Подотчетник подтвердил расходы документами от несуществующей фирмы. нужно ли удержать ндфл?

Удержание НДФЛ с подотчетника

Работнику выданы деньги под отчет. Об их использовании сотрудник не отчитался (хотя со дня, отведенного для отчета, прошло более года), деньги в кассу не вернул. Поэтому инспекция доначислила НДФЛ. В аналогичной ситуации могут потребовать и взносы во внебюджетные фонды (письмо Минтруда России от 12.12.14 № 17–3/В-609, приложение к письму ФСС России от 14.04.15 № 02-09-11/06–5250).

Рассматривая начисление взносов, суд напоминает: их берут с тех выплат персоналу, что выданы в рамках трудовых отношений (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ).

А подотчетные средства нельзя приравнивать к зарплате и другим выплатам, входящим в облагаемую оплату труда. Значит, требование об уплате взносов незаконно. Так сообщали многие судьи (постановления ФАС Волго-Вятского от 18.07.

Обратите внимание

13 № А43-14173/2012, АС Западно-Сибирского от 30.09.14 № А27-16522/2013 и Поволжского от 09.12.15 № Ф06-3232/2015 округов и др.).

Ограничение наличных расчетов нарушено. Как учесть расходы

По НДФЛ нет единой практики. Отдельные судьи полагают: поскольку задолженность сотрудника не списана, то спорные суммы нельзя относить к доходам физлица, НДФЛ недопустим*. По нашему мнению, такая позиция обоснованна, но ее не везде придерживаются.

Сейчас арбитраж все чаще указывает: если компания не принимает мер по взысканию просроченных долгов, то она фактически выплачивает доход физлицу. Поэтому надо удержать НДФЛ или сообщить в инспекцию о невозможности его взыскания (см.

 постановления ФАС Западно-Сибирского от 19.02.14 № А45-25321/2012, АС Северо-Западного от 21.04.16 № А26-8332/2014 и Центрального от 24.12.15 № Ф10-4388/2015 округов)**. Также арбитраж признает законность пеней.

Суд подтверждает и оправданность 20-процентного штрафа за неуплату НДФЛ, взимаемого по статье 123 НК РФ.

Исчисление НДФЛ с подотчетных

Иная ситуация, когда компания пыталась взыскать долг.

Срок, на который выданы подотчетные суммы, истек. Но не прошел трехлетний срок давности, введенный в статье 196 ГК РФ. Значит, предприятие может потребовать свои средства, и это один из аргументов против начисления НДФЛ***.

Другой довод — действия самой организации. Она приняла решение об удержании задолженности из зарплаты. Кроме того, обратилась с судебным иском к работнику, требуя погашения им долга. Предприятие не списывает задолженность.

Значит, не относит спорные суммы к тем, которыми физлицо может распоряжаться. Если сотрудник не вправе распоряжаться средствами, то у него нет дохода. Это вывод из пункта 1 статьи 210 НК РФ, и он не позволяет доначислить НДФЛ. Так сообщил Девятнадцатый ААС (постановление от 05.04.16 № А36-5689/2015).

С ним согласился АС Центрального округа в комментируемом постановлении.

Важно

Компания вправе приводить и другие доводы, свидетельствующие о принятии мер по взысканию долга. Это, в частности, письма с требованием о погашении выданных авансов, направленные подотчетнику. Или его расписка, где приведен срок погашения долга. Или акты сверки, свидетельствующие о признании задолженности сотрудником (в актах желательно прописывать ожидаемые сроки погашения).

Иногда предприятие и работник подписывают соглашения о новации, по которому спорная сумма признается займом, предоставленным физлицу. Но мы не рекомендуем использовать подобные соглашения.

Ведь если заем беспроцентный или выдан под низкую ставку (менее 2/3 учетной ставки ЦБ РФ), то нужно определить материальную выгоду.

Ее рассчитывают со дня подписания соглашения о новации, облагая налогом по 35-процентной ставке (п. 2 ст. 224 НК РФ).

Возможна ситуация, когда подотчетные суммы возвращены по истечении проверяемого периода. Тогда документы на возврат стоит предъявить ревизорам. Скорее всего, они откажутся от доначисления НДФЛ.

Если инспекция все-таки доначислит налог, то она проиграет суд (постановление ФАС Поволжского округа от 13.03.14 № А65-15313/2013). Арбитраж примет документы на возврат, даже если они не предъявлены в ходе проверки. Это вывод из постановления Четвертого ААС от 25.03.

15 № А19-16749/2014 (оставлено без изменений постановлением АС Восточно-Сибирского округа от 03.07.15 № А19-16749/2014). Он соответствует части 3 статьи 65 АПК РФ, где подчеркнута лишь необходимость предоставления доказательств «до начала судебного заседания» первой инстанции.

И не сказано, что к доказательствам относят лишь те документы, что предъявлены во время проверки.

Срок использования подотчетных сумм

Если подотчетные средства выданы для командировки, то сотрудник должен отчитаться в течение трех рабочих дней после возвращения из командировки. В остальных ситуациях авансовый отчет представляют в течение трех дней с момента окончания срока, установленного компанией. Так сказано в пункте 6.

3 Указания ЦБ РФ от 11.03.14 № 3210-У «О порядке ведения кассовых операций…». Там не запрещено вводить разные сроки, зависящие от должности сотрудника, места его работы и т. п.

В частности, максимальный срок может быть установлен для генерального директора, если он не сразу отчитывается о произведенных расходах.

Совет

Руководителем предприятия издан приказ, где перечислены фамилии либо должности сотрудников, которым могут быть предоставлены средства под отчет.

Там же указано: «подотчетные средства предоставляются на семь рабочих дней, но этот срок может быть увеличен на основании отдельного приказа организации. Кроме того, этот срок не распространяется на выдачу средств генеральному директору и руководителю отдела снабжения.

Им подотчетные средства предоставляются на три календарных месяца (для генерального директора) или на один календарный месяц (для руководителя отдела снабжения)».

В приказ вводят только общие правила выдачи подотчетных средств. Основанием для каждой конкретной выплаты должно быть заявление работника с указанием требуемой суммы и срока предоставления авансового отчета. На практике этот документ не все заполняют и за его отсутствие не штрафуют. Но все-таки лучше оформлять заявление — о его необходимости сказано в пункте 6.3 Указания ЦБ РФ № 3210-У.

Несвоевременный возврат подотчетных сумм — нарушение, но за него не предусмотрено наказание. Задержка с оформлением отчета или возвратом средств не приводит и к доначислению НДФЛ.

Правда, отдельные чиновники полагают: работник получил материальную выгоду, временно распоряжаясь подотчетными суммами, и с нее нужно рассчитать НДФЛ. Но это противоречит пункту 1 статьи 212 НК РФ, где перечислена облагаемая материальная выгода.

К ней относят суммы, полученные от временного использования средств, но только поступивших по договорам кредита или займа. В нашем случае подобные договоры не оформлялись.

Решения судов по похожим спорам

В комментируемом деле показаны индивидуальные аргументы, и нельзя привести аналогичные решения.

Источник: http://www.NalogPlan.ru/article/4009-uderjanie-ndfl-s-podotchetnika

Ндфл с подотчетника, если у фирмы-продавца нет госрегистрации | «гарант-сервис» г. белгород

Если контрагент, у которого подотчетник приобрел товары, отсутствует в ЕГРЮЛ или ЕГРИП, инспекторы могут посчитать выданные работнику суммы его доходом и оштрафовать фирму за неисполнение обязанностей налогового агента.

Приобретение подотчетным лицом для компании товаров (работ, услуг) у контрагента (организации, индивидуального предпринимателя), который отсутствует в ЕГРЮЛ или ЕГРИП, несет в себе налоговые риски в части налога на прибыль, НДС*(1) и НДФЛ.

Рассмотрим позицию контролирующих ведомств и судей по вопросу НДФЛ, а также способы защиты от претензий и споров.

Позиция инспекторов

Как правило, в момент покупки подотчетник не проверяет контрагента. Сотрудник приобретает товар (работу, услугу), затем предоставляет авансовый отчет, приложенные к нему первичные оправдательные документы, и расходы принимаются к учету. Впоследствии при проверке инспекторы выясняют, что контрагент не зарегистрирован в ЕГРЮЛ или ЕГРИП.

Контролеры в рассматриваемом случае могут посчитать сделку по приобретению недействительной, а подотчетные суммы — доходом работника, с которого следовало удержать НДФЛ*(2). Фирму надо оштрафовать за невыполнение обязанности по удержанию и перечислению налога в качестве налогового агента*(3).

Обратите внимание

Свою позицию инспекторы обосновывают следующими доводами. Правоспособность юридического лица возникает в момент его создания*(4). Юрлицо считается созданным со дня внесения соответствующей записи в ЕГРЮЛ*(5). Если же оно не зарегистрировано в ЕГРЮЛ, его не существует.

Несуществующие организации юрлицами в гражданско-правовом смысле не являются, то есть они не могут иметь гражданские права и нести гражданские обязанности.

Действия таких фирм, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей, не могут быть признаны сделками в смысле статьи 153 Гражданского кодекса.

Что касается ИП, то они начинают обладать правоспособностью с момента государственной регистрации гражданина в качестве индивидуального предпринимателя*(6). Если же информация в ЕГРИП отсутствует, то физическое лицо также не может являться стороной в гражданской сделке купли-продажи в качестве ИП*(7). Такая сделка является ничтожной на основании статьи 168 Гражданского кодекса.

Таким образом, документы (договоры, акты выполненных работ, оказанных услуг, чеки и прочее), предоставленные несуществующим контрагентом, приложенные к авансовым отчетам сотрудника, не могут являться основанием для принятия фирмой указанных сумм подотчетных расходов к учету. Выданные работнику под отчет суммы являются его доходом.

Что делать фирме?

Арбитражные суды в процессе рассмотрения спора обращают внимание на реальность факта совершения сделки, правильность оформления документов по ней, обоснованность расходов*(8) и на наличие контрагента в ЕГРЮЛ или ЕГРИП.

Если документы оформлены с нарушениями*(9) или у контрагента нет госрегистрации*(10), некоторые судьи, руководствуясь приведенными выше нормами гражданского и налогового законодательства, не признают документы по таким сделкам надлежащими доказательствами понесенных фирмой затрат и обоснованием расходов на выданные под отчет денежные суммы.

По мнению других судей*(11), в том числе и Президиума ВАС РФ*(12), если авансовый отчет работника фирмой принят, приобретенные по подотчетным денежным средствам товары (работы, услуги) оприходованы в установленном порядке, а инспекция не представила доказательств того, что спорные суммы явились экономической выгодой сотрудника, удерживать НДФЛ в таком случае не требуется.

Важно

Судьи в каждой ситуации будут принимать решение с учетом конкретных обстоятельств. Поэтому во избежание ненужных налоговых споров рекомендуем фирмам минимизировать риски. Например, можно закупаться только у проверенных поставщиков или (как крайняя мера) каждый раз запрашивать выписку из ЕГРЮЛ/ЕГРИП. Но в этом случае придется нести дополнительные траты в виде уплаты госпошлины.

Кроме того, налоговики обращают внимание на правильность оформления приложенной к авансовому отчету «первички»*(13). Поэтому не только бухгалтер, но и каждое подотчетное лицо должно знать правила оформления необходимых первичных документов. Соответствующие положения можно прописать во внутреннем локальном акте организации, регламентирующем выдачу подотчетных сумм.

Важно! У фирмы не будет рисков в части удержания НДФЛ с подотчетника, если она приняла авансовый отчет, оприходовала товары в установленном порядке, а инспекция не доказала, что выданные суммы — экономическая выгода работника.

Н. Насиров, руководитель группы контроля качества и методологии

компании Intercomp

Экспертиза статьи: К. Котов,

заместитель начальника отдела ФНС России

«Актуальная бухгалтерия», N 7, июль 2014 г.

Источник: http://www.belgarant.ru/articles/as140814-2/

Какие доходы не облагаются ндфл

НДФЛ относится к прямым налогам, который можно считать основным при налогообложении физических лиц. Вопросы НДФЛ регулируется 23 главой Налогового Кодекса РФ. Доход определяется исходя из суммы совокупного дохода за исключением расходов. Перечень расходов определяется в соответствии с действующим законодательством и должны быть документально подтверждены.

Плательщиками налога являются как налоговые резиденты, так и нерезиденты. Размер налога может варьироваться от 9% (доходы от некоторых видов дивидендов) до 35% (выигрыши, получение доходов по процентам сверх установленных размеров и т.д.) в зависимости от источника.

Основная процентная ставка составляет для большинства плательщиков — 13%. По указанной ставке облагаются следующие доходы — оплата трудовой деятельности, доходы от продажи имущества и т.д. Налоговым, равно как и отчетным, периодом для НДФЛ является календарный год.

Определение размера налоговой базы

Для расчета суммы налога учитываются все доходы (совокупный доход) физического лица за налоговый период.

Следует обратить внимание, что удержания в соответствии с действующим законодательством (например, по решению суда), не уменьшают налоговую базу. Немаловажен и следующий нюанс: налоговые вычеты изменяют налоговую базу, а не снижают размер доходов, которые не облагаются НДФЛ.

В налоговую базу входят:

  • денежные доходы,
  • неденежные доходы — товары или услуги, полученные безвозмездно или в качестве оплаты в натуральной форме.
  • доходы в виде материальной выгоды, полученные а) при приобретении ценных бумаг б) при получении услуг (работ) или товаров от взаимозависимых организаций в) от экономии на процентах при использовании заемных средств.

Доходы, не подлежащие налогообложению

Некоторые виды доходов освобождены от включения в налоговую базу. Какие доходы не облагаются НДФЛ указано в ст. 217 НК РФ, кроме того, в ст. 215 НК РФ установлены особенности налогообложения иностранных граждан, в т.ч. и доходы, которые не облагаются налогом.

Перечень оснований для признания доходов не подлежащими налогообложению обширен и связан со многими источниками доходов. Условно их можно поделить на следующие:

  • социальные выплаты (компенсации, пенсии, пособия, разовые выплаты и т.д.)
  • доходы, связанные с поддержкой отдельных видов деятельности (волонтерская, благотворительная и т.д.)
  • стимулирующие выплаты (донорские выплаты, отдельные виды премий, содействие государственным органам, призовые выплаты и т.д.)
  • доходы, полученные отдельными категориями граждан (подарки ветеранам).
Читайте также:  Правила ведения бухучета в транспортной компании (нюансы)

Освобождение от налога на доход несет в себе две основные функции: поддержки и стимулирования.

С одной стороны, снижается налоговое бремя и увеличиваются реальные доходы отдельным категориям граждан, которые традиционно считаются социально незащищенными (пенсионеры, учащиеся, преподаватели, ученые, получающие алименты и т.д.). С другой, увеличивается заинтересованность граждан в случае занятия отдельными видами деятельности:

  • считающимися убыточными, таким как сельское хозяйство;
  • недостаточно развитыми, такими как банковская и инвестиционная деятельность.

Следует выделить исключение из налогообложения таких источников прибыли как призовые и грантовые средства. Такие исключения не несут в себе функций поддержки или стимулирования, но создают условия для повышения престижа отдельных сфер деятельности, которые государство считает приоритетными.

Спорные ситуации при определении НДФЛ

Многообразие видов получаемых населением доходов и сложность в отнесении их к тому или иному виду порождает многочисленные спорные ситуации по вопросу налогообложения. Как орган, имеющий право на регулирование вопроса в данной области, Минфин России и Федеральная налоговая служба разъясняют позицию законодателя по вопросам применения права на освобождение от налогообложения.

Рассматривать конкретные ситуации в рамках настоящей статьи не представляется возможным, поскольку каждая ситуация требует анализа изменяющегося законодательства и позиций различных надзорных и контролирующих органов.

На сегодняшний день значительное количество спорных ситуаций при определении возможности освобождения от налога являются доходы, полученные по гражданско-правовым договорам, оплата работы при режиме, отличающегося от нормального (работа в выходные, праздничные дни, ночное время и т.д.) и т.д.

Возьмем конкретную ситуацию для определения, облагается или нет налогом доходы, полученные предпринимателем по гражданско-правовому договору, если обязанности совпадают с трудовым договором.

Решающее значение будет иметь решение вопроса о ничтожности самого договора, поскольку в случае ничтожности сделки правовых последствий, в т.ч. освобождения от налога, не будет.

Следующим вопросом будет определение оснований для получения средств, и если у налогового органа не будет возможности доказать, что доходы, полученные предпринимателем, не выплачивались в связи с выполнением обязанностей в рамках трудового договора, то такие доходы не будут облагаться налогом на доходы.

Особенности уплаты НДФЛ отдельными категориями

ИП как физическое лицо платит налог на доходы физических лиц. При уплате налога следует четко делить те средства, которые были получены в виде дохода от занятия предпринимательской деятельностью и доходы индивидуального предпринимателя как физического лица.

При использовании индивидуальным предпринимателем ЕНВД или УСН доходы, полученные от приносящей доход деятельности, НДФЛ не облагаются.

Чтобы избежать двойного налогообложения одного дохода дважды, следует правильно учитывать полученные средства. В противном случае у проверяющих органов в случае спорных моментов будут правовые основания доначислить неуплаченный налог.

Совет

Налоговики и следователи договорились, кого можно считать «налоговыми злоумышленниками»

Следственный комитет и Налоговая служба разработали методические рекомендации по установлению фактов умышленной неуплаты налогов и формированию доказательной базы.

Отделения ПФР не вправе требовать у компаний нулевые СЗВ-М

Недавно Алтайское отделение ПФР выпустило неоднозначное информационное сообщение, касающееся правил представления СЗВ-М. В информации говорилось, что «даже в случае отсутствия работников, трудящихся по найму, работодатель все равно подает сведения, но только без указания списка застрахованных лиц».

В ПБУ «Учетная политика» внесены изменения

С 06.08.2017 года вступают в силу поправки в ПБУ 1/2008 «Учетная политика организаций». Так, в частности, установлено, что в случае, когда федеральными стандартами не предусмотрен способ ведения бухучета по конкретному вопросу, компания может разработать свой способ.

Недобросовестным налогоплательщикам могут отказать в приеме отчетности

Хабаровские налоговики сообщили, что территориальные инспекции вправе не принимать декларации у организаций, обладающих признаками недобросовестных плательщиков.

Как давать пояснения к расчету по взносам

Если в расчете по взносам отражены необлагаемые суммы либо пониженные тарифы, то при камеральной проверке расчета ИФНС направит вам требование. В нем она запросит документы, подтверждающие обоснованность отражения таких сумм и тарифов. Ваша задача — правильно ответить на это требование.

В целях налога на прибыль дата предъявления «первички» — это дата ее составления

Расходы на приобретение работ (услуг), выполненных (оказанных) сторонними организациями, признаются в «прибыльных» целях в том периоде, в котором документально подтвержден факт выполнения этих работ (оказания услуг). Минфин напомнил, что считать датой такого документального подтверждения.

Затраты на питьевую воду для офиса можно учесть в базе по налогу на прибыль

Расходы организации на приобретение питьевой воды для сотрудников и установку кулеров относятся к затратам на обеспечение нормальных условий труда, которые, в свою очередь, учитываются в составе прочих расходов. А значит, «водные» суммы можно без проблем включить в «прибыльную» базу.

Доходы, не облагаемые НДФЛ

Актуально на: 26 ноября 2015 г.

Список доходов, признаваемых объектом налогообложения по НДФЛ. является открытым (п. 1. 3 ст. 208 НК РФ ). И формально все то, что подходит под определение дохода, который может быть оценен и определен в соответствии с требованиями главы 23 НК РФ, посвященной НДФЛ, должно облагаться налогом (п. 1 ст. 41 НК РФ ).

В то же время в НК поименованы и доходы, не облагаемые НДФЛ.

Какие доходы не облагаются НДФЛ

К таковым относятся, например:

  • пособия по беременности и родам (п. 1 ст. 217 НК РФ );
  • законодательно установленные компенсации, выплачиваемые в качестве возмещения вреда при причинении ущерба здоровью, возмещения расходов на повышение профессионального уровня работников, на исполнение работником своих трудовых обязанностей, в т.ч. в командировке (п. 3 ст. 217 НК РФ );
  • законодательно установленные компенсации, выплачиваемые работнику в связи с увольнением (выходное пособие, заработок на период трудоустройства, компенсации руководителю, его заместителям, главному бухгалтеру), если общая сумма выплат не превышает трехкратного размера среднего месячного заработка. Либо шестикратного размера, если работник увольняется из организации, расположенной в районах Крайнего Севера или приравненных к ним местностях (п. 3 ст. 217 НК РФ );
  • материальная помощь. выплаченная членам семьи умершего работника (п. 8 ст. 217 НК РФ );
  • материальная помощь. выплаченная лицам, пострадавшим в результате стихийного бедствия или чрезвычайных обстоятельств (п. 8.3 ст. 217 НК РФ );
  • компенсации работникам и членам их семей стоимости санаторно-курортных (не туристских) путевок в санаторно-курортные и оздоровительные организации, расположенные на территории РФ. Для освобождения таких компенсаций от НДФЛ они должны быть выплачены за счет средств, оставшихся в распоряжении работодателя после уплаты налога на прибыль или налога, уплачиваемого при применении спецрежима (п. 9 ст. 217 НК РФ );
  • оплата медицинских услуг, оказываемых работнику или членам его семьи, из чистой прибыли организации-работодателя (п. 10 ст. 217 НК РФ );
  • оплата профессиональной подготовки, переподготовки работника или иного лица в российских образовательных учреждениях, имеющих лицензию (п. 21 ст. 217 НК РФ );
  • подарки, стоимость которых не превышает 4 000 руб. в год, полученные работником или иным лицом от организации или ИП, а также материальная помощь в пределах 4 000 руб. в год, полученная работником или бывшим работником (ныне пенсионером) (п. 28 ст. 217 НК РФ );
  • компенсация расходов работника на уплату процентов по кредитам и займам на приобретение или строительство жилья (п. 40 ст. 217 НК РФ ).

Полный перечень доходов, освобождаемых от обложения НДФЛ, приведен в ст. 217 НК РФ. Кстати, он закрытый.

Источник: http://buhnalogy.ru/kakie-dohody-ne-oblagayutsya-ndfl.html

Как отбиться от НДФЛ и взносов с подотчетных сумм

Фискалов заинтересует даже незначительный долг подотчетника

Намерение вернуть долг — лучший контраргумент компании

Из-за ошибок в документах приходится платить взносы и штрафы

Сотрудники компании, особенно топ-менеджмент, далеко не всегда вовремя возвращают подотчетные средства и отчитываются по ним. У них по закону есть на это три рабочих дня после окончания срока, на который выданы деньги, или со дня выхода на работу (п. 6.3 Порядка, утв.

указанием Банка России от 11.03.14 № 3210-У, далее — Порядок ведения кассовых операций).

Обратите внимание

Поэтому, когда задержка превысит несколько месяцев, проверяющие признают невозвращенные суммы доходом физического лица, доначислят компании страховые взносы, предложат удержать НДФЛ, начислят штрафы и пени.

Действия налоговиков не основаны на нормах Налогового кодекса, налогоплательщики оспаривают их в судах. Проанализируем, какие доводы помогут компании защититься от доначислений.

Долги подотчетников достигают десятков миллионов рублей

До окружных судов или Верховного суда РФ обычно доходят споры по существенным суммам подотчетных средств. Пример тому следующие дела:

  • 88,9 млн рублей (постановление АС Центрального округа от 19.07.16 № Ф10-2385/2016);
  • 70 млн рублей (постановление Президиума ВАС РФ от 05.03.13 № 14376/12);
  • 20 млн рублей (определение ВАС РФ от 14.05.14 № ВАС-5277/14);
  • 12,8 млн рублей (постановление АС Центрального округа от 24.12.15 № Ф10-4388/2015);
  • 11,3 млн рублей (постановление АС Центрального округа от 02.11.16 № Ф10-3997/2016).

Но опасно думать, что более мелкие суммы не интересуют контролеров. Так, в деле, рассмотренном в постановлении АС Поволжского округа от 09.12.15 № Ф06-3232/2015, спор шел о подотчетной сумме в 13,3 тыс. рублей. Ревизоры из Фонда социального страхования доначислили компании взносы. Страхователь выиграл спор.

Контролеры настаивают на НДФЛ и страховых взносах

По мнению Минтруда России, если работник опоздал с авансовым отчетом или возвратом денег более чем на месяц, то деньги становятся его доходом. А доход облагается страховыми взносами (письмо от 12.12.14 № 17–3/В-609). Налоговики, которые сейчас заведуют взносами, обязаны руководствоваться разъяснениями Минтруда. Это распоряжение Минфина России (письмо от 16.11.16 № 03-04-12/67082).

Логика контролеров такова. Подотчетные суммы, по которым работник не отчитался, — это его долг перед компанией. Работодатель вправе удержать задолженность из зарплаты не позднее одного месяца со дня, когда истек срок представления авансового отчета (ст. 137 ТК РФ).

Если компания не удерживает деньги, сумма становится выплатой в пользу работника в рамках трудовых отношений и облагается страховыми взносами (подп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ, п. 5 приложения к письму ФСС России от 14.04.15 № 02-09-11/06–5250).

Помимо доначисления взносов компании грозят штрафы за их неуплату и за искажение сведений персонифицированного учета (постановление АС Западно-Сибирского округа от 30.09.14 № А27-16522/2013).

Если позднее работник отчитается за подотчетные суммы, компания вправе произвести перерасчет взносов.

Доначисление НДФЛ налоговики оправдывают ссылками на решения Президиума ВАС РФ. В 2013 году Президиум ВАС РФ в один день принял два решения в пользу контролеров. Он признал подотчетные суммы доходом, так как компания не представила документы по их расходованию или возврату (постановления от 05.03.13 № 14376/12, от 05.03.13 № 13510/12).

ФНС России отмечает, что до принятия указанных постановлений единообразия в судебной практике не было (письмо от 24.12.13 № СА-4-7/23263). Но сейчас инспекторы на местах должны руководствоваться решениями в пользу контролеров. Некоторые суды их в этом поддерживают (определение ВАС РФ от 14.05.14 № ВАС-5277/14).

Попытки вернуть деньги доказывают отсутствие дохода

По смыслу статьи 41 НК РФ доходом физлица признается экономическая выгода, которой он вправе распоряжаться. До истечения срока исковой давности компания не теряет шансов взыскать долг. Значит, работник не вправе распоряжаться деньгами и их нельзя признать доходом.

В одном из дел налоговики признали доходом директора 88 млн рублей, за которые он не отчитывался более года. Компании предложили удержать НДФЛ, наложили штраф и доначислили пени.

Претензии удалось оспорить, так как часть суммы работник и компания переоформили в заем, часть — директор вернул в кассу, часть — компания взыскала с него в судебном порядке.

Остаток компания решила удерживать из зарплаты в размере 50 процентов.

Важно

Налоговики требовали от суда не учитывать эти переоформления и возвраты, поскольку они произошли после проверки. Однако суд с этим не согласился. По умолчанию подотчетные суммы выданы с условием отчета или возврата. Иное должны доказывать налоговики. Они не доказали того, что работник получил доход.

Читайте также:  Бухгалтерские регистры учета основных средств

Все их выводы основываются лишь на нарушении срока сдачи авансового отчета. Успешные действия организации по возврату долга, пусть даже и совершенные после проверки, доказывают намерение вернуть деньги. Значит, по факту работник не получил доход, поэтому штрафы и пени неправомерны (постановление АС Центрального округа от 19.

07.16 № Ф10-2385/2016).

Аналогичный вывод сделал АС Центрального округа в постановлении от 02.11.16 № Ф10-3997/2016. В этом деле директор уже в ходе судебного разбирательства вернул часть подотчетных денег. По другой части средств он представил документы, подтверждающие расходы. Суд отменил доначисления.

Если налоговики предъявят претензии, то организации стоит попытаться вернуть деньги в ходе проверки.

К примеру, если сумма подотчетных средств велика, заключить с работником письменное соглашение о том, что он возвращает деньги частями в течение длительного времени.

Сам факт такого соглашения и первые возвраты уже докажут отсутствие дохода. А нарушение срока подачи авансового отчета — не основание для доначисления НДФЛ и взносов.

Работник не получает деньги и товары в собственность

АС Поволжского округа признал, что деньги, выданные под отчет, нельзя считать трудовой выплатой работнику. Их назначение — закупка товаров или работ для нужд работодателя. Ни выданные деньги, ни приобретенные на них товары в собственность работника не переходят.

Компания вправе требовать возврата неиспользованных сумм. Отсутствие подтверждающих документов не доказывает, что суммы являются доходом работника (постановление АС Поволжского округа от 09.12.15 № Ф06-3232/2015).

К аналогичному выводу арбитры пришли в постановлении АС Западно-Сибирского округа от 30.09.14 № А27-16522/2013.

Совет

АС Московского округа указал, что по смыслу ТК РФ получение работником денег под отчет на хозяйственные нужды не относится к какому-либо из доходов в рамках трудового договора. Следовательно, эти суммы не учитываются в базе по страховым взносам.

Отсутствие документов о расходовании средств или возврате не меняет их сути (постановление от 23.12.16 № Ф05-12835/2016). Аналогичный вывод содержится в постановлении АС Поволжского округа от 25.12.15 № Ф06-4463/2015 (оставлено в силе определением ВС РФ от 21.04.

16 № 306-КГ16-3205).

Если компания систематически выдает подотчетные средства директору без указания назначения денег, налоговики предъявят претензии (постановление АС Центрального округа от 02.11.16 № Ф10-3997/2016). Что решит суд, зависит от конкретных обстоятельств дела.

Безопаснее указывать основания для выдачи средств в приказах или служебных записках: на хозяйственные нужды, для закупки товаров и т. д. Назначение должно соответствовать должности работника. К примеру, директору больше подходит «на представительские расходы».

В одном из дел основанием для выдачи денег работнику под отчет был беспроцентный заем другому обществу. К авансовому отчету сотрудник приложил приходные ордера заемщика. Налоговики усомнились в целесообразности этих операций и включили подотчетные суммы в доход работника. Суд снял доначисления (постановление АС Северо-Западного округа от 27.01.15 № А42-3672/2012).

Если не прервать срок исковой давности, придется платить НДФЛ

Если со дня, когда работник должен был отчитаться по подотчетным суммам или вернуть их, прошло более трех лет, то срок исковой давности считается истекшим (ст. 196 ГК РФ).

Компания не вправе заставить физлицо вернуть такой долг даже через суд. В этом случае суды признают, что работник получил доход, облагаемый НДФЛ (постановления АС Северо-Западного от 14.07.

16 № Ф07-5021/2016, Центрального от 02.11.16 № Ф10-3997/2016 округов).

До истечения срока исковой давности подотчетные суммы — долг работника. Такие выводы сделаны в постановлениях Четвертого ААС от 25.03.15 № 04АП-726/2015 (оставлено в силе постановлением АС Восточно-Сибирского округа от 03.07.15 № Ф02-3235/201), Седьмого ААС от 28.12.15 № 07АП-11510/2015 (оставлено в силе определением ВС РФ от 04.05.16 № 304-КГ16-5009).

Обратите внимание

В целях защиты компании подписывают с работниками акты сверок, соглашения о погашении долга в рассрочку или получают от них письмо с признанием долга. Такие действия прерывают срок исковой давности, и он начинает течь заново (ст. 203 ГК РФ, п.

20 постановления Пленума ВС РФ от 29.09.15 № 43). Однако если стороны подпишут акт сверки уже после истечения срока давности, то он будет лишь формальностью, которая не спасет от претензий (постановление АС Северо-Западного округа от 14.07.

16 № Ф07-5021/2016).

Иногда отбиться от претензий помогает заем

Популярный способ избежать претензий — оформить договор займа на остаток подотчетных сумм.

На практике его применяют, если во время проверки контролеры начали задавать неудобные вопросы, а работник не способен моментально вернуть подотчетные деньги. Заемные средства в принципе не могут признать доходом физлица (п.

1 постановления Пленума ВС РФ от 23.06.15 № 25). Даже если договоры займа компания представит уже после проверки, суды принимают их в качестве доказательств.

В одном таком деле суд отменил доначисления (постановление Девятнадцатого ААС от 05.04.16 № 19АП-6638/2015). Налоговики настаивали, что договор займа не был отражен по счетам бухучета. Но компания признала ошибки в бухучете и устранила их. Суд встал на сторону налогоплательщика.

Если стороны переоформят подотчетный остаток в беспроцентный заем, то у физлица возникнет материальная выгода в виде экономии на процентах. Она облагается НДФЛ в конце каждого месяца (подп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ). Доход в виде материальной выгоды рассчитывается исходя из суммы займа и 2/3 ставки рефинансирования.

Выдавать деньги безопаснее на длительный срок

Порядок ведения кассовых операций требует, чтобы работник отчитался в течение трех рабочих дней после истечения срока, на который выданы деньги. Устанавливает этот срок сама компания.

Если организация установила его равным одному году (постановление АС Центрального округа от 02.11.16 № Ф10-3997/2016) или пяти месяцам (постановление Седьмого ААС от 28.12.15 № 07АП-11510/2015, оставлено в силе определением ВС РФ от 04.05.

16 № 304-КГ16-5009), суд не станет оспаривать ее решение.

Еще один пример — компания установила срок в 24 месяца для отчета по деньгам. Однако в суде она проиграла, поскольку предъявила приказ о таком длительном сроке уже в ходе судебного разбирательства.

Важно

Во время проверки инспекторы его не видели. Суд счел, что таким образом компания просто уклоняется от доначислений, поэтому не принял приказ во внимание (постановление Третьего ААС от 28.09.

15 № 03АП-4126/2015).

Компания вправе устанавливать отдельный срок для каждой подотчетной суммы, указывая его в приказе или служебной записке.

Она может прописать разные сроки для разных должностей или зафиксировать единый срок отчета для всех. Также компания вправе установить разные сроки для разных нужд.

К примеру, по хозяйственным нуждам срок отчета равен трем рабочим дням, а по закупке редких деталей — два месяца.

Компании стоит показать реальность затрат

Если долг за работником еще числится, то основной аргумент в защиту компании — возможность его взыскать.

Но если компания уже приняла неподтвержденный авансовый отчет и списала задолженность работника, тогда ей стоит упирать на реальность затрат. Предъявить закупленные товары, результаты работ или услуг.

 Акты сверок докажут погашение долга перед контрагентом, если компания оплатила его через подотчетника.

В одном из дел компания приняла к учету товары без документов. К авансовым отчетам работники приложили справки-отчеты, акты рабочей комиссии, а также распоряжения директора общества по каждому из подотчетных лиц. Компания посчитала, что физлица отчитались за деньги. Но контролеры включили эти суммы в доход и обложили его взносами.

Суд поддержал компанию. По его мнению, проверяющие не доказали, что товары, материалы, работы и услуги общество получило безвозмездно. А раз компания за них заплатила, то подотчетные суммы нельзя признать доходом физлиц (постановление АС Уральского округа от 11.11.15 № Ф09-7999/15). Но есть только одно дело в пользу компании, поэтому надеяться на такой же исход опасно.

Дефектный авансовый отчет грозит доначислениями

Без документов трудно доказать, что спорный товар закупил именно подотчетник, а не поставил контрагент по безналичному расчету. Поэтому по списанным без основания подотчетным суммам суды чаще всего соглашаются с контролерами и признают их доходом физлица.

Нет подтверждающих документов. В одном из рассмотренных выше дел компания выдала в подотчет своему директору несколько миллионов. Затем она списала их на основании авансового отчета без документов. При проверке контролеры доначислили страховые взносы и наложили штраф за нарушение персонифицированного учета.

Компания в ответ представила в суд приказ, согласно которому на составление отчета или возврат денег у работника есть два года.

Но поскольку этот документ был представлен лишь в апелляционную инстанцию, суд счел это попыткой уклониться от уплаты доначислений и поддержал проверяющих (постановление Третьего ААС от 28.09.15 № 03АП-4126/2015).

Совет

Аналогичные выводы арбитры сделали в постановлении АС Центрального округа от 24.12.15 № Ф10-4388/2015.

Ошибки в документах.

 В другом деле суд признал правоту контролеров, поскольку в первичных документах, приложенных к авансовому отчету, не было должности, фамилии, имени и отчества лица, которое их подписало.

В товарных чеках наименование товара указано общо: «хозяйственные расходы» или «канцелярские товары». Нет даты составления документов, не заполнены графы «количество», «цена товара», отсутствует подпись продавца.

Верховный суд РФ признал, что в этом случае подотчетные суммы можно считать доходом работника (определение от 09.03.16 № 302-КГ16-450). Аналогичный вывод сделал АС Северо-Кавказского округа в постановлении от 23.05.16 № Ф08-2743/2016.

Фиктивные документы. Директор компании получил под отчет 4,7 млн рублей, а в подтверждение расходов представил договоры с физлицами.

Но они при допросе сообщили, что никогда не продавали материалы обществу, никаких денег, кроме зарплаты, от общества не получали. При этом товары, указанные в договорах купли-продажи, отсутствуют как в списании, так и в остатках материалов.

Суд поддержал доначисления (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 24.01.14 № А19-2278/2013).

В другом деле суд указал, что отсутствие в документе тех или иных реквизитов, неподтвержденность сведений в нем автоматически ставит под сомнение факт сделки. В итоге он согласился, что подотчетные суммы образуют доход физлица (постановление АС Северо-Кавказского округа от 23.05.16 № Ф08-2743/2016).

Еще один пример — работники прикладывали к авансовому отчету чеки организаций, у которых не было зарегистрированных касс. В итоге подотчетные деньги контролеры включили в доход физлиц. Суд их поддержал (постановление АС Северо-Кавказского округа от 07.07.15 № Ф08-3967/2015).

Регулярность выплат докажет их зарплатный характер

Порядок ведения кассовых операций запрещает выдавать деньги работникам под отчет, если они еще не отчитались по прежним суммам. Однако многие компании пренебрегают этим запретом. Так, в одном из дел ИП в течение нескольких лет ежемесячно перечислял деньги на карточки своих работников. В назначении платежа указывал «на хознужды».

Но те не отчитывались, не возвращали остаток, а ИП не пытался вернуть свои деньги. На момент проверки уже прошел срок исковой давности по платежам за 2010 год и первую половину 2011 года. В итоге суд признал доходом физлиц все подобные суммы независимо от того, прошел по ним срок давности или нет (постановление АС Северо-Западного округа от 21.04.

16 № Ф07-957/2016).

Регулярный характер выплат делает их похожими на зарплату. Особенно если суммы соответствуют уровню оплаты труда. Иногда компания выплачивает работнику пониженную зарплату, а разницу выдает в виде подотчетных средств. В этом случае фискалы могут сделать вывод о зарплатном характере выплат.

Советуем почитать:

Источник: https://www.fiokan.ru/stati/yuridicheskie/kak-otbitsya-ot-ndfl-i-vznosov-s-podotchetnyx-summ.html

Подотчет не возвращен: НДФЛ и взносы (Елина Л.А.)

Дата размещения статьи: 09.03.2017

Работник получил деньги под отчет, однако вовремя за них не отчитался. Нужно ли начислить страховые взносы и надо ли удержать НДФЛ с таких сумм? Казалось бы, подход к решению этих вопросов должен быть единым. Однако это не так.

Подотчет просрочен: что делать

Деньги под отчет выдаются на основании заявления работника, которое подписывает руководитель. Они могут быть выданы наличными из кассы либо перечислены на карту работника. Порядок выдачи денег и утверждения отчета за них организация устанавливает самостоятельно и закрепляет в локальном нормативном акте . В частности, в нем могут быть обозначены сроки, на которые выдаются деньги работникам.

Внимание! При безналичном перечислении подотчетных сумм на карту работника обязательно укажите в поле “Назначение платежа”, что деньги являются именно подотчетными. Иначе налоговики при проверке могут посчитать их доходом работника и обложить НДФЛ и страховыми взносами.

Работник должен отчитаться об истраченных наличных суммах в течение 3 рабочих дней :- или со дня истечения срока, на который выданы деньги.

Обратите внимание

Кстати, этот срок может быть указан не только в локальном нормативном акте организации, но и в самом заявлении работника о выдаче денег под отчет;- или со дня возвращения из командировки;- или со дня выхода на работу после отпуска/болезни в случае, если в этот период истек срок, на который были получены подотчетные деньги.Если работник получил безналичные деньги для командировки (к примеру, на банковскую карту), то за них он также должен отчитаться в течение 3 рабочих дней со дня возвращения из командировки . А вот срок для отчета об истраченных безналичных подотчетных суммах, предназначенных для иных целей, нормативные акты не устанавливают. Так что этот срок организации лучше закрепить в своем локальном нормативном акте.

Работник должен составить авансовый отчет, приложить к нему подтверждающие документы, а оставшиеся неистраченными суммы вернуть организации.

Читайте также:  Акт списания - образец на 2019 год

Внимание! Получить наличные под отчет работник может только при отсутствии задолженности по ранее взятым подотчетным суммам .

Но что делать, если подотчетник пропустил срок, установленный для отчета о полученных суммах, либо его авансовый отчет не утвержден руководителем организации? В таких случаях деньги можно удержать из зарплаты, но только с согласия работника . Для этого нужно :- не позднее месяца со дня истечения срока, установленного для возврата подотчетных сумм, издать приказ руководителя организации об удержании;

– ознакомить с этим приказом работника под роспись. Он должен написать, что согласен с суммой и основанием удержания.

Справка
Общая сумма удержаний в пользу работодателя не может превышать 20% от суммы заработной платы, причитающейся работнику на руки .

Источник: http://xn—-ctbbdccf4eebbnlpq5kj.xn--p1ai/article/1326

Если у подотчетника нет документов, подтверждающих расходы

Практически каждый человек хоть раз в жизни брал деньги под отчет. И знает, что о полученной сумме потом нужно отчитаться, заполнив авансовый отчет и приложив к нему документы, подтверждающие траты.

На основании отчета бухгалтер спишет с работника долг и оприходует купленные им ценности либо спишет на расходы оплаченные работы (услуги).

Если сотрудник отчитался о потраченных суммах и приложил к авансовому отчету оправдательные документы, расходы можно учесть при УСН, а зарплатных налогов с подотчетной суммы исчислять не нужно.

Однако в жизни бывает всякое, в том числе и потеря подотчетным лицом оправдательных документов. Что делать бухгалтеру когда отсутствуют документы, подтверждающие расходование подотчетных сумм? Нужно ли облагать НДФЛ и взносами долг, прощенный работнику? Можно ли без документов учесть расходы при УСН?

На этот случай не было ясности, как поступать бухгалтеру и нужно ли деньги, о которых сотрудник не смог отчитаться, включать в его доход, облагаемый НДФЛ. Спорное мнение на этот счет было даже у судей. Теперь же благодаря постановлению ВАС РФ от 05.03.2013 № 13510/12 выработана однозначная позиция по данному вопросу. Какая именно – давайте посмотрим.

Какие действия может предпринять работодатель

В рассматриваемом деле судьи пришли к выводу, что если сотрудник не смог предоставить оправдательных документов о трате подотчетных сумм. организация возмещать ему расходы не обязана. А значит, может требовать возврата денег вплоть до копейки.

Поступив таким образом, компания избавит себя от уплаты каких-либо налогов. Отметим, что те деньги, которые сотрудник вернул, в доходы при упрощенной системе не включаются, поскольку не являются для организации экономической выгодой (ст. 41 НК РФ).

Ведь по сути компания получает назад авансовые деньги.

Другое решение ситуации – возместить работнику понесенные расходы. Такой подход будет справедлив, когда товары реально куплены либо работы (услуги) подотчетным лицом оплачены и можно проверить их цену. Однако если работодатель пойдет навстречу сотруднику-растеряшке, то компании придется заплатить дополнительные налоги, посчитали судьи Высшего арбитражного суда РФ.

Важно

Обратите внимание! 1. Работник должен отчитаться о расходовании подотчетных денег, представив авансовый отчет. К нему сотрудник прикладывает чеки, билеты, квитанции и другие оправдательные документы. Если документы в порядке, обложения НДФЛ и взносами подотчетных денег не возникает.

2.

Компания может принять авансовый отчет, даже если подотчетник потерял чеки и квитанции. Но в этом случае с подотчетных сумм придется заплатить НДФЛ (за счет работника) и страховые взносы (за счет работодателя).

Помимо этого, неподтвержденные затраты не получится поставить в расходы по УСН (при объекте доходы минус расходы).

Какие налоги придется заплатить, если приняты расходы без документов

В рассматриваемом деле компания как раз таки решила не требовать от сотрудника деньги, уплаченные за товар или услугу. И принять авансовый отчет без подтверждающих расходы документов.

Однако, по мнению суда, поскольку эти затраты не были подтверждены документами, у сотрудника с тех денег, которые были выданы под отчет, нужно удержать НДФЛ по ставке 13%.

Объясняют служители Фемиды это тем, что в базе по налогу на доходы физических лиц должны учитываться все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло (ст. 210 НК РФ).

Этим решением судьи попросту закрывают еще одну лазейку, при которой можно не платить налоги со скрытых доходов работника, поскольку ранее судебная практика была неоднозначной.

Источник: https://consultantpravo.ru/buh6/esli-u-podotchetnika-net-dokumentov-podtverzhdayushhix-rasxody/

Каким образом отразить сумму по неиспользованному билету, в том числе сумму НДС, в бухгалтерском и налоговом учете? Необходимо ли удержать НДФЛ с подотчетного лица?

Напряженный график не позволяет посещать мероприятия по повышению квалификации?

Мы нашли выход!

Консультация предоставлена 26.08.2015 г.

При представлении оправдательных документов по командировке подотчетным лицом был представлен в числе документов железнодорожный билет, не использованный по причине опоздания на поезд.

Автомобиль (такси), на котором командированный работник добирался до железнодорожного вокзала, вышел из строя в пути следования, что стало причиной опоздания работника на поезд.

Далее возникла необходимость приобрести новый проездной документ, при этом неиспользованный проездной документ сдать не удалось. Руководством принято решение о возмещении данных расходов подотчетному лицу.

Каким образом отразить сумму по неиспользованному билету, в том числе сумму НДС, в бухгалтерском и налоговом учете? Необходимо ли удержать НДФЛ с подотчетного лица?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Организация в рассматриваемой ситуации:

1) не вправе принять к вычету, равно как и отразить в составе расходов в налоговом учете, сумму НДС, выделенную в приобретенном и не использованном работником железнодорожном билете;

Совет

2) на дату утверждения авансового отчета сможет отразить в бухгалтерском учете в составе расходов по обычным видам деятельности компенсируемую работнику стоимость приобретенного и не использованного им билета, включая НДС;

3) на дату утверждения авансового отчета при выполнении требований п. 1 ст. 252 НК РФ сможет отразить в налоговом учете в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, компенсируемую работнику стоимость приобретенного и не использованного им билета, без учета НДС;

4) не должна удерживать НДФЛ при выплате работнику компенсации за не использованный им билет.

Обоснование позиции:

Правовые аспекты

На основании ст. 167 ТК РФ при направлении работника в служебную командировку ему гарантируется возмещение связанных с ней расходов.

В случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику расходы по проезду; расходы по найму жилого помещения; дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные); иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.

При этом порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом организации-работодателя (ст. 168 ТК РФ).

НДС

В силу п.п. 1, 7 ст.

 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму исчисленного НДС на суммы налога, уплаченные по расходам на командировки (расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходам на наем жилого помещения) и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций. При этом из письма ФНС России от 21.05.2015 N ГД-4-3/8565@ следует, что требование об учете произведенных расходов при формировании налоговой базы по налогу на прибыль актуально и в отношении расходов на командировки.

Одним из обязательных условий для принятия к вычету сумм НДС, предъявленных налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ, является принятие на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав (абзац второй п. 1 ст. 172 НК РФ). Данное положение распространяется и на суммы НДС, уплаченные по расходам на командировки.

Таким образом, вычеты сумм НДС, выделенных в железнодорожном билете, приобретенном командированным работником, возможны только тогда, когда услуги по перевозке будут оказаны, а соответствующие расходы приняты на учет.

Железнодорожный билет сам по себе удостоверяет лишь заключение договора перевозки пассажира (п. 2 ст. 786 ГК РФ), но не факт оказания услуги по перевозке. В связи с этим считаем, что организация в рассматриваемой ситуации не сможет принять к вычету выделенную в не использованном работником железнодорожном билете сумму НДС.

Официальных разъяснений по данному вопросу нами не обнаружено. Иную позицию организация должна быть готова отстаивать в суде. При этом из постановления Девятого арбитражного апелляционного суда от 15.01.

2009 N 09АП-17459/2008 следует, что наличие у налогоплательщика использованных проездных билетов не является обязательным условием для вычета НДС в отношении фактически оплаченных услуг по перевозке, но при наличии счета-фактуры.

Сумму уплаченного при приобретении проездного билета НДС, не подлежащую вычету, организация, по нашему мнению, не сможет учесть и в налоговом учете. Поясним.

Согласно п. 1 ст.

Обратите внимание

 170 НК РФ суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав, если иное не установлено положениями главы 21 НК РФ, не включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, за исключением случаев, предусмотренных п.

 2 ст. 170 НК РФ. При этом нормы п. 2 ст. 170 НК РФ в данном случае не подлежат применению, а иные нормы главы 21 НК РФ не устанавливают для организации исключений из правила, установленного п. 1 ст. 170 НК РФ (смотрите также письмо Минфина России от 19.03.2012 N 03-03-06/4/20).

Налог на прибыль организаций

Объектом налогообложения по налогу на прибыль (далее – Налог) для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, признается прибыль, которая определяется как разница между полученными ими доходами и величиной произведенных расходов, определяемых в соответствии с главой 25 НК РФ (п. 1 ст. 247 НК РФ). Соответственно, налоговой базой по Налогу для указанной категории налогоплательщиков признается денежное выражение прибыли, определяемой как разница между полученными ими доходами и произведенными расходами (п. 1 ст. 274 НК РФ).

Согласно п. 1 ст.

 252 НК РФ в целях главы 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, – убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

При этом расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы, в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика, подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (п. 2 ст. 252 НК РФ).

Расходы на командировки, в частности на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы, могут быть учтены налогоплательщиками в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ. Как отмечается в письме Минфина России от 21.12.2007 N 03-03-06/1/884, перечень командировочных расходов, предусмотренный указанной нормой, является закрытым.

Нормы НК РФ не уточняют, могут ли на основании пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ учитываться расходы, связанные с приобретением не использованного и не возвращенного командированным работником проездного билета.

Источник: https://garant-victori.ru/neispolzovannomu-biletu-v-bukhgalterskom-i-nalogovom-uchete

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector