Расчеты чужими векселями не требуют раздельного учета по ндс

Департамент общего аудита о раздельном учете НДС при реализации и погашении векселя третьих лиц

16.01.2009

Ответ

Согласно пункту 4 статьи 170 НК РФ суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг) налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции:

– учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг) в соответствии с пунктом 2 настоящей статьи – по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость;

– принимаются к вычету в соответствии со статьей 172 НК РФ – по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость;

– принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), – по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.

Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период.

При этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, не включается.

Таким образом, пропорциональное распределение «входного» НДС и корреспондирующая этому обязанность вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам возникает в случае, если они были использованы для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых как подлежат налогообложению, так и освобождаются от налогообложения.

Внимание!

Согласно статье 39 НК РФ реализацией признается передача права собственности, в частности, на товар.

В свою очередь, товаром признается любое имущество, реализуемое или предназначенное для реализации, а под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации (далее – ГК РФ) (пункты 2 и 3 статьи 38 НК РФ).

В соответствии со статьей 128 ГК РФ к объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права; работы и услуги; охраняемые результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (интеллектуальная собственность); нематериальные блага.

При этом согласно статье 143 ГК РФ вексель относится к ценным бумагам.

Таким образом, векселя как ценные бумаги согласно ГК РФ являются имуществом, а соответственно признаются товаром для целей Налогового кодекса РФ.

Соответственно, в случае, когда организация осуществляет реализацию векселя 3-го лица, данная операция является реализацией ценной бумаги, которая на основании подпункта 12 пункта 2 статьи 149 НК РФ не подлежит налогообложению НДС.

Учитывая вышеприведенные нормы, если организация приобретает какие-либо товары, работы, услуги, имущественные права, которые имеют непосредственное отношение к операциям либо по приобретению векселей, которые впоследствии будут реализованы, либо к самим операциям по реализации векселей, то суммы НДС, предъявленные продавцом, к вычету не принимаются, а включаются в стоимость таких товаров (работ, услуг), имущественных прав.

При приобретении товаров (работ, услуг), используемых как для операций, облагаемых НДС, так и для операций по реализации векселей, суммы предъявленного при приобретении налога подлежат распределению исходя из пропорции.

Важно!

К таким расходам, на наш взгляд, прежде всего, относятся общехозяйственные расходы, произведенные организацией в налоговом периоде, когда произошла операция по реализации векселя.

В соответствии с Инструкцией по применению плана счетов под общехозяйственными расходами понимают расходы, предназначенные для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом. В частности, к таким расходам могут быть отнесены:

– административно-управленческие расходы,

– содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом,

– амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;

– арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;

– расходы по оплате информационных, консультационных, аудиторских услуг;

– заработная плата

– другие аналогичные по назначению расходы.

То есть, по нашему мнению, под общехозяйственными расходами понимают расходы, необходимые для нужд всей организации в целом и напрямую не связанные с каким-либо определенным видом деятельности.

Соответственно, часть расходов, относящаяся как к облагаемым НДС, так и необлагаемым видам деятельности организации, подлежит включению в сумму расходов, связанных с «реализацией» ценных бумаг.

Перечень таких расходов, на наш взгляд, целесообразно привести в учетной политике для целей налогового учета.

Учитывая изложенное, при наличии таких расходов, в случае осуществления необлагаемых НДС операций (к которым относится операция по реализации векселя), по нашему мнению, у организации возникает обязанность вести раздельный учет сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам, используемым для осуществления облагаемых и необлагаемых операций.

При этом соответствующая сумма НДС, рассчитанная исходя из пропорции в порядке, изложенном в пункте 4 статьи 170 НК РФ, подлежит включению в стоимость таких товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Однако налогоплательщик имеет право не применять положения пункта 4 статьи 170 НК РФ к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на производство. При этом, все суммы налога, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами используемых в производстве товаров (работ, услуг) в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным статьей 172 НК РФ.

Понятие «совокупные расходы на производство» в НК РФ не разъяснено, вследствие чего на основании статьи 11 НК РФ можно обратиться к иным отраслям законодательства.

Совет!

В соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности объектами классификации в ОКВЭД являются виды экономической деятельности.

Экономическая деятельность имеет место тогда, когда ресурсы (оборудование, рабочая сила, технологии, сырье, материалы, энергия, информационные ресурсы) объединяются в производственный процесс, имеющий целью производство продукции (оказание услуг).

При этом к видам экономической деятельности по ОКВЭД отнесены как торговая, так и финансовая деятельность.

В связи с этим считаем, что для целей действующего законодательства торговая и финансовая деятельность также рассматриваются производственными видами деятельности.

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества) (пункт 2 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

Учитывая вышеизложенное, по нашему мнению, к совокупным расходам на производство товаров (работ, услуг) следует относить как расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, так и расходы, связанные с приобретением и продажей товаров.

Кроме того, к соответствующим расходамбудут относиться и расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

Такой порядок установлен как для целей бухгалтерского (пункт 5, 11 ПБУ 10/99), так и для целей налогового учета (статьи 268, 280 НК РФ).

Вследствие этого к совокупным расходам на производство, по нашему мнению, в Вашем случае будут относиться все расходы, собранные в течение месяца на счете 20, а также расходы, связанные с реализацией прочего имущества, включая ценные бумаги, учитываемые на счете 91.2.

При этом совокупными расходами на производство товаров, операции по реализации которых не облагаются НДС (в рассматриваемом случае – векселей), будет, прежде всего, являться стоимость приобретения указанных ценных бумаг.

Внимание!

Вместе с тем, хотелось бы обратить Ваше внимание на существование иной позиции в отношении применения пункта 4 статьи 170 НК РФ в случае осуществления операций по реализации ценных бумаг, поддерживаемой арбитражной практикой, заключающейся в следующем.

Действующими нормативными актами по бухгалтерскому учету предусмотрен порядок учета доходов и затрат от операций с ценными бумагами, отличный от учета доходов и затрат при реализации товаров (работ, услуг).

Приобретенные векселя третьих лиц признаются в бухгалтерском учете финансовыми вложениями, в фактические затраты на приобретение которых общехозяйственные и иные аналогичные расходы не включаются, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением финансовых вложений.

Таким образом, рассматриваемые операции учитываются обособленно, а их отражение в учете не связано со счетами учета затрат, в том числе со счетом 26 «Общехозяйственные расходы».

На этом основании делается вывод, что вся сумма НДС по общехозяйственным расходам не относится к операциям, связанным с финансовыми вложениями. Учитывая это, определять пропорцию по НДС в такой ситуации нет необходимости.

То есть, поскольку общехозяйственные и общеуправленческие расходы непосредственно не связаны с реализацией финансовых вложений, следовательно, включенный в такие расходы НДС подлежит вычету.

Источник: http://www.mosnalogi.ru/consultation/obshchiy-audit/departament_obshchego_audita_o_razdelnom_uchete_nds_pri_realizatsii_i_pogashenii_vekselya_tretih_lits.html

Вексельный подвох

Материал предоставлен журналом “Расчет”

Наталия МАРТЫНЮК

Заплатив поставщику чужим векселем, фирма теряет часть вычета НДС по общехозяйственным расходам. На этом настаивают налоговики. Однако весь вычет или значительную его часть можно сохранить, сыграв на нечетких формулировках Налогового кодекса.

В ФНС убеждены, что, расплачиваясь с поставщиком векселем третьего лица, фирма передает право собственности на него, причем на возмездной основе. То есть она реализует вексель, который является ценной бумагой. Реализация ценных бумаг не облагается НДС (подп. 12 п. 2 ст.

149 НК). Значит, у фирмы наряду с облагаемым НДС оборотом возникает и необлагаемый.

А раз так, то входной НДС по расходам, приходящимся на реализацию векселей, поставить к вычету нельзя и нужно учитывать отдельно (п. 4 ст. 170 НК).

Важно!

Скорее всего к вычету не получится принять только часть НДС по общехозяйственным расходам (плата за электричество, воду, тепло, аренду и им подобные), поскольку прямых затрат на реализацию векселей у фирм обычно не бывает.

Эту часть налога определяют расчетным путем – исходя из доли необлагаемых НДС операций в общем их объеме.

Все это, конечно, правильно, но только если считать передачу векселя в оплату товаров реализацией ценной бумаги. Однако фирмы, которые не специализируются на операциях с векселями и не получают от них прибыли, на деле используют их в ином качестве – как средство платежа. Тогда о реализации векселя, очевидно, говорить нельзя – точно так же, как нельзя говорить о реализации денег.

Да и в договорах уже прижились формулировки вроде «оплатить векселем» или «передать в оплату вексель». И многие привыкли воспринимать вексель как некий заменитель денег. Возможно, поэтому до недавних пор мало кому приходило в голову вести раздельный учет «входного» НДС при расчетах векселями.

Впрочем, то, что вексель может выступать как средство расчетов, следует не только из обычаев делового оборота. Этот факт подтверждает постановление Правительства от 26 сентября 1994 г. № 1094. Вексель, которым рассчитываются с поставщиком, признал платежным документом и Верховный Суд (постановление Президиума от 17 января 2001 г.).

Вслед за ним это сделал и Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа, уточнивший, что вексель – это «платежный документ, используемый для безналичного расчета» (постановление от 20 ноября 2003 г. № А56-12457/03). К одной из форм расчетов причислили передачу векселей федеральные арбитры Западно-Сибирского округа (постановление от 26 ноября 2001 г.

№ Ф04/3618-1226/А45-2001) и Центрального (постановление от 23 марта 2001 г. № 182/10).

Да и само налоговое ведомство, будучи еще министерством, с этим соглашалось – в письме от 25 февраля 1999 г. № 03-4-09/39.

Игнорировать накладно

Источник: http://hr-portal.ru/article/vekselnyy-podvoh

3.5 Раздельный учет по НДС

 Вексель – это ценная бумага и объект гражданских прав (ст. 128 ГК РФ). Такие объекты для целей налогообложения считаются имуществом и товаром (п.п. 2 и 3 ст.38 НК РФ).

 Передача права собственности на вексель другому юридическому лицу, в т.ч. при передаче в качестве оплаты за приобретаемые товары (работы, услуги) по индоссаменту, является реализацией (п. 1 ст. 39 НК РФ). Реализация векселей как ценных бумаг НДС не облагается (пп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ).

 И это ведет нас в закрытый перечень операций, не дающих права на вычет “входного” НДС. Поскольку расходы по приобретению ценных бумаг являются прямыми и включаются в их первоначальную стоимость, они формируют расходы с”входным” НДС по правилам гл. 21 НК РФ.

 Одновременно с обращением векселей фирмы ведут основную деятельность – торговлю, выполнение работ и оказание услуг, которые, как правило, практически всегда облагаются НДС.

Совет!

Получается, что фирмы, которые рассчитываются с поставщиками векселями третьих лиц, ведут как облагаемую, так и не облагаемую НДС деятельность.

Такие предприятия должны вести раздельный учет операций, облагаемых и не облагаемых НДС, и сумм “входного” НДС по этим видам деятельности. Это требование установлено в п. 4 ст. 170 НК РФ.

 Если налогоплательщик осуществляет как облагаемые, так и не облагаемые НДС (освобождаемые от налогообложения) операции, то должен применяться:

 режим пропорциональности для вычета сумм “входного” НДС – по облагаемым оборотам;

 режим невозмещения НДС – по необлагаемым оборотам.

 Согласно п. 4 ст. 170 НК РФ, данная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), реализация которых подлежит налогообложению и (отдельно) реализация которых не подлежит налогообложению (освобождена от налогообложения), в общей стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) за соответствующий отчетный налоговый период.

 В гл. 21 НК РФ отсутствует особый порядок вычета “входного” НДС по операциям реализации (покупки и продажи) ценных бумаг. Поэтому можно сделать вывод о необходимости применения к ним в полной мере режима пропорциональности, предусмотренного п. 4 ст. 170 НК РФ.

 На практике это означает, что часть расходов, которые нельзя отнести конкретно к облагаемым или не облагаемым оборотам, формируют особую группу расходов, которые подлежат распределению между этими двумя видами деятельности.

 Это, как правило, часть общехозяйственных текущих расходов организации, непосредственно не связанных со стоимостью приобретения ценных бумаг (арендная плата за помещения, коммунальные платежи и т.п.).

Такие расходы в обязательном порядке должны согласно определенной пропорции относиться на стоимость приобретения ценных бумаг, увеличивая тем самым цену их приобретения.

Внимание!

На стоимость приобретения должна быть дополнительно отнесена часть “входного” невозмещенного НДС, приходящаяся на соответствующую сумму затрат (согласно определенной пропорции). Невозмещенный НДС также увеличивает стоимость ценных бумаг.

 Однако следует обратить внимание на несогласованность норм гл. 21 НК РФ и гл. 25 НК РФ. Это по правилам гл.

21 НК РФ стоимость ценных бумаг должна быть увеличена на часть приходящихся на них общехозяйственных расходов и относящегося к ним “входного” НДС. А по правилам гл. 25 НК РФ это невозможно.

В названных  главах содержится норма, позволяющая налогоплательщику, применяющему метод начисления, использовать режим пропорциональности для распределения своих расходов.

 В п. 1 ст.

272 НК РФ предусмотрено следующее: расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика. Подразделение сумм расходов на прямые и косвенные (с соответствующей их характеристикой) установлено нормами, приведенными в п.п. 1 и 2 ст. 318 НК РФ.

 При этом законодатель предоставил возможность самому налогоплательщику решать вопрос, к какой группе причислить расходы, если некоторые затраты с равным основанием могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов (п. 4 ст. 252 НК РФ).

 Разумеется, вышеназванные нормы НК РФ регулируют полномочия и права налогоплательщика при решении общих вопросов, имеющих типовую схему применения, т.е. не требующих специфического подхода к их решению. Поэтому если некоторые вопросы должны решаться в особом, отличном от общеустановленного, порядке, то они должны быть предметом рассмотрения самостоятельных статей НК РФ.

 Именно такой особый порядок установлен в гл. 25 НК РФ для налогообложения прибыли от операций по реализации ценных бумаг. И вот тут-то и возникает конфликт. Гл. 21 НК РФ не делает никаких исключений при обложении НДС операций с ценными бумагами по сравнению с другими видами деятельности (операциями). А гл. 25 НК РФ выделяет эти операции особо.

Важно!

 В п. 2 ст. 280 НК РФ сказано, что “Расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение), затрат на ее реализацию”. А в ст.

329 НК РФ сказано, что “При реализации ценных бумаг расходом признается цена приобретения реализованных ценных бумаг, рассчитанная с учетом установленного налогоплательщиком метода учета ценных бумаг (ФИФО, ЛИФО, по стоимости единицы)”.

 Данные статьи позволяют сделать вывод, что при реализации ценных бумаг расходами для целей налогообложения признается только цена приобретения ценных бумаг, в которую включаются только непосредственные прямые затраты, связанные с приобретением ценных бумаг, а также непосредственные прямые затраты, связанные с реализацией ценных бумаг. В состав таких расходов, определяющих цену приобретения и реализации, не включаются никакие текущие расходы организации, связанные с общехозяйственными расходами. Если только не пытаться втиснуть их в “затраты на реализацию”, упомянутые в п. 2 ст. 280 НК РФ.

 Можно сделать вывод, что у организации, которая не является профессиональным участником рынка ценных бумаг и определяет налоговую базу по операциям с ценными бумагами отдельно от налоговой базы по основной деятельности, доходы, полученные от операций по реализации ценных бумаг, не уменьшаются на сумму текущих общехозяйственных (косвенных) расходов.

 В этом случае вся сумма общехозяйственных расходов в целом по всем видам деятельности должна отражаться по основной деятельности соответственно по строкам 020 и 040 листа 02, а налоговая база – по строке 140 листа 02 декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной Приказом МНС России от 11.11.2003 N БГ-3-02/614. В связи с этим доходы и расходы по операциям с ценными бумагами формируются такими организациями в листе 06 декларации без учета текущих общехозяйственных расходов организации.

 Таким образом, если обособленно, в отрыве друг от друга, рассматривать нормы обложения НДС и налогом на прибыль, как это и пытаются сделать представители налоговых органов, то проблемы нет.

Но как в этом случае поступать налогоплательщику, который должен согласовывать требования обеих глав НК РФ при подаче  деклараций, правильно заполненных по форме и существу, как по прибыли, так и по НДС, если основным видом деятельности, например, у него является оптовая торговля, и он время от времени осуществляет операции по купле (получению от покупателей за свои товары) и по продаже (погашению) дисконтных векселей?

 Если выполнять нормы законодательства по НДС (часть общехозяйственных расходов, исчисленная по пропорции, относится на стоимость ценных бумаг и вместе с соответствующей ей суммой невозмещенного “входного” НДС увеличивает стоимость их приобретения), то при заполнении декларации по налогу на прибыль в части ценных бумаг он должен нарушить требования п. 2 ст. 280 и ст. 329 НК РФ, т.к. в стоимости приобретения ценных бумаг нельзя отражать общехозяйственные расходы с соответствующей суммой НДС.

Совет!

 В целях устранения такого положения, принимая во внимание действие п. 7 ст. 3 НК РФ, согласно которому все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика, представляется вполне обоснованным в вышеуказанной ситуации отдать приоритет в разрешении конфликта нормам законодательства по налогу на прибыль.

 Поэтому распределение общехозяйственных расходов, а также соответствующих им сумм “входного” НДС, как это предусмотрено п. 4 ст. 170 НК РФ, пропорционально облагаемым и необлагаемым оборотам, производить не следует.

В этом случае всю сумму общехозяйственных расходов следует учесть в расходах организации по основному виду деятельности (оптовой торговле, облагаемой НДС) с возмещением (вычетом) всех сумм “входного” НДС по ним за счет бюджета в общеустановленном порядке согласно п. 2 ст. 171 НК РФ.

Только при таком условии будет обеспечено полное внутреннее налоговое единство этих двух налогов.

 Наилучшим выходом из создавшегося положения является внесение в действующие статьи НК РФ соответствующих изменений, устраняющих неясности и противоречивость. До разрешения этого конфликта на законодательном уровне возникают налоговые риски, и они могут разрешаться только в судебном порядке.

 И решения, принимаемые в пользу налогоплательщиков, появляются. Достаточно упомянуть постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 03.03.2004 по делу N Ф04/1066-81/А67-2004. Суд пришел к выводу, что решение налогового органа об отказе принять НДС к возмещению по общехозяйственным расходам в части, которая относится к выручке от реализации векселя, неправомерно.

Источник: http://www.adhdportal.com/book_878_chapter_50_3.5_Razdelnyjj_uchet_po_NDS.html

Раздельный учет по векселям

Наша организация приобрела векселя и по ним начисляются проценты. Вопрос: нудно ли данные векселя показывать в расчете по определению 5% доли совокупных расходов на приобретение, производство и реализацию товаров, имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению?С уважением, Еловенко О.А.

Отвечает Ольга Векшина, эксперт

Да, при расчете на правило «пяти процентов» затраты на покупку векселей нужно учесть в том периоде, когда они будут реализованы.

Обоснование

1. Из рекомендации
Ольги Цибизовой, заместителя директора департамента налоговой и таможенной политики Минфина России

Нужно ли распределять входной НДС по общехозяйственным (общепроизводственным) расходам. Организация выдала поставщику вексель третьего лица в счет оплаты товара. По основному виду деятельности организация платит НДС

Да, нужно.

По мнению контролирующих ведомств, при выдаче векселя третьего лица в счет оплаты за товары (работы, услуги) у организации возникает обязанность по ведению раздельного учета входного НДС и его распределению (письма Минфина России от 6 июня 2005 г. № 03-04-11/126 и МНС России от 15 июня 2004 г. № 03-2-06/1/1372/22).

Такая точка зрения основана на том, что при расчетах за товары (работы, услуги) происходит переход права собственности на вексель, то есть его реализация. А операции по реализации ценных бумаг освобождены от налогообложения (подп.

 12 п. 2 ст. 149 НК РФ). То есть в рассматриваемой ситуации организация должна вести раздельный учет входного НДС и распределять суммы налога, относящиеся как к облагаемым, так и к необлагаемым операциям (п. 4, 4.1 ст. 170 НК РФ).

Внимание!

Главбух советует: есть аргументы, позволяющие организациям не вести раздельный учет входного НДС при выдаче векселя третьего лица в счет оплаты за товары (работы, услуги). Они заключаются в следующем.

Как правило, при передаче векселя в оплату товаров (работ, услуг) сам вексель является не объектом сделки, а средством расчета с контрагентами (средством платежа). Если вексель используется исключительно как средство платежа, то его передача в оплату приобретенных товаров (работ, услуг) не признается реализацией ценной бумаги.

Объект обложения НДС в этом случае в принципе не возникает (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Поэтому рассматривать такую операцию как освобожденную от налогообложения в соответствии с подпунктом 12 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ нельзя.

В связи с этим у организации отсутствует обязанность по ведению раздельного учета НДС и распределению сумм налога (п. 4 ст. 170 НК РФ)

2. Из рекомендации
Ольги Цибизовой, заместителя директора департамента налоговой и таможенной политики Минфина России

Как организовать раздельный учет операций, облагаемых и не облагаемых НДС

Если организация, помимо операций, облагаемых НДС, выполняет операции, не подлежащие налогообложению (освобожденные от налогообложения), то организуйте их раздельный учет (п. 4 ст. 149, абз. 5 п. 4 ст. 170 НК РФ). Раздельный учет ведите по двум направлениям:

 по стоимости отгруженных товаров (работ, услуг, имущественные прав), облагаемых и освобожденных от налогообложения;

 по суммам входного НДС, включенного в стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав), приобретенных для выполнения облагаемых и освобожденных от налогообложения операций (раздельный учет входного НДС).

Когда входной НДС можно не распределять

Не распределять входной НДС можно только в одном случае: если за квартал доля расходов на покупку, производство или продажу объектов, освобожденных от НДС, не превышает 5 процентов.

Тогда всю сумму входного налога, предъявленную поставщиками в этом квартале, примите к вычету. Во всех остальных случаях придется распределять входной налог. Даже когда доля расходов на покупку, производство и реализацию объектов, облагаемых НДС, не превышает 5 процентов.

Аналогичные разъяснения есть в письме Минфина России от 19 августа 2016 г. № 03-07-11/48590.

Важно: применяя правило «пяти процентов», не забывайте, что оно распространяется только на те покупки, которые предназначены одновременно для облагаемых НДС и освобожденных от налога операций.

Важно!

Если вы приобретаете имущество, которое сразу предназначено только для не облагаемых НДС операций, то входной налог по нему принять к вычету нельзя. Даже если доля расходов по необлагаемым операциям меньше 5 процентов от совокупных расходов. Сумму входного НДС включите в стоимость покупок.

Это следует из абзаца 7 пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

Такой подход подтверждают письма Минфина России от 5 октября 2017 № 03-07-11/65098, от 2 октября 2017 № 03-07-11/63926, определение Верховного суда РФ от 6 сентября 2016 № 303-КГ16-10654 и пункт 12Обзора правовых позиций (направлен в налоговые инспекции письмом ФНС России от 23 декабря 2016 № СА-4-7/24825).

Подробнее о раздельном учете входного НДС см. Как принять к вычету входной НДС по имуществу (работам, услугам), которые будут использоваться как в облагаемых, так и в не облагаемых НДС операциях.

3. Из рекомендации
Ольги Цибизовой, заместителя директора департамента налоговой и таможенной политики Минфина России

Как принять к вычету входной НДС по имуществу (работам, услугам), которое будет использоваться как в облагаемых, так и в не облагаемых НДС операциях

Когда можно не распределять входной НДС

Когда организация может не распределять входной НДС

Не распределять входной НДС можно только в одном случае: если за квартал доля расходов на приобретение, производство или реализацию товаров (работ, услуг, имущественных прав), реализация которых освобождена от НДС, не превышает 5 процентов. Тогда всю сумму входного НДС, предъявленную поставщиками в этом квартале, можно принять к вычету. Об этом говорится в абзаце 7 пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

Долю расходов на приобретение, производство или реализацию товаров (работ, услуг, имущественных прав), реализация которых освобождена от НДС, рассчитайте по формуле:

Доля расходов на приобретение, производство или реализацию товаров (работ, услуг, имущественных прав), реализация которых освобождена от НДС= Расходы на приобретение, производство или реализацию товаров (работ, услуг, имущественных прав), реализация которых освобождена от НДС, за квартал ×100% Совокупные расходы на приобретение, производство или реализацию за квартал 

Применяя правило «пяти процентов», не забывайте, что оно распространяется только на те покупки, которые предназначены одновременно для операций облагаемых НДС и освобожденных от налогообложения.

Если вы приобретаете имущество, которое сразу предназначено только для использования в операциях, не облагаемых НДС, входной налог по нему принять к вычету нельзя. Даже если доля расходов по необлагаемым операциям меньше 5 процентов, сумму входного НДС надо включать в стоимость покупки.

Совет!

Такой подход подтверждают определение Верховного суда РФ от 6 сентября 2016 № 303-КГ16-10654 и пункт 12 Обзора правовых позиций (направлен в налоговые инспекции письмом ФНС России от 23 декабря 2016 № СА-4-7/24825).

Пример: как распределить входной НДС по имуществу, предназначенному для освобожденных от налога операций

ООО «Альфа» в течение квартала приобрела товары, предназначенные:

1) для облагаемых и не облагаемых НДС операций. Стоимость товаров – 236 000 руб. (в т. ч. НДС – 36 000 руб.);
2) для операций, освобожденных от налогообложения. Стоимость товаров – 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.).

За квартал «Альфа» реализовала:– товары, облагаемые НДС, – общей стоимостью 708 000 руб. (в т. ч. НДС – 108 000 руб.);

– товары, освобожденные от НДС, – общей стоимостью 177 000 руб.

При этом доля расходов по операциям, освобожденным от НДС, за квартал составила 4,8 процента от общей суммы расходов.

Доля операций, освобожденных от налогообложения, за квартал равна:
177 000 руб.: (708 000 руб. – 108 000 руб.) × 100% = 29,5 процента.

Пропорционально этой доле бухгалтер «Альфы» распределяет входной НДС по первой группе товаров. В стоимость товаров он включает НДС в размере 10 620 руб. (36 000 руб. × 29,5%). К вычету бухгалтер принимает НДС в размере 25 380 руб. (36 000 руб. – 10 620 руб.).

Входной НДС по второй группе товаров (18 000 руб.) бухгалтер не распределяет, а полностью включает в стоимость товаров. Несмотря на то что доля расходов по операциям, не облагаемым НДС, меньше 5 процентов.

Ситуация: как рассчитать совокупные расходы на приобретение, производство или реализацию. Организация определяет необходимость вести раздельный учет входного НДС

Для определения совокупных расходов организации следует разработать собственный порядок и закрепить его в своей учетной политике для целей налогообложения.

Внимание!

Организация обязана распределять входной НДС, если доля расходов по операциям, освобожденным от налогообложения, равна или превышает 5 процентов от общей суммы расходов организации. Определять эту долю нужно по формуле:

Доля расходов на приобретение, производство или реализацию товаров (работ, услуг, имущественных прав), освобожденных от обложения НДС= Расходы на приобретение, производство или реализацию товаров (работ, услуг, имущественных прав), освобожденных от обложения НДС, за квартал ×100% Совокупные расходы на приобретение, производство или реализацию за квартал 

Об этом говорится в абзаце 7 пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

Порядок учета совокупных расходов в целях налогообложения законодательно не установлен, поэтому организация вправе определять совокупные расходы по данным бухучета.

При определении совокупных расходов учитывайте все затраты (прямые, косвенные, общепроизводственные, общехозяйственные, прочие), которые связаны с проведением операций, освобождаемых от НДС.

В том числе и затраты, которые в налоговом учете квалифицируются как внереализационные расходы.

Например, если для осуществления операций, освобожденных от НДС, организация привлекает кредит, то проценты за пользование кредитом (внереализационные расходы) нужно включить в расчет пропорции: как в числитель, так и в знаменатель.

Это следует из писем Минфина России от 29 мая 2014 г. № 03-07-11/25771, от 12 февраля 2013 г. № 03-07-11/3574 и от 2 августа 2012 г. № 03-07-11/223. Правомерность такого подхода подтверждает судебная практика (см.

, например, постановление Арбитражного суда Московского округа от 21 января 2016 г. № А40-168860/2014, постановления ФАС Московского округа от 5 февраля 2013 г. № А40-61572/12-99-363, Западно-Сибирского округа от 23 октября 2013 г.

№ А27-20920/2012.

Пример определения доли расходов на приобретение, производство и реализацию товаров (работ, услуг, имущественных прав), освобожденных от обложения НДС, по данным бухучета. Организация является плательщиком НДС и осуществляет облагаемые и не облагаемые НДС операции

ООО «Альфа» производит и реализует медицинскую технику. В числе производимых товаров – медицинская техника, входящая в перечень, утвержденный постановлением Правительства РФ от 30 сентября 2015 г. № 1042. Реализация таких медицинских товаров НДС не облагается (подп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Важно!

Чтобы определить, можно ли в полном объеме принять к вычету входной НДС, бухгалтер «Альфы» рассчитал долю расходов на производство и реализацию товаров, освобожденных от обложения НДС, в общей сумме расходов.

В учетной политике «Альфы» для целей налогообложения закреплено:

 доля расходов на производство и реализацию товаров (работ, услуг, имущественных прав), освобожденных от обложения НДС, определяется по данным бухучета;

 расходы на производство и реализацию товаров (работ, услуг, имущественных прав), освобожденных от обложения НДС, а также совокупные расходы на производство и реализацию определяются с учетом прямых, общехозяйственных, общепроизводственных и прочих расходов, связанных с данными операциями;

 при невозможности отнесения общехозяйственных, общепроизводственных, прочих расходов к конкретному виду деятельности (облагаемому либо не облагаемому НДС) сумма общехозяйственных, общепроизводственных и прочих расходов, относящихся к производству и реализации продукции, освобожденной от обложения НДС, определяется по формуле:

Общехозяйственные, общепроизводственные и прочие расходы, относящиеся к производству и реализации продукции, освобожденной от обложения НДС=Общехозяйственные, общепроизводственные и прочие расходы, которые невозможно отнести к конкретному виду деятельности×Прямые расходы, относящиеся к производству или реализации продукции, освобожденной от обложения НДС:Общая сумма прямых расходов

Для выделения расходов на производство и реализацию медтехники, не облагаемой НДС, к счетам 20, 23, 29, 41, 44, 91-2 открыты соответствующие субсчета.

За квартал сумма прямых расходов, списанных на реализованную продукцию, составила 680 000 руб. (500 000 руб. – по производству и реализации продукции, освобожденной от НДС, 180 000 руб. – по производству и реализации продукции, облагаемой НДС).

Сумма общепроизводственных расходов, списанных на реализованную продукцию, составила 170 000 руб. Указанные расходы нельзя отнести к конкретному виду деятельности. Они распределяются по методике, утвержденной в учетной политике:
170 000 руб. × 500 000 руб. : 680 000 руб. = 125 000 руб.

Сумма общехозяйственных расходов, списанных на реализованную продукцию, составила 130 000 руб. Указанные расходы нельзя отнести к конкретному виду деятельности. Они распределяются по методике, утвержденной в учетной политике:
130 000 руб. × 500 000 руб. : 680 000 руб. = 95 588 руб.

Сумма прочих расходов (проценты по кредиту, привлеченному для производства медтехники) составила 100 000 руб.

Общая сумма расходов на производство и реализацию за квартал составила 1 080 000 руб. (обороты за квартал по счетам 20, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2).

Совет!

Доля расходов на производство медтехники, не облагаемой НДС, составила:
(500 000 руб. + 125 000 руб. + 95 588 руб. + 100 000 руб.) : 1 080 000 руб. × 100% = 75%.

Поскольку доля расходов по операциям, не облагаемым НДС, больше 5 процентов, входной НДС по расходам нужно распределять.

Источник: http://buhgaltershop.ru/news/financy/razdelnyi-ychet-po-vekseliam.html

Ндс при расчетах векселями – институт профессиональных бухгалтеров московского региона

А.М. Рабинович, главный методолог ЗАО «ЭНЕРДЖИ КОНСАЛТИНГ/Аудит», канд. ист. наук

Вексель – удобный и поэтому очень распространенный способ оплаты. Однако исчисление НДС при подобных расчетах имеет ряд особенностей. О каких нюансах нужно помнить лицам, получающим и выдающим (передающим) векселя?

Вексель в качестве аванса

Если налогоплательщик получает оплату, частичную оплату в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, в общем случае у него возникает обязанность по определению налоговой базы, то есть по исчислению НДС с суммы аванса.

Включаются ли в налоговую базу по НДС суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), поступившие продавцу от покупателя в форме собственного векселя покупателя и векселя третьего лица? Этот вопрос имеет давнюю историю, помогающую – и это в ней главное – сегодня дать правильный ответ на него.

Так, согласно статье 162 НК РФ (в редакции, действовавшей до 2006 года) налоговая база определялась с учетом сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг. А пункт 37.

1 Методических рекомендаций по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ (утв. приказом МНС России от 20.12.

2000 № БГ-3-03/447, далее – методические рекомендации) уточнял, что векселя, в том числе и третьих лиц, полученные поставщиком в качестве авансовых платежей, не увеличивают налоговую базу того налогового периода, в котором они приняты к учету.

Что особенно важно, это правило относилось и к тем налогоплательщикам, которые определяли налоговую базу по НДС «по оплате».

Согласно тогдашней редакции статьи 167 НК РФ, оплатой признавалось прекращение встречного обязательства приобретателя товаров (работ, услуг) перед налогоплательщиком, которое непосредственно связано с поставкой (передачей) этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг), за исключением прекращения встречного обязательства путем выдачи покупателем собственного векселя.

Внимание!

C 1 января 2006 года данная редакция статьи 162 НК РФ утратила силу. Одновременно новой редакцией статьи 167 НК РФ дата получения предварительной оплаты была признана общим для всех налогоплательщиков моментом определения налоговой базы.

То есть изменилась налоговая функция предоплаты: из суммы, увеличивающей налоговую базу, она стала моментом ее определения.

При этом определение понятия «оплата» было исключено из Налогового кодекса РФ, а Методические рекомендации утратили силу.

В этих условиях ФНС России по согласованию с Минфином России правомерно напомнила, что оплата – это прекращение обязательства покупателя перед продавцом любым из установленных гражданским законодательством способом, в том числе в безденежной форме (письмо ФНС России от 28.02.2006 № ММ-6-03/202@).

Как видим, с 1 января 2006 года продавец при получении в качестве предоплаты векселя должен определить налоговую базу. Даже в том случае, если продавец получил вексель самого покупателя.

Объясняется это тем, что при выдаче покупателем векселя (пусть даже в качестве предоплаты) происходит новация долга покупателя по оплате (предоплате) товаров (работ, услуг), имущественных прав в безусловное обязательство по оплате векселя.

Иными словами, первоначальное обязательство прекращается и возникает новое обязательство между теми же лицами, но по новому основанию: не в силу договора купли-продажи, а ввиду выдачи векселя.

Таким образом, суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), поступившие продавцу от покупателя в форме векселя третьего лица и (или) собственного векселя покупателя, включаются в налоговую базу по НДС.

Всегда ли нужен раздельный учет?

Предположим, налогоплательщик в налоговом периоде за поставленные ему товары рассчитывался не только денежными средствами, но и собственным векселем и (или) векселем третьего лица, при этом совершая налогооблагаемые НДС операции. Надо ли ему вести раздельный учет НДС по приобретенным в этом периоде товарам (работам, услугам), имущественным правам?

Раздельный учет ведется при осуществлении одновременно и облагаемых, и необлагаемых (освобожденных от налогообложения) операций (п. 4 ст. 149 НК РФ). При этом имеются в виду операции, перечисленные в качестве объекта налогообложения в пункте 1 статьи 146 НК РФ. Только они могут облагаться и, соответственно, освобождаться от налогообложения (что и сделано в статье 149 НК РФ).

Основным видом операций, являющихся объектом налогообложения НДС, с позиций которого надо рассматривать выдачу собственных векселей и передачу векселей третьих лиц, является реализация товаров (работ, услуг) и передача имущественных прав (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Важно!

Очевидно, что вексель, который, с точки зрения гражданского законодательства, является имуществом в форме вещи (как ценная бумага), для целей налогообложения может быть только товаром (статьи 128 и 142 ГК РФ, пункты 2 и 3 ст. 38 НК РФ).

Для целей налогообложения реализацией товаров признается передача на возмездной (в том числе путем обмена товарами) или безвозмездной основе права собственности на них (п. 1 ст. 39 НК РФ). При выдаче собственного векселя (неважно, по какому основанию), этот квалифицирующий признак реализации – передача права собственности – отсутствует. Обусловлено это самой природой векселя.

Согласно пункту 1 статьи 142 ГК РФ, ценной бумагой является документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении.

Правам владельца ценной бумаги корреспондируют соответствующие обязательства выдавшего ее лица.

Поэтому в статье 815 ГК РФ вексель так и характеризуется – как удостоверяющий ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель) выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы.

Таким образом, ценность векселя не в его вещных качествах (если отвлечься от обязательных реквизитов), а в удостоверении им некой совокупности имущественных и неимущественных прав и обязательств. Нет прав и обязательств (того, что делает ценную бумагу существующей) – нет ценной бумаги как вещи.

В соответствии со статьей 413 ГК РФ обязательство прекращается при совпадением должника и кредитора в одном лице. Соответственно, прекращаются и корреспондирующие этим обязательствам права.

В силу этого ценная бумага, находящаяся «на руках», во владении того, кто ее выпустил, никаких прав и обязательств не удостоверяет. Точнее, удостоверяет, но в данном случае – это права требования владельца ценной бумаги к самому себе. А это и есть совпадение должника и кредитора в одном лице, прекращающее обязательство, удостоверенное векселем.

Совет!

Итог: ценная бумага, оказавшаяся (неважно по какой причине и когда – до ее «выпуска» или после) на руках у выпустившего ее лица, как вещь не существует.

Право собственности – вещное право (см. название раздела II ГК РФ), то есть в узком смысле оно возможно только на вещи. Нет вещи – нет права собственности.

А нет права собственности (на составленный, но еще не выданный вексель), следовательно, не имея этого права, его нельзя и передать тому, кому выдается вексель (выдача векселя есть, а передачи права собственности нет).

В силу этого выдача собственного векселя не является его реализацией.

Обратите внимание: нормы о договоре купли-продажи применяются к операциям с векселями, только если имеет место передача векселя, то есть в случае операций с векселем третьего лица. На это указывает постановление Пленума Верховного суда РФ и Пленума ВАС РФ от 04.12.2000 № 33/14 «О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с обращением векселей».

Источник: http://www.ipbmr.ru/?page=vestnik_2011_4_rabinovich

Раздельный учет

Если компания осуществляет облагаемые и необлагаемые НДС операции, то она обязана организовать по ним раздельный учет. Это общеизвестное правило, казалось бы, легко выполнимо на практике. Однако здесь существуют свои нюансы и возникают определенные проблемы…

Когда нужен раздельный учет

Итак, если фирма, помимо операций, облагаемых НДС, выполняет операции, не подлежащие налогообложению (освобожденные от налогообложения), то она должна организовать их раздельный учет. Таково требование пункта 4 статьи 149 и пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса.

В противном случае (если раздельного учета не будет) компании не удастся применить вычет «входного» налога.

Заметьте: кодекс прямо требует вести раздельный учет облагаемых операций и операций, не подлежащих налого-обложению (освобожденных от налогообложения). Последние перечислены в статье 149 кодекса.

Но существуют еще и другие необлагаемые операции, статус которых в кодексе звучит по-другому: «не признаются объектом налогообложения». Они названы в пункте 2 статьи 146 НК РФ.

В своих частных разъяснениях финансисты подчеркивают: для целей раздельного учета не подлежащими налогообложению (освобожденными от налогообложения) считаются как операции, перечисленные в статье 149 Налогового кодекса, так и операции, перечисленные в пункте 2 статьи 146 Налогового кодекса (которые не признаются объектом обложения НДС).

Скажем, если компания вместе с облагаемыми операциями осуществляет реализацию земельных участков, то она должна вести раздельный учет, поскольку продажа земли не признается объектом обложения НДС (подп. 6 п. 2 ст. 146 НК РФ).

Кроме того, из пункта 1 статьи 146 НК РФ следует, что объектом обложения НДС не признаются операции, местом реализации которых территория России не является.

Внимание!

Поэтому, например, если фирма наряду с деятельностью, облагаемой НДС, ремонтирует недвижимость, расположенную за границей, она также обязана организовать раздельный учет.

И, наконец, отделить от остальных нужно и виды деятельности, по которым организация не признается плательщиком налога на добавленную стоимость. Речь идет о компаниях, совмещающих общий режим и ЕНВД. Как известно, ведущие «вмененный» бизнес не являются плательщиками НДС – в части, подпадающей под этот бизнес (п. 4 ст. 346.26 НК РФ). Поэтому раздельный учет понадобится и «совмещенцу».

Не вести раздельный учет можно только в двух случаях:

– если компания осуществляет только необлагаемые операции;

– если в том или ином налоговом периоде выполняется так называемое «правило пяти процентов» – доля совокупных расходов по необлагаемым операциям не превышает 5 процентов от всех расходов фирмы (п. 4 ст. 170 НК РФ).

Что делим?

Из положений пункта 4 статьи 149 и пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса следует, что можно выделить два основных объекта раздельного учета:

– выручка от облагаемых и необлагаемых операций (раздельный учет доходов);

– «входной» НДС по приобретенным товарам, работам и услугам (раздельный учет «входного» НДС).

Напомним: по облагаемым и освобожденным от налогообложения операциям «входной» налог нужно учитывать по-разному. «Входной» НДС по товарам (результатам работ, услуг), используемым для облагаемых операций, принимается к вычету (п. 2 ст. 171 НК РФ).

А по ценностям, которые участвуют в необлагаемых операциях, «входной» налог нужно включить в стоимость приобретенного товара (работ, услуг, имущественных прав) (подп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Что касается имущества (работ, услуг), которое используется как в облагаемой так и в необлагаемой деятельности, действует такое правило: часть «входного» налога принимают к вычету, а часть – включают в стоимость приобретенных ценностей.

При этом та часть налога, которую можно зачесть, пропорциональна доле облагаемых операций в общем объеме всех операций.

Пропорцию определяют, исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), которые облагаются НДС, в общей стоимости отгрузок за налоговый период (абз. 5 п. 4 ст. 170 НК РФ).

Как делим?

Конкретной методики ведения раздельного учета в Налоговом кодексе нет. Поэтому компания может это делать в любом порядке, позволяющем разграничить облагаемые и освобожденные от НДС операции. Очевидно, что при этом будет в первую очередь задействован счет 90 «Продажи».

К субсчету 1 «Выручка» этого счета можно открыть, например, такие аналитические счета:

– «Выручка от реализации по облагаемым НДС операциям»;

– «Выручка от реализации по необлагаемым НДС операциям».

А субсчет 2 «Себестоимость продаж» можно разделить, например, так:

– «Себестоимость продаж по операциям, облагаемым НДС»;

– «Себестоимость продаж по операциям, не облагаемым НДС».

Важно!

Имущество, участвующее в облагаемой и необлагаемой НДС деятельности, можно тоже разделить. Для этого придется открыть соответствующие субсчета к счетам 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 41 «Товары».

Главное – не забыть прописать методику раздельного учета и задействованные субсчета в учетной политике.

Нюансы и проблемы

Расскажем о некоторых нюансах и проблемах, возникающих при организации раздельного учета.

Больше всего сложностей вызывает учет «входного» НДС по основным средствам, участвующим как в облагаемых так и в необлагаемых операциях.

Как известно, налоговый период по НДС – квартал. Поэтому пропорцию, а, следовательно, и сумму налога, подлежащего включению в стоимость приобретенного объекта общего назначения, можно узнать не раньше окончания текущего квартала. Однако первоначальная стоимость основного средства конца квартала ждать не может – объект нужно принять к учету в момент ввода в эксплуатацию. Что же делать?

На практике эту проблему решают по-разному.

Один из способов – «ошибка в учете». Суть способа в следующем. Купленный объект бухгалтер учитывает по первоначальной стоимости, которая не включает НДС.

Затем, по итогам квартала, когда станут известны результаты пропорции, корректирует первоначальную стоимость в бухгалтерском и налоговом учете, оформляя это как исправление ошибки.

При этом, конечно, придется пересчитать всю «налоговую» амортизацию, исходя из новой стоимости объекта (начиная с 1 числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию). Ведь в налоговом учете ошибки исправляют периодом совершения.

Что касается бухучета, то в нем ошибки исправляют периодом обнаружения, поэтому «бухгалтерскую» амортизацию пересчитывать не надо. Однако налог на имущество, по мнению финансистов, нужно рассчитать так, как будто ошибки не было (письмо Минфина России от 11 апреля 2006 г. № 03-06-01-04/83). То есть исходя из таких данных бухучета, которые были бы, если бы сумма включаемого в стоимость объекта НДС была известна заранее.

Совет!

Представим себе оптово-розничную компанию, где розница переведена на ЕНВД, а оптовая торговля находится на общем режиме налогообложения.

Как правило, в момент оприходования товаров бухгалтер еще не знает, как они будут проданы – оптом или в розницу.

Поэтому, принимая товары к учету, нередко поступают так: сначала ставят к вычету весь «входной» НДС, а потом восстанавливают ту часть налога, которая приходится на товары, проданные в рамках вмененного режима.

Однако в письме от 14 мая 2008 г. № 03-07-11/192 Минфин России констатировал, что это неверный подход. И подобные действия могут быть расценены как отсутствие раздельного учета. Получается, разделять ценности нужно сразу – в момент принятия к учету.

На практике, на наш взгляд, можно действовать так. В момент оприходования товаров (когда еще неизвестно, как они будут реализованы) их стоимость можно учесть на счете 41 субсчет «Товары на складе», а «входной» НДС по ним повесить на счет 19.

Как только какая-то часть товаров передается в оптовую торговлю, ее стоимость переносят на другой субсчет счета 41, например, субсчет «Товары в оптовой торговле».

Одновременно ставят к вычету «входной» НДС, соответствующий этой части (делая проводку по кредиту счета 19 в корреспонденции с дебетом счета 68 субсчет «Расчеты по НДС»).

Соответственно, при передаче части товаров в розницу, «входной» НДС по ним сразу же включают в стоимость этих товаров (проводка по кредиту счета 19 в корреспонденции с дебетом счета 41 субсчет «Товары в розничной торговле»).

Внимание!

У организации, получившей от своего покупателя в оплату вексель третьего лица, может возникнуть необходимость ведения раздельного учета по НДС. Ведь, как известно, реализация ценных бумаг входит в перечень операций, освобождаемых от налога (подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ).

И если поставщик передаст кому-то полученный вексель, то он совершит операцию, освобожденную от НДС. Значит, раздельно придется учитывать передачу векселя (как реализацию) и все прочие, «обычные» операции фирмы.

Соответственно, у компании возникнет обязанность вести раздельный учет «входного» налога в отношении общехозяйственных расходов.

Причем не имеет значения, как компания передала такой вексель: продала или выдала в счет оплаты своему поставщику.

Источник: http://ndsinfo.ru/article/380

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector