Включать ли неустойку в резерв сомнительных долгов?

Департамент общего аудита об отсутствии обязанности по восстановлению резерва по сомнительным долгам, в случае вынесения судом решения о взыскании задолженности

08.05.2018

Ответ

В соответствии с пунктом 3 статьи 266 НК РФ налогоплательщик вправе создавать резервы по сомнительным долгам в порядке, предусмотренном настоящей статьей. Суммы отчислений в эти резервы включаются в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного (налогового) периода.

Таким образом, Организация вправе создавать резерв по сомнительным долгам в налоговом учете, если это предусмотрено учетной политикой Организации.

Согласно пункту 1 статьи 266 НК РФ сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией. При наличии у налогоплательщика перед контрагентом встречного обязательства (кредиторской задолженности) сомнительным долгом признается соответствующая задолженность перед налогоплательщиком в той части, которая превышает указанную кредиторскую задолженность налогоплательщика перед этим контрагентом. При наличии задолженностей перед налогоплательщиком с разными сроками возникновения уменьшение таких задолженностей на кредиторскую задолженность налогоплательщика производится начиная с первой по времени возникновения.

Таким образом, дебиторская задолженность признается сомнительным долгом при соблюдении одновременно следующих условий:

– задолженность возникла в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг;

– задолженность не была погашена в сроки, установленные договором;

– задолженность не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

Порядок определения суммы резерва по сомнительным долгам предусмотрен пунктом 4 статьи 266 НК РФ. Так, сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последнее число отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом:

Обратите внимание

1) по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 календарных дней – в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;

2) по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 календарных дней (включительно) – в сумму резерва включается 50 процентов от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности;

3) по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней – не увеличивает сумму создаваемого резерва.

При этом сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам, исчисленного по итогам налогового периода, не может превышать 10 процентов от выручки за указанный налоговый период, определяемой в соответствии со статьей 249 НК РФ.

При исчислении резерва по сомнительным долгам в течение налогового периода по итогам отчетных периодов его сумма не может превышать большую из величин – 10 процентов от выручки за предыдущий налоговый период или 10 процентов от выручки за текущий отчетный период.

Резерв по сомнительным долгам используется организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов, признанных таковыми в порядке, установленном настоящей статьей.

Пунктом 1 статьи 11 ГК РФ установлено, что защиту нарушенных или оспоренных гражданских прав осуществляет в соответствии с подведомственностью дел, установленной процессуальным законодательством, суд, арбитражный суд или третейский суд (далее – суд).

Согласно пункту 1 статьи 2 АПК РФ одной из задач судопроизводства в арбитражных судах является защита нарушенных или оспариваемых прав и законных интересов лиц, осуществляющих предпринимательскую и иную экономическую деятельность, а также прав и законных интересов Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, органов государственной власти Российской Федерации, органов государственной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц в указанной сфере;

Важно

В соответствии с пунктом 1 статьи 167 АПК РФ при разрешении спора по существу арбитражный суд первой инстанции принимает решение. Решение принимается именем Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 171 АПК РФ при удовлетворении требования о взыскании денежных средств в резолютивной части решения арбитражный суд указывает общий размер подлежащих взысканию денежных сумм с раздельным определением основной задолженности, убытков, неустойки (штрафа, пеней) и процентов.

Таким образом, обращение кредитора в суд с иском о взыскании задолженности направлено на защиту его прав, которые были нарушены.

При этом, при принятии судом решения о взыскании с покупателя задолженности по оплате товаров (работ, услуг) устанавливается только сумма денежных средств, подлежащих взысканию, однако, характер задолженности и сроки её погашения, установленные договором, не изменяются.

Иными словами, при вступлении в силу решения суда о взыскании с покупателя задолженности по оплате сама задолженность продолжает соответствовать критериям, установленным статьей 266 НК РФ, свидетельствующим о её сомнительности.

Кроме того, согласно пункту 5 статьи 266 НК РФ в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, списание долгов, признаваемых безнадежными в соответствии с настоящей статьей, осуществляется за счет суммы созданного резерва. В случае, если сумма созданного резерва меньше суммы безнадежных долгов, подлежащих списанию, разница (убыток) подлежит включению в состав внереализационных расходов.

Пунктом 2 статьи 266 НК РФ установлено, что безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются, в том числе, долги, невозможность взыскания которых подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства, вынесенным в порядке, установленном Федеральным законом от 2 октября 2007 года № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве», в случае возврата взыскателю исполнительного документа по следующим основаниям:

невозможно установить место нахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в банках или иных кредитных организациях;

у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными.

То есть, статьей 266 НК РФ прямо предусмотрена возможность списания безнадежной задолженности, по которой было прекращено исполнительное производство, за счет созданного в отношении нее резерва по сомнительным долгам.

В связи с изложенным, по нашему мнению, при обращении Организации в суд с иском о взыскании задолженности и дальнейшей выдаче исполнительного листа у Организации отсутствует обязанность по восстановлению резерва по сомнительным долгам, который был создан в отношении этой задолженности.

Источник: https://www.mosnalogi.ru/consultation/obshchiy-audit/departament-obshchego-audita-ob-otsutstvii-obyazannosti-po-vosstanovleniyu-rezerva-po-somnitelnym-do.html?print=yes

Резерв по сомнительным долгам. Проводки, примеры 2019 года

В практике предпринимательства приходится бывать и в роли кредитора, и в роли заёмщика.

В первом случае случаются ситуации, когда партнеры по той или иной причине не погашают задолженность вовремя либо вообще не выполняют свои финансовые обязательства.

Совет

Однако, такие ситуации с финансами все равно должны достоверно отражаться в бухгалтерском и финансовом учете организации. Для этой цели и создается специальный резерв.

Рассмотрим принципы формирования такого типа резерва, способы его учета, бухгалтерские проводки, сопровождающие этот процесс, а также нюансы списания.

Сомнительные долги и резервы по ним

Для достоверного финансового отражения дебиторской задолженности организации в бухгалтерских документах создается так называемый резерв по сомнительным долгам.
Чтобы дать определение этому понятию, сначала нужно разобраться, что такое сомнительная задолженность.

Сомнительной признается дебиторская задолженность перед фирмой, которая вряд ли будет погашена в полном объеме, о чем говорят такие факторы:

  • нарушение партнером сроков внесения денег по задолженности;
  • получение данных о серьезных финансовых затруднениях у партнера-должника;
  • отсутствие каких-либо дополнительных гарантий (залога, задатка, поручительства, банковской гарантии, удержания какого-либо имущества контрагента и пр.)

К СВЕДЕНИЮ! Сомнительной может стать задолженность, отраженная по дебету любых бухгалтерских счетов, в том числе и 60, 62, 72, а также выданная как заем по субсчету 58-3.

Выявляется сомнительная задолженность по итогам инвентаризации расчетных счетов:

  • по займам;
  • по реализованным товарам и/или услугам;
  • по оплате за выполненные работы;
  • в некоторых случаях – за выданный поставщикам аванс.

Чтобы корректно отразить такой тип задолженности в балансе, создается особый тип резерва, который призван служить оценочным значением для бухучета. Это значит, что сумму задолженности в балансе нужно отражать, вычитая из нее средства, отнесенные в резерв. В содержании расходов или доходов необходимо обязательно отображать:

  • создание такого резерва;
  • его возрастание;
  • уменьшение средств.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Созданный по сомнительным долгам резерв входит в состав расходов, на которые вычитаются при налогообложении, поэтому организациям финансово выгодно с точки зрения налогового учета формировать и учитывать резерв.

Законодательные документы

Государственное регулирование вопросов, связанных с резервом по сомнительным долгам, регулируется следующими законодательными актами:

  • Налоговый Кодекс РФ (ч.2) от 05 августа 2000 года № 117-ФЗ, в редакции, вступившей в силу с 01 марта 2015 года;
  • Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное Приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 года № 34н;
  • Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденное Приказом Минфина РФ от 06 июля 1999 года № 43н;
  • Приказ Минфина от 13 июня 1995 года № 49 (в редакции 08 ноября 2010 года) «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств»;
  • Положение по бухгалтерскому учету 21/2008 «Изменения оценочных значений», утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 06 октября 2008 года № 106н.

Как создать резерв по сомнительным задолженностям

Особенности создания и распоряжения резерва по сомнительным долгам законодательно однозначно не регламентированы. Организации должны самостоятельно разработать соответствующие положения и закрепить их во внутренних нормативных актах. При этом нужно учитывать общепринятые особенности регламентации финансовых резервов фирмы.

  1. Основание создания – для этого типа резерва им послужат результаты проведенной в последний отчетный день инвентаризации дебиторских задолженностей.
  2. Размер резервных отчислений – для каждого неплательщика определяется по отдельности (аналитический учет сомнительных долгов). При этом учитывается состоятельность каждого партнера (реальные финансовые перспективы и возможности в полной или частичной отдаче долга).
  3. Способ создания резерва может выбираться организацией самостоятельно исходя из специфики деятельности и нюансов самой задолженности. Выделяют три возможных способа создания резервного фонда по сомнительным долгам:
    • интервальный – величина резервных отчислений рассчитывается каждый расчетный период (месяц, квартал) путем вычисления процента от суммы задолженности, который может меняться в зависимости от степени просрочки выплаты;
    • экспертный – оценивается величина долга, которая не будет выплачена в положенный срок, отдельно по каждому должнику, это и будет суммой резервных отчислений;
    • статистический – учитываются данные по безнадежным долгам сразу за несколько отчетных периодов по разным видам задолженностей.

ВАЖНАЯ ИНФОРМАЦИЯ! Выбранный способ и особенности расчета организация должна зафиксировать в своей учетной политике. Для каждого вида нужно прописать соответствующие условия.

Например, для интервального метода должен быть указан период учета и процент отчислений (не обязательно совпадающий с применяемым в налоговом учете); для экспертного – критерии состоятельности должника и т.п.

Читайте также:  Позиция вс рф: компенсация расходов по найму жилья – не оплата труда

Учет резерва – бухгалтерский или налоговый?

Особенности создания резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете значительно отличаются, поскольку у этих типов учета различные цели. Сравним правила, характерные для бухгалтерского и налогового учета относительно резерва.

  1. Обязательность создания. В бухгалтерии такой резерв обязателен, поскольку этого требует абз. 1 п. 7 Положения о бухучете. Если организация применяет для налогового учета метод начисления, то бухгалтер сам решает, создавать ли для налогового учета такой резерв или нет (это право отражено в п. 3 ст. 266 НК РФ).
  2. Характеристика отчислений. Бухгалтерский учет определяет резервные отчисления как «прочие расходы», а для налогового учета их надо учитывать среди внереализационных расходов.
  3. Трактовка сомнительности долга. Для бухгалтерского учета к компенсации резервом подходит любая не погашенная в срок или полностью задолженность, а для налогового таковой может быть признана только просрочка по оплате товаров, услуг, работ.
  4. Определение размера отчислений. Для бухучета приоритет установления размера остается за бухгалтером (с принятием во внимание особенностей долга), а при налоговом учете размеры четко определены НК РФ.
  5. Общий размер резервного фонда. В бухучете он не ограничен, а в налоговом учете не может быть больше одной десятой от выручки.

Условия формирования резерва

Распоряжениями, приказами и письмами министерства финансов РФ определен ряд условий, необходимых для соблюдения при создании резервного фонда по сомнительным задолженностям.

  1. Данный фонд может быть создан в результате расчетов с юридическими и физическими лицами – покупателями за приобретенные товары, услуги или оплаченную работу. Авансы, перечисленные поставщикам, не включаются в резервные суммы.
  2. После создания резерва руководство и/или бухгалтерия организации должны постоянно мониторить динамику задолженностей, так как их состояние может измениться, а резервный фонд должен отражать действительное положение вещей (аналитический подход).
  3. В бухучете задолженность может быть признана безнадежной по регламенту ст. 266 НК РФ (как для налогового учета). В остальном лимита на сроки и размеры резервного фонда по задолженностям нет.

Источник: https://assistentus.ru/buhuchet/rezerv-po-somnitelnym-dolgam/

Резерв по сомнительным долгам

Расходы будущих периодов      Налог на Прибыль      ПБУ      Налоговые Проверки    

Дебиторская и Кредиторская Задолженность      План Счетов Скачать

.

.

Создание резервов

в бухгалтерском и налоговом учете

НДФЛ при списании безнадежного долга 

Изменился Порядок создания Резерва по Сомнительным Долгам

С 1 января 2018 года правила расчета сомнительного долга  уточнены

В п. 1 ст. 266 НК РФ  прописано, что в целях расчета сомнительного долга уменьшать дебиторскую задолженность на встречную кредиторскую задолженность нужно начиная с самой старой дебиторской задолженности.

Пример.

У организации есть три задолженности:

– дебиторская сроком возникновения 96 календарных дней – 150 тыс. руб. (резерв формируется на полную сумму);

– дебиторская сроком возникновения 49 календарных дней – 50 тыс. руб. (резерв формируется на 50% от этой суммы);

– кредиторская перед тем же контрагентом – 40 тыс. руб.

По новым правилам для расчета сомнительного долга организации нужно будет уменьшить дебиторскую задолженность в 150 тыс. руб. и создавать резерв на меньшую сумму, чем если бы она вычитала из дебиторки в 50 тыс. руб.

Федеральный закон от 27.11.2017 N 335-ФЗ

Налог на прибыль

.

.

Другие изменения по резерву сомнительных долгов

Сумма резерва, создаваемого в течение налогового периода, не может превышать одну из больших величин – 10% от выручки за предыдущий налоговый период или 10% выручки за текущий отчетный период. 

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

В зависимости от метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей налога на прбиыль г(лавы 25 Кодекса) в соответствии со статьей 271 Кодекса или статьей 273 Кодекса.

Сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам, исчисленного по итогам налогового периода, не может превышать 10 процентов от выручки за указанный налоговый период, определяемой в соответствии со статьей 249 Кодекса.

Таким образом, размер резерва по сомнительным долгам рассчитывается исходя из выручки, определенной в соответствии с порядком, указанным в статье 249 Кодекса.

Основание:  абз. 5 п. 4 ст. 266 НК РФ, абз. 1 п. 1 ст. 266 НК РФ (ФЗ от 30.11.2016 № 401-ФЗ)

 Дебиторская и кредиторская задолженность      Расчет  Резерва по сомнительным долгам 

Создание резерва

Организация создает резервы по сомнительным долгам в случае признания дебиторской задолженности сомнительной.

При этом сомнительной считается дебиторская задолженность, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Создание резервов сомнительных долгов стало обязанностью, а не правом (как ранее).

При этом резервы необходимо создавать по любой дебиторской задолженности, а не только за реализованную продукцию, товары, работы и услуги, т. е. в расчете резерва нужно учитывать всех дебиторов, в том числе поставщиков по выданным авансам и заемщиков.

Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.

Критерий конкретного долга как сомнительного каждая организация определяет самостоятельно.

ПРИЗНАНИЕ ДОЛГА СОМНИТЕЛЬНЫМ

Для признания долга сомнительным организации необходимо иметь подтверждающие документы, свидетельствующие о неплатежеспособности контрагента.

Это могут быть:

  • выписка из ЕГРЮЛ с информацией о возможной ликвидации,
  • данные бухгалтерской отчетности дебитора,
  • информация об арбитражных решениях с участием контрагента,
  • заявление о начавшейся процедуре банкротства и т. д.

Резерв следует формировать после того, как будет проведена сверка и инвентаризация расчетов с дебиторами.

Создание и корректировку резерва необходимо проводить  минимум один раз в квартал на последнее число отчетного периода.

Налоговый учет     Бухгалтерский учет

.

.

Сомнительный долг


Сомнительным долгом признается любая задолженность 
перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

Суммы отчислений в резервы включаются в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного (налогового) периода.

Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последнее

число отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется

следующим образом:

Обратите внимание

1) по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 календарных дней – в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;

2) по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 календарных дней (включительно) – в сумму резерва включается 50 процентов от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности;

3) по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней – не увеличивает сумму создаваемого резерва.

Резерв  может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных (ст. 266 Кодекса).

Сумма резерва, создаваемого в течение налогового периода, не может превышать одну из больших величин – 10% от выручки за предыдущий налоговый период или 10% выручки за текущий отчетный период. 

Можно включить в резерв только разницу между дебиторской и кредиторской задолженностью.

 НДФЛ при списании безнадежного долга

Бухгалтерский учет резервов


Для бухгалтерского учета  применяется счет 63 «Резервы по сомнительным долгам».

Аналитический учет ведется по каждому сомнительному долгу.

Создание резерва отражается записью по кредиту счета 63 в

корреспонденции со счетом 91.02 «Прочие расходы».

При этом в бухгалтерском балансе остатки по счету 63 не показываются, а величина дебиторской задолженности, по которой образован резерв, отражается за вычетом суммы резерва.

Бухгалтерские Проводки 

В бухгалтерском учете неизрасходованные суммы резервов списываются записью:

Дт счета 63    Кт счета 91.01 «Прочие доходы».

Дт 91.02 «Прочие расходы»   Кт 63 – начисление резерва;

Дт 63   Кт 91.01 «Прочие доходы» – восстановление ранее начисленного резерва;

Дт 63   Кт 62 (58, 76 и др.) – списание задолженности за счет резерва.

Увеличение резерва отражается записью:

Дт 91.02 «Прочие расходы»  Кт  63 

Уменьшение резерва:

Дт 63   Кт  91.01 «Прочие доходы».

Пример Расчета Резерва

ИЗМЕНЕНИЕ ОЦНОЧНОГО ЗНАЧЕНИЯ

В соответствии с ПБУ 21/2008 «Изменение оценочных значений» величина резерва по сомнительным

долгам является оценочным значением.

Эта величина может быть изменена с появлением новой информации.

Корректировка производится исходя из оценки существующего положения дел в организации, ожидаемых будущих выгод и обязательств.

Изменение оценочного значения подлежит признанию в бухгалтерском учете путем включения в доходы или расходы организации.

Если это изменение влияет на показатели бухгалтерской отчетности только данного отчетного периода, то изменение оценочного значения признается в данном периоде.

Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва, этот резерв в какой-либо 

части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского  баланса на конец отчетного года к финансовым результатам.

На основании вновь проведенной инвентаризации создается новый резерв.

Дебиторская и Кредиторская Задолженность       Реформация Баланса

Налоговый учет

порядка формирования резервов по сомнительным долгам



Для целей налогообложения
 порядок формирования резервов  установлен статьей 266 НК РФ.

Формирование резервов определяется учетной политикой для целей налогообложения.

Суммы резервов по сомнительным долгам определяются по результатам инвентаризации дебиторской задолженности, проведенной на последнее число отчетного (налогового) периода.

Компании, уплачивающие авансовые платежи исходя из фактической прибыли, выполняют 

расчет резервов на конец каждого месяца, а остальные налогоплательщики – на конец I, II, III квартала и на конец года.

Суммы отчислений в резервы включаются в состав внереализационных расходов.

НДФЛ при списании безнадежного долга

.

.

ОТСЧЕТ СРОКА ВОЗНИКНОВЕНИЯ РЕЗЕРВА

Отсчет срока возникновения производится относительно даты, на которую дебиторская задолженность признается сомнительной в соответствии со статьей 266 НК РФ.

Обратите внимание

При создании резерва по сомнительным долгам налогоплательщик вправе учесть сумму сомнительной задолженности в размерах, предъявленных продавцом покупателю, включая НДС.

Величина резерва зависит от срока сомнительной задолженности. При определении величины резерва в расчет принимается:

  • для сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 календарных дней (включительно) – 50 % от суммы задолженности;
  • для сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 календарных дней – 100 % суммы задолженности.

По сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней резерв не создается.

Сумма резерва, создаваемого в течение налогового периода, не может превышать одну из больших величин – 10% от выручки за предыдущий налоговый период или 10% выручки за текущий отчетный период. 

Можно включить в резерв только разницу между дебиторской и кредиторской задолженностью.

П. 1 ст. 266 НК определено, что сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

Читайте также:  Резерв сомнительных долгов нужно использовать строго по назначению

Организация не вправе создавать резерв по сомнительной задолженности, если такая задолженность обеспечена поручительством или залогом.

Возможность создания резервов по сомнительным долгам в случае, если организация-поручитель находится в стадии банкротства,  Кодексом не предусмотрена.

Пример Расчета Резерва

.  .  .  .

Резерв Предстоящих Расходов Расчет      Учет Товаров      План Счетов Скачать

Расходы Будущих Периодов      Курсовые Разницы      Налог на Прибыль

Источник: https://nicolbuh.ru/rezerv-po-somnitelnym-dolgam

Что такое резерв по сомнительным долгам и из чего он образуется

Если в должнике нет уверенности, значит, отсутствует уверенность в финансовом состоянии компании. По этой причине нужно заниматься формированием резерва по сомнительным долгам. Резерв показывает, какие убытки принесла бизнесу просрочка в оплате.

В налогообложении дает возможность пораньше признать расходы в компаниях, применяющих метод начисления. Статья раскрывает нюансы создания запаса по сомнительным долгам.

Что такое резерв по сомнительным долгам

Ведение записей о должниках, с которыми возникли проблемы по получению оплаты ­– это и является учетом. Вести учет нужно, чтобы получить реальные сведения об экономическом положении фирмы и получить возможность списать долги.

Долги, которые не оплачиваются, признаются сомнительными и включаются в запас. Учет показывает, какие суммы поступлений ожидаются от должников

  • узнать реальные доходы от деятельности компании;
  • собрать сведения о должниках;
  • уменьшить начисления по налогу на прибыль;
  • создать реальную бухгалтерскую отчетность;
  • подтвердить перед контрагентами финансовое состояние компании.

Можно включить любую просрочку. Не имеет значения причина, почему контрагент не платит. Правило утвердил п. 70 Приказа Минфина №34 н от июля 1998 года. Акты сверок с дебиторами составлять не обязательно.

Резерв по сомнительным долгам-что это?

Создавать резерв-обязанность всех юридических лиц. Исключений для организаций не устанавливается. Перечисления делаются, когда обнаруживается задолженность.

6 важных моментов для отражения в учетной политике компании

  • временные интервалы для анализа задолженности;
  • обстоятельства, когда просрочка помещается в запас;
  • признаки неплатежеспособности контрагента;
  • шансы на погашение задолженности;
  • факторы влияния на увеличение долгов;
  • способ расчета долгов.

Порядок формирования и начисления резерва

Нужно выбрать временной интервал для включения в запас. Решение закрепляется в приказе за подписью руководителя. Важно! Размер запаса и сумма долгов могут отличаться в зависимости от вероятности уплаты долгов. 3 варианта учета:

  • по каждому контрагенту, просрочившему оплату;
  • по срокам задержки с оплатой;
  • по размерам задолженности.

Что такое резерв по сомнительным долгам, смотрите в этом видео:

Выбрать можно вариант, который больше подходит для компании. 3 нюанса ведения учета:

  1. Расчеты по каждому должнику в отдельности. Вариант подходит для небольших компаний. Анализируется, являются ли долги поставщиков сомнительными, или нет. Образуется запас из выявленной суммы.
  2. Учет по срокам задержки с перечислением оплаты.Долги распределяются по срокам появления. К сумме задолженности применяется коэффициент.
  3. Учитываются все просроченные платежи.

По каким правилам ведется учет резерва в бухгалтерском учете

  • Кредиторская и дебиторская задолженность, учитывается отдельно.
  • Запас имеет оценочное значение.Важно! Когда меняются факторы влияния на размер задолженности, корректируется и сумма резерва. Изменение отражаются в текущем и будущем периодах (пункт 4 ПБУ 21/2008).
  • Неиспользованная часть сохраняется до конца года, который идет вслед за годом создания. В дальнейшем организация может создать по задолженности новый запас.
  • Корректирование показателей резерва отражается через прочие расходы. Для списания безнадежного долга делается проводка по корреспонденции счета 63 со счетом учета списываемой безнадежной задолженности.

Как отразить в резерве задолженность в иностранной валюте

Перерасчет производится по курсу валюты, определенной на день операций с этим долгом и на дату составления отчетности. Для учета используется справка-расчет. Размер задолженности принимается к учету вместе с налогом на добавленную стоимость.

Образование резерва в бухгалтерском учете

Даются пояснения по долгам, когда просрочку допустили связанные организации. Правила и порядок установлены пунктами 3 и 10 ПБУ 11/2008. Для учета используется справка-расчет. Размер задолженности принимается к учету вместе с налогом на добавленную стоимость.

Учет резерва в налоговом учете.

Как оформить справку-расчет

Справка информирует о событии, которое предстоит отразить в бухгалтерском либо налоговом учете. 2 случая для оформления справки:

  • первичный документ для операции не предусматривается;
  • нужно провести дополнительные расчеты.

Справку нельзя составить, если требуется подпись других контрагентов, кроме подписи бухгалтера. Официально форме справки не утверждалась. Поэтому форма документа утверждается приказом директора компании. Справка содержит реквизиты, необходимые для первичного документа.

В чем отличие создания резерва по ПБУ и Налоговому кодексу

  1. В необходимости проведения анализа. ПБУ обязывает анализировать просрочку. С точки зрения налогообложения учет просрочки компании могут вести по своему желанию.
  2. Возможность включения просрочки в запас. Согласно ПБУ допускается вести учет любых долгов. Налоговый кодекс устанавливает, что можно учитывать просрочку платежей, допущенную по оплате услуг и товаров.

  3. Время возникновения задолженности. В бухучете не придется ждать, пока станет очевидно, что была допущена просрочка. По Налоговому кодексу образуется просрочка, когда пропущен срок платежей, утвержденный соглашением.

Поскольку учет регулируется разными правовыми актами, действуют разные правила для определения размера долгов.

5 правил создания резерва для бухгалтерского учета:

  1. Когда появляются проблемы с оплатой, нужно учитывать время и размер просроченных платежей.
  2. Проблемные долги являются прочими расходами.
  3. Проблемной признается просрочка, которая не обеспечена гарантией. При этом имеются высокие шансы на то, что контрагенты так и не произведут оплату.
  4. Бухгалтер анализирует размеры просрочки и финансовое состояние должников.
  5. Размер запаса не ограничивается в размерах.

Резерв долгов по Налоговому кодексу

В налоговом учете компания сама решает, учитывать ли просроченную задолженность.

  1. Налоговый кодекс устанавливает, сколько отчислять в запас.
  2. Сумма запаса не может превышать десять процентов от размера прибыли, которая образуется в компании.
  3. После того, как выбран способ работы с просрочкой, его нужно закрепить в учетной политике компании.

Как происходит расчет резерва, узнайте из этого видео:

Причины для расхождения информации в бухучете и налоговом учете

  • Разные временные показатели для отнесения платежей в разряд просроченных.
  • Разные размеры для отнесения платежей в разряд просроченных.
  • Переводы нужно делать в такой же последовательности, как работает учетная политика компании. Когда сумма просроченных платежей превышает резерв, нужно делать списание в прочие расходы.

Важно! Согласно статье 266 Налогового кодекса компания направляет запас по сомнительным долгам на покрытие безнадежной задолженности.

Что происходит с просрочкой, когда время для обращения в судебные органы истекает

Долг не исчезает. Последующие пять лет он отражается на забалансовом счете организации. Наблюдение за долгами продолжается производиться для уточнения шансов на оплату, когда изменяется материальное положение должника.

Допускается ли восстановление резерва

ПБУ предусматривается возможность для восстановления, если изменяется материальное положение должника. Запас по просроченным платежам переводится в прочие расходы.

Проверка платежей с пропущенным сроком

Пять лет после списания просроченные платежи нельзя оставлять без внимания. Нужно искать возможности взыскать платежи, если имущественное положение заемщиков изменится в лучшую сторону.

Какие действия производятся с резервом

  • Просрочка включается в прочие доходы, когда контрагент производит оплату.
  • Запас восстанавливается, если по итогам года заказчик так и не сделал платеж.
  • Списываются долги, получение которых невозможно для компании.

Обязательные условия для создания резерва.

Запас может переходить на следующий год, если он полностью не израсходован в текущем году. Лишних записей можно избежать, если скорректировать запас по просроченным платежам по итогам года.

Заключение

Резервы создавать нужно, поскольку он показывает, какую прибыль получает бизнес и размер убытков. Списание просроченных платежей отличается в налоговом и бухгалтерском учете. Осуществлять учет сомнительной долгов в бухгалтерском учете и оформлять проводки следует по правилам ПБУ.

Источник: https://PravoZa.ru/dolgi/debitorskaya-i-kreditorskaya/rezerv-po-somnitel-ny-m-dolgam.html

Сомнительная “безнадежность” долга: уступка и штрафы (Кулагина Е.)

Дата размещения статьи: 20.03.2016

Положениями п. 1 ст. 266 Налогового кодекса установлено, что сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг.

Главное, чтобы имел место факт “просрочки” оплаты, а сама задолженность не была обеспечена залогом, поручительством или же банковской гарантией.

В то же время, несмотря на приведенную формулировку, далеко не любая задолженность для целей налогообложения прибыли является сомнительной, даже если связь с реализацией товаров, что называется, налицо. Более того, не так давно возможность включения в резерв отдельных видов долгов стала еще более “сомнительной”.

Принимая решение о формировании резерва, компаниям нужно четко понимать, какая задолженность является сомнительной. На первый взгляд может показаться, что тут все просто. Ведь из положений п. 1 ст.

266 Налогового кодекса (далее – Кодекс) прямо следует, что в данном случае речь идет о долгах, которые возникли в связи с реализацией товаров (выполнением работ, оказанием услуг и т.п.).

Ну а если имеет место факт несвоевременной оплаты по договору и нет никаких “обеспечений” этого долга, то ему самое место в “сомнительном” резерве.

“Природные” явления

В настоящее время многим компаниям приходится сталкиваться с тем, что их контрагенты не вовремя оплачивают товары (работы, услуги). Как правило, за неисполнение договорных обязательств договором предусматривается неустойка, то есть определенные штрафные санкции для нарушителя.

Важно

Если должнику проблематично оплатить приобретенный им товар, то рассчитывать на то, что он неустойку выплатит, довольно смело.

Поэтому и возникает вопрос, можно ли задолженность в виде договорных неустоек, штрафных санкций включить в “сомнительный” резерв? С одной стороны, задолженность в виде неустойки возникла как следствие неисполнения условий договора, касающихся оплаты товара. То есть связь с реализацией вроде бы как и прослеживается, но…

С другой стороны, очевидно, что неустойка вовсе не идет в счет оплаты товара. То есть она хотя и связана с реализацией товаров, но не очень “плотно”. Поэтому, чтобы разобраться в ситуации, приходится обращаться к разъяснениям контролирующих органов и судебной практике.

И надо сказать, что в части возможности признания договорной неустойки сомнительной задолженностью и чиновники, и судьи единодушны, но… Занимают позицию, не выгодную налогоплательщикам. Так, Минфин еще в Письме от 15 июня 2012 г. N 03-03-06/1/308 указал, что согласно положениям п. 3 ст.

250 Кодекса в составе внереализационных доходов учитываются доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба. То есть договорная неустойка учитывается как внереализационный доход. А поскольку теряется связь с реализацией, то и сомнительной такую задолженность уже признать нельзя.

Читайте также:  Порядок покупки основного средства при усн (нюансы)

Верховный Суд в Определении от 13 апреля 2015 г. N 301-КГ15-2232 занял аналогичную позицию. Причем “высшие” судьи обосновали ее со ссылкой не только на нормы Налогового кодекса (п. 1 ст. 11, п. 1 ст. 39 НК), но и на положения Гражданского кодекса (ст. 330 ГК).

Но вывод от этого не изменился – штрафные санкции, взыскиваемые с участников договорных обязательств за нарушение ими условий договоров, по мнению арбитров, не связаны с производством и реализацией товаров (работ, услуг).

Они возникают не при производстве и реализации продукции, а лишь в случаях нарушений установленных договором условий реализации товаров (работ, услуг) – сроков реализации, качества реализуемых товаров (работ, услуг) и т.д. То есть “природа” неустойки и платы за товар существенным образом различаются.

Уступать… некуда?

Совет

Кстати говоря, в упомянутом Определении Верховного Суда от 13 апреля 2015 г. N 301-КГ15-2232 “высшие” судьи также пришли к выводу, что и задолженность по договору цессии в силу положений ст. 266 Кодекса не может рассматриваться как задолженность, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг.

Ведь согласно п. 1 ст.

39 Кодекса реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, – передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу – на безвозмездной основе. Судьи категорически не согласились с тем, что при уступке права требования первым кредитором налоговая природа первоначального обязательства для него сохраняется, меняется лишь источник удовлетворения его основного требования об оплате продукции.
Минфин также считает, что “резервировать” долги по договорам уступки нельзя (см., напр., Письмо Минфина от 9 октября 2014 г. N 03-03-06/1/50394, от 23 октября 2012 г. N 03-03-06/1/562 и т.д.). Чиновники считают признание сомнительной задолженности по приобретенным имущественным правам (правам требования), а также по штрафным санкциям в целях формирования резерва по сомнительным долгам неправомерным. К тому же, отмечают они, и налоговая база при переуступке прав требования определяется в специальном порядке (ст. 279 НК).

Ход конем

На самом деле приведенные нами ситуации в настоящее время более чем распространены.

Поэтому возможность включения сумм штрафных санкций по договорам о реализации товаров (работ, услуг), равно как и при уступке прав требования долга по опять же договору о реализации товаров, в “сомнительный” резерв многим организациям пришлась бы очень кстати.

Но что здесь попишешь, если и Минфин и Верховный Суд свое слово по данной проблеме уже высказали? А вот одна компания придумала обратиться в Конституционный Суд.Как оказалось, по итогам налоговой проверки инспекторы доначислили обществу налог на прибыль, пени и штрафные санкции.

Основанием для доначислений послужил тот факт, что компания неправомерно “зарезервировала” не выплаченные контрагентами пени за просрочку по оплате товаров, а также невыплаченные суммы за уступленное право требования по расчетам за отгруженные товары. Оспорить решение налогового органа в арбитражном суде не удалось.

Последняя попытка исправить ситуацию – подать жалобу в КС. Общество посчитало, что в данном случае есть на что “жаловаться”. Дескать, положения абз. 1 п. 1 ст. 266 Кодекса не соответствуют ст. ст.

19 (ч. 1 и 2), 34 (ч.

1) и 57 Конституции, поскольку не позволяют учитывать в расходах по налогу на прибыль любую задолженность, возникшую перед налогоплательщиком в связи с реализацией товаров покупателям.

Шах и мат

Однако КС отказался принимать жалобу к рассмотрению (Определение КС от 19 ноября 2015 г. N 2554-О).

Судьи отметили, что федеральный законодатель, предоставив налогоплательщикам возможность формирования резервов по сомнительным долгам до их признания безнадежными, предусмотрел различный порядок отнесения затрат на формирование соответствующих резервов.

Однако, по общему правилу, он предполагает возможность учета для целей налогообложения прибыли только задолженности, связанной с реализацией товаров.

“Данное законодательное регулирование формирования резервов по сомнительным долгам не может рассматриваться как нарушающее конституционные права заявителя в указанном им аспекте”, – резюмировали представители КС.
Таким образом, можно констатировать, что в разрешении вопроса, можно ли учитывать договорную неустойку и задолженность по договору уступки при формировании резерва по сомнительным долгам в налоговом учете, на сегодняшний день поставлена точка.

Обратите внимание

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:



Вернуться на предыдущую страницу

Последние новости

Бесплатная консультация юриста по телефонам:

  • Москва, Московская область+7 (499) 703-47-96
  • Санкт-Петербург, Ленинградская область+7 (812) 309-56-72
  • Федеральный номер8 (800) 555-67-55 доб. 141

Звонки бесплатны.
Работаем без выходных

25 января 2019 г.
Проект Федерального закона № 632702-7 “О внесении изменения в статью 19 Федерального закона “О валютном регулировании и валютном контроле”

В целях исключения негативного влияния на финансовый рынок и стабильность внутреннего валютного рынка законопроектом предлагается наделить Банк России полномочиями по согласованию перечня резидентов, которые могут не репатриировать денежные средства в Российскую Федерацию в связи с введением в отношении них мер ограничительного характера.

19 января 2019 г.
Проект Федерального закона № 628352-7 “О внесении изменений в Федеральный закон “О рынке ценных бумаг” и Федеральный закон “О внесении изменений в Федеральный закон “О рынке ценных бумаг” и статью 3 Федерального закона “О саморегулируемых организациях в сфере финансового рынка”

Законопроектом вносятся изменения в статью 6.

1 Федерального закона “О рынке ценных бумаг”, которые предоставляют возможность участникам финансового рынка, оказывающим услуги по финансовому консультированию и являющимся членами соответствующей саморегулируемой организации в сфере финансового рынка, определить признаки индивидуальной инвестиционной рекомендации в базовом стандарте данной саморегулируемой организации.

11 января 2019 г.
Проект Федерального закона № 621469-7 “О внесении изменения в статью 1 Федерального закона “Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации”

Законопроектом предлагается не распространять на хозяйствующих субъектов, выручка которых от реализации товаров за последний календарный год не превышает четырехсот миллионов рублей, действие частей 1 и 2 статьи 9 Федерального закона, которые устанавливают обязанности по размещению информации об условиях отбора контрагента для заключения договора поставки и об условиях такого договора на своем сайте в сети “Интернет”.

1 января 2019 г.
Вступил в силу Федеральный закон от 29 июля 2018 г. N 251-ФЗ “О внесении изменений в Закон Российской Федерации “Об организации страхового дела в Российской Федерации”

Цель закона – повышение эффективности входящих на страховой рынок организаций и защиты прав потребителей страховых услуг.

Основная задача закона – совершенствование процедуры лицензирования субъектов страхового дела, в том числе внедрение процедуры оценки соискателя лицензии путем анализа планируемых им бизнес-процессов, а также процедуры регистрации юридического лица через Банк России одновременно с получением лицензии на осуществление страховой деятельности.

18 декабря 2018 г.
Проект Федерального закона № 614127-7 “О внесении изменений в Федеральный закон “Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств”

Законопроект предлагает дополнить существующий порядок и условия обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств,  предусмотрев возможность заключения договора обязательственного страхования, который бы мог действовать в отношении любого транспортного средства, находящегося во владении страхователя, если оно соответствует типу (категории) и назначению транспортного средства, указанного в таком договоре.

О реализации конституционного права на нотариальную защиту (Лакоба А.Д.)

Источник: http://lexandbusiness.ru/view-article.php?id=6899

Резерв по сомнительным долгам: инструкция по применению (Ермошина Е.Л.)

Дата размещения статьи: 21.05.2015

Дебиторская задолженность может возникнуть по разным причинам: покупатель не расплатился за отгруженную продукцию, поставщику перечислили аванс, а тот не выполнил свои обязательства по договору, заемщик не вернул денежные средства в срок и т.д.

Иногда “дебиторка” может “зависнуть” на несколько лет и нет никаких надежд на ее погашение контрагентом. В некоторых случаях задолженность можно списать и учесть в расходах для целей исчисления налога на прибыль.

Сделать это можно двумя способами – напрямую в составе внереализационных расходов либо за счет резерва по сомнительным долгам (если организация примет решение о его создании).

Важно

В данной статье вы познакомитесь с методикой формирования и использования названного резерва, узнаете, какая задолженность участвует в расчете, каким образом осуществляется перенос остатка резерва на следующий налоговый период.

——————————–

Дополнительно читайте статью “Резерв по сомнительным долгам: спорных моментов становится меньше” в этом номере журнала.

О долгах сомнительных и безнадежных

Как следует из пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ, в целях применения гл.

25 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в виде сумм безнадежных долгов.

Иными словами, для целей налогообложения учитывается не вся дебиторская задолженность, а только соответствующая понятию безнадежного долга, определение которого дано в п. 2 ст. 266 НК РФ.

Согласно этой норме безнадежными (нереальными к взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым:

– истек установленный срок исковой давности;

– в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Безнадежными также признаются долги, невозможность взыскания которых подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства в случае возврата взыскателю исполнительного документа по следующим основаниям:

– невозможно установить место нахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей;

– у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию такого имущества оказались безрезультатными.

Как отмечалось выше, организация может учесть безнадежные долги напрямую в составе внереализационных расходов либо списать за счет резерва по сомнительным долгам (РСД).

Налоговый кодекс предлагает два варианта списания долгов. В связи с этим полагаем, что свой выбор организация должна закрепить в учетной политике для целей налогообложения (несмотря на отсутствие в ст.

Совет

266 НК РФ прямого указания на это, а также имеющиеся в арбитражной практике примеры, свидетельствующие о том, что формирование резерва без отражения этого в учетной политике организации не является нарушением налогового законодательства ).

——————————–

Источник: http://xn—-7sbbaj7auwnffhk.xn--p1ai/article/5020

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector