Правомерно ли учесть в расходах часть дебиторской задолженности, списанной по соглашению о прощении долга?

Особенности списания дебиторской задолженности

Любые безнадежные долги, в том числе те, по которым прошел срок исковой давности, нужно списать. Если провести эту процедуру своевременно, компания обеспечивает себе достоверность бухгалтерской отчетности, поскольку показатели дебиторской и кредиторской задолженности — важные составляющие активов и пассивов юрлица.

Необходимо списание дебиторской задолженности и для налогового учета, поскольку в этом случае корректируется налоговая база. Это, в свою очередь, влияет на правильное начисление налогов.

Далее расскажем, какие существуют сроки списания дебиторской и кредиторской задолженности и как провести эту процедуру.

Списание дебиторской и кредиторской задолженности

Сначала разберемся с терминами. Под дебиторской задолженностью понимают суммы денег, которые компании должны контрагенты. Это могут быть, к примеру, долги за поставку товара. Увеличение дебиторки можно расценивать как наращивание темпов роста компании, однако, важно следить за тем, чтобы средства вовремя возвращали, чтобы финансовая состоятельность юрлица не ставилась под угрозу.

Кредиторская задолженность — это противоположное понятие. Это деньги, которые фирма должна своим кредиторам. Не всегда эти два термина несут негативную окраску. Зачастую это просто обязательства, по которым не пришел срок исполнения.

Списание дебиторской и кредиторской задолженности проводки

Ежегодно компании проводят инвентаризацию, в том числе и кредиторской задолженности. Если бухгалтер находит долг с прошедшим сроком давности, его списывают.

Обратите внимание!

Если между сторонами подписан акт сверки или одна из них направила официальную претензию, срок давности продлевается.

Кредиторскую задолженность списывают единообразно как для налогового, так и для бухгалтерского учета. Используются следующие проводки: Дт 60 (76,70,71,73) Кт 91.1 — отражена списанная кредиторская задолженность. Для списания понадобятся:

  • договор;
  • акты оказанных услуг, накладные;
  • акт сверки;
  • претензии сторон друг к другу.

Порядок списания дебиторской задолженности в бухучете следующий:

  • Дт 63 Кт 62 (60,76,71,73,70) — списана дебиторская задолженность;
  • Дт 007 — отражаем списанный долг за балансом.

Если резерв не был сформирован или он не покрывает долг, используются соответственно проводки Дт 91.2 Кт 62 (60,76,71,73,70) и Дт 007.

В налоговом учете списание дебиторской задолженности происходит за счет резерва. Если его нет или денег недостаточно, дебиторку относят на внереализационные расходы в том периоде, когда закончился срок давности или подтверждена невозможность взыскания.

Списание дебиторской задолженности подробнее разберем далее.

Как списать дебиторскую задолженность?

Если после инвентаризации обнаружена дебиторская задолженность, в компании составляют приказ об инвентаризации, а результаты заносят в форму ИНВ-17.

Следующий этап списания дебиторской задолженности: создание приказа руководства о ликвидации долга на основании акта инвентаризации и бухгалтерской справки.

В справке следует указать сумму дебиторки, описать ситуацию с долгом, перечислить причины того, почему он стал безнадежным, дать ссылку на номер и дату акта инвентаризации.

Обратите внимание

Чтобы после списания дебиторской задолженности не получить претензии от ФНС, следует приложить к акту документ с историей возникновения долга и бумаги о сделке: договоры, накладные, счета, акты оказанных услуг и сверок. В качестве документа, подтверждающего безнадежность долга, можно направить выписку из ЕГРЮЛ или постановление судебного пристава.

Обратите внимание!

Признать безнадежным можно долг компании, исключенной из ЕГРЮЛ после 2014 года. Однако с ИП это не пройдет. Нельзя списать задолженность бизнесмена только на основании исключения из ЕГРИП, так как он отвечает по долгам всем своим имуществом. Это возможно, если физлицо скончалось, обанкротилось или его местонахождение неизвестно.

Сроки списания дебиторской задолженности

Срок списания дебиторской задолженности составляет 3 года. Это период исковой давности по долгам предприятия. Однако он может прерываться в следующих случаях:

  • должник подписал акт сверки или принял его;
  • должник попросил об отсрочке;
  • была уплачена часть долга;
  • фирмы составили допсоглашение к договору, в котором должник признал долг;
  • подан иск в суд.

Далее расскажем, что такое дебиторская задолженность с истекшим сроком.

Дебиторская задолженность с истекшим сроком

В НК РФ говорится, что безнадежными долгами (иначе говоря, нереальными для возврата) признаются следующие:

  • по которым истек срок давности;
  • по которым обязательство прекращено на основании ликвидации юрлица или акта госоргана;
  • которые подтверждены постановлением судебного пристава об окончании исполнительного производства.

Отдельно рассмотрим третий пункт. Судебный пристав может признать долг безнадежным, если:

  • местонахождения должника неизвестно;
  • невозможно выяснить информацию о деньгах или имуществе компании;
  • у компании нет имущества, которое можно продать и пустить средства на выплату долгов.

Кроме того, к безнадежным долгам относят деньги, которые задолжало лицо, признанное банкротом.

На практике чаще всего происходит именно списание дебиторской задолженности с истекшим сроком давности. Маловероятно, что после 3 лет должник по своей инициативе захочет вернуть долг. Поэтому кредитору целесообразно провести списание дебиторской задолженности с истекшим сроком давности, чтобы привести в порядок внутренние документы.

Инвентаризация

Рассмотрим особенности и порядок инвентаризации как обязательного этапа, предшествующего списанию дебиторской задолженности. Применительно к теме этой статьи инвентаризация обязательно проводится в 3-х случаях:

  • перед составлением бухотчетности;
  • при реорганизации или ликвидации юрлица;
  • при создании резерва по сомнительной задолженности.

Инвентаризация предполагает следующие этапы:

  • в бухгалтерии предприятия составляют справку о дебиторской и кредиторской задолженности. Там указывается информация о сумме долгов, причины их возникновения и реквизиты подтверждающих бумаг;
  • проводится сверка расчетов с бухгалтерией контрагентов, только после этого долг считается согласованным;
  • составляется акт инвентаризации расчетов с дебиторами и кредиторами (по форме № ИНВ-17). Отдельно в нем указывают суммы безнадежных долгов, например, дебиторской задолженности с истекшим периодом давности;
  • готовится приказ о списании.

Списание дебиторской задолженности в бухучете

Рассмотрим списание дебиторской задолженности в бухгалтерском учете. Как сказано в приказе Минфина России от 29.07.1998 № 34н, все расчеты с кредиторами и дебиторами компании должны отражаться в бухотчетности. По займам и кредитам сумму указывают на конец отчетного периода вместе с процентами.

Дебиторская задолженность с истекшим сроком и другие невозможные для взыскания долги списываются по каждому обязательству. Это делается на основании документа об инвентаризации, обоснования в письменном виде и приказа руководства.

Обратите внимание!

Во время списания дебиторской задолженности по сроку давности ее относят на резерв сомнительных долгов или на доход компании, если суммы долгов не резервировались.

Списание дебиторской задолженности с истекшим сроком из-за неплатежеспособности должника не считается аннулированием долга. Она отражается за бухбалансом в течение 5 лет с момента списания дебиторской задолженности.

Это нужно, чтобы при улучшении имущественного положения должника долг могли своевременно взыскать. Только по истечении 5 лет происходит окончательное списание дебиторской задолженности с истекшим периодом давности.

Порядок списания дебиторской задолженности в бухучете зависит от того, создавала ли организация резерв на случай образования сомнительных долгов. Если он есть, в документах указывают: Дт 63 Кт 62 (76 или другие счета по учету задолженности). Если долг превышает резерв, ставится Дт 91.2 Кт 62. Если резерва нет, составляются проводки Дт 91.2 Кт 62 и Дт 007.

Подробнее рассмотрим некоторые спорные моменты списания дебиторской задолженности с истекшим сроком давности. В законе говорится о необходимости проведения инвентаризации. Она обязательна в следующих случаях:

  • имущество передают в аренду, выкупают или продают;
  • преобразуется МУП или ГУП;
  • составляется бухгалтерская отчетность по итогам года;
  • сменился состав материально ответственных лиц;
  • были выявлены факты хищения на предприятии;
  • произошла ЧС;
  • компания реорганизуется или ликвидируется.

Согласно судебной практике налогоплательщики не обязаны включать безнадежные долги с прошедшим сроком давности, в состав внереализационных расходов налогового периода, в котором этот срок истек. Такие выводы закреплены в решениях как минимум 3 судов низшей инстанции. Однако Высший арбитражный суд назвал их не основанными на положениях действующего законодательства.

ВАС указал, что по общему правилу, указанному в НК РФ, ошибки при исчислении налоговой базы, относящиеся к прошлым периодам, следует исправлять за период, в котором их совершили.

При этом тот же кодекс дает компаниям право пересчитать налоговую базу и сумму платежа за период, в котором ошибки обнаружились, если они привели к уплате налога в большем размере, чем нужно. ВАС подчеркнул, что такие искажения в документах не нарушают интересы казны.

Важно

Соответственно, допустимы как подача уточненной декларации за прошлый период, так и отражение исправленной информации в текущей документации.

При этом предполагается, что к моменту, когда ошибку исправили, 3-летний срок возврата переплаты еще не истек. Ведь по закону только в течение этого времени компания вправе распоряжаться излишне уплаченной в бюджет суммой налога.

Также ВАС отметил, что предметом выездной налоговой проверки может выступать правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. Работники ФНС не вправе проверять доначисление недоимки, которой не должно быть у проверяемой компании.

Высший арбитражный суд заявил, что по своей сути списание безнадежной дебиторской задолженности в расходы юрлица является способом корректировки доходов, которые ранее были указаны в документах учета, но фактически налогоплательщик их не получал.

Цель этого — рассчитать налог исходя из реально сложившегося финансового результата деятельности. Поэтому то, что компания не приняла меры по взысканию дебиторской задолженности, не значит, что она пыталась таким образом необоснованно сэкономить.

Соответственно, налоговая инспекция, которая выявила факт несвоевременного признания расходов в виде учета списания дебиторской задолженности, должна учесть расходы во время проверки правильности начисления обязательного платежа в казну за отчетный период, а не отказывать в учете расходов как таковых.

Эта позиция ВАС РФ означает, что суд разрешил компаниям списывать дебиторку в расходы в более поздние периоды, чем те, когда у юрлица возникло такое право.

Списание дебиторской задолженности в налоговом учете

Рассмотрим списание дебиторской задолженности в налоговом учете. Эта процедура доступна только тем предприятиям, которые рассчитывают налог на прибыль методом начисления. Компании, находящиеся на упрощенном режиме налогообложения, и те, кто платит единый налог на вмененный доход, учесть безнадежную задолженность в своих расходах не вправе. Невозможно это и для компаний на ОСНО.

Списание дебиторской задолженности в налогах опять же зависит от того, был ли создан резерв для сомнительных долгов. Если да, то они списываются за счет резерва. Если нет, дебиторка целиком списывается на внереализационные расходы. Расход признается по мере наступления даты самого раннего события:

  • истечение периода давности по взысканию долга через суд;
  • запись о должнике удалена из ЕГРЮЛ;
  • поступили бумаги от судебных приставов о том, что взыскать задолженность невозможно.

Обратите внимание!

Если предприятие выплатило контрагенту аванс, а позже этот долг был признан безнадежным, принятый к вычету НДС нужно восстановить.

Если организация решила признать долг гражданина безнадежным и после списания дебиторской задолженности отнести его на расходы, с размера долга следует уплатить налог на доходы физических лиц.

Такое требование установлено из-за того, что с точки зрения ФНС, физлицо получило выгоду, а налоговым агентом выступает компания, списавшая ему долг.

Отдельно рассмотрим вопрос создания резервов по сомнительным долгам. Суммы отчислений в них вносят в число внереализационных расходов на последнее число отчетного периода. Как считается сумма резерва:

  • если задолженность возникла более чем 90 дней назад, в резерв включается полная сумма долга;
  • при давности 45-90 дней в резерв вносится 50% от суммы долга;
  • при давности менее 45 дней долг не влияет на размер резерва.

Резюме

Процесс списания дебиторской задолженности с истекшим сроком давности прописан в нормативно-правовых актах. Его следует четко придерживаться, иначе можно получить нарекание от налогового органа вплоть до реальных штрафов. Следование установленным правилам поможет избежать ошибок в учете.

Перед списанием дебиторской задолженности важно убедиться, что проведена инвентаризация и издан соответствующий приказ.

Обратите внимание!

В России расширен список оснований для списания дебиторской задолженности с истекшим сроком давности. В 2018 году не нужно ждать 3 года, списывать долги юрлиц, исключенных из ЕГРЮЛ, нужно прямо на дату их удаления из реестра.

Если компании задолжал ИП, одного лишь исключения из ЕГРИП для списания долга недостаточно. Необходимо, чтобы было выполнено одно из 3-х условий:

  • смерть физлица;
  • объявление банкротом;
  • признание приставами, что местоположение должника неизвестно.

Сложность объясняется тем, что индивидуальные предприниматели отвечают по долгам всем своим имуществом.

Несмотря на понятность порядка списания дебиторки, рекомендуем перед началом процедуры приложить все усилия для ее взыскания. Например, контрагенту можно предложить рассрочку или реструктуризацию долга.

Если вы уверены в правильности поданных документов, но налоговая во время проверки выявила нарушения закона, вы вправе обжаловать решение госоргана. Сделать это без помощи квалифицированного специалиста не так просто. Рекомендуем по всем вопросам, связанным с незаконными действиями или бездействием должностных лиц, обращаться к юристам портала Правовед.ru.

Источник: https://pravoved.ru/journal/spisanie-debitorskoj-zadolzhennosti/

Прощение долга: основание процедуры, оформление и налогообложение

Опубликовано: 10 августа 2016

Прощение долга – процедура, которая довольно часто выполняется в контексте отношений между кредитором и дебитором. Она отличается множеством нюансов. Такая сделка подразделяется на несколько категорий. При её проведении требуется составить договор с соответствующими пунктами. От его правильного оформления зависит правомерность самого юридического процесса.

Ещё один важный пункт – налоговые обязательства и то, каким образом они подразделяются между сторонами.

Правомерность осуществления прощения по договору займа

Взаимоотношения кредитора и дебитора образуются на основании заключённого договора. Согласно ему, две стороны оформили соглашения, по которому кредитор предоставляет второй стороне займ или услуги с условием возврата. Прекращение договора наступает в том случае, когда дебитор исполнил своё обязательство.

Но есть и ещё один вариант закрытия сделки – прощение долга. Процедура предполагает, что лицами была принята необязательность выплаты дебитором долга. Законна ли эта процедура? Единственное ограничение в её проведении – это нарушение интересов и прав сторонних лиц, которые каким-то образом связанны с имуществом кредитора.

Не всегда прощение долга расценивается судебным органом в качестве именно процедуры такого характера. Иногда оно классифицируется как дарение. То есть, судебным органом ситуация расценивается как предоставление дара. Однако данный процесс запрещён к проведению между фирмами коммерческого характера.

Для обоснования того, что прощение долга проводится правомерно, требуется обоснование процедуры. Кредитору необходимо доказать, что данное решение обосновано с экономической точки зрения. К примеру, в качестве аргументов в судебный орган можно выдвинуть:

  1. Выплата дебитором своих обязательств без участия судебных органов;
  2. Необходимость такого решения для продолжения сотрудничества между сторонами.

Если аргументы будут признаны судом обоснованными, то данная сделка может считаться законной.

Разновидности форм сделки

Прощение долга является процедурой, по которой отсутствует специальная статья в законодательстве. По этой причине, процедура осуществляется согласно общим нормам. Оформление может происходить по двум схемам:

  • Одностороннее. В этом не требуется участие должника. Ему просто направляется уведомление о том, что его обязательства прощены;
  • Двустороннее. Между сторонами дела заключается соглашение определённого характера. То есть, процесс потребует участия дебитора.

Если должнику высылается уведомление, в нём прописываются следующие данные:

  • Сумма прощаемой задолженности;
  • Основания, на которых сформировался долг;
  • Конкретизация обязательств, о которых идёт речь в уведомлениях.

Перед составлением уведомления о прощении задолженности важно провести сверку расчётов. Она необходима для подтверждения суммы обязательств.

Существует два способа расчёта: начисление и кассовый способ. В обоих этих случаях корректировать сумму выручки от продукции не требуется. Какие убытки ждут кредитора, если он выбирает прощение долга? Данную процедуру нельзя отнести к безнадёжным долгам. Классификация дебиторской задолженности здесь.

Налоговые отчисления выполняются по двум методам:

  • Списание непокрытых обязательств на чистую прибыль компании. Рассматриваемая процедура является, с точки зрения законодательства, как безвозмездная передача прав на имущество. Поэтому, несмотря на убытки кредитора, его налоговые отчисления не уменьшаются;
  • Списание долга во внереализационные расходы. Для проведения списания такого рода необходимо документально подтвердить наличие убытков. Они не должны быть поименованы в список расходов, которые не рассматриваются в целях налогообложения.

Закон РФ не содержит в себе прямого запрета, при учёте прибыли, иметь в виду убытки от прощения обязательств. То есть, судебными органами иногда разрешается понизить налогообложение из-за расходов.

Списание задолженности во внереализационные расходы допустимо в том случае, если дело о непокрытых обязательствах было передано в судебный орган и началось исполнительное производство. Тогда возможен вариант мирного решения конфликта.

Однако плательщик обязан предоставить доказательства оформления сделки из-за своего коммерческого интереса. В частности, таким интересом должно являться оформление мирового соглашения, которое поможет урегулировать возникший конфликт.

Как составить мировое соглашение, смотрите тут.

Обратите внимание

Однако стоит соотносить теорию и практику. Если производится прощение долга, судебный орган часто выносит отрицательное решение по поводу уменьшения налогообложения.

К примеру, они возможны в том случае, если судом было обнаружено, что кредитор не предпринимал усилий для взыскания непокрытых обязательств. Упростить процедуру можно в том случае, если дождаться истечения срока исковой давности.

Если этот срок истёк, решение будет принято, скорее всего, в пользу кредитора.

Следует учитывать, что если кредитор направил дебитору уведомление о том, что он прощает непокрытые долги, это не является доказательством наличия у него коммерческого интереса.
Если подобные аргументы отсутствуют, лучше произвести списание на счёт чистой прибыли займодателя. Такое прощение долга по договору займа позволит избежать вопросов, которые могут задать налоговые службы.

Что произойдет с начислениями по НДС, если между сторонами было принято решение о прощении непокрытых обязательств? На начисление НДС этот факт никак не отразиться. Подобное отсутствие изменений объясняется тем, что налоги с продукции уже были определены. При заключении сделки оснований для изменения начисленной суммы не появляется.

Стоит заметить, что данное правило вполне работает на практике. Подобные дела рассматривались в арбитражных судах, и принимались решения об отсутствии необходимости в корректировке НДС. Сложнее обстоит вопрос с восстановлением НДС. Практику, которая проводилась в арбитражных органах по этому вопросу, сложно назвать сформированной и однозначной.

Налоговые последствия для дебитора

Если рассматривается ситуация между юридическими сторонами, налоги на прибыль необходимо оплачивать и дебитору. Меняются ли они вследствие того, что произошло прощение долга учредителем? В результате заключения подобной сделки у дебитора образуется определённая прибыль. Он имеет возможность использования средств, полученных от кредитора, без условий возврата.

Дебитор имеет право на списание во внереализационные доходы тех сумм, которые образовались вследствие списания обязательств ввиду истечения протяжённости исковой давности. Также могут быть иные причины.

Как будет рассматриваться продукция, с точки зрения законодательства, если дебитор получил её, но не совершил соответствующих выплат кредитору? Это безвозмездно полученное имущество. Данное решение обусловлено приказом Минфина. Если произошло прощение, получившийся доход является внереализационным — это основание для списания кредиторской задолженности.

При проведении расчётов важен тот метод, который дебитор использует для расчёта налогообложения. Если это метод начисления, то при совершении рассматриваемой сделки между сторонами, никаких изменений производить не требуется. Объясняется это тем, что расходы являются признанными вне зависимости от того, была ли произведена за них оплата.

Процедура упрощается после истечения срока исковой давности.

Принятие объёма НДС к вычету наступает только в том случае, если приобретённая продукция необходима для эксплуатации в сферах, которые облагаются НДС.

Если произошло оформление рассматриваемой сделки лицами, налоговый вычет не нужно никак корректировать. Необходимо знать, что действовать можно только в рамках представленных рекомендаций.

Не следует менять сумму начислений в том случае, если этого делать нельзя.

В каких случаях происходит восстановление НДС? Данный вопрос является более понятным, нежели аналогичная ситуация в случае кредитора. Перечень ситуаций, где возможно восстановление НДС, приведён в третьем пункте, статье 170 Налогового кодекса. Он довольно закрытый. То есть, допускается единственное толкование, запрещено приведение к уже перечисленным пунктам каких-либо ещё статей.

Когда нельзя восстановить НДС? Такие последствия актуальны в том случае, если ранее был принят к вычету НДС по предоставленной продукции. То есть, при списании кредиторских обязательств, когда они прощены, не восстанавливается НДС. В этом случае нет достаточных оснований для проведения рассматриваемой операции.

Важно

Прощение долга практикуется довольно редко. Проверки по поводу добросовестности кредитора, когда он прощает задолженность, производятся потому, что в этой сфере возможны различные махинации.

Если начинается исполнительное производство, и лицами принято решение о заключении подобной сделки, она сначала тщательно проверяется. В частности, рассматриваются вопросы на предмет того, выгодна ли она кредитору в коммерческом смысле. Проверяются также и действия, которые производились между сторонами за тем, чтобы взыскать задолженность.

Кредитор должен доказать, что он действительно пытался получить долг. Такими действиями могут быть признаны:

  • Звонки должнику;
  • Уведомления о том, что нужно покрыть имеющиеся обязательства. Образец письма-напоминания о задолженности вот тут;
  • Работа с коллекторами;
  • Ведение переговоров;
  • Взаимодействие с судебными органами.

Прощение долга практикуется довольно редко.

Также кредитор может доказать тот факт, что средства от должника он получил не через суд, а потому желает оформить прощение юридически. Если он не сможет этого доказать, последствия могут быть разными. В частности, это запрет на оформление прощения.

Ниже мы выложили видео с интересной историей о предложении кредитной амнистии (прощение 50 % долга) от одного из известных банков:

Такая сделка должна быть не только одобрена судебными органами, но и правильно оформлена. Между юридическими сторонами должно быть заключено соглашение, в котором прописываются основные пункты.

Это объём задолженности, основания проведения сделки, обстоятельства, при которых появились обязательства. Это официальный документ, а потому он должен быть оформлен в соответствующем стиле. Это дата, подписи. Составить данную бумагу можно по образцу.

Чем хорошо это решение? Вы составите договор, и не забудете указать основные пункты. Только в этом случае он будет принят судебным органом.

Источник: https://dolgofa.com/dolg/proshhenie.html

Прощение долга налоговые последствия

Прощение долга. Налоговые последствия у должника

Прощение долга далеко не всегда можно считать безвозмездной сделкой. Характерный пример — скидки, предоставляемые за то, что покупатель выполнил определенные условия договора.

Между тем разница между прощением долга и безвозмездной передачей крайне важна.

Ведь доказав, что задолженность списана на возмездной основе, покупатель значительно упростит расчет налогооблагаемой прибыли, а также избежит дополнительных потерь по НДС.

Читайте также:  Образец заполнения корректировочного счета-фактуры (2019-2019)

Налог на прибыль

Рассмотрим две ситуации:

  • долг прощен на безвозмездной основе;
  • в обмен на прощение долга покупатель принял на себя какие-либо обязательства.

Безвозмездное прощение долга

Если кредитор, прощая долг, не требует ничего взамен, должник действительно получает безвозмездно имущество — те деньги, которые ему пришлось бы уплатить за покупку или в погашение займа.

Оговоримся, что Гражданский кодекс РФ запрещает коммерческим организациям заключать друг с другом договоры дарения, предусматривающие подарки, стоящие более 500 руб.

Поэтому безвозмездное прощение долга, сумма которого превышает данный лимит, будет законно в том случае, если кредитором является либо некоммерческая организация, либо физическое лицо, скажем, учредитель должника.

Но вернемся к налоговому учету. Согласно п. 8 ст. 250 Налогового кодекса РФ долг, прощенный безвозмездно, надо включить в состав внереализационных доходов. Причем доход оценивается по рыночной стоимости полученного имущества.

Но какова рыночная стоимость долга? Очевидно, она равна рыночной цене того имущества, работ или услуг, долг за которые был прощен. Оценивать такое имущество (работы, услуги) надо по правилам ст. 40 Налогового кодекса РФ.

При этом доход по прощенному долгу за основные средства не должен быть меньше их остаточной стоимости в учете у продавца. А минимальная рыночная цена задолженности по товарам (работам, услугам) не может превышать затрат продавца на их изготовление или покупку (выполнение, оказание).

Совет

Вывод о таких ограничениях можно сделать все из того же п. 8 ст. 250 Налогового кодекса РФ.

Заметим, что безвозмездно полученное имущество не облагается налогом на прибыль, если оно поступило от:

  • учредителя, доля которого в уставном капитале получателя превышает 50 процентов;
  • организации, уставный капитал которой более чем наполовину состоит из вклада получателя.

Такая льгота прописана в пп. 11 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ. Воспользоваться ею можно, если имущество (за исключением денег) в течение года не передается третьим лицам.

Источник: https://obd2bluetooth.ru/proshhenie-dolga-nalogovye-posledstvija/

Как ускорить списание безнадежной дебиторской задолженности

опить дебиторскую задолженность невыгодно не только в финансовом, но и в налоговом плане. Ведь несмотря на то, что долг не погашен, налог на прибыль все равно придется заплатить.

В то же время далеко не все компании создают в учетной политике резерв по сомнительным долгам, позволяющий учитывать просроченную дебиторку в расходах, да и не любой долг можно включить в такой резерв (ст. 266 НК РФ).

При этом часто становится понятно, что долг вернуть не удастся, уже в первые несколько месяцев после его возникновения. Либо это известно изначально, если речь идет о долгах внутри группы компаний.

Однако НК РФ позволяет списать безнадежную задолженность в налоговые расходы только после истечения срока исковой давности, стандартный срок которого составляет три года (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ, ст. 196 ГК РФ).

Поэтому неудивительно, что компании ищут и находят способы ускорить этот процесс.

Мировое соглашение позволит списать часть задолженности в расходы до истечения срока давности

Если очевидно, что должник не сможет исполнить свои обязательства, а перспективы принудительного взыскания полной суммы долга отсутствуют, списать долг в налоговые расходы поможет мировое соглашение.

Но при этом стоит помнить, что Минфин России считает любое списание задолженности на основании соглашения о прощении долга экономически не обоснованным и не уменьшающим базу по налогу на прибыль (письма от18.03.11 №03-03-06/1/147, от21.08.09 №03-03-06/1/541, от04.

04.12 №03-03-06/2/34). То есть способ это не бесспорный.

Вместе с тем в постановлении Президиума ВАС РФ от 15.07.10 №2833/10 и в пункте 18 письма ФНС России от  12.08.11 № СА-4-7/13193@ содержится иной правовой подход к рассматриваемому вопросу.

Обратите внимание

По мнению арбитров, прощение долга является одним из условий мирового соглашения, направленного на реальное погашение долга, но в меньшем размере.

Поэтому при условии использования кредитором судебных способов истребования проблемной задолженности убытки, полученные в результате такого соглашения, могут быть отнесены на внереализационные расходы (подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ).

В частности, судьи указали, что налогоплательщик, предпринимавший меры по взысканию задолженности, не может быть поставлен в худшее положение по сравнению с налогоплательщиком, не предпринимавшим указанные меры.

И сохраняющим в соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 265 НК РФ право на учет суммы непогашенной задолженности в составе расходов.

Причем из материалов дела следует, что срок исковой давности по спорной задолженности еще не истек, а сам должник не ликвидирован (постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 11.08.09 №02АП-3261/2009).

Поэтому с помощью мирового соглашения можно списать безнадежную дебиторку еще до истечения срока давности. Причем выводы ВАС РФ можно в полной мере распространить и на мировые соглашения, заключенные в ходе досудебного взыскания долгов.

Постановление пристава об окончании исполнительного производства превращает долг в безнадежный

На практике признание долга безнадежным на основании акта государственного органа возникает при взыскании уже присужденной задолженности через службу судебных приставов.

Источник: http://www.NalogPlan.ru/article/2822-kak-uskorit-spisanie-beznadejnoy-debitorskoy-zadoljennosti

Прощение долга

Прощение долга заключается в освобождении кредитором своего должника от определенных обязательств по заключенному договору. При этом запрещено нарушение прав иных лиц в отношении имущества кредитора. Также, согласно законодательству (ст. 415 ГК РФ) данная сделка требует согласия самого должника.

Соглашение о прощении долга

Как и любая сделка, прощение долга оформляется документально. Однако законодательство Российской Федерации не запрещает заключение таких сделок в устном виде. Существует несколько вариантов документального оформления сделки прощения долга:

  • двустороннее соглашение между кредитором и должником о прощении долга — оно является вспомогательным или дополнительным документом по отношению к основному договору. В соглашении должны быть отражены обязанности должника в случае прощения долга кредитором (если такие имеются), реквизиты документа, на основании которого образовался долг, информацию о том, что стороны пришли к соглашению о прощении долга (всего долга или части), предмет и сумму;
  • уведомление кредитора о прощении долга, направленное должнику — в этом случае, если должник в разумный срок не предъявит возражений, такая сделка будет считаться состоявшейся;
  • мировое соглашение в суде.

Соглашение о прощении долга может быть признано незаключенным, если в таком соглашении не оговорены условия о предмете обязательства.

При заключении соглашения о прощении долга, кредитор теряет право требовать от должника исполнения первоначальных условий договора, даже в судебном порядке. Исключением является признание такого соглашения незаключенным (ничтожным) в течение 10 лет со дня начала исполнения сделки.

Прощение долга физическому лицу

Простить долг физическому лицу, может как другое физическое лицо, так и юридическое лицо (кредитная или финансовая организация). Однако следует различать «прощение долга» от «дарения». В случае с дарением, даритель не получает ничего взамен, а одаряемый не имеет обязательств перед дарителем.

С прощением долга всё иначе. Так, кредитор не может списать долг должнику в качестве дара. Отношения между кредитором и должником в такой сделке должны носить взаимовыгодный характер (Информационное письмо ВАС).

Пример

Коммерческий банк предоставил физическому лицу (гражданину) кредит. Физическое лицо, получившее кредитные средства, по прошествии некоторого времени перестало выплачивать банку задолженность. Причиной стала утрата платежеспособности гражданина (потеря работы).

Важно

В таком случае кредитору (банку или финансовой организации) для получения хотя бы какой-то суммы от должника, необходимо простить ему часть займа. В противном случае кредитор может вообще не вернуть свои заемные средства.

При такой процедуре сторонами оговаривается сумма возврата долга, исходя из возможностей заёмщика, а также сумма прощения долга кредитором.

Сделка обязательно должна быть заключена в той же форме, что и основной договор, по которому образовался долг. Если основной договор был заключен письменно, то и дополнительный договор (соглашение о прощении долга) должен быть заключен в письменной форме.

Прощение долга юридическому лицу

В ситуации, когда организация прощает долг другой организации, важно, чтобы такая сделка не была расценена как дарение и признана недействительной, так как дарение более трех тысяч рублей между коммерческими организациями запрещено (ст. 575 ГК РФ).

Чтобы сделка не была квалифицирована как дарение, при оформлении прощения долга необходимо отразить в документах об отсутствии намерения одарить должника. Доказательством отсутствия намерения одарить должника может выступать следующее:

  • прощение части долга для обеспечения возврата должником остальной задолженности без судебного разбирательства (п. 3 Информационного письма Президиума ВАС);
  • наличие имущественной выгоды кредитора по иному обязательству должника;
  • в целях финансового оздоровления компании, являющейся дочерней;
  • в других случаях, когда соглашение о прощении долга отвечает признакам возмездной сделки.

Хотя закон не запрещает устную договоренность между сторонами о прощении займа, однако документальное оформление позволит избежать возможных проблем. Документы направляются сторонам в письменной форме средствами почтовой заказной или курьерской службой, электронным вариантом, телеграфной и факсимильной связью.

Налоговые последствия при прощении долга

Налогообложение в ситуации прощения кредитором долговых обязательств должника-юрлица будет различаться по виду отношений между этими сторонами и в зависимости от самой сделки.

Поскольку в соответствии с налоговым законодательством (ст. 41 НК РФ) доходом является любая экономическая выгода, в результате прощения долга у физического лица (должника) возникает экономическая выгода, которая считается доходом и, соответственно, как и любой доход, подлежит налогообложению НДФЛ. Налог составляет 13% от стоимости выгоды.

Остальные случаи необходимо конкретизировать в зависимости от вида налогообложения сторон сделки.

Безвозмездное прощение долга и налог на прибыль

В случае, когда при сделке о прощении задолженности должник (юридическое лицо) не имеет встречных обязательств, т.е.

должник получает имущество на безвозмездной основе, сумма, которою он мог бы потратить возврат долга, включается во внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ).

Следует помнить, что согласно законодательству такая сделка будет признана дарением, а такая сделка между коммерческими структурами на сумму более трех тысяч рублей запрещена.

Безвозмездное прощение должника на сумму, превышающую три тысячи рублей, законно только в том случае, когда кредитор является некоммерческой организаций или должник является учредителем. Оценивается долговое имущество в соответствии со ст. 40 НК РФ.

Согласно ст. 251 НК РФ, имущество, полученное безвозмездно, налогом на прибыль не облагается, если такое имущество поступило от:

  • учредителя (если доля учредителя в уставном капитале получателя более 50 %);
  • организации (если уставный капитал организации больше чем на 50 % состоит из вклада получателя).

Следует иметь ввиду, в этом случае, имущество (исключением являются денежные средства) не может быть передано иным лицам в течение одного года.

Но здесь имеются нюансы и противоречия. Так, Министерство РФ по налогам и сборам (письмо от 17 сентября 2003 г.

) заявило о том, что в случае прощения долга на безвозмездной основе передается не само имущество, а только имущественное право.

При данных обстоятельствах льгота, предусмотренная законодательством, на такие права не распространяется. А Министерство финансов РФ вообще запретило пользоваться такой льготой.

В этой неоднозначной ситуации необходимо доказывать в суде, что при прощении долга передается именно имущество, а не имущественное право.

Возмездное прощение долга и налог на прибыль

Исходя из судебной практики, если организация-кредитор имеет достаточно доказательств, о том, что предпринимала действия, направленные на возврат долга в досудебном и судебном порядке, но в результате имеет вероятность остаться в наихудшем положении, такая организация может учесть сумму дебиторской задолженности, которая была списана как прощение долга, при расчете налогооблагаемой прибыли в составе внереализационных расходов.

Читайте также:  «серая» зарплата до комиссии доведет

Однако, все не так просто. Так как нет конкретного законодательства, регламентирующего такую процедуру, имеется вероятность спора с налоговыми службами по данному вопросу, и возможно, придется доказывать свою позицию в суде.

Чтобы прощение долга не было расценено как дарение, необходимо отразить это при документальном оформлении сделки. В этом случае имеется возможность включить сумму прощенного долга в доходы (п. 18 ст. 250 НК РФ).

Налог на добавленную стоимость

С НДС дело обстоит также неоднозначно.

Так как налоговая служба выражает позицию о том, что покупатель, который не оплатил товар, следовательно, не имеет право и на налоговый вычет, и поэтому, обязан уплатить налог.

В обоснование своих выводов налоговая инспекция ссылается на заключения Конституционного суда РФ: если должнику прощен долг, следовательно реальных затрат не имеется (Определение КС РФ от 04.11.2004 г.).

Для организации-продавца также невыгодна ситуация, т.к. организация не может скорректировать налоговые обязательства в сторону уменьшения, хотя товар (услуги) полностью не оплачены. Данная ситуация порождает экономические потери от сделки.

Заключение

Прощение долга является правом или, если можно так назвать, доброй волей кредитора. Однако при этом необходимо и согласие самого должника. В противном случае сделка прощения долга будет несостоятельной.

Рекомендуется заключать сделку прощения долга документально, что позволит избежать негативных последствий и двойственных требований. Юридическим лицам, при заключении таких сделок также рекомендуется составлять акт взаимных расчетов.

Хотя смысл сделки «прощение долга» воспринимается как благоприятные намерения кредитора, однако несет в себе множество нежелательных и налоговых последствий и экономических потерь для юридических лиц.

Совет

Так как в законодательстве РФ нет четких позиций и рекомендаций, различные субъекты права толкуют законодательство на своё усмотрение.

Поэтому, сторонам сделки придется побороться за свою позицию и обосновать ее весомыми доказательствами, как по вопросу самой сделки — о том, что она не является дарением, так и за налоговые траты.

Вопрос — Ответ

Банк списал (простил) долг физическому лицу, как безнадежный. Налоговая теперь требует уплаты НДФЛ. Правомерно ли?

Налоговое законодательство рассматривает прощение долга в отношении как юридических, так и физических лиц, как доход или экономическая выгода.

Что касается граждан, сумма налога составляет 13 % от той суммы, которая списана банком в пользу должника.

По мнению Министерства финансов, датой получения такого дохода или экономической выгоды является дата, когда банк списал безнадежный долг с баланса кредитной организации.

Гражданин должен самостоятельно подать декларацию в налоговую инспекцию и уплатить данный налог. В противном случае его ожидает штраф и возможно уголовное наказание, предусмотренное ст. 198 УК РФ. Так, если неуплата составит более шестисот тысяч рублей, гражданину грозит наказание вплоть до трех лет лишения свободы.

Наша организация поставляет товары, покупатель более года не оплачивал товар. Недавно сообщил, что не имеет возможности оплатить товар и что долг может оплатить другая организация, но при этом, эта организация хочет удержать 30 % от общей суммы долга. Договорились о том, что наша организация простит 30 % долга. Каким образом можно оформить такую процедуру и как платить налоги?

В этом случае должны быть договоренности между должником и организацией, которая будет оплачивать долг и согласие кредитора. Процедура прощения долга оформляется соглашением о прощении его части.

Однако, для того, чтобы такая сделка не была расценена как дарение (которое в таких суммах запрещено между организациями), необходимо указать в соглашении обоснование такой сделки.

Также, подписать акты взаимных расчетов.

При учете налога на прибыль кредитор признает выручку от реализации товара. Следует иметь ввиду, что прощенный долг в размере 30 % не уменьшит налоговую базу по налогу на прибыль.

Так как кредитор рассчитывает налог на добавленную стоимость на момент отгрузки товара, то и прощение долга на налоговую базу в меньшую сторону никак не отразится. Бухгалтерская проводка будет: дебет 91-2 кредит 62 — сумма долга признана в составе прочих расходов.

Прощенная дебиторская задолженность не признается в составе расходов, учитываемых при определении налога по УСН.

Обратите внимание

Из этого можно сделать вывод о том, что сделка по прощению долга является для него экономически невыгодной и крайне убыточной.

У вас остались вопросы?

Приемущества:

  • Полная анонимность
  • Бесплатно
  • Возможность обсудить любые темы, связанные с дарением

Источник: http://darstvennaja.ru/predmet-dogovora-dareniya/proshhenie-dolga/

Прощение долга

На практике часто бывает так: одна компания прощает другой часть задолженности за отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги). Однако отразить этот факт в бухгалтерском и налоговом учете не так просто, как кажется на первый взгляд.

Такого понятия как «прощение долга» Налоговый кодекс РФ не содержит. Фактически же при прощении долга происходит списание дебиторской задолженности у продавца (кредитора), кредиторской задолженности – у покупателя (должника).

Налог на прибыль…

Финансисты приравнивают прощение долга к безвозмездной передаче (см. письмо Минфина России от 12 июля 2006 г. № 03-03-04/1/579). Стоимость безвозмездно переданных ценностей не учитывается в составе налоговых расходов (п. 16 ст. 270 НК РФ). Правда, и дохода от такой сделки у передающей стороны тоже не возникает (ст. 250 НК РФ).

Значит, если прощается долг за отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги), то ранее отраженная в налоговом учете выручка от реализации в составе налоговых доходов учитываться не должна. Аналогично нужно исключить из налоговых расходов и себестоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

По нашему мнению, в подобной ситуации бухгалтерия компании-продавца должна действовать так. В день прощения долга бухгалтерия должна признать в налоговом учете:

– внереализационный расход на сумму прощенной «дебиторки»;

– внереализационный доход на сумму себестоимости товаров (работ, услуг), ранее признанную в составе расходов от реализации.

…и НДС

Безвозмездная передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) облагается НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Однако в нашем случае (при прощении долга) НДС уже был начислен при отгрузке товаров (работ, услуг).

Повторного налогообложения быть не должно, поэтому на дату подписания документа о прощении долга налоговые обязательства по НДС продавец уже фактически выполнил.

Следовательно, нет никакой необходимости вносить изменения в книгу продаж за тот налоговый период, в котором товары (работы, услуги) были реализованы.

Единственный вопрос, который при этом возникает: можно ли сумму начисленного ранее НДС с выручки от реализации учесть в составе расходов при налогообложении прибыли? Теоретически это вполне возможно.

Ведь в данной ситуации получается, что НДС фактически уплачен за счет собственных средств продавца.

Важно

А раз так, эту сумму можно учесть в расходах на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 264 или подпункта 20 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ.

Однако на практике налоговики категорически против этого. Они считают, что такой расход связан с безвозмездной передачей и не может быть учтен при налогообложении прибыли. Поэтому, если вы не готовы спорить, с целью минимизации фискальных рисков такой расход в налоговом учете лучше не признавать.

Пример

ЗАО «Рассвет» занимается производством консервированной рыбы, которую затем реализует оптовым покупателям.

15 июня 2008 года «Рассвет» продал покупателю – ООО «Закат» партию консервов из осетра – 10 000 банок.

Отпускная цена одной банки консервов (без НДС) – 100 руб. за банку. Следовательно, общая цена партии без НДС – 1 000 000 руб. (10 000 банок × 100 руб.). Себестоимость одной банки консервов – 50 руб. Следовательно, себестоимость отгруженной партии товаров – 500 000 руб. (10 000 банок × 500 руб.)

Консервы из осетровых рыб облагаются НДС по ставке 18 процентов. Значит, сумма НДС, которую ЗАО «Рассвет» предъявило покупателю, составила:

10 000 банок × 100 руб. × 18% = 180 000 руб.

Таким образом, общая стоимость отгруженной партии готовой продукции (с учетом НДС) равна 1 180 000 руб. (1 000 000 + 180 000).

Бухгалтерия «Рассвета» 15 июня 2008 года сделала такие проводки:

– 1 180 000 руб. – отражена выручка от продажи партии готовой продукции;

ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 180 000 руб. – начислен НДС с выручки от реализации;

– 500 000 руб. – списана себестоимость готовой продукции.

В срок, установленный договором, оплата от покупателя так и не поступила. Чтобы полностью не потерять оплату, руководство ЗАО «Рассвет» решило простить покупателю половину долга – 590 000 руб. (1 180 000 руб. : 2). 19 августа 2008 года директор ЗАО «Рассвет» подписал соответствующее уведомление и отправил его по факсу в адрес ООО «Закат».

На дату подписания уведомления бухгалтерия «Рассвета» сделала в учете такую проводку:

– 590 000 руб. – списана сумма прощенной дебиторской задолженности.

Совет

В налоговом учете на эту дату бухгалтерия учла внереализационный расход в сумме прощенной дебиторской задолженности (без НДС) – 500 000 руб. и внереализационный доход в части себестоимости отгруженных товаров, приходящихся на величину прощенной дебиторской задолженности покупателя, – 250 000 руб. (500 000 руб. : 2).

На практике и налоговики, и специалисты Минфина России зачастую ставят знак равенства между понятиями «прощение долга» и «дарение». Так, по договору дарения компания безвозмездно передает другой фирме вещь в собственность либо освобождает ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом (ст. 572 ГК РФ).

Поэтому в результате прощения долга договор купли-продажи, по мнению налоговиков, может быть переквалифицирован в договор дарения. Для налогоплательщиков такая позиция крайне невыгодна. Ведь помимо всего прочего на договор дарения между коммерческими организациями Гражданский кодекс накладывает серьезные ограничения.

А именно: не допускается дарение между коммерческими компаниями, за исключением подарков, стоимость которых не превышает 5 МРОТ (п. 4 ст. 575 ГК РФ). Таким образом, если следовать логике чиновников, коммерческая организация не имеет права простить долг другой коммерческой организации на сумму большую, чем 500 рублей.

В противном случае подобная сделка может быть просто-напросто признана ничтожной.

К счастью, выход из этой правовой проблемы все-таки есть. Компания может доказать неправомерность действий налоговиков, если будет руководствоваться информационным письмом ВАС РФ от 21 декабря 2005 г. № 104.

Судьи указали: «прощение долга признается дарением лишь в случае, если будет установлено намерение кредитора освободить должника от обязанности по уплате долга в качестве дара». Иными словами, если долг прощается с каким-либо условием, такая сделка уже не может быть квалифицирована как дарение.

Таким условием может быть, к примеру, взаимосвязь между прощением долга и получением компанией-продавцом определенной выгоды (налаживание связей с выгодным клиентом, продажа большего объема товаров в будущем и т. п.).

Чтобы минимизировать возможные претензии проверяющих, ссылка на такое условие обязательно должна содержаться в документе, которым оформляется сделка по прощению долга.

Источник: http://ndsinfo.ru/article/356

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector