России, выраженному в Письме от 9 июля 2013 г. N 03-07-11/26420, организация осуществляет ее реализацию, следовательно, у нее возникает обязанность по начислению налога с такой операции.

Совет!

То есть сумма компенсации ее стоимости, взимаемая с увольняемого работника, должна рассчитываться организацией с учетом НДС.

Хотя правоприменительная практика по этому вопросу считает иначе. Так, в Постановлении ФАС Дальневосточного округа от 20 октября 2008 г.

N Ф03-2901/2008 по делу N А80-235/2007 суд пришел к выводу, что удержание сумм стоимости одежды при увольнении сотрудников является компенсацией затрат организации, а не реализацией одежды своим работникам, следовательно, суммы, удерживаемые с работников при увольнении, не должны облагаться НДС.

Читайте также:  6-ндфл можно самостоятельно проверить перед сдачей

О том, что удержание с сотрудника стоимости невозвращенной специальной или форменной одежды может быть признано компенсацией ущерба, а не ее реализацией, говорит и Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 15 февраля 2007 г. по делу N А33-1973/04-С3-Ф02-326/07-С1.

Если организация приглашает на работу иногороднего сотрудника, то его обычно обеспечивают жильем. Как правило, для этих целей работодатель арендует жилье у третьих лиц и предоставляет его своему сотруднику бесплатно. Налоговые органы расценивают подобные действия работодателя как безвозмездную передачу в пользование жилого помещения.

Однако суды не разделяют точку зрения фискалов на этот счет. Так, в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 13 сентября 2010 г.

по делу N А26-12427/2009 арбитры указывают, что предоставление жилья работникам в связи с выполнением ими трудовых обязанностей не является безвозмездной передачей, а значит, не приводит и к возникновению объекта налогообложения по НДС.

Столкнуться с проблемой в части необходимости начисления НДС работодатель может даже при поощрении своего работника подарком.

Внимание!

По мнению Минфина России, так как при вручении подарка право собственности на него переходит к работнику, то имеет место реализация подарка, причем одаряемый получает его на безвозмездной основе.

А раз реализация на безвозмездной основе представляет собой объект налогообложения, то работодатель обязан начислить НДС при вручении подарка. В частности, такая точка зрения чиновников содержится в Письме от 22 января 2009 г. N 03-07-11/16.

Если вручение подарков не связано с трудом, то мнение финансистов поддерживают и суды, о чем говорит, например, Постановление Президиума ВАС РФ от 25 июня 2013 г. N 1001/13 по делу N А40-29743/12-140-143.

Если же вручение подарков включено работодателем в систему поощрения персонала, то вручение подарков не влечет за собой возникновения налогооблагаемой операции, на что указывает Постановление ФАС Центрального округа от 22 мая 2013 г. по делу N А14-10046/2012.

Источник: http://112buh.com/novosti/2016/nalog-na-dobavlennuiu-stoimost-peredacha-tovarov-rabot-uslug-sotrudnikam-i-nds/

Натуральная оплата труда


Экспертиза статьи: М.А. Золотых, служба Правового консалтинга ГАРАНТ, юрисконсульт

Однако в условиях экономической нестабильности такую форму выдачи заработной платы могут использовать и организации других отраслей в случае недостатка денежных средств. Об особенностях этой формы оплаты труда читайте в «Актуальной бухгалтерии».

Натуральная оплата труда — это когда в качестве заработной платы работник получает продукцию собственной компании, товары, приобретенные для продажи, или другие товарно-материальные ценности, находящиеся на балансе.

Если денег на выплату зарплаты хватает, компании редко прибегают к такому способу (Учредитель желает помочь фирме деньгами? О том как это грамотно провести читайте в «Актуальной бухгалтерии» № 3, 2009).

Тому есть 2 причины: возникновение дополнительной налоговой нагрузки и ограничения со стороны трудового законодательства. В данном случае имеется в виду, что выплата зарплаты в натуральной форме может быть признана обоснованной только при соблюдении определенных условий (1).

Для того чтобы их выполнить, необходимо:- зафиксировать возможность выдачи зарплаты в натуральной форме в трудовом или коллективном договоре;- получить письменное заявление от работника на выплату части заработной платы в неденежной форме;- установить цену на эту продукцию на уровне рыночных цен на аналогичный товар в данный период времени;
– не выдавать заработную плату в форме долговых обязательств, купонов, расписок, а также в виде спиртных напитков, наркотических, токсических и других предметов, в отношении которых установлены запреты или ограничения на их свободный оборот.

Кроме того, «натуральная» зарплата должна быть обычной или желательной в конкретной отрасли, предназначаться для домашнего использования и составлять не более 20 процентов от начисленной месячной заработной платы. Если компания превысит этот лимит, к ней могут быть применены меры административной ответственности (2).

(Кстати, в отношении «натуральных» премий за достижение производственного результата необходимо соблюдать все те же общие требования, которые Трудовой кодекс предъявляет к выплате зарплаты в натуральной форме.)
Отметим, что натуральная оплата труда может иметь как систематический, так и разовый характер.

Поэтому если фирма приняла решение выдать зарплату неденежными средствами, то возможность такой выплаты она может зафиксировать в отдельном документе, дополняющем положение о системе оплаты труда или другой локальный нормативный акт.

Этот вариант менее трудоемкий, чем составление дополнительных соглашений к трудовым договорам.

Учет налоговый…Заработная плата облагается НДФЛ независимо от формы, в которой она получена (3).

Важно!

Поэтому с «натуральной» зарплаты, так же как и с выплаченной деньгами, нужно удержать налог на доходы физических лиц, начислить ЕСН (4), взносы на обязательное пенсионное страхование (5) и на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний (6).Датой получения доходов в виде оплаты труда (в т. ч.

в натуральной форме) признается последний календарный день месяца, за который произведено начисление дохода(7) .Однако в порядке формирования налоговой базы по НДФЛ (Когда удерживать налог на доходы физлиц по ставке 30 процентов мы писали в «Актуальной бухгалтерии» № 7, 2008) в случае оплаты труда в натуральной форме есть особенности (8).

Она устанавливается как стоимость выданной работнику продукции (имущества), рассчитанной из ее рыночной цены, определять которую следует в соответствии со статьей 40 Налогового кодекса. При этом в стоимость этой продукции (имущества) включается соответствующая сумма НДС и акцизов (9).

Указанный принцип определения цены товара говорит о том (10), что для целей налогообложения принимается цена, указанная сторонами сделки. И пока не доказано обратное, предполагается, что названная цена соответствует рыночной.

Таким образом, за денежный эквивалент «натуральной» зарплаты берется стоимость продукции, по которой компания передает ее работникам.

Но только при этом нужно помнить, что она не должна отклоняться от цены, по которой организация реализует свой товар в обычных условиях, более чем на 20 процентов в ту или иную сторону.

В противном случае инспекторы могут проверить правильность применения цен и пересчитать налоги. Тем более что существующая арбитражная практика говорит о том, что судьи во многих случаях признают организацию и ее сотрудников взаимозависимыми лицами.

Обратите также внимание, что материальной выгоды в данной ситуации не возникает. Ведь компания-работодатель передает продукцию работнику в счет заработной платы в соответствии с трудовым, а не гражданско-правовым договором (11).

При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов от суммы выплат, причитающихся к выдаче работнику (12). Если срок, в течение которого налог может быть удержан, превышает 12 месяцев, то организация должна сообщить об этом в налоговую инспекцию по месту своего учета и указать сумму задолженности по налогу (13).

Когда зарплата выплачивается в натуральной форме, происходит возмездная передача права собственности на товар. А вместе с ней возникает и понятие реализации товара, выручка от которой должна облагаться налогом на прибыль и НДС в общеустановленном порядке (льгота по НДС предоставлена только сельхозпроизводителям (14).

Совет!

С другой стороны, стоимость этого товара не оплачивается, как обычно, а погашается закрытием части задолженности по зарплате. Налоговый кодекс позволяет всю сумму начисленной в соответствии с принятой компанией системой оплаты труда заработной платы, независимо от ее формы, учесть в расходах при расчете налога на прибыль (15).

Тем самым формируются доходы и расходы, связанные с передачей продукции в счет погашения задолженности по зарплате.

Что касается налога на добавленную стоимость, то на обязанность по его начислению при оплате труда в натуральной форме прямо указывает специальная норма (16). Она говорит о том, что налоговая база в этом случае определяется исходя из рыночных цен (без включения в них НДС).

Следовательно, компании могут для расчета этого налога исходить из цены продукции, которая была установлена ими для погашения задолженности по заработной плате (без учета НДС).
Однако существует и противоположная точка зрения.

Основана она на том, что правоотношения по выплате работникам зарплаты в натуральной форме регулируются не налоговым, а трудовым законодательством. Соответственно, выдача зарплаты в натуральной форме не может признаваться реализацией, и компания не обязана уплачивать в бюджет налог на прибыль и НДС.

Арбитражная практика по этому вопросу в настоящее время противоречива. Судьи делают выводы как за начисление налогов при выплате натуральной зарплаты (17), так и против (18).

Пример

Оплата труда производится в компании 2 раза в месяц — 1-го и 15-го числа. Начисленная за январь 2009 г. зарплата составила 700 000 руб. В связи с отсутствием денежных средств 1 февраля зарплата за январь была выдана частично продукцией собственного производства.

(Возможность оплаты труда в натуральной форме предусмотрена коллективным договором, продукция передается сотрудникам по отпускным ценам организации.) Отпускная цена переданной работникам продукции — 118 000 руб. (в т. ч. НДС — 18 000 руб.), что не превышает 20% начисленной за месяц заработной платы. Ее себестоимость — 80 000 руб.

Налоговая база по НДФЛ за январь определяется исходя из начисленной суммы заработка — 700 000 руб. Сумма налога составит:700 000 руб. х 13% = 91 000 руб.С этой же суммы должны быть начислены единый соцналог, взносы на ОПС и на обязательное страхование от несчастных случаев.

(В целях упрощения примера проводки, связанные с отражением взносов на страхование от несчастных случаев и стандартных налоговых вычетов (20) по НДФЛ, не приводятся. Расчет суммы ЕСН и взносов на ОПС сделан с применением максимальных ставок 26% и 14%.)В январе в учете сделаны следующие записи:ДЕБЕТ 20 (26, 44) КРЕДИТ 70– 700 000 руб.

 — начислена заработная плата;ДЕБЕТ 20 (26, 44) КРЕДИТ 69– 182 000 руб. (700 000 руб. × 26%) — начислен ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет (ФБ), ФСС, ФФОМС и ТФОМС;ДЕБЕТ 69 субсчет «ЕСН, зачисляемый в ФБ» КРЕДИТ 69 субсчет «Накопительная часть трудовой пенсии» субсчет «Страховая часть трудовой пенсии»– 98 000 руб. (700 000 руб.

× 14%) — уменьшен ЕСН на сумму начисленных страховых взносов на ОПС.На 1 февраля (дата передачи продукции работникам и одновременно дата выдачи денежной выплаты оставшейся части заработной платы) бухгалтер сделал проводки:ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 90-1– 118 000 руб. — начислена выручка от передачи продукции в счет оплаты труда;ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»– 18 000 руб.

– отражен НДС с выручки от передачи продукции в счет оплаты труда;ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 43– 80 000 руб. — списана себестоимость продукции, переданной в счет оплаты труда;ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 «Расчеты по НДФЛ»– 91 000 руб. (700 000 руб. × 13 %) — удержан НДФЛ;ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50– 491 000 руб. (700 000 – 118 000 – 91 000) — выдана часть зарплаты за январь деньгами;ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 76

– 118 000 руб. — произведен зачет задолженностей.

Источник: https://delovoymir.biz/naturalnaya-oplata-truda.html

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector