Восстанавливать ли амортизационную премию по реконструкции, если она была проведена менее 5 лет назад?

Хочу все знать: восстанавливаем амортизационную премию

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 16 сентября 2016 г.

Содержание журнала № 19 за 2016 г.

Вопросы

1. Обязанность восстанавливать амортизационную премию возникает в случае любой продажи ОС?

а) Да.

б) Нет, только если с момента ввода ОС в эксплуатацию прошло менее 5 лет.

в) Нет, только если покупатель и продавец — взаимозависимые лица.

г) Нет, только при одновременном выполнении условий, приведенных в вариантах б) и в).

2. Организация в 2016 г. продала своему директору ОС, при покупке которого в 2014 г. была применена амортизационная премия. В каком периоде нужно восстановить амортизационную премию?

а) Восстанавливать амортизационную премию вообще не нужно, так как организация и ее директор не являются взаимозависимыми лицами.

б) В периоде реализации ОС.

в) В периоде применения амортизационной премии.

3. Основное средство продано взаимозависимому лицу через 6 лет с момента ввода в эксплуатацию. Последние 2 года это ОС было на консервации. Нужно ли восстанавливать примененную амортизационную премию?

а) Нет, так как ОС продано по истечении 5 лет с момента ввода в эксплуатацию.

б) Да, ведь на момент реализации ОС находилось в эксплуатации менее 5 лет, так как 2 года из 6 лет было законсервировано.

Обратите внимание

Забыть о необходимости восстановления амортизационной премии при продаже ОС можно после того, как ему исполнится 5 лет

4. Организация применила амортизационную премию в размере 100 000 руб. при покупке ОС в сентябре 2010 г. и в размере 70 000 руб. — при его дооборудовании в марте 2014 г. В июле 2016 г. ОС было продано взаимозависимому лицу. В каком размере нужно восстановить амортизационную премию?

а) 170 000 руб., так как нужно восстанавливать все премии, примененные в отношении ОС.

б) 70 000 руб., так как премия в размере 100 000 руб. была применена более 5 лет назад.

в) Восстанавливать амортизационную премию не нужно.

5. ОС безвозмездно передано взаимозависимому лицу через 2 года с момента ввода в эксплуатацию. Необходимо ли восстанавливать примененную по этому ОС амортизационную премию?

а) Нет, так как ОС передано безвозмездно, а не реализовано.

б) Да, так как для целей налогообложения безвозмездная передача признается реализацией.

6. В 2016 г. организация передает ОС в качестве вклада в уставный капитал компании, доля в которой составляет 10%. Нужно ли восстанавливать амортизационную премию, которая была применена по капитальным вложениям в этот объект, введенный в эксплуатацию в 2015 г.?

а) Да, так как еще не прошло 5 лет с момента ввода основного средства в эксплуатацию.

б) Нет, так как ОС передается в виде вклада в уставный капитал.

в) Нет, так как ОС передается не взаимозависимой организации.

7. В августе 2016 г. продано взаимозависимому лицу полностью самортизированное ОС, введенное в эксплуатацию в ноябре 2012 г. Должна ли организация восстанавливать примененную амортизационную премию?

а) Да.

б) Нет.

8. В августе 2016 г. единственному учредителю было продано ОС, введенное в эксплуатацию в июле 2013 г. Первоначальная стоимость ОС — 500 000 руб. Сумма примененной амортизационной премии — 150 000 руб.

(500 000 руб. х 30%). Стоимость, по которой ОС было включено в амортизационную группу, — 350 000 руб. (500 000 руб. – 150 000 руб.). Сумма начисленной линейной амортизации — 252 000 руб.

На какую сумму можно уменьшить доход от реализации ОС?

а) 248 000 руб. (500 000 руб. – 252 000 руб.).

б) 98 000 руб. (350 000 руб. – 252 000 руб.).

в) 248 000 руб. (350 000 руб. – 252 000 руб. + 150 000 руб.).

Ответы

Воп­рос Правильный ответ Пояснение
1 г) Восстанавливать амортизационную премию нужно только в случае реализации ОС взаимозависимому лицу ранее чем через 5 лет с момента ввода ОС в эксплуатациюп. 2 ст. 105.1, п. 9 ст. 258 НК РФ
2 б) Амортизационную премию, восстановленную организацией в случае досрочной продажи ОС взаимозависимому лицу (которым, в частности, является ее директор), необходимо учесть во внереализационных расходах в периоде реализацииподп. 7 п. 2 ст. 105.1, п. 9 ст. 258 НК РФ
3 а) Налоговым кодексом для определения необходимости восстановления амортизационной премии при «взаимозависимой» продаже ОС не предусмотрено никаких случаев прерывания 5-лет­него срока, который отсчитывается с момента ввода ОС в эксплуатацию. В том числе и для тех ОС, которые часть этого срока не признавались амортизируемым имуществом
4 в)

Источник: https://glavkniga.ru/elver/2016/19/2497-khochu_znati_vosstanavlivaem_amortizatsionnuu_premiu.html

Справочник Бухгалтера

Амортизационная премия и случаи ее восстановления

С 1 января 2006 г. налогоплательщики получили право в целях налогообложения прибыли единовременно включать в состав текущих расходов отчетного (налогового) периода затраты на капитальные вложения в амортизируемое имущество (амортизационную премию). В статье рассмотрен новый порядок налогового учета амортизационной премии и ее восстановления при реализации амортизируемого имущества.

Размер амортизационной премии исчисляется в процентах от первоначальной стоимости основных средств (ОС) и расходов на их достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение, частичную ликвидацию. Амортизационная премия составляет с 2009 г. не более:

  • 10% в отношении ОС первой, второй, восьмой — десятой амортизационных групп;
  • 30% в отношении ОС третьей — седьмой амортизационных групп со сроком полезного использования свыше трех лет и до 20 лет включительно.

Указанные нормы установлены п. 9 ст. 258 Налогового кодекса РФ, п. 17 ст. 2, п. 1 ст. 9 Федерального закона от 26 ноября 2008 г. N 224-ФЗ (далее — Закон N 224-ФЗ). До 31 декабря 2008 г. в п. 1.1 ст. 259 НК РФ было установлено, что по указанным объектам можно начислять амортизационную премию в размере не более 10% первоначальной стоимости.

Амортизационная премия признается в составе косвенных расходов в том отчетном периоде, на который приходится дата начала амортизации ОС, а в случаях модернизации, реконструкции, перевооружения ОС — на дату изменения их первоначальной стоимости (п. 3 ст. 272 НК РФ).

В этой связи повышенный размер амортизационной премии в размере 30% будет применяться по тем ОС, которые были введены в эксплуатацию в декабре 2008 г. Ведь амортизация по ним начнет начисляться с января 2009 г., и в январе налогоплательщик вправе начислить амортизационную премию по новым правилам (п. 2 ст.

Важно

259 НК РФ в редакции, действовавшей до 1 января 2009 г., п. 4 ст. 259 Кодекса). Данная позиция подтверждена и в Письме Минфина России от 11 марта 2009 г. N 03-03-06/1/121. При реконструкции, модернизации ОС и в иных указанных в п. 9 ст.

258 НК РФ случаях 30-процентная амортизационная премия может применяться, если первоначальная стоимость улучшаемых ОС изменяется после 1 января 2009 г. При использовании данной льготы в дальнейшем амортизация начисляется на стоимость, уменьшенную на величину списанных единовременно капитальных расходов.

Поскольку амортизационная премия ПБУ 6/01 не предусмотрена, то бухгалтерская и налоговая амортизация по объекту будет различаться. Возникает необходимость применения норм ПБУ 18/02 .

Положение по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” ПБУ 6/01 утверждено Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н.
Положение по бухгалтерскому учету “Учет расчетов по налогу на прибыль” ПБУ 18/02 утверждено Приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. N 114н.

Источник: https://1atc.ru/amortizacionnaja-premija/

Восстановление амортизационной премии: старый и новый порядок

Согласно налоговым поправкам, вступившим в силу с 01.01.2013, порядок восстановления амортизационной премии существенно изменен. Рассмотрим, каким он был (ведь проверки за прошлые периоды никто не отменял) и каким стал, а также на что бухгалтерам следует обратить особое внимание.

Последствия старого порядка восстановления амортизационной премии

Перед тем как перейти к обсуждению изменений и учитывая, что окончательно “расстаться с прошлым” организации пока не могут (ведь выездной налоговой проверкой может быть охвачен период 2010 – 2012 гг.), давайте посмотрим, какие проблемы были у налогоплательщиков до 2013 г.

и можно ли им будет избежать возможных претензий со стороны проверяющих.

В случае продажи основного средства, по которому была применена амортизационная премия, до истечения 5 лет с момента ввода в эксплуатацию сумма премии подлежала восстановлению и включению в налоговую базу по налогу на прибыль (п. 9 ст. 258 НК РФ в редакции, действовавшей до 01.01.

Читайте также:  Как учитывать внереализационные доходы при расчете налога на прибыль?

2013).
Однако в предыдущей редакции НК РФ не оговаривалось, как в такой ситуации определяется остаточная стоимость проданного основного средства. Налогоплательщики должны были выбрать один из двух вариантов и посчитать ее:

1) либо как первоначальную стоимость за вычетом начисленной амортизации;

2) либо как первоначальную стоимость за вычетом и начисленной амортизации, и амортизационной премии.

Рассмотрим порядок формирования налоговой базы по обоим вариантам на конкретном примере.

Пример 1. Организация в 2012 г. продала основное средство первоначальной стоимостью 500 тыс. руб. По данному ОС была применена амортизационная премия в сумме 150 тыс. руб. Срок полезного использования – 5 лет. Сумма начисленной за период эксплуатации амортизации составила 70 тыс. руб. Основное средство продано за 400 тыс. руб.

Налоговая база составит:

  • по первому варианту: 400 тыс. руб. + 150 тыс. руб. – (500 тыс. руб. – 70 тыс. руб.) = 120 тыс. руб.;
  • по второму варианту: 400 тыс. руб. + 150 тыс. руб. – (500 тыс. руб. – 70 тыс. руб. – 150 тыс. руб.) = 270 тыс. руб.

Как видите, более выгодным для налогоплательщиков являлся первый вариант, ведь в этом случае остаточная стоимость продаваемого основного средства была больше и, соответственно, прибыль меньше, нежели при втором варианте определения ОС.

Во втором случае амортизационная премия также увеличивает доходы, но при этом уменьшает расходы. Естественно, при таком подходе прибыль увеличивается на сумму восстановленной амортизационной премии. Поэтому именно второй вариант был выгоден фискальным органам.

Организация в этом случае как бы “платила штраф” за досрочную продажу основного средства, по которому применялась премия. Еще в 2009 г. ФНС России разъяснила, что сумма начисленной амортизации включает в себя и амортизационную премию (Письмо ФНС России от 10.06.

2009 N ШС-22-3/461@).

Источник: http://www.mosbuhuslugi.ru/material/vosstanovlenie-amortizacionnaya-premiya-new

Верните премию!

18.09.2009
«Практическая бухгалтерия»Автор: Ю. Пименова, эксперт «ПБ»

С 2009 года в текущих расходах можно признать до 30 процентов первоначальной стоимости основных средств третьей — седьмой амортизационных групп (п. 9 ст. 258 НК РФ).

Для всех остальных основных средств норма амортизационной премии осталась прежней — не выше 10 процентов от суммы расходов на капитальные вложения и расходов, понесенных при достройке, дооборудовании, реконструкции, модернизации, техническом перевооружении и частичной ликвидации основных средств.

Однако в случае, если объекты были реализованы ранее чем по истечении пяти лет с момента ввода их в эксплуатацию, суммы амортизационной премии, учтенные в налоговой базе прошлых периодов, следует восстановить и включить в налоговую базу текущего периода.

Совет

Причем как 10, так и 30 процентов первоначальной стоимости не только амортизационной премии по самому основному средству, но и по затратам в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств (абз.

 4 п. 9 ст. 258 НК РФ).

При этом право на амортизационную премию не распространяется на основные средства, полученные безвозмездно (абз. 2 п. 9 ст. 258 НК РФ).

Спокойствие, только спокойствие

Сразу поспешим успокоить тех налогоплательщиков, которые реализовали основные средства в прошлом году и применяли к ним 10-процентную амортизационную премию. Восстанавливать ее не нужно.

Несмотря на то что положения абзаца 4 пункта 9 статьи 258 Налогового кодекса в новой редакции (где говорится о необходимости восстанавливать амортизационную премию) применяются к основным средствам, введенным в эксплуатацию с 1 января 2008 года, акты законодательства о налогах и сборах, ухудшающие положение налогоплательщиков, не могут иметь обратной силы (п. 2 ст. 5 НК РФ). Поэтому, если организация ввела основное средство в эксплуатацию в 2008 году, признала в расходах амортизационную премию и в этом же году продала его, премия не восстанавливается. Также не нужно этого делать, если продается объект, введенный в эксплуатацию до 1 января 2008 года. Но если введенные в эксплуатацию с 1 января 2008 года основные средства реализуются после 1 января 2009 года, амортизационную премию придется восстановить.

Возникает резонный вопрос: когда, в каком периоде? На момент признания амортизационной премии или в момент реализации основного средства? Налоговый кодекс не дает ответа на поставленный вопрос. На помощь налогоплательщику пришли разъяснения Минфина.

По мнению чиновников, сумму амортизационной премии, включенной в состав расходов по налогу на прибыль в соответствии с пунктом 9 статьи 258 Налогового кодекса, необходимо восстановить и включить в налоговую базу по налогу в том налоговом (отчетном) периоде, в котором реализуется основное средство (письмо Минфина России от 23 января 2009 г. № 03-03-06/1/30).

Чтобы вам было удобнее определить, в каких случаях нужно восстанавливать амортизационную премию, мы составили таблицу «Памятка по восстановлению амортизационной премии в течение первых пяти лет службы».

Таблица. Памятка по восстановлению амортизационной премии при реализации основных средств в течение первых пяти лет службы

Дата ввода в эксплуатацию ОСДата реализации ОСПорядок восстановления амортизационной премииПримечание
После 1 января 2009 года После 1 января 2009 года Восстанавливается. Включается в состав внереализационных доходов в момент реализации ОС Письмо Минфина России от 23 января 2009 г. № 03-03-06/1/30
В 2008 году В 2008 году Не восстанавливается. Обязанность восстанавливать амортизационную премию появилась у налогоплательщиков при реализации ОС с 1 января 2009 года. П. 9 ст. 9 Федерального закона от 26 ноября 2008 г. № 224-ФЗ
В 2008 году После 1 января 2009 года Восстанавливается. Включается в состав внереализационных доходов в момент реализации ОС. Обязанность восстанавливать амортизационную премию появилась у налогоплательщиков при реализации ОС с 1 января 2009 года. Письмо Минфина России от 23 января 2009 г. № 03-03-06/1/30;п. 10 ст. 9 Федерального закона от 26 ноября 2008 г. № 224-ФЗ
До 1 января 2008 года После 1 января 2009 года Не восстанавливается Положения абз. 4 п. 9 ст. 258 НК РФ применяются к ОС, введенным в эксплуатацию после 1 января 2008 года.П. 10 ст. 9 Федерального закона от 26 ноября 2008 г. № 224-ФЗ

В бухгалтерском учете

В бухгалтерском учете такого понятия, как амортизационная премия, нет. Поэтому у организаций, использующих амортизационную премию, неизбежно будет возникать разница между налоговым и бухгалтерским учетом, то есть отложенное налоговое обязательство.

В месяце, следующем за вводом ОС в эксплуатацию, отложенное налоговое обязательство отражается по дебету счета 68 и кредиту счета 77. Сумму нужно определить таким образом:

Отложенноеналоговоеобязательство = Амортизационнаяпремия × Ставканалогана прибыль

В последующие месяцы сумма амортизации, начисляемая в бухгалтерском учете, как правило, будет превышать сумму амортизации, признаваемую расходом для целей налогообложения прибыли.

По мере начисления амортизации в бухгалтерском учете и в налоговом учете налогооблагаемые временные разницы и отложенные налоговые обязательства будут уменьшаться до полного погашения.

Это отражается записью по дебету счета 77 и кредиту счета 68. 

При реализации этого основного средства нужно:

  • списать непогашенное отложенное налоговое обязательство;
  • начислить постоянное налоговое обязательство с разницы в остаточной стоимости между бухгалтерским и налоговым учетом;
  • восстановить амортизационную премию. Восстановление премии снова придется отразить в учете при помощи постоянного налогового обязательства записью по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом» субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Налоговый учет

В налоговом учете амортизационная премия включается в состав расходов по налогу на прибыль на дату начала амортизации. Амортизационная премия в размере 30 процентов при создании либо приобретении ОС будет применяться по тем из них, которые были введены в эксплуатацию с декабря 2008 года.

Обратите внимание: при достройке, дооборудовании, реконструкции, модернизации, техническом перевооружении, частичной ликвидации объектов основных средств 30-процентная амортизационная премия признается в расходах, если первоначальная стоимость улучшаемых основных средств изменяется после 1 января 2009 года.

При реализации таких объектов основных средств менее чем через пять лет с момента ввода их в эксплуатацию суммы амортизационной премии, учтенные в налоговой базе прошлых периодов, нужно включить в состав внереализационных доходов текущего налогового периода (письмо Минфина России от 23 января 2009 г.

Читайте также:  Правила оформления счетов-фактур по услугам (работам, имущественным правам)

№ 03-03-06/1/30).

Пример

Обратите внимание

В январе 2008 года организация ввела в эксплуатацию новую поточную линию первоначальной стоимостью 1 000 000 руб. и сроком эксплуатации пять лет.

Дебет 01     Кредит 08
— 1 000 000 руб. — введена в эксплуатацию новая поточная линия.

Начиная с февраля новая линия стала амортизироваться, одновременно была применена амортизационная премия в размере 10 процентов от первоначальной суммы.

В налоговом учете признана амортизационная премия в размере 100 000 руб.

В феврале 2009 года поточная линия была модернизирована. Стоимость модернизации увеличила первоначальную стоимость на 500 000 руб.

В налоговом учете признана амортизационная премия в размере 30 процентов первоначальной стоимости, которая составила 150 000 руб.

В декабре 2009 года поточная линия была реализована контрагенту.

В том же месяце бухгалтер организации восстанавливает амортизационную премию следующим образом.

В феврале 2009 года в налоговом учете был признан внереализационный доход в размере 150 000 руб. Подана уточненная декларация по налогу на прибыль за I квартал 2009 года.

Бухгалтер допустил две ошибки.

Ошибка 1. Внереализационный доход в налоговом учете нужно признать в декабре 2009 года. Уточненных деклараций подавать не нужно.

Ошибка 2. Восстановить нужно признанную амортизационную премию как в размере 30 процентов расходов на модернизацию, так и 10 процентов расходов на приобретение. То есть размер внереализационного дохода в связи с восстановлением амортизационной премии должен составить 250 000 руб.

Важно

Как мы убедились на примере, главное новшество для амортизационной премии состоит не в увеличении ее размера, а в том, что применять ее теперь не всегда выгодно. Не забудьте предупредить об этом своего руководителя.

Источник: http://taxpravo.ru/analitika/statya-71663-vernite_premiyu

После реконструкции ОС срок амортизации можно не продлевать

Крупное производственное предприятие проводило реконструкцию и модернизацию оборудования и инфраструктуры. Значительная часть срока их полезного использования к моменту проведения работ уже истекла.

Закончив работы по реконструкции, компания увеличила первоначальную стоимость основных средств, а срок полезного использования сохранила прежним.

Поэтому амортизационные отчисления рассчитывались налогоплательщиком исходя из оставшегося срока полезного использования.

При проведении выездной налоговой проверки на этот факт обратили внимание инспекторы.

Налоговики сделали перерасчет амортизационных отчислений со следующего месяца после окончания реконструкции, использовав норму амортизации, рассчитанную компанией при первоначальном вводе имущества в эксплуатацию.

В результате чего сумма амортизации, подлежащая списанию, резко уменьшилась. На основании этого расчета был сделан вывод о неправомерном завышении расходов.

Все это послужило основанием для доначисления налога на прибыль, а также пеней и штрафа. Однако с нашей помощью предприятию удалось добиться того, что по итогам рассмотрения возражений на акт проверки инспекторы сняли свои претензии по данному эпизоду.

По мнению проверяющих, у модернизированного объекта продлевается срок начисления амортизации. После реконструкции основного средства налогоплательщик обязан руководствоваться нормой амортизации, рассчитанной при вводе объекта в эксплуатацию (п. 2 ст. 259.1, подп. 2 п. 1 ст. 322 НК РФ).

Совет

При применении линейного метода норма амортизации рассчитывается по формуле, учитывающей нормативный срок полезного использования основного средства. Например, при сроке полезного использования 10 лет годовая норма амортизации составит 10 процентов (1 год : 10 лет × 100%). Что позволит компании полностью перенести в налоговые расходы свои капвложения в объект за 10 лет.

Однако если уже в ходе эксплуатации стоимость основного средства изменилась в результате реконструкции или модернизации, применяя первоначальную норму амортизации, уже не удастся списать все расходы за нормативный срок полезного использования.

Допустим, что первоначальная стоимость объекта из предыдущего примера – 1 млн рублей. ОС эксплуатировалось в течение шести лет. За этот срок в расходы было перенесено 600 тыс. рублей (1000 тыс. руб. × 10% × 6 лет). Остаточная стоимость – 400 тыс. рублей (1000 тыс. – 600 тыс.).

Компания произвела модернизацию объекта на сумму 200 тыс. рублей. Первоначальная стоимость выросла до 1,2 млн рублей (1000 тыс. + 200 тыс.). Соответственно, остаточная – до 600 тыс. рублей (400 тыс. + 200 тыс.).

Если продолжать применять первоначальную норму амортизации 10 процентов, за оставшиеся четыре года эксплуатации можно будет перенести в расходы только 480 тыс. рублей (1200 тыс. руб. × 10% × 4 года). А чтобы списать остаток 120 тыс. рублей (600 тыс. – 480 тыс.

), понадобится еще один год сверх нормативного срока полезного использования.

Источник: http://www.NalogPlan.ru/article/3282-posle-rekonstruktsii-os-srok-amortizatsii-mojno-neprodlevat

Амортизационная премия: от учета в расходах до восстановления – АркНет

Воспользоваться амортизационной премией или нет – это право налогоплательщика. Свой выбор ему (во избежание разногласий с налоговыми органами) следует закрепить в учетной политике для целей налогообложения.

Как правильно отразить в налоговом учете начисление амортизационной премии? В каких случаях амортизационная премия подлежит восстановлению? Об этом вы узнаете из данной статьи.

Учет амортизационной премии в расходах

И так, организация решила применять амортизационную премию. В этом случае после ввода в эксплуатацию соответствующие объекты основных средств включаются в амортизационные группы по своей первоначальной стоимости за вычетом не более 10% (30%) первоначальной стоимости, отнесенных в состав расходов налогового периода.

Как следует из п. 3 ст. 272 НК РФ, амортизационная премия признается в косвенных расходах того налогового периода, на который приходится дата начала амортизации основных средств.

Согласно п. 4 ст.

259 НК РФ начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества (в том числе по объектам основных средств, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ) начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию (независимо от даты его государственной регистрации).

Обратите внимание

Таким образом, амортизационная премия, применяемая в отношении затрат по приобретению ОС, включается в расходы в месяце, следующем за месяцем ввода в эксплуатацию ОС.

Пример 1

В декабре 2013 года организация приобрела оборудование, относящееся к 4-й амортизационной группе, стоимостью 1 534 000 руб. (в том числе НДС – 234 000 руб.). В этом же месяце оборудование было введено в эксплуатацию. Амортизация по нему будет начисляться начиная с января 2014 года.

Установлен срок полезного использования 65 месяцев. Норма амортизации – 1,5385% (1/65).

Учетной политикой для 3-й – 7-й амортизационных групп предусмотрено применение амортизационной премии в размере 30% от первоначальной стоимости.

Отчетными периодами по налогу на прибыль организации являются квартал, полугодие, девять месяцев.

Первоначальная стоимость основного средства составила 1 300 000 руб. (1 534 000 – 234 000).

Амортизационная премия равна 390 000 руб. (1 300 000 руб. × 30%). Она будет включена в расходы в месяце, следующем за месяцем ввода в эксплуатацию, то есть в январе 2014 года.

Сумма, с которой будет начисляться амортизация, равна 910 000 руб. (1 300 000 – 390 000).

Важно

Ежемесячная сумма амортизации начиная с января 2014 года – 14 000 руб. (910 000 руб. × 1,5385%).

Итого расходы, учитываемые для целей налогообложения за I квартал 2014 года по данному основному средству, – 432 000 руб. (390 000 руб. + 14 000 руб. × 3 мес.).

Амортизационная премия может применяться не только к расходам, связанным с приобретением основных средств, но и к расходам, понесенным в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств, суммы которых определяются в соответствии со ст. 257 НК РФ. Размеры премии те же: не более 30% расходов для 3-й – 7-й амортизационных групп и не более 10% для остальных амортизационных групп (1-й, 2-й, 8-й – 10-й).

Читайте также:  Как провести внеплановый инструктаж (нюансы)?

В случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации объектов ОС их первоначальная стоимость изменяется. Это следует из п. 2 ст. 257 НК РФ.

В соответствии с п. 3 ст.

272 НК РФ расходы в виде амортизационной премии признаются в качестве косвенных расходов того отчетного (налогового) периода, на который приходится дата начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) основных средств, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения. Отметим, что данная формулировка указывает на две разные даты: начала амортизации и изменения первоначальной стоимости.

Исходя из п. 2 ст. 259 НК РФ дата начала амортизации по объекту амортизируемого имущества – это 1-е число месяца, следующего за месяцем, в котором объект был введен в эксплуатацию. Дата изменения первоначальной стоимости – это дата завершения капитальных вложений (ввода их в эксплуатацию).

Таким образом, из п. 3 ст. 272 НК РФ следует:

  • при приобретении основных средств амортизационная премия признается в расходах в месяце начала амортизации (то есть в месяце, следующем за месяцем ввода в эксплуатацию);
  • при осуществлении капитальных вложений в уже имеющиеся основные средства амортизационная премия признается в расходах в месяце изменения первоначальной стоимости (то есть в том месяце, когда капитальные вложения были завершены и введены в эксплуатацию). Об этом, к примеру, говорится в Письме Минфина России от 28.05.2013 № 03-03-06/1/19228.

Источник: http://www.arqnet.ru/fb/news/amortizacionnaya-premiya-ot-ucheta-v-rashodah-do-vosstanovleniya/

Учет амортизационной премии: проводки, расчет

Во многих организациях имеются на балансе основные средства различного вида и категорий. Принимается к учету подобное имущество по первоначальной стоимости.

Списание происходит ежемесячно одним из разрешенных законодательно способом, закрепленным в действующей учетной политике. Кроме того, разрешено применение установленных амортизационных премий, позволяющих взять в затраты часть имущества сразу.

В статье будет рассмотрен расчет и учет амортизационной премии и типовые проводки. 

Основные средства субъекта

Большинство хозяйственных субъектов использует в своей текущей деятельности дорогостоящее имущество, целью владения которого является конченое получение прибыли. Речь идет об основных средствах. В отличие от прочих малоценных запасов и материалов, основные средства принимаются к учету и учитываются в расходах следуя особым правилам.

Признаки основных средств:

  1. Стоимость 1 единицы свыше 100 000 рублей (по отношению к вновь приобретенному имуществу с 2016 года).
  2. Долговечность использования, то есть участие более чем в 1 производственном цикле, отчетном периоде.

К учету перечисленное имущество принимается в размере его полной стоимости, включая затраты на монтаж, доставку и прочие, исключая косвенные налоги.

В затраты при налоговом и бухгалтерском учетах подобное имущество списывается ежемесячно одним из принятых способом ― амортизацией.

Применение амортизационной премии

Помимо ежемесячных амортизационных списаний допустим и еще один способ списания в затраты потраченных на приобретение ОС средств. Амортизационная премия представляет собой часть стоимости имущества, которую возможно сразу отнести на расходы.

Предельный размер разрешенных к списанию таким образом затрат зависит от вида имущества.

Амортизационная премия и ее размер по видам ОС

Амортизационная группа Срок использования имущества Что входит Размер амортизационной премии
I 1 ― 2 года Машины и оборудование 10%
II 2 ― 3 года Инвентарь, машины, хоз. насаждения, оборудование 10%
III 3 ― 5 лет Сооружения, машины, транспорт, инвентарь До 30%
IV 5 ― 7 лет Здания, машины, транспорт, инвентарь До 30%
V 7 ― 10 лет Здания, машины, животные, многолетние растения До 30%
VI 10 ― 15 лет Сооружения, машины, инвентарь, транспорт, растения До 30%
VII 15 ― 20 лет Здания, машины, транспорт, оборудование До 30%
VIII 20 ― 25 лет Здания, машины, инвентарь, транспорт 10%
IX 25 ― 30 лет Здания, сооружения, транспорт 10%
X Более 30 лет Здания, жилища, транспорт 10%

Амортизационная премия, согласно принятым нормам НК РФ, не применяется к имуществу, полученному организацией без дополнительных затрат (безвозмездно).

Также существует возможность применить амортизационную премию по отношению к достройке оборудования, модернизации, реконструкции. Размер премии определяется также.

Совет

При продаже имущества взаимозависимому лицу до истечения 5 лет после начисления амортизационной премии, принятые ранее в затраты суммы требуется восстановить. Если покупатель ОС не является взаимозависимым лицом, уменьшать финансовый результат от продажи на сумму ранее начисленной премии не нужно.

Ранее это правило относилось к продаже имущества в пользу любых лиц. В соответствии с новыми правилами восстанавливать ранее учтенную амортизационную премию нужно в случае реализации ОС лицам, считающимися взаимозависимыми.

Учет амортизационной премии

Организация обладает правом использовать амортизационную премию в допустимых размерах при вводе имущества в эксплуатацию. Данное положение относится лишь к налоговому учету. По отношению к бухгалтерскому амортизационная премия не применяется.

Для того чтобы у проверяющих органов впоследствии не возникло претензий к плательщику, возможность использования амортизационной премии следует отразить в учетной политике.

Если субъект принял решение применять подобные льготы при вводе в эксплуатацию ОС, сумма имущества должна быть уменьшена при постановке на учет на размер премии (до 10-30%). Расходы будут считаться косвенными, в затраты берутся с периода даты начала последующей амортизации. Как правило, это следующий месяц после введения оборудования (прочего амортизируемого имущества) в эксплуатацию.

Расчет амортизационной премии

Принятая амортизационная премия может применяться вне зависимости от принятого метода списания стоимости ОС. Она исключается из первоначальной стоимости имущества.

Пример. Приобретенное организацией оборудование в декабре 2015 года имело полную стоимость 1 180 000 рублей (с НДС). Относится к IV группе.

Принятая учетная политика субъекта позволяет при вводе дорогостоящего имущества в эксплуатацию использовать амортизационную премию в размере 30% от стоимости.

Какова будет сумма ежемесячной амортизации, если срок использования приобретенного ОС равен 6 годам? Метод амортизации ― линейный.

Стоимость приобретения без НДС равно 1 000 000 рублей. Размер амортизационной премии ― 300 000 рублей. Имущество принято к учету в размере 700 000 рублей. Размер ежемесячной амортизации равен 700 000 рублей/ (6 лет *12 месяцев) = 9 722,22 рубля.

Учитывая, что применение амортизационной премии в бухучете невозможно, возникают налогооблагаемые временные разницы, в результате которых появляются отложенные налоговые обязательства. Впоследствии они постепенно погашаются за счет того, что ежемесячное списание в бухучете больше, чем в налоговом.

При этом используются следующие проводки (на основе предыдущего примера):

  1. Дт 20 ― Кт 02 (13 888,90 рублей) ― амортизация по бухучету.
  2. Дт 68 ― Кт 77 (59 166,67 рублей) ― отложенное налоговое обязательство. Рассчитывается как сумма расходов по налоговом учету (амортизационная премия и амортизация первого месяца в н/у за минусом амортизации в б/у (300 000 +9 722,22-13 888,9)*20% (ставка налога на прибыль) = 295 833,33*20% =59 166,67 рублей).
  3. Дт 77 ― Кт 68 (4 166,67 рублей) ― ежемесячно погашается первоначальное отложенное налоговое обязательство.

Таким образом после полного списания стоимости принятого в эксплуатацию имущества отложенное налоговое обязательство будет равно первоначальной амортизационной премии.

Что касается имущества, полученного в виде вклада в УК, применять по нему амортизационную премию нежелательно.

Минфин придерживается позиции, что это имущество относится к полученным безвозмездно, затраты по его приобретению не были понесены. Мнение арбитражного суда по этой позиции совпадает.

Обратите внимание

Таким образом при начислении амортизационной премии по таким объектам избежать дополнительных вопросов и претензий со стороны контролирующих органов избежать не удастся.

Оцените качество статьи. Мы хотим стать лучше для вас:

Источник: http://online-buhuchet.ru/uchet-amortizacionnoj-premii-provodki-raschet/

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector