В «сомнительном» резерве учитывают только реализационные долги

Налоговый учет резервов по сомнительным долгам. Сомнительный долг – это дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные. – презентация

1 Налоговый учет резервов по сомнительным долгам<\p>

2 Сомнительный долг – это дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. – это один из методов оценки активов и имущества организации. Резервирование<\p>

3 При формировании резерва по сомнительным долгам должны быть соблюдены следующие условия резерв создается по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги. В резерв не включаются суммы перечисленных поставщикам авансов (Письмо Минфина РФ от N /316 «О сомнительном долге организации»). Таким образом, резерв создается только под задолженность покупателей (заказчиков); резерв создается на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности организации; величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.<\p>

4 Для анализа финансового состояния организаций существуют общепринятые методики в частности, расчет коэффициентов коэффициент автономии (финансовой независимости); коэффициент соотношения заемных и собственных средств коэффициент обеспеченности собственными источниками финансирования и др. Однако не всегда необходимая информация может быть доступна организации – кредитору. Следовательно, не всегда можно достоверно определить финансовое состояние (платежеспособность) должника. Что касается оценки вероятности погашения долга, то данная процедура в нормативных документах не прописана.<\p>

5 Таким образом, можно сделать вывод, что на сегодняшний момент оценка вероятности погашения долга зависит от профессиональном суждении главного бухгалтера (носит субъективный характер); от организации системы расчетов с покупателями продукции, заказчиками работ и услуг. Например, если организация работает с покупателями исключительно на условиях стопроцентной предоплаты, то необходимости в создании резерва по сомнительным долгам не возникнет вообще.<\p>

Обратите внимание

6 Порядок определения величины резерва по сомнительным долгам целесообразно прописать в учетной политике. Например, в учетной политике может быть предусмотрено, что резерв формируется в размере величины возможных потерь (убытков) вследствие неоплаты дебиторской задолженности на отчетную дату. При таком подходе сумма резерва равна сумме неполученной к концу отчетного периода (года) дебиторской задолженности. Для этого на конец каждого отчетного периода проводится инвентаризация дебиторской задолженности и выявляется та, по которой срок платежа уже наступил, но она еще не погашена. Недостатком данного метода является то, что не учитывается период просрочки, финансовое состояние (платежеспособность) должника и вероятность погашение им долга.<\p>

7 Мнение контролирующих органов По мнению контролирующих органов, порядок формирования резерва по сомнительным долгам должен быть предусмотрен учетной политикой и не может изменяться в течение года (налогового периода). Кроме того, формирование резерва по сомнительным долгам по итогам отчетного периода Налоговым кодексом РФ не предусмотрено. Следует отметить, что позиция контролирующих органов не является однозначной. В Письме от N /1/597, Минфин РФ разъясняет, что резерв по сомнительным долгам может быть сформирован на последнее число как отчетного, так и налогового периода.<\p>

8 Порядок формирования резерва по сомнительным долгам прописан в ст. 266 Налогового кодекса РФ и предусматривает следующие этапы 1) поведение инвентаризации дебиторской задолженности на конец отчетного (налогового) периода, в котором принято решение о создании резерва; 2) определение долгов, по которым может быть создан резерв; 3) расчет суммы отчислений в резерв; 4) использование резерва. В силу статьи 11 Налогового кодекса РФ при формировании резервов по сомнительным долгам в налоговом учете используются данные инвентаризации, проводимой в установленном порядке<\p>

9 При расчете резерва принимаются долги только долги, возникшие в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг. При расчете резерва не принимаются долги задолженность по выплате штрафных санкций; задолженность по займам. Дебиторская задолженность учитывается в размере, предъявленном продавцом покупателям, в том числе с учетом НДС.<\p>

10 Размеры отчислений в резерв по сомнительным долгам в целях налогообложения Срок возникновения сомнительной задолженности Сумма, в которой задолженность включается в резерв Более 90 дней 100% От 45 до 90 дней 50% Менее 45 дней Не увеличивает сумму резерва Размер резерва зависит от срока возникновения задолженности. При этом общая сумма отчислений в резерв, принимаемая для целей налогообложения, не может превышать 10 % выручки от реализации товаров (работ, услуг) (без НДС). Суммы отчислений в резерв по сомнительным долгам включаются в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного (налогового) периода.<\p>

11 Периодичность создания резерва ежеквартально; ежемесячно. Периодичность формирования резерва зависит от отчетного периода, установленного для исчисления и уплаты налога на прибыль: месяц или квартал.<\p>

12 Использование резерва Учет безнадежных долгов Безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации. Если налогоплательщик формирует в налоговом учете резервы по сомнительным долгам, то в случае, когда сомнительные долги переходят в разряд безнадежных, они списываются за счет резерва, а не признаются убытками, принимаемыми для целей налогообложения<\p>

13 Использование резерва Учет резерва, использованного не полностью Налоговый кодекс РФ предусматривает два варианты действий налогоплательщика в случае, если в отчетном (налоговом) периоде резерв использован не полностью (конкретный порядок следует прописать в учетной политике). Данный вывод основан на нормах пункта 5 статьи 266 Налогового кодекса РФ. Налогоплательщик сумму резерва, не полностью использованную на покрытие убытков по безнадежным долгам, переносит на следующий отчетный (налоговый) период. В этом случае сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода 1 вариант<\p>

Важно

14 1) если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница включается в состав внереализационных доходов в текущем отчетном (налоговом) периоде. 2) если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва больше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница включается во внереализационные расходы в текущем отчетном (налоговом) периоде. 2 вариант Налогоплательщик не переносит остаток неиспользованного резерва на следующие отчетные (налоговые) периоды. В этом случае на конец отчетного (налогового) периода сумма неиспользованного резерва восстанавливается и отражается в составе внереализационных доходов на основании пункта 7 статьи 250 Налогового кодекса РФ. Сумма вновь создаваемого резерва не корректируется.<\p>

15 Обратите внимание, что до настоящего момента нет полной ясности и в вопросе, следует ли подвергать ограничению (10% от выручки) суммы резерва, которые переносятся на следующий отчетный период (1 вариант). Напомним, что в соответствии с пунктом 4 статьи 266 Налогового кодекса РФ сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10 процентов от выручки отчетного (налогового) периода. Как разъясняется в Письме от /2/245, совокупная сумма перенесенного и вновь созданного резерва не должна превышать 10% выручки отчетного (налогового) периода.<\p>

Источник: http://www.myshared.ru/slide/1000832/

Сомнительная задолженность и ее списания

К сожалению, учреждениям иногда приходится иметь дело с неаккуратными платежами контрагентов, а значит, с сомнительной задолженностью или даже безнадежной задолженностью.

Сомнительная дебиторская задолженность – это любая задолженность перед учреждением, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, если она не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством или банковской гарантией (п. 1 ст. 266 Налогового кодекса РФ).

Безнадежная дебиторская задолженность (задолженность, нереальная к взысканию) – это долги, по которым истек срок исковой давности или возврат которых невозможен (например, вследствие ликвидации организации-должника).

Также безнадежной считается задолженность, невозможность взыскания которой подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства (п. 2 ст. 266 Налогового кодекса РФ).

Для списания безнадежной дебиторской задолженности в налоговом учете можно создавать резерв.

Для того чтобы списать задолженность, вне зависимости от ее вида, нужны основания. Основными критериями для списания дебиторской задолженности являются:

· истечение срока исковой давности (для целей налогового и бухгалтерского учета).

· невозможность исполнения обязательства (на основании акта государственного органа) или ликвидации организации (для целей налогового и бухгалтерского учета).

· нереальность взыскания (для целей бухгалтерского учета).

Итак, проведя очередную инвентаризацию дебиторской задолженности, мы выявили долги, по которым в соответствии с договором (или по иным основаниям) истек срок исковой давности (получен акт государственного органа или произошла ликвидация юридического лица).

Документы, подтверждающие наличие дебиторской задолженности и истечение исковой давности по ней:

· Договор или счет, документы подтверждающие факт оплаты.

· Накладные, акты об оказанных услугах, выполненных работах.

· Акты сверок, подтверждающие задолженность Письменные требования о погашении задолженности.

· Прочие документы, подтверждающие факт задолженности и начала течения срока исковой давности.

Документы, подтверждающие невозможность исполнения обязательств должником:

· Акт (постановление) судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства.

· Выписка из ЕГРЮЛ подтверждающая, что произошла ликвидация юридического лица – должника.

Совет

Документы собраны, инвентаризация проведена, «Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами» ИНВ-17 оформлен, приказ о списании дебиторской задолженности подписан руководителем. Составляем бухгалтерскую справку-расчет.

В бухгалтерском учете делаем следующие проводки:

· В случае, если создан оценочный резерв по сомнительной задолженности.

Дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» Кредит счета учета расчетов (60, 62, 70, 71, 73, 76) – списана дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности, либо не реальная к взысканию за счет ранее созданного резерва.

Дебет счета 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» – отражена дебиторская задолженность, списанная в связи с не реальностью ее взыскания.

· В случае, если оценочный резерв не создавался или его суммы недостаточно для покрытия списываемой задолженности.

Дебет счета 91.2 «Прочие расходы» Кредит счета учета расчетов (60, 62, 70, 71, 73, 76) – списана дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности или не реальная к взысканию (в т.ч. не покрытая за счет резерва).

Дебет счета 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» – отражена дебиторская задолженность, списанная в связи с не реальностью ее взыскания.

В налоговом учете:

· В случае, если создавался резерв по сомнительным долгам в соответствии со ст.266 НК РФ, то именно он используется для покрытия убытков от безнадежных долгов. Если сумм резерва недостаточно, то сумма разницы (между суммой использованного резерва и суммой задолженности) включается в состав внереализационных расходов.

· В случае, если резерв по сомнительным долгам не создавался, задолженность списывается в состав внереализационных расходов.

1.4Создание резерва по сомнительным долгам.

· Формирование резерва в бухгалтерском учете:

Основанием для создания резерва является инвентаризация, проведенная по расчетам с контрагентами. Организация может формировать резерв по сомнительным долгам не только по итогам отчетного года, но и по результатам работы за квартал или месяц. Периодичность формирования резерва следует прописать в учетной политике.

При формировании резерва по сомнительным долгам должны быть соблюдены следующие условия:

Источник: https://megaobuchalka.ru/1/23452.html

Резерв дебиторской задолженности в бухгалтерском учете: когда формируется, проводки

В законодательстве РФ не указан порядок формирования резерва дебиторской задолженности, поэтому предприятие самостоятельно принимает решение о варианте его формирования и прописывает в учетной политике. В статье на примерах рассмотрим, как отражается резерв дебиторской задолженности в бухгалтерском учете.

Определение сомнительной задолженности

Любая дебиторская задолженность фирмы может превратиться в сомнительную.

Таковой считается задолженность, непогашенная или вероятно не будет погашена в сроки согласно контракту, и не обеспечена гарантиями.

Согласно принципам бухгалтерского учета отчетность фирмы должна быть достоверной и отражать реальную картину и именно для соблюдения данного принципа создается резерв под дебиторскую задолженность.

Ежегодно на предприятии проводится инвентаризация как основных средств и материалов, так и расчетов. Сомнительный долг может быть обнаружен как раз посредством проведения такой инвентаризации расчетов. Долг считается сомнительным при следующих условиях:

  • если нарушены сроки выплаты;
  • если есть сведения о финансовой нестабильности должника.

Решение о сомнительном финансовом положении контрагента фирма принимает на основании анализа рынка, его отчетности и прочей доступной информации.

Бланк акта инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности можно скачать здесь ⇒ Бланк акта инвентаризации дебиторской задолженности ИНВ-17

Образец заполнения формы ИНВ-17 можно скачать здесь ⇒ Акт инвентаризации дебиторской задолженности ИНВ-17_образец.

Когда необходимо создание резерва

Размер суммы, полагающейся для формирования резерва рассчитывается исходя из платежеспособности контрагента-должника и вероятности оплаты им долга.

В рекомендациях Минфина сказано, что у организации-покупателя, перечислившей по договору авансовый платеж за товар, обязательства поставщика по отгрузке продукции не могут считаться долгом, по которому возникает резерв.

Таким образом, долг, возникший в результате выплаты аванса подрядчику не участвует в формировании резерва, он создается в бухучете только под задолженность покупателей.

Резерв возможно сформировать, полагаясь на нормы НК РФ либо же сразу отнести полную сумму выявленного долга в резерв.

Обратите внимание

Читателю нужно принять во внимание, что согласно стандартам бухучета размер резерва берется независимо друг от друга по всем сомнительным долгам исходя из финансовой ситуации фирмы-должника и вероятности оплаты им долга в полном объеме или частично.

Важно вести аналитический учет резервов по каждому контрагенту отдельно даже если обнаружена задолженность по различным контрагентам. Резервы по сомнительным долгам считаются для компании прочими расходами. Созданный резерв идет исключительно на погашение убытков от безнадежных долгов, ни на какие другие цели он не может быть использован.

Определение размера резерва

Важным критерием определения резерва является дата возникновения на балансе задолженности. Рассмотрим периоды в таблице ниже.

№ п/п Срок возникновения задолженности Размер долга, относящегося в резерв
1 45-90 календарных дней 50 %
2 более 90 календарных дней 100 %

Важно знать, если есть встречный долг, когда две фирмы имеют взаимные обязательства друг перед другом, то сомнительной будет та часть долга, которая больше обязательства.

Резерв дает возможность видеть все долги дебиторов, не искаженный финансовый результат в отчетности, предупреждает и дает оценку будущим убыткам в результате непогашения долга.

Для расчета резерва сумма долга берется с НДС.

Ранее граничный лимит резерва был 10% объема выручки отчетного периода. Нововведением с 2017 года является новый порядок расчета резерва:

  • при составлении резерва на конец года его лимит будет 10% от выручки этого года;
  • при формировании резерва на конец отчетного периода, лимит считается по большей из двух величин: 10% выручки прошлого года или 10% от выручки текущего периода.

Данное более приемлемо, когда дата появления неоплаченного долга на конец года от 45 до 90 дней, а за первый квартал текущего года свыше 90 дней.

Каким способом создается резерв

Метод формирования резерва компания выбирает для себя самостоятельно наиболее приемлемый. В таблице рассмотрим несколько вариантов.

№ п/п Способ создания резерва дебиторской задолженности Характеристика
1 Интервальный Сумма резерва определяется ежемесячно либо ежеквартально в процентном соотношении от суммы задолженности исходя из продолжительности просрочки
2 Статистический Сумма в резерв рассчитывается по данным бухгалтерии за пару предыдущих лет, как часть безнадежных сумм от всей дебиторской задолженности конкретного вида
3 Экспертный Резерв насчитывается отдельно по каждому виду долга на сумму, которая не будет выплачена

Безнадежные суммы долгов подлежат списанию за счет такого резерва. Если же его не хватает, то оставшуюся сумму долга относят на расходы. Когда долг погашен, резерв подлежит восстановлению.

Резерв дебиторской задолженности в бухгалтерском учете: проводки

Основным подтверждающим документом для начисления резервов бухгалтерской службой на предприятии является бухсправка. В Плане счетов есть специальный счет 63 «Резервы по сомнительным долгам для учета резерва». В таблице приведены распространенные проводки, касающиеся резерва.

№ п/п Дебет Кредит Описание
1 91 63 Создание (доначислние) резерва под дебиторскую задолженность
2 63 62 (60,76,58-3) Списание безнадежной задолженности за счет резерва
3 51 62 Получены денежные средства в счет погашения долга
4 63 91 Долг погашен, резерв восстановлен
5 99 68 Если организация в налоговом учете не формирует резерв, то при создании резерва в бухгалтерском учете возникнет постоянная налогооблагаемая разница. Согласно Положениям бухгалтерского учета нужно признать постоянное налоговое обязательство.

На протяжении 5 лет сумма списанной задолженности должна быть отражена на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» на случай, если у фирмы появится возможность ее взыскать.

В балансе остаток по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам» отдельно не отражается, а уменьшается сумма задолженности на величину начисленного резерва.

Читайте также статью ⇒ «Резерв на оплату отпусков: налог на прибыль«.

Резервы в налоговом учете

Резервы по сомнительным долгам в налоговом учете формируются с учетом норм НК РФ и это является правом налогоплательщика, то есть необязательно. При этом, долг признается безнадежным в том случае, если задолженность одновременно:

  • не погашена в срок согласно договору;
  • не обеспечена залогом или банковской гарантией.

Суммы отчислений в резерв по сомнительной дебиторской задолженности включаются в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного (налогового) периода.

Читайте также статью ⇒ «Резерв под обесценение финансовых активов«.

Пример создания резерва под сомнительную дебиторскую задолженность

Далее наглядно приведен порядок расчета и начисления резерва на предприятии.

ООО «Солюшнз» на основании принятой и утвержденной учетной политики начисляет резерв по сомнительным долгам экспертным способом по информации, поступающей из отдела сбыта.

Контрагент Сумма задолженности, рубли Дата погашения Вероятность погашения
На конец 2-го квартала
Контрагент 1 5 000 25.07 100 %
Контрагент 2 10 000 10.06 25 %
Итого: 15 000
На конец 3-го квартала
Контрагент 1 20 000 15.10 100 %
Контрагент 2 5 000 10.06
Контрагент 3 15 000 25.09 80
Итого: 40 000
На конец года
Контрагент 1 1 000 10.01 100 %
Контрагент 2 Долг списан
Контрагент 3 3 000 21.01 100 %
Итого: 4 000

Задолженность Контрагента 2 признана безнадежной и списана за счет резерва:

  • на конец 2-го квартала, ООО «Солюшнз» создало резерв по сомнительному долгу Контрагента-2 на сумму 7 500 рублей (10 000х(100%-25%));
  • в конце 3-го квартала ООО «Солюшнз» увеличила резерв Контрагента-2 на 2 500 рублей, теперь резерв равен 10 000 рублей. На эту же дату создается резерв по долгу Контрагента-3 в размере 3 000 рублей (15 000х(100%-80%));
  • на конец 4-го квартала ООО «Солюшнз» списывает долг Контрагента-2 за счет резерва. Контрагент-3 долг оплатил, соответственно по его долгу резерв восстанавливается. На конец года резервы по сомнительным долгам не создаются.

В бухгалтерском учете ООО «Солюшнз» отражены такие проводки:

  • на конец 2-го квартала: Дт 91 Кт 63 — Резерв по сомнительному долгу Контрагента-2 сформирован;
  • на конец 3-го квартала: Дт 91 Кт 63 — Резерв по сомнительному Контрагента-2 увеличен;
  • Дт 91 Кт 63 — Резерв по сомнительному долгу Контрагента-3 сформирован;
  • на конец года: Дт 63 Кт 62 — За счет резерва произведено списание долга Контрагента-2;
  • Дт 63 Кт 91 — Резерв по долгу Контрагента-3 восстановлен.

Читайте также статью ⇒ «Резерв по условным обязательствам«.

Оцените качество статьи. Мы хотим стать лучше для вас:

Источник: http://online-buhuchet.ru/rezerv-debitorskoj-zadolzhennosti-v-buxgalterskom-uchete-kogda-formiruetsya-provodki/

Резерв по сомнительным долгам

Создавая коммерческое предприятие, его учредитель должен понимать, что детище может быть подвергнуто риску в результате неисполнения обязательств со стороны партнеров или потребителей продукции.

В этом случае предприниматель должен позаботиться о компании и заблаговременно «подстелить соломки». И лучшее решение данной проблемы – создать резерв по сомнительным долгам.

Что он собой представляет, и кто должен заниматься его формированием? Ответы на все вопросы найдутся в этой статье.

Создание резерва в бухучете – прерогатива бухгалтера предприятия. Эта процедура должна способствовать созданию комфортного материального климата фирмы, а также привести к правильному распределению доходов, расходов, что со временем положительно отразится на оплате задолженностей: дебиторских, сомнительных и даже безнадежных. Но что подразумевается под этими понятиями?

Дебиторская задолженность – это совокупность долгов клиентов или партнеров компании, которые должны возместиться предприятию в течение конкретного периода времени. Так как в «дебиторку» входит сумма авансов подрядчиков, ее можно считать частью оборотного актива учреждения.

Если клиент вовремя не погашает собственные долги, дебиторская задолженность превращается в сомнительную, а в худшем случае – в безнадежную задолженность.

Сомнительные долги представляют собой те денежные средства, которые компания должна была получить от своих клиентов в конкретный срок, но так и не получила их, и не имеют официального документального подтверждения, залога либо гарантии от контрагента.

Безнадежной задолженностью можно считать ту, установленный срок погашения которой истек, а компания-должник была ликвидирована в рамках установленных государством законов.

Ввиду этого для благополучной работы учреждения составляется резерв по сомнительным задолженностям для ведения бухучета. Однако тот факт, что данный запас плотно переплетается с налоговыми расходами, предполагает создание резервного запаса и для налоговиков.

Важно

Резервный запас по сомнительным долгам плотно переплетается с налоговыми расходами, поэтому предполагается создание резервного запаса и для налоговиков.

Отличия бухучета от налогового заключаются в нескольких нюансах:

  1. Бухгалтерский учет предполагает формирование резерва по признаваемым предприятием сомнительным дебиторским невыплатам (согласно Положению о ведении бухотчетности и учета, п. 70), в то время как в налоговом протоколе создаются лишь резервы по долгам клиентов за услуги и продукцию (согласно ст. 266, п. 1, НК РФ).
  2. Создание бухгалтерского протокола по формированию резервного запаса является неизбежным при наличии сомнительной задолженности (согласно Положению о ведении бухучета и отчетности, п. 70), а составление резерва по долгам, вызвавшим сомнение, в налоговом учете происходит по усмотрению бухгалтера (НК РФ, ст. 266, п. 3).
  3. Сумма резервного запаса в бухучете определяется бухгалтером самостоятельно, с учетом материального положения клиента и возможных рисков его неплатежеспособности, в то время как в налоговом учете размер резерва установлен законом (НК РФ, ст. 266, п. 4).
  4. Задолженностью под сомнением в бухгалтерии могут считаться как долг, срок погашения которого уже наступил, так и невыплаты с еще не наступившим сроком погашения (Положение о ведении бухучета, п. 70, абз. 2). В налоговом учете сомнительной задолженность считается только по факту наступления срока погашения (НК РФ, ст. 266, п. 1).

Ведение бухгалтерского протокола

Так как сумма резервных сбережений определяется по каждой сомнительной невыплате индивидуально, она является определяющим фактором (Приказ МФ России «Об изменении оценочных значений»).

При создании запаса необходимо обратить внимание на несколько моментов:

  1. Расчет резерва. Выбранный метод расчета сбережений обязательно должен быть закреплен в учетной бухгалтерской политике предприятия (к примеру, посредством указания определенных критериев расчета оценки долга либо установления процентных отчислений в резерв).
  2. Условия формирования резерва. Резерв формируется бухгалтером только после инвентаризации «дебиторки» предприятия. Она состоит только из невыплат потребителей, поэтому размеры авансов поставщиков не учитываются (согласно письму Минфина РФ № 16-00-14/316 «О сомнительном долге организации»).
  3. Инвентаризация. Главные правила инвентаризации резерва сомнительных долгов прописаны в Приказе Минфина РФ № 49, п. 3.54. Проводить мониторинг «дебиторки» необходимо той датой, когда была составлена бухотчетность. На протяжении 5-ти лет после списания безнадежного долга предприятие должно следить за изменением материального положения дебитора и возможностью взыскания задолженности.
  4. Указание резерва в отчетности. Резерв указывается за вычетом уже сформированного сбережения, а подробные данные о нем – в ремарках к балансу бухгалтерии (Приказ МФ России № 43н, п. 35).

После образования долгового резерва ответственные за него лица обязаны наблюдать за графиком движения задолженностей, о которых в нем говорится.

Выделение материальных средств в резервный запас влияет на трансформацию оценочного значения (ПБУ «Об изменении оценочных значений», п. 4), поэтому должны быть зафиксированы в учете, в конкретном отчетном периоде (№ 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», ст. 15).

Сомнительные невыплаты, оказавшиеся безнадежными, проводятся в бухгалтерии по дебету 63 со счетом 62 (если проводятся расчеты с потребителями) или 76 (если к подсчетам причастны кредиторы и дебиторы).

Долг, оказавшийся больше суммы сбережений, списывается по категории «Прочие расходы и доходы», имеет счет 91 и отражается на внебалансовом счете 007.

Сумма резервного запаса может быть восстановлена при поступлении платежа по «дебиторке». В этом случае финансы необходимо отразить в документации по дебету счета 63 в корреспонденции со счетом 91.

Ведение налогового учета

Резерв создается с учетом задолженности, которую можно отнести к сомнительной на законных основаниях. А значит, она должна отвечать следующим критериям:

  • Связь с реализацией услуг и товаров.
  • Отсутствие залога и других гарантий, которые обеспечили бы обязательные выплаты задолженностей.
  • Отсутствие оплаты долга в срок, установленный контрактом.

Размер резерва по сомнительным долгам в налоговом учете высчитывают после инвентаризации «дебиторки», которая проводится в последний день отчетного периода. Данная сумма определяется с учетом просроченного периода.

Если такой период длился менее полутора месяцев, отчисления в резерв составляют 0%. Просроченный период длительностью в три месяца влечет за собой отчисления в резерв, равные 50%, а более 3-х месяцев – все 100%.

Законом предусмотрено ограничение на максимально допустимый размер резервных сбережений в виде 10-ти и менее процентов от выручки того периода, когда создавался запас.

Списание долга должно проводиться в том отчетном квартале, когда срок его погашения по факту истек.

Для расчета предельной суммы отчислений следует воспользоваться формулой:

В х 10%.

Где В – выручка с продукции, по факту полученная по истечении отчетного налогового периода.

Совет

Процент может быть и меньше 10-ти, если для предприятия такой выбор окажется целесообразнее.

Полученная сумма должна фиксироваться в учетной политике налогообложения в обязательном порядке.

В итоге

Резерв по сомнительным долгам – отличная возможность отследить движение финансовых средств на предприятии.

Кроме того, его использование поможет предпринимателю адекватно оценить материальное состояние организации и избежать банкротства.

А при возникновении судебных разбирательств между предприятием и дебитором резерв может стать отличным законным основанием невиновности предпринимателя и его непричастности к мошенническим действиям.

Источник: https://zhazhda.biz/base/rezerv-po-somnitelnym-dolgam

Сомнительный долг в бухгалтерском учете: учет и налогообложение (Парасоцкая Н.Н., Манджиева Г.С.)

Дата размещения статьи: 19.07.2015

В статье рассмотрены особенности учета сомнительных и безнадежных долгов. Основываясь на нормативно-правовой базе, даны основные понятия и порядок проведения бухгалтерского учета на предприятии по отношению к сомнительным долгам. Рассмотрен порядок действия сторон в возникающих случаях выявления сомнительных долгов согласно законодательным актам.

Сомнительный долг в бухгалтерском учете

Дебиторская задолженность, не погашенная в определенные сроки, установленные договором, и не обеспеченная соответствующими гарантиями, призвана называться сомнительным долгом. Правилами применения Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций предусмотрены:- отражение дебиторской задолженности на сч.

62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”;- обеспечение покупателям и заказчикам возможности получения нужных данных по расчетным документам, для которых не наступило время оплаты, и по не оплаченным в срок расчетным документам.В соответствии с указанными правилами бухгалтер выставляет счет на оплату товаров по дебету сч.

62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”. Срок оплаты данного счета компанией составляет 7 дней с момента выставления расчетных документов. На восьмой день, если оплата не была произведена, ее можно считать сомнительной (просроченной). В этом случае бухгалтер открывает субсчет к сч.

62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”, который показывает задолженность компании. Все это делается для того, чтобы правильно вести аналитический учет.

Что касается вопроса установления гарантий, то в Гражданском кодексе Российской Федерации установлено лишь понятие “банковская гарантия”, что является одним из способов выполнения обязательств. В данном случае понятие гарантии достаточно неоднозначно и каждая организация устанавливает его значение самостоятельно.

Некоторые компании в виде гарантии используют письменный договор как поручительство стороннего лица или же как вариант гарантии может использоваться устное заверение директора организации-должника. Поэтому в некотором смысле компания имеет своего рода свободу в возможности определения сомнительного долга.

Обратите внимание

Теперь, когда у организации имеется сомнительный долг, следует оценить вероятность его возврата. Если контрагент считается безответственным и возврата долга не ожидается, можно сразу признать расход на сумму данной задолженности. В этом и заключается основная суть резервирования.

Формирование резерва по сомнительным долгам

Источник: http://xn—-7sbbaj7auwnffhk.xn--p1ai/article/10655

Создание резерва по сомнительным долгам — обязанность или право?

Дебиторская или кредиторская задолженность – это обыкновенное явление, с которым в ходе хозяйственной деятельности сталкивается каждая организация. В зону риска вынужденных заемщиков нередко включаются именно те хозяйствующие субъекты, которые первыми отгрузили товар, выполнили услугу или определенные работы.

Если после проведения таких действий на расчетный счет продавца сразу же не поступает оплата, образуется задолженность. Когда долг не погашен за определенное время, он переходит в категорию сомнительной задолженности. О том, зачем нужен резерв по сомнительным долгам, мы и поговорим в этой статье.

Сомнительная задолженность — это

Сомнительная задолженность – это долг, который не погашен в сроки, установленные оформленным в письменным виде договором, и при этом не обеспечен соответствующими гарантиями. Сомнительная задолженность вычисляется через инвентаризацию расчетов. Инвентаризации подлежат не только долги за проданные товары, выполненные работы и услуги, но и долги поставщиков по выданным авансам.

Поскольку в бухгалтерском балансе отчетность должна быть достоверной, специалисты формируют резерв по сомнительным долгам для отражения его в балансе.

Законодательная база

Законодательно сомнительная задолженность определяется и регулируется письмом Минфина РФ от 15.10. 2003 г. № 160014-316 «О сомнительном долге организации». Налоговый учет по сомнительному долгу ведется согласно статье 266 Налогового кодекса РФ.

Специалистам также рекомендуется изучить приказ Министерства финансов РФ от 24.12.2010 №186 и положение по ведению бухгалтерского учета в РФ №34.

Особенности создания

Процесс создания резерва сомнительного долга закрепляется в учетной политике предприятия. Размер отчислений устанавливается в зависимости от платежеспособности задолжавшей стороны и от степени вероятности погашения задолженности.

Порядок оформления резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете не закреплен законодательством, поэтому компания разрабатывает способ его формирования самостоятельно.

Часто бухгалтер организации включает всю сумму выявленного долга в резерв. А вот составить резерв по сомнительным долгам можно в соответствии с предложенным в статье 266 Налогового кодекса вариантом.

Пункт 70 положения по бухгалтерскому учету гласит, что величина резерва вычисляется отдельно по каждому конкретному сомнительному долгу в зависимости от показателей платежеспособности должника. Если организация в совокупности выявила несколько категорий долга, то требуется фиксировать каждую из них отдельно.

Особенности налогового и бухгалтерского учета

Финансовый учет резерва по сомнительным долгам обязателен для предприятия и ведется на основании внутренней политики компании, при этом величина его не лимитирована. В то же время ведение налогового учета — не обязанность, а право организации, несмотря на то, что его размер оговаривается нормами НК РФ.

Полученное в приведенных видах учета значение станет отличаться по причине разного подхода при определении сроков просрочки и из-за расхождения алгоритмов расчета резерва.

Условия формирования

Создать резерв можно при условии проведения инвентаризации. При его составлении организация может опираться не только на финансовую отчетность текущего года, но и на результаты за месяц или квартал. При этом периодичность его формирования в обязательном порядке всегда указывается в учетной политике.

При составлении соблюдаются следующие условия:

  • создается по расчетам с другими организациями;
  • формируется на основе результатов выполненной инвентаризации;
  • величина фиксируется отдельно по каждому сомнительному долгу.

Приказ о создании оформляется руководителем организации, а рассчитать резерв может бухгалтер или финансовый директор.

Отражение в бухгалтерском учете

В финансовом учете резервы отражаются специфическими проводками — записью по дебетовому счету 91 через субсчет «Прочие расходы» и счету по кредиту 63 «Резервы по сомнительным долгам». Списание долгов фиксируется по дебету счета «Резервы по сомнительным долгам» и кредиту счетов учета расходов.

Списание не является аннулированием задолженности, она будет отражается за балансом во вкладке 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» еще пять лет с момента списания.

Право налогового учета

В процессе формирования или восстановления резерва статья 266 Налогового кодекса РФ и выделяет следующие шаги:

  • выполнение инвентаризации в конце отчетного периода;
  • определение долгов;
  • расчет суммы отчислений.

Размер резерва будет зависеть от сроков возникновения долга, однако общая сумма отчислений не может быть выше 10% выручки от реализации товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Таким образом, сомнительная задолженность подразумевает долги, которые не были выплачены в срок. Организация обязана создавать и сравнивать резерв по сомнительным долгам – он составляется ежеквартально или ежемесячно, а его периодичность зависит от выбранного отчетного периода.

Источник: https://dolg-faq.ru/zadolzhennost/rezerv-po-somnitelnym-dolgam.html

articles

Задачи, которые были поставлены перед написанием статьи:

-описать порядок формирования резервов по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете;

-определить сходства и различия в порядке формирования резервов в бухгалтерском и налоговом учете;

-выявить налоговые и иные риски, которые могут возникнуть у налогоплательщика при применении норм бухгалтерского и налогового законодательства в части формирования резервом по сомнительным долгам.

1. Бухгалтерский учет.

Формирование резерва по сомнительным долгам.

Сомнительный долг – дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Резервирование – один из методов оценки активов и имущества организации [1].

Что касается вопроса об обязательности формирования резерва по сомнительным долгам, то следует отметить следующее.

С одной стороны, нормы пункта 70, а также пункта 77 Положения [1] позволяют сделать вывод о том, что создание резерва по сомнительным долгам является правом организации. Следовательно, решение о создании резервов должно быть закреплено в учетной политике. В противном случае организация может не формировать такие резервы.

С другой стороны, учетная политика организации должна обеспечивать большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности) [2].

По мнению Минфина РФ, нормы пункта 70 Положения устанавливает возможность образовывать резервы только в тех случаях, когда по оценке организации реально существует вероятность полной или частичной неоплаты сомнительной задолженности.

Иначе, если на отчетную дату у организации имеется уверенность в получении в течение 12 месяцев после отчетной даты полной оплаты какой-то конкретной просроченной дебиторской задолженности, не обеспеченной гарантиями (или иными предусмотренными законодательством способами), то она может не создавать резерв по данному долгу, т.е. не рассматривать его как сомнительный долг [3].

Напомним, что при формировании учетной политики по конкретному вопросу организации и ведения бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством Российской Федерации и (или) нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету [2].

Важно

Из разъяснений Минфина РФ можно сделать вывод о том, что наличие или отсутствие записи в учетной политике о создании резерва по сомнительным долгам значения не имеет.

Если у организации имеются все основания для формирования резерва по сомнительным долгам, то резерв нужно создавать.

Если же в учетной политике имеется запись о том, что организация не создает резерва по сомнительным долгам, то это означает, что организацией в бухгалтерском учете не будет соблюдено требование осмотрительности.

При формировании резерва по сомнительным долгам должны быть соблюдены следующие условия:

Источник: http://baudit.su/articles?id=40

Организация, методика и техника проведения инвентаризации и отражение её результатов в учёте

Сохрани ссылку в одной из сетей:

Сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

Безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, по которым обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации./36/

Налогоплательщик вправе создавать резервы по сомнительным долгам. Суммы отчислений в эти резервы включаются в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного (налогового) периода.

Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последнее число отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом/36/:

  • по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 календарных дней – в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной задолженности;

  • по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90  календарных дней (включительно) – в сумму резерва включается 50% от суммы задолженности;

  • по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45  календарных  дней – не увеличивает сумму создаваемого резерва.

Сумма создаваемого резерва не может превышать 10% от выручки отчетного (налогового) периода. Резерв может быть использован лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов.

Сумма резерва, не полностью использованная в отчетном периоде, может быть перенесена на следующий период. При этом сумма вновь создаваемого резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего периода.

В случае если сумма вновь создаваемого резерва меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего периода, разница подлежит включению в состав внереализационных доходов, иначе – во внереализационные расходы.

В случае если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, списание долгов, осуществляется за счет суммы резерва. Если сумма резерва меньше суммы безнадежных долгов, подлежащих списанию, то разница (убыток) подлежит включаются в состав внереализационных расходов.

Как известно, в балансе дебиторская задолженность отражается за вычетом резерва по сомнительным долгам. Резерв по сомнительным долгам представляет собой один из видов так называемых оценочных резервов.

Действующее бухгалтерское законодательство предусматривает начисление организациями трех видов оценочных резервов/22/:

1) резервов под снижение стоимости материальных ценностей;

2) резервов под обесценение вложений в ценные бумаги;

3) резервов по сомнительным долгам.

Совет

Создание таких оценочных резервов в бухгалтерском учете вытекает из требования осмотрительности, предъявляемого к учетной политике организации, составляемой в целях ведения бухгалтерского учета. Согласно п. 7 Положения по бухгалтерскому учету “Учетная политика организации” ПБУ 1/98, утвержденного Приказом Минфина России от 09.12.

1998 N 60н “Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету “Учетная политика организации” ПБУ 1/98″, принимаемая организацией учетная политика в целях ведения бухгалтерского учета должна обеспечивать большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов, учитывая требование осмотрительности./37/

Иначе говоря, составляя приказ об учетной политике в целях бухгалтерского учета, налогоплательщик должен предусмотреть методику расчета сумм оценочных резервов.

В п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.

1998 N 34н (далее – Положение по ведению бухгалтерского учета), являющегося бухгалтерским нормативным документом, сказано, что организация может создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации./4/

Источник: https://works.doklad.ru/view/ks1zkYHWW7M/7.html

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector