Как учесть для прибыли компенсацию коммунальных расходов

Как арендодателю учесть возмещение коммунальных платежей арендатором в 2018 году?

Если учреждения государственного сектора сдают имущество в аренду в 2018 году и согласно условиям соответствующего договора арендатор компенсирует арендодателю коммунальные платежи, каким образом их учесть? По каким статьям, подстатьям КОСГУ отражать поступление доходов? Какие счета учета и комбинации корреспонденций применять? На эти вопросы ответим в статье.

“Обновленная” нормативная основа

Начало 2018 года ознаменовалось в бухгалтерской среде серией нововведений.

Во-первых, с 1 января 2018 года вступил в силу Федеральный стандарт “Аренда”*(1). Поэтому, начиная с текущего года все отношения, связанные с арендой, отражаются в бухгалтерском учете согласно данному нормативному правовому акту. А также, в целях методологического сопровождения Федерального стандарта “Аренда”, Минфином РФ были разработаны Методические рекомендации по его применению *(2).

Во-вторых, с 1 января 2018 года Приказом Минфина России от 27 декабря 2017 г. № 255н были внесены изменения в раздел V Указаний о порядке применения бюджетной классификации РФ*(3), касающийся порядка применения кодов КОСГУ.

Обратите внимание

В-третьих, в Инструкцию № 157н*(4) и Инструкции по применению планов счетов бюджетного учета*(5) и бухгалтерского учета бюджетных*(6) и автономных*(7) учреждений были внесены изменения, применяющиеся при формировании учетной политики и показателей бухгалтерского (бюджетного) учета, начиная с 2018 года.

Исходя из названной нормативной базы и будем разбираться, как арендодателю учесть возмещение коммунальных платежей арендатором в 2018 году.

Аналитическая группа подвида доходов и статья КОСГУ

В соответствии с обновленными Указаниями по применению бюджетной классификации РФ доходы от возмещения затрат по содержанию имущества, находящегося в аренде в соответствии с договором аренды (имущественного найма) или договором безвозмездного пользования, в том числе от компенсации расходов по оплате коммунальных услуг относятся на подстатью 135 “Доходы по условным арендным платежам” КОСГУ.

В то же время, если говорить об аналитической группе подвида доходов, ее детализации осуществлено не было. Поэтому согласно пп. 4.1.1 п. 4.

1 раздела II Указаний о порядке применения бюджетной классификации доходы арендодателя от возмещения коммунальных платежей относятся на статью аналитической группы подвида доходов бюджетов 130 “Доходы от оказания платных услуг (работ) и компенсации затрат” (далее – КВД).

Счет учета для возмещения коммунальных платежей

Определение доходов по условным арендным платежам приведено в п. 7 Федерального стандарта “Аренда”.

Согласно данной норме это часть платы за пользование и (или) содержание (возмещение затрат по содержанию) имущества, осуществляемая в соответствии с договором аренды (имущественного найма) или договором безвозмездного пользования, размер которой не зафиксирован договором в виде денежного значения, и определяется в ходе исполнения договора. К условным арендным платежам, в том числе, относится возмещение арендатором расходов по оплате коммунальных платежей.

Ранее, до 1 января 2018 года, выбрать счет учета для доходов, поступающих арендодателям от арендаторов в части возмещения коммунальных расходов, было не просто. Мнения расходились между счетами 205 00 “Расчеты по доходам” и 209 “Расчеты по ущербу и иным доходам”, а решение учреждения в отношении выбранного счета закреплялось в учетной политике.

С учетом измененных Инструкций №№ 157н, 162н, 174н, 183н, отметим, что для расчетов по условным арендным платежам предусмотрен самостоятельный одноименный счет 205 35.

Признание арендодателем доходов по возмещению коммунальных платежей

Доходы по условным арендным платежам признаются вне зависимости от того, к какому виду аренды – операционной либо финансовой — отнесен договор.

Признание таких доходов осуществляется в порядке, описанном в пунктах 23, 25 Федерального стандарта “Аренда”. Данный вывод также подтверждается положениями п. 5 раздела IV.

3 Методических рекомендаций по применению Федерального стандарта “Аренда”.

Важно

Бухгалтерские записи по начислению доходов от возмещения коммунальных платежей указаны в п. 78 Инструкции № 162н, п. 93 Инструкции № 174н, п. 96 Инструкции № 183н.

Также Методические рекомендации по применению Федерального стандарта “Аренда” содержат примеры бухгалтерских записей, которые могут отражаться в бухгалтерском (бюджетном) учете при:

  • признании расходов по содержанию переданного в аренду имущества, при условии дальнейшего предъявления арендатору (пользователю) для возмещения;
  • признании доходов по условным арендным платежам.

Смотрите пункты 5, 6 раздела III.3 названных Методических рекомендаций.

Пример отражения арендодателем возмещения коммунальных платежей арендатором

Бюджетное учреждение сдает в аренду недвижимое имущество, учитываемое по виду финансового обеспечения “4”. Оно самостоятельно оплачивает коммунальные расходы по данному имуществу по КФО “2”. Арендатор возмещает предъявленные ему бюджетным учреждением коммунальные расходы.

В бухгалтерском учете бюджетного учреждения отражаются записи:

1. Дебет 2 401 20 223 (2 109 00 223) Кредит 2 302 23 730 – начислена стоимость коммунальных услуг, которые потребил арендатор;

2. Дебет 2 302 23 830 Кредит 2 201 11 610 (Увеличение 18 (244 КВР, 223 КОСГУ)) — потребленные арендатором коммунальные услуги оплачены бюджетным учреждением;

3. Дебет 2 205 35 560 Кредит 2 401 10 135 — арендатору предъявлены на возмещение коммунальные расходы;

4. Дебет 2 201 11 510 (Увеличение 17 (130 КВД, 135 КОСГУ)) Кредит 2 205 35 660 – на лицевой счет бюджетного учреждения поступила компенсация расходов по оплате коммунальных услуг, которые потребил арендатор.

Источник: http://grnt.ru/blog/vozmeshhenie-kommunalnyih-platezhey/

Возмещение расходов по коммунальным услугам

Возмещение коммунальных услуг арендатором – законная перспектива, которая может быть оформлена сторонами арендных правоотношений в виде отдельного документа или наряду с основным договором, опосредующим реализацию недвижимого имущества.

Коммунальные платежи: что это и их перечень

Коммунальные платежи подразумевают под собой обязательную статью расходов каждого правообладателя недвижимого имущества, которые полагаются ресурсоснабжающим организациям за устойчивое обеспечение объекта услугами, необходимыми для комфортного ведения быта.

Коммунальные платежи начисляются за предоставление следующих услуг:

  • Подача холодного и горячего водоснабжения;
  • Центральное отопление;
  • Водоотведение;
  • Электрическая энергия;
  • Газ;
  • Вывоз сухого мусора;

Можно выделить еще и жилищные издержки, которые также принято объединять с коммунальными:

  • Взносы на капитальный ремонт;
  • Вносы по содержанию жилья, проведению текущего ремонта и управлению многоквартирным домом;
  • Плата за пользование жилплощадью (для нанимателей муниципальной недвижимости).

Практика показывает, что на арендатора чаще возлагают только коммунальные платежи, которые он непосредственно эксплуатирует (водопотребление, водоотведение, электроэнергия, вывоз сухого мусора), а жилищные услуги оплачивает сам собственник помещения, так как они имеют фиксированный вид, будут начисляться и подлежат оплате вне зависимости от того, проживает кто-либо в помещении или нет.

​Статья 616 ГК РФ прямо указывает на то, что арендатор помещения принимает на себя обязательства по обеспечению исправного состояния имущества, осуществлению текущего ремонта и оплату бремени расходов по его содержанию, если иное не установлено законом или соглашением между сторонами.

Это позволяет сделать вывод о том, что арендодатель вправе истребовать от арендатора выплаты, соразмерные тем расходам, которые он понес за время использования последним предмета аренды, в том числе и коммунальных услуг.

Существует две альтернативы решения вопроса о возмещении коммунальных услуг лицом, выступающим в качестве арендатора:

  1. Указать условие непосредственно в договоре аренды, соц. найма;
  2. Оформить в виде отдельного соглашения с отсылкой к договору аренды.

При составлении соглашения необходимо учесть некоторые моменты:

  • Счет на оплату от ресурсоснабжающей организации выставляется на имя собственника помещения, которому необходимо своевременно уведомить арендатора о текущем долге;
  • Применяются общие правила оформления (письменная форма, наличие существенных условий, два экземпляра, без исправлений и помарок, удостоверение подписями сторон);
  • Предусмотреть условие о индексации размеров возмещения, которые могут быть спровоцированы изменением тарифов на ресурсы.

Договор на возмещение коммунальных услуг арендатором лучше оформлять обособленно от основного договора аренды, что позволит наиболее детально описать все условия погашения обязательств.

Скачать образец договора на возмещение коммунальных услуг

По соглашению, арендатор может либо производить выплаты самостоятельно и предоставлять отчетность (чеки) арендодателю, либо передавать последнему оговоренную сумму коммунального бремени.

Помимо этого, расчет возмещения коммунальных услуг арендатором может производиться:

  1. Заранее фиксированной суммой (исходя из суммарной площади помещения, реализуемого по арендным отношениям);
  2. Зависеть от показателей приборов учета;
  3. В смешанном виде (часть платежей фиксированные, часть – плавающие).

В конструкции договора стоит предусмотреть некоторые важные условия, в числе которых:

  • Предмет договора (возмещение текущих коммунальных платежей за определенный период проживания с указанием, какие именно услуги входят в перечень);
  • Права и обязанности каждого участника договора;
  • Стоимость услуг и порядок их расчета;
  • Сроки внесения платежа (как правило, их взнос производится ежемесячно, либо ежеквартально);
  • Санкции за невыполнение условий оплаты (пеня, расторжение договора – при неоднократном нарушении);
  • Способ внесения платежа (на руки собственнику помещения, через расчетно-кассовые пункты, напрямуюресурсоснабжающей организации);
  • Порядок разрешения спорных ситуаций и условия расторжения соглашения.

Особенности налогообложения при аренде с возмещением коммунальных услуг

Налоговый кодекс признает реализацию услуг по предоставлению имущества в аренду объектом налогообложения и подразумевает уплату соответствующего налога в бюджет. То есть, арендодатель, занимающийся самостоятельным возмещением коммунальных услуг обязан оплачивать НДС, который увеличивает размер услуги.

Среди особенностей налогообложения имущества, реализуемого по договору аренды с возмещением коммунальных платежей можно выделить следующие:

  • Уплате подлежит НДС;
  • Налоговая база определяется исходя из цен, прописанных в договоре;
  • Арендодатель праве указать в счет фактуре либо единую стоимость (услуги аренды и коммунальное возмещение), либо указать доход по двум строкам (постоянная – сумма аренды площади и переменная – начисленные коммунальные издержки);
  • Сумма НДС, приходящаяся на возмещение коммунальных платежей может быть принята к вычету, наравне с суммой арендной платы;
  • Процент НДС может варьироваться в зависимости от времени внесения оплаты по коммунальным услугам.

В случае, если на стороне арендодателя выступает юридическое лицо, то отразить в финансовом отчете денежные суммы по аренде и возмещению коммунальных услуг можно одним из нескольких способов:

  • Материальные расходы (если доходы учитываются в виде выручки от реализации);
  • Внереализационные расходы (переменные расходы, приходящиеся на содержание имущества).

Коммунальное бремя подразумевает под собой обязательные платежи, которые необходимо вносить в определенные сроки, дабы избежать перебоев подачи ресурсов и начисления пеней. Согласно законодательной инициативе, собственник помещения вправе переложить указанные издержки на арендатора, так как именно он осуществляет пользование коммунальными благами.

Возмещение коммунальных платежей может осуществляться только по договорному соглашению сторон, подробно оформленному на бумаге, и быть включено в счет арендной платы, либо числиться отдельной счет-фактурой.

Источник: http://law03.ru/finance/article/vozmeshhenie-kommunalnyx-uslug-arendatorom

Когда арендодатель сдает помещение в найм, он же производит возмещение расходов по коммунальным услугам. Данный вид услуг можно отнести к расходам на содержание арендуемого помещения. Для этого необходимо соблюсти все правила по составлению возмещения, рассчитать суммы выплат, а также произвести оплату определенных налогов.

Есть несколько способов произвести правильно возмещение оплаты коммунальных услуг:

  • Можно прописать в договоре фиксированную часть платы, что будет идти в соответствии со ст. 614 ГК РФ. Другая часть будет являться переменной – рассчитывается из расходов, которых понес арендодатель из-за эксплуатации имущества, сданного им в аренду. В этом договоре может быть прописано возмещение затрат на коммунальные услуги, интернет, телефон.
  • Также можно составить специальный отдельный договор, в котором будет прописана компенсация сверх платы, зафиксированной в пунктах договора аренды.
Читайте также:  Как налоговые органы истребуют пояснения от налогоплательщика

Важный факт

Если платежи по комуслугам состоят в фиксированной плате, то арендодатель обязан произвести предварительно расчет для среднемесячных расходов на коммунальные услуги. Именно на эту полученную сумму должна быть повышена арендная плата.

Возмещение расходов по коммунальным услугам арендодатель может производить, основываясь на разные показатели:

  • расчет по счетчикам.
  • расчет на основании занимаемой площади.
  • расчет на основании мощности приборов, которые были сданы в аренду.

Арендодатель оплачивает все предоставленные услуги из собственных средств.

А вот арендатор, в свою очередь, производит возмещение оплаты коммунальных услуг после получения документов, в которых прописаны суммы, фактически начисленные поставщиками комуслуг.

Операции по снабжению арендованной площади газом, электроэнергией, водой не облагаются НДС, так как арендодатель тут не является непосредственным поставщиком услуг. Он сам является потребителем услуг и абонентом компаний, поставляющих названные услуги.

Причины отсутствия налога НДС

В тех случаях, когда договоры энергосбережения имеют связь со снабжением газом, теплом и водой через присоединенную сеть, то и тут арендодатель тоже не выступает в роли поставщика услуг. Поэтому такие договора по поставке каких-либо комуслуг не считаются операциями по предоставлению работ, услуг или реализации товара. Из чего следует, что они не попадают под налогообложение НДС.

Следовательно, арендодатель является посредником между арендатором и компанией, предоставляющей соответствующие услуги. То есть он не перепродает услуги, а компенсирует свои убытки, связанные с их своевременной оплатой.

Арендодатель при предоставлении счетов-фактур может выставить арендатору только ту самую сумму, которая была потреблена непосредственно им, с учетом НДС.

Совет

Возмещение денежных средств, потраченных на оплату комуслуг, не является непосредственным доходом арендодателя, так как эти средства идут на содержание арендуемого помещения.

В то же время, собственник не несет никаких затрат на эксплуатацию помещения, ведь эта сумма в полной мере возмещается арендатором.

Арендодатель обязан представить арендатору документы, подтверждающие уплату определенной суммы в качестве оплаты счета за коммунальные услуги, так как возмещение средств на их оплату не ведут к обогащению арендодателя, то и налогом на прибыль эта операция не облагается.

Хотя могут быть такие варианты, в которых учреждение решит не вносить суммы компенсации услуг в состав внереализационных. Здесь могут возникнуть споры с налоговыми органами. Если это произошло, то можно обратиться в специализированные аудиторские компании.

Источник: https://semejnyjyurist.ru/vozmeshhenie-rasxodov-po-kommunalnym-uslugam.html

Налог на прибыль и компенсации расходов на оплату жилья и коммунальных услуг

Документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, предусмотренные в Законе N 129-ФЗ. Согласно статье 313 НК РФ налоговый учет — это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным в НК РФ.

При методе начисления расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318-320 НК РФ.

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок (ст. 272 НК РФ).

Компенсации расходов на оплату жилья и коммунальных услуг

Если образовался такой долг за время более 3 месяцев, то до начала его погашения и составления соглашения по его оплате они приостанавливаются. В случае возникновения обстоятельств, по которым прекращается начисление компенсаций, выплаты прекращаются с 1 числа следующего месяца. Все коммунальные расходы компенсируются одной квитанцией.

ВажноНесколькими суммами выплаты могут производиться, если у них разный источник финансирования. Например, расходы на оплату жилья инвалиду возмещают по статье «ветеран труда», а коммунальные услуги – в категории «инвалид». В этом случае компенсация инвалиду может производиться за счет федерального бюджета и, кроме того, за счет бюджета региона.

Расходы на жилье для сотрудника. особенности учета и налогообложения

А48-3884/08-17, Поволжского округа от 7 апреля 2009 г. № А65-20968/2008, Западно-Сибирского округа от 15 сентября 2009 г. № Ф04-5497/2009(19433-А45-29), Северо-Западного округа от 16 марта 2009 г. № А52-3899/2008, Уральского округа от 25 февраля 2009 г. № Ф09-10444/08-С2).

Ситуация: может ли арендодатель принять к вычету НДС со всей стоимости коммунальных услуг, предъявленной снабжающими организациями? Арендатор компенсирует часть таких расходов, приходящихся на арендованное помещение, по отдельному счету. Нет, не может.

Официальная позиция финансового и налогового ведомств состоит в том, что в данной ситуации арендодатель не может перевыставлять арендатору счета-фактуры на стоимость услуг, оказанных арендодателю снабжающими организациями.

Компенсация коммунальных расходов: позиция минфина

Если объект налогообложения – «доходы минус расходы», то стоимость коммунальных услуг, компенсированную арендатором, включите в состав материальных затрат. По общему правилу все деньги, поступающие на счет арендодателя в возмещение коммунальных расходов, считаются его доходом.

Об учете в целях налогообложения прибыли расходов на оплату коммунальных услуг

  • 1 Налог на прибыль
  • 2 НДС
  • 3 ОСНО и ЕНВД
  • 4 Заключение с арендатором посреднического договора
  • 5 ЕНВД

Налог на прибыль Отражение операций, связанных с возмещением коммунальных расходов, при расчете налога на прибыль зависит от выбранного способа расчетов за коммунальные услуги:

  • арендатор оплачивает арендодателю коммунальные услуги в составе арендной платы;
  • арендатор отдельным платежом компенсирует арендодателю стоимость коммунальных услуг (по отдельному счету);
  • арендатор заключает с арендодателем посреднический договор на приобретение коммунальных услуг.

Если арендодатель получает возмещение коммунальных услуг от арендатора в составе арендной платы, эту операцию отразите как получение дохода от аренды (п. 4 ст. 250, ст. 249 НК РФ). Подробнее о налогообложении доходов арендодателя см.

ВниманиеВ частности, ФАС Северо-Западного округа в Постановлениях от 19 октября 2006 г. № А56-24646/2005, от 13 июня 2006 г. № А66-7256/2005 отметил, что индивидуальный предприниматель, который за счет денежных средств арендаторов, непосредственных потребителей тепла, электроэнергии и т.п.

, оплачивал услуги, оказанные сторонними организациями, правомерно не включил в налоговую базу денежные средства, полученные им в возмещение фактических расходов.

Суд указал, что в силу положений главы 34 Гражданского кодекса РФ возложение на арендатора расходов по оплате коммунальных услуг (и аналогичных услуг) не может рассматриваться как форма арендной платы (п. 12 Обзора).

На основании изложенного суд решил, что возмещение арендаторами налогоплательщику расходов по оплате коммунальных услуг, перечисленных коммунальным организациям арендодателем, не является доходом налогоплательщика-арендодателя.

Налогообложение компенсации за аренду жилья сотруднику

Президиум ВАС РФ указал, что затраты по общему правилу уменьшают выручку от реализации продукции (работ, услуг), а не увеличивают налогооблагаемую прибыль. И в том случае, когда такие затраты возмещаются контрагентом, выручки в этой части не возникает. В Определении от 29 января 2008 г.

№ 18186/07 ВАС РФ также отметил, что суммы возмещения коммунальных платежей, полученные от арендатора, не являются доходом арендодателя.

В данном случае компенсируются расходы по содержанию и использованию сданного в аренду помещения, а затраты на оплату коммунальных услуг, связанные с эксплуатацией сданного в аренду помещения, не являются расходами собственника — они не приводят к уменьшению его экономических выгод, так как компенсируются арендатором. Вывод о транзитном характере рассматриваемых компенсационных платежей подтверждается и арбитражными судами различных федеральных округов.

Налоговый учет возмещаемых расходов по договору аренды

Вместе с тем некоторые суды признают правомерным принятие налогоплательщиком-арендодателем к вычету сумм НДС по коммунальным услугам, потребленным арендатором, поскольку расходы арендодателя на коммунальные услуги связаны с использованием им своего имущества в целях извлечения прибыли, т.е.

для осуществления операций, облагаемых НДС, не делая при этом различий в зависимости от того, являются коммунальные расходы переменной частью арендной платы или же выделены в отдельный платеж (см., например, Постановления ФАС Уральского округа от 26 марта 2012 г.

№ Ф09-723/12, ФАС Волго-Вятского округа от 23 ноября 2009 г. № А17-7511/2008).

Налогового кодекса РФ (если предоставление помещений в аренду является основным видом деятельности налогоплательщика — в составе доходов от реализации на основании ст. 249 НК РФ). Контролирующие органы придерживаются аналогичной точки зрения по данному вопросу.

Так, в письме от 11 марта 2012 г.

№ 03-11-11/72 Минфин России указал, что суммы платежей за жилищно-коммунальные услуги, составляющие переменную часть арендной платы, должны учитываться в составе доходов арендодателя при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
Поскольку в силу п. 1 ст. 346 НК РФ в целях применения упрощенной системы налогообложения доходы определяются по правилам ст. 249 и 250 НК РФ, приведенная позиция финансового ведомства справедлива и применительно к общей системе налогообложения.

Если у плательщика возникает задолженность, это является основанием для приостановления выплат компенсаций. После погашения задолженности, компенсационные выплаты возобновляются. Вместе с тем, часть 3 предусматривает предоставление компенсационных выплат при существующей задолженности.

Источник: http://advocatus54.ru/nalog-na-pribyl-i-kompensatsii-rashodov-na-oplatu-zhilya-i-kommunalnyh-uslug/

15.2. УЧЕТ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ПРИ ВОЗМЕЩЕНИИ АРЕНДОДАТЕЛЮ ОПЛАТЫ ЗА КОММУНАЛЬНЫЕ УСЛУГИ

Компенсация арендатором коммунальных расходов арендодателю – наиболее распространенный на практике способ оплаты коммунальных услуг. В то же время при этом возникает множество вопросов о порядке учета арендодателем коммунальных платежей, полученных от арендатора.

Для данного способа оплаты “коммуналки” характерно, что арендодатель сам оплачивает стоимость потребленных арендатором коммунальных услуг их поставщикам. А арендатор компенсирует ему указанные расходы.

Например, между организациями “Альфа” (арендодатель) и “Бета” (арендатор) заключен договор аренды нежилых помещений общей площадью 200 кв. м. Договором предусмотрено, что арендатор ежемесячно уплачивает арендную плату в размере 500 руб. за 1 кв. м.

Кроме того, арендатор обязуется ежемесячно возмещать арендодателю стоимость коммунальных услуг (горячее и холодное водоснабжение, отопление, энергоснабжение, водоотведение) пропорционально площади арендуемых помещений на основании счетов, выставленных арендодателем.

Условие о возмещении коммунальных платежей может устанавливаться в самом договоре аренды либо в дополнительном соглашении к нему. Или же вы можете заключить самостоятельный договор (например, договор о возмещении затрат по оплате коммунальных платежей, договор об оплате коммунальных услуг, соглашение об участии в расходах по оплате коммунальных платежей и т.п.).

Важно отметить, что независимо от того, каким документом закрепляется условие о компенсации стоимости коммунальных услуг, отношения сторон нельзя квалифицировать как отношения по договору поставки коммунальных услуг. Ведь исходя из положений ст. 539 ГК РФ арендодатель поставщиком коммунальных услуг не является. К такому выводу пришел Президиум ВАС РФ в п. 22 Информационного письма от 11.01.2002 N 66 .

——————————–

ВАС РФ рассматривал соглашение об участии арендатора в расходах на потребленную электроэнергию. Однако его вывод распространяется и на другие коммунальные услуги, так как правила об энергоснабжении применяются и к отношениям, связанным со снабжением тепловой энергией, газом, водой (ст. 548 ГК РФ).

Обратите внимание

Итак, в указанных случаях коммунальные платежи не являются частью арендной платы, а носят характер самостоятельных платежей.

Читайте также:  Какой порядок возмещения ндс из бюджета?

Далее мы рассмотрим подробнее учет соответствующих доходов и расходов у арендодателя и арендатора при возмещении арендодателю оплаты за коммунальные услуги.

15.2.1. ДОХОДЫ АРЕНДОДАТЕЛЯ ПРИ ВОЗМЕЩЕНИИ АРЕНДАТОРОМ ПЛАТЕЖЕЙ ЗА КОММУНАЛЬНЫЕ УСЛУГИ

Источник: http://narodirossii.ru/?p=9967

Статья

Помимо платы за съем арендодатели часто требуют возмещать расходы на коммунальные услуги. Обычно система такая: арендодатель заключает договоры с организациями, оказывающими коммунальные услуги, и сам их оплачивает. А арендатор компенсирует ему эти расходы. О том, как учесть такую компенсацию, вы прочтете в этой статье. Ее подготовили наши коллеги из журнала «Семинар для бухгалтера».

Давайте рассмотрим два варианта: стоимость коммуналки включена в арендную плату или установлена сверх нее (см. таблицу ниже).

Как провести стоимость коммунальных услуг в налоговом учете

Стоимость коммунальных услуг включена в арендную плату Арендатор отдельно оплачивает стоимость коммуналки
Налог на прибыль Арендные платежи (в том числе стоимость коммунальных услуг) учитывайте в составе прочих расходов Расходы на компенсацию стоимости коммунальных услуг списывайте в составе материальных
НДС Примите к вычету всю сумму НДС, которая прописана в счете-фактуре по арендной плате Принимать к вычету входной НДС небезопасно. Налоговики скорее всего откажут

В сумму арендной платы заложена коммуналка

Компании могут договориться о том, что в сумме арендной платы будут сразу заложены расходы на коммунальные услуги. Статья 614 ГК РФ этого не запрещает. К тому же в этом случае учет затрат для арендатора будет самым простым. Ведь не нужно отдельно учитывать расходы на коммуналку, эта сумма у вас будет значиться в арендной плате.

Есть два варианта. Либо коммуналка в договоре прописана в фиксированном размере, либо арендатор перечисляет только ту сумму, на которую он этими услугами воспользовался. Чтобы выбрать наиболее выгодный для компании вариант, вам нужно заранее проанализировать потребность компании в коммунальных услугах. Меняется ли она в течение года или нет.

Если организация работает в постоянном режиме, то можно прописать в договоре с арендодателем фиксированную сумму коммуналки. Но тут есть несколько важных аспектов.

Стоимость коммунальных услуг, как правило, меняется. Причем такие корректировки могут происходить несколько раз в течение года. Однако изменить размер арендной платы стороны могут только раз в году.

Таково требование пункта 3 статьи 614 ГК РФ.

Кроме того, стоимость некоторых услуг может зависеть от того, в каких объемах они оказываются. Но далеко не всегда получается заранее предугадать, сколько компания потребит. И в итоге может оказаться, что реальные затраты на коммунальные услуги больше той суммы, которую арендатор должен платить по договору.

Поэтому закреплять фиксированную плату за коммунальные услуги в договоре может быть невыгодно как арендодателю, так и арендатору.

Второй способ – оплачивать ровно столько, сколько компания напользовала – в этом плане более практичен. Особенно если компания занимается сезонными работами. Тут арендная плата будет складываться:

  • из платы за пользование арендованным помещением;
  • из стоимости коммунальных услуг, потребленных вашей компанией.

Учет в обоих случаях будет одинаковым. Арендную плату, в которую входит и стоимость коммунальных услуг, при расчете налога на прибыль включите в прочие расходы. Основание – подпункт 10 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

А поскольку счет-фактура выставлен на всю сумму арендной платы, то арендатор вправе принять к вычету весь НДС, в том числе и по коммунальным услугам.

В бухгалтерском учете затраты в виде арендной платы признаются расходами по обычным видам деятельности. Об этом сказано в пункте 5 ПБУ 10/99. В учете сделайте обычные записи по арендной плате:

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 76

– начислена арендная плата за текущий месяц (без НДС);

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76

– начислен НДС по арендной плате;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19

– принят к вычету НДС по арендной плате.

Важно

ВОПРОС УЧАСТНИКА – Наша компания арендует помещение под офис. В июне кончится срок действия договора. А директор уезжает в командировку и планирует продлить контракт позже. Арендодатель, в свою очередь, против этого не возражает.

С одной стороны, раз мы так и будем платить арендную плату, то по гражданскому законодательству договор продлевается на неопределенный срок. Но с другой – самого договора-то у нас на руках не будет.

Могут ли налоговики на этом основании снять расходы по арендной плате, а соответственно, и коммунальные затраты?

– Да, проверяющие скорее всего признают такие затраты неподтвержденными.

Насчет того, что договор у вас автоматически пролонгируется, вы правы. Действительно, согласно пункту 2 статьи 621 ГК РФ, если компания продолжает пользоваться имуществом и арендодатель не против, то договор возобновляется на тех же условиях на неопределенный срок.

Но налоговые инспекторы обычно это во внимание не принимают и отказывают в расходах по формальной причине – нет действующего договора аренды.

А соответственно, не выполняется условие пункта 1 статьи 252 НК РФ. С таким выводом есть письмо УФНС России по г. Москве от 29 декабря 2008 г. № 19–12/121861.

Поэтому самый верный вариант – вовремя продлить договор аренды. Иначе расходы придется отстаивать через суд.

Компания отдельно компенсирует арендодателю расходы на коммунальные услуги

А если вы не хотите смешивать плату за помещение и компенсацию коммуналки, то договоритесь с арендодателем, что ваша компания будет отдельно возмещать такие расходы. Другими словами, это будет отдельная сумма сверх арендной платы. А раз так, то арендодатель будет каждый раз выписывать вам два счета – на оплату аренды и на возмещение коммунальных платежей.

Совет

Прописать условие о компенсации коммуналки можно как в договоре аренды, так и в отдельном документе. Как вариант, в договоре об оплате коммунальных услуг. Только не путайте это с договорами поставки, к примеру, электроэнергии. Это абсолютно разные правоотношения. Ведь арендодатель не является энергоснабжающей организацией.

Для того чтобы налоговики разрешили списать расходы на оплату коммунальных услуг, убедитесь, что есть подтверждающие документы. За каждый период у вас должны быть счета с расшифровкой сумм коммуналки и услуг связи, которые арендодатель составляет на основании счетов спецпредприятий.

Стоимость услуг учитывайте в составе материальных расходов. Право на это дает подпункт 5 пункта 1 статьи 254 НК РФ.

ВОПРОС УЧАСТНИКА – А что если арендодатель не оплатит коммунальные услуги и при этом выставит нам счета? Разрешат ли налоговики учесть сумму компенсации в расходах?

– Налоговые инспекторы действительно могут придраться к таким расходам. Формально у вас на руках будут счета от арендодателя, на основании которых вы и должны перечислять ему деньги за коммунальные услуги.

Но тем не менее нелишним будет запастить дополнительной первичкой. Пропишите в договоре с арендодателем, что тот должен предоставлять вам копии счетов-фактур, актов выполненных работ и платежки по коммуналке.

Тогда претензий к расходам у проверяющих точно не будет.

С налогом на добавленную стоимость ситуация более запутанная. Инспекторы настаивают на том, что в данной ситуации для целей НДС реализации как таковой нет. А значит, не выполняется условие пункта 1 статьи 172 НК РФ.

По мнению проверяющих, арендодатель не должен выставлять контрагенту счет-фактуру на коммунальные услуги. А тот, в свою очередь, не имеет права принять налог к вычету. Такую позицию поддерживают и представители Минфина России в письме от 14 мая 2008 г. № 03-03-06/2/51.

Если арендодатель, следуя такой логике, вам не выставляет счета-фактуры, тогда всю сумму из счетов по коммуналке (включая налог) учтите в составе материальных расходов. Основание – все тот же подпункт 5 пункта 1 статьи 254 НК РФ.

Обратите внимание

Чиновники не разрешат поставить к вычету налог и в том случае, когда счет-фактуру арендодатель все же выписал.

Но некоторые судьи встают на сторону компаний и признают обоснованным вычет НДС по коммуналке на основании счета-фактуры от арендодателя. Президиум ВАС РФ поддержал данную позицию в постановлении от 10 марта 2009 г. № 6219/08.

Ведь без электроэнергии, воды и т. п. арендатор не может реализовать право пользования съемным помещением. Поэтому обеспечение коммунальными услугами неразрывно связано с предоставлением аренды.

А то, каким образом компании рассчитываются за такие услуги, не важно.

В целях бухучета затраты на коммунальные услуги распределяйте по обычным видам деятельности. Если вы можете определить величину расхода, то учитывайте его на последнее число месяца. А если нет – на дату, когда получили счет от арендодателя. Такой порядок закреплен в пункте 16 ПБУ 10/99.

Стоимость коммунальных услуг отражайте по дебету счетов учета затрат и кредиту счета расчетов с арендодателем.

Комментарий редакции

Как упрощенщику списать расходы на коммунальные услуги

Если ваша компания применяет УСН с объектом «доходы минус расходы», то стоимость компенсации коммунальных услуг в любом случае можно учесть целиком. Проводите затраты на дату списания денег с банковского счета или выплаты из кассы.

Первый вариант – расходы на коммуналку включены в арендную плату. Тогда арендные платежи списывайте в состав расходов на основании подпункта 4 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. Если арендодатель выставил вам счет-фактуру с выделенным НДС, сумму налога разрешает учесть подпункт 8 пункта 1 статьи 346.16 кодекса.

А если коммунальные услуги вы компенсируете арендодателю отдельно, то учитывайте их стоимость в составе материальных расходов. Основание – подпункт 5 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ.

Подробнее: http://www.glavbukh.ru/art/21111#ixzz354hWYba8

Источник: http://www.asvsoft.ru/article/kak-uchest-kompensaciyu-kotoruyu-semshchik-platit-arendodatelyu-za-kommunalnye-uslugi

Учет коммунальных услуг у арендатора

В любой фирме возникает необходимость оплаты счетов от коммунальных служб за отопление, водоснабжение, электричество, водоотведение и т.д. Поговорим о том, как грамотно провести учет коммунальных услуг у арендатора.

Бухгалтерский учет коммунальных услуг у арендатора — особенности

Бухгалтерские проводки должны быть отражены на основании договора о поставке коммунальных услуг со снабжающей организацией и квитанций об оплате счетов:

Операция ДЕБЕТ КРЕДИТ
Перечисление платежа по коммунальным услугам 60 51
Выплачен аванс коммунальной службе (если в договоре есть пункт о предоплате) 60/1 51
Коммунальная служба получила аванс. Задолженность компании по оплате счетов погашается перечисленным ранее авансом. 60 60 субсчет «Аванс»

Налоговый учет коммунальных услуг у арендатора — особенности

Признать затраты фирмы по оплате счетов от коммунальных служб в целях налогового учета разрешается только в том случае, если расходы обоснованы. То есть средства были потрачены на удовлетворение непосредственных нужд предприятия. Расходы должны быть направлены на получение в будущем дохода. Чтобы разобраться с данным вопросом, рассмотрим 2 примера:

  1. Фирма платит по счетам от коммунальных служб за воду и электричество, потребляемые школой, независимой от данной компании. Расходы в данном случае не приводят к получению дохода в итоге, а значит, они необоснованны — учитывать такие траты нельзя.
  2. Предприятие занимается производством печенья. Для стабильной работы цеха и соблюдения санитарных норм необходима бесперебойная подача в производственное помещение воды и электричества. Затраты на данные коммунальные услуги обоснованны, ведь без этих расходов компания не может заниматься хозяйственной деятельностью и получать доход. Такие затраты учитывать можно.
Читайте также:  4-фсс – 2019: отчитываемся по новой форме

Для признания расходов по коммунальным платежам необходимо сохранить следующие документы:

  • договор с коммунальной службой;
  • соглашение с арендодателем об аренде помещения;
  • квитанции об оплате счетов по коммунальным услугам.

Теперь разберемся с тем, в составе каких расходов можно учитывать затраты фирмы на оплату коммунальных услуг:

  • Если счета от снабжающих компаний оплачивает арендодатель, а компания-арендатор компенсирует ему расходы, траты нужно признать в составе прочих расходов (косвенных). Такие затраты уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль в текущем налоговом период и не остаются в незавершенном производстве.
  • Если счета от коммунальной службы приходят согласно прямому договору между ней и компанией, расходы фирмы будут признаваться материальными затратами (прямыми). Они должны быть распределены между реализованной продукцией и незавершенным производством.
  • Если платежи за коммунальные услуги были включены в размер арендной платы, затраты компании относятся в состав расходов по налогу на прибыль. В учетной политике фирмы должен быть пункт о включении таких затрат в прямые или косвенные расходы, поскольку закон точных указаний на этот счет не дает.

Чтобы учесть «входной» НДС, бухгалтер должен отразить операции следующими проводками:

Операция ДЕБЕТ КРЕДИТ
Внесен платеж арендодателю по аренде помещения 76 51
Затраты по оплате аренды списаны на расходы 20 76
Учтен «входной» НДС 19 76
НДС принят к вычету 68 19

Учет коммунальных платежей у арендодателя, когда платежи не входят в арендную плату

Если имеет место выплата вознаграждения за посредничество арендодателя между фирмой и коммунальной службой, бухгалтер арендодателя делает проводки:

Операция ДЕБЕТ КРЕДИТ
Принято вознаграждение от арендатора 76 90/1
Начислен НДС с суммы вознаграждения 90 68
Получено вознаграждение 51 76

Проводки по получение компенсации в счет оплаты коммунальных услуг:

Операция ДЕБЕТ КРЕДИТ
Доход от получения арендной платы за сданное в аренду помещение 62 90/1
Начисление НДС на сумму арендной платы 90/3 68
Задолженность арендатора по оплате коммунальных услуг 76 60
Перечислен платеж по ЖКУ 60 51
Получена компенсация в счет оплаты ЖКУ от арендатора 51 76

Учет коммунальных услуг у арендодателя, когда платежи входят в арендную плату

Арендодатель сам вносит платежи по ЖКУ на основании счетов-фактур:

  • Если сдача помещений в аренду — основная деятельность арендодателя, платежи относятся к затратам по обычным направлениям деятельности, расходы входят в материальных затраты.
  • Если сдача помещений в аренду — не основная деятельность, платежи относятся к операционным затратам, расходы включаются в прочие или внереализационные расходы.

Что касается бухгалтерского учета, должны быть сделаны следующем проводки:

Операция ДЕБЕТ КРЕДИТ
Получена прибыль от сдачи помещения в аренду 62 90/1
Начислен НДС на сумму прибыли от аренды 90/3 68
Учтены расходы на оплату ЖКУ 26 60
Учтен НДС, предъявленный снабжающей организации 19 60
НДС принят к вычету 86 19
Стоимость ресурсов списана 90/2 26
ЖКУ оплачены 60 51

Читайте также статью ⇒ «Учет аренды основных средств арендатора и арендодателя«.

Законодательное регулирование

Типичные ошибки

Ошибка: Компания-арендатор отказалась включить платежи по коммунальным услугам в арендную плату.

Комментарий: Включение в арендную плату коммунальных платежей — это удобно. Не понадобится контактировать с коммунальными службами, оформлять платежи. Затраты можно будет включить в состав прочих расходов.

Ответы на распространенные вопросы про бухгалтерский и налоговый учет коммунальных услуг у арендатора

Вопрос №1: В компании не установлены приборы индивидуального учета, и в этом месяце руководство не согласно с тем, как были начислены объемы израсходованных коммунальных услуг. Как быть в такой ситуации?

Ответ: Необходимо обратиться в коммунальную службу, которая, по мнению руководства фирмы, неверно начислила объемы потраченных предприятием услуг. Если претензии обоснованны, будет составлен документ, в котором данные будут скорректированы. Фирма, основываясь на этой бумаге, выставит корректировочную счет-фактуру.

Вопрос №2: К какому периоду будут отнесены расходы по оплате коммунальных услуг?

Ответ: Период будет зависеть от времени оплаты, указанного в первичной документации.

Оцените качество статьи. Мы хотим стать лучше для вас:

Источник: http://online-buhuchet.ru/uchet-kommunalnyx-uslug-u-arendatora/

Включается ли в доход сумма компенсации арендатором коммунальных услуг?

При применении упрощенной системы налогообложения в составе доходов, согласно пункту 1 статьи 346.15 НК РФ, учитываются доходы от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьями 249 и 250 НК РФ.

Выручка от реализации исчисляется исходя из ВСЕХ поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары, работы, услуги или имущественные права. При этом статья 251 НК РФ не предусматривает исключение из доходов возмещения стоимости коммунальных услуг (электроэнергии, отопления и т. п.

), поступающего арендодателю от арендатора.

Таким образом, суммы указанных возмещений должны включаться в состав доходов арендодателя при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы.

Важно

Даже если арендная плата, согласно договору, состоит из двух частей: постоянной (фиксированная сумма) и переменной (коммунальные платежи и эксплуатационные расходы), и при этом переменная часть исчисляется по фактическому потреблению ресурсов арендатором, Минфин считает, что и в этом случае суммы, поступающие от арендаторов за коммунальные услуги, должны отражаться в составе доходов.

В постановлении Президиума ВАС РФ от 12.07.11 № 9149/10 судьи отметили, что, оплачивая коммунальные и иные услуги, связанные с содержанием сданного в аренду помещения, арендодатель исполняет собственную обязанность по предоставлению арендатору имущества в состоянии, соответствующем его назначению.

Поэтому оплата таких услуг, пусть и потребляемых фактически арендатором, является затратами налогоплательщика, необходимыми для ведения деятельности, направленной на получение дохода от сдачи имущества в аренду.

Следовательно, если затраты компенсируются арендатором, то у арендодателя возникает экономическая выгода, а вместе с ней и налогооблагаемый доход.

Арендодатель может избежать включения сумм возмещения в доходы при заключении агентского договора с ресурсоснабжающей организацией.

В этом случае в составе доходов не учитываются доходы в виде имущества, поступившего комиссионеру, агенту или иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом или иным поверенным за комитента, принципала или иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов посредника в соответствии с условиями заключенных договоров (подп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ). Если арендодатель станет для арендатора агентом во взаимоотношениях с ресурсоснабжающими компаниями, то у него в составе доходов при определении объекта налогообложения будет учитываться только агентское вознаграждение. Но для этого обязательно должен быть оформлен соответствующий посреднический договор.

Источник: https://moeip.ru/faq/vklyuchaetsya-li-v-dokhod-summa-kompensatsii-arendatorom-kommunalnykh-uslug

Компенсация коммунальных расходов арендаторам: документооборот и правили исчисления НДС

10.05.2011

Журнал «Российский налоговый курьер» №10 май 2011.

Обычно договоры с поставщиками коммунальных услуг заключает собственник помещения. Если помещения сдаются в аренду, арендаторы компенсируют стоимость потребленной ими «коммуналки» арендодателю. Рассмотрим, в каких случаях арендатор вправе принять к вычету «входной» НДС, включаемый в стоимость коммунальных услуг1.

В статье не рассматривается порядок выставления счетов-фактур и исчисления НДС в ситуации, когда арендодатель применяет упрощенную систему налогообложения.

По общему правилу собственник имущества несет бремя по его содержанию (ст. 210 ГК РФ). Но при передаче имущества в аренду поддержание его в исправном состоянии и осуществление соответствующих расходов возлагается на арендатора (ст.

Совет

616 ГК РФ). К расходам на содержание имущества вполне можно отнести и коммунальные платежи (за электроэнергию, водоснабжение, водоотведение, теплоэнергию) и стоимость других аналогичных услуг (телефония, Интернет, уборка помещений, охрана и т.

д.).

Необходимо, чтобы обязанность арендатора возмещать коммунальные и аналогичные компенсируемые услуги была оформлена документально.

Это можно сделать несколькими способами:

  • включить стоимость коммунальных услуг в состав арендной платы
  • в рамках договора аренды или отдельного договора предусмотреть возмещение коммунальных услуг (без включения в стоимость арендной платы)
  • заключить посреднический договор на приобретение арендодателем коммунальных услуг для арендатора

Рассмотрим каждый из этих способов подробнее.

Стоимость коммунальных услуг включена в арендную плату

При таком способе арендная плата в договоре аренды указана уже с учетом коммунальных платежей. Причем возможны два варианта расчета стоимости аренды.

Первый вариант:

Ежемесячная сумма арендных платежей является фиксированной (не меняется в течение срока действия договора аренды). Данный вариант наиболее простой, но у него есть определенные недостатки. Ведь в этом случае не учитывается изменение количества израсходованной энергии.

Вместе с тем потребление энергоресурсов зависит от сезонности и загрузки оборудования. Например, в холодный период возрастает использование теплоносителей. При укороченном световом дне увеличивается стоимость потребленной электроэнергии. Кроме того, при фиксированных суммах не учитывается загрузка оборудования.

Поэтому при данном варианте трудно заранее установить величину «коммуналки» на таком уровне, чтобы она устроила обе стороны договора аренды: для арендатора не была запредельно велика, а арендодателя не вводила в убытки.

По этой же причине у налоговых органов могут возникнуть претензии в экономической оправданности подобного расчета стоимости арендной платы.

Значит, предпочтительнее – Второй вариант:

Когда арендная плата за помещения состоит из двух частей:

Постоянная часть является фиксированной и представляет собой плату за пользование арендуемыми площадями.

Обратите внимание

Переменная часть складывается из стоимости электроэнергии, водоснабжения, иных коммунальных и аналогичных услуг, фактически потребленных арендатором, и рассчитывается исходя из тарифов снабжающих организаций.

Тогда в договоре аренды необходимо прописать порядок расчета переменной составляющей арендной платы:

  • либо по данным показателей приборов учета (если это возможно)
  • либо расчетным путем (например, пропорционально арендуемой площади)

По окончании каждого месяца арендодатель составляет расчет потребленных арендатором ресурсов, на основании которого оформляется акт сдачи-приемки услуг. Форму данного расчета можно предусмотреть в договоре в качестве приложения.

Обратите внимание: по мнению Федеральной налоговой службы, изложенному в пункте 1 письма от 04.02.

2010 № ШС-22-3/86@ (далее — письмо ФНС России № ШС-22-3/86@), акт сдачи-приемки услуг по аренде является первичным документом, который подтверждает потребление услуги и является основанием для выставления счета-фактуры.

Поэтому рекомендуем составлять акты по аренде, в противном случае у арендатора возникнут налоговые риски применения вычета «входного» НДС. В договоре аренды может быть предусмотрена обязанность арендодателя прикладывать к расчету и акту сдачи-приемки услуг копии счетов снабжающих организаций.

Источник: https://www.fcaudit.ru/blog/kompensatsiya-kommunalnykh-raskhodov-arendatoram-dokumentooborot-i-pravili-ischisleniya-nds/

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector