В преддверии лета минфин высказался о том, как для прибыли учитывать «переходящие» отпуска

«Переходящие» отпуска: налоговый и бухгалтерский учет — статья

Общий порядок расчета отпускных

Правила исчисления средней заработной платы для расчета отпускных определены ст. 139 ТК РФ и Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922 (далее — Положение № 922). Подробнее о том, как рассчитать отпускные, читайте в статье «Расчет отпускных в 2017 году».

Ндфл и вычеты

Напоминаем, что работодатель обязан выплатить своим работникам отпускные не позднее чем за три дня до начала отпуска (ч. 9 ст. 136 Трудового кодекса). То есть, независимо от того, приходится отпуск на один месяц или захватывает дни другого месяца, отпускные выплачиваются сотруднику в полном объеме еще до его начала. Не забудьте удержать и перечислить НДФЛ.

Федеральный закон от 02.05.2015 № 113-ФЗ гласит, что с 2016 года налоговый агент должен перечислять в бюджет НДФЛ, удержанный с отпускных, не позднее последнего числа месяца, в котором производились выплаты (п. 6 ст. 226 НК РФ).

То есть, бухгалтер перечисляет НДФЛ с отпускных в том месяце, когда они были начислены и выплачены.

Обратите внимание

И, если возникает ситуация, что сотрудник идет в отпуск, допустим, 2 октября 2017 года, то отпускные ему бухгалтер начисляет не позднее 29 сентября 2017 года, а НДФЛ необходимо перечислить не позднее 30 сентября 2017.

До 2016 года неизменно возникал вопрос в каком порядке следует уплачивать НДФЛ с отпускных: считать их оплатой труда или отдыха? Те компании, которые считали отпускные платой за труд, перечисляли в бюджет НДФЛ, удержанный с отпускных, в последний день месяца, за который был начислен доход.

Такую позицию поддерживали и суды (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 18.10.2011 № А27-17765/2010, от 26.09.2011 № А27-16788/2010).

 Затем судьи ВАС заняли другую позицию и высказали мнение, что датой фактического получения дохода в виде отпускных является день его выплаты (в том числе день его перечисления на счета налогоплательщика в банках).

Они посчитали, что у налогового агента отсутствуют препятствия для перечисления НДФЛ в сроки, предусмотренные абз. 1 п. 6 ст. 226 НК РФ (не позднее дня фактического получения в банке денег для выплаты дохода (перечисления денег на счет физического лица либо по его поручению на счета третьих лиц)).

Кроме того, сотрудник имеет право на получение стандартных налоговых  вычетов как на детей, так и на себя (ст. 216 НК РФ). Но несмотря на то, что сотрудник в одном месяце получает зарплату, а отпускные за два месяца, вычеты предоставляются только за один из них. Таким образом, вычет может быть предоставлен или с отпускных, или с заработной платы.

Не стоит забывать, что отпускные облагаются взносами во внебюджетные фонды (ч. 1 ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).

Важно

Взносы в ПФР, ФФОМС и ФСС (на обязательное соцстрахование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством) перечисляются в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который они начислены (ч. 5 ст. 15 Закона N 212-ФЗ).

А взносы на травматизм нужно перечислить в бюджет фонда одновременно с выплатой зарплаты за месяц, в котором начислены отпускные (ч. 4 ст. 22 Закона № 125-ФЗ).

Налоговый учет отпускных

Расходы в виде среднего заработка, сохраняемого работникам на время отпуска, относятся к расходам на оплату труда (п. 7 ст. 255 НК РФ).

Все предельно просто, если организация работает по кассовому методу: отпускные и страховые взносы на них учитываются в момент их фактической выплаты (пп. 1 и пп. 3 п. 3 ст. 273 НК РФ). То есть фактически нет проблемы, как их списывать, если отпуск захватывает дни, приходящиеся на разные отчетные периоды.

Проблемы возникают, если организация применяет метод начисления, ведь в этом случае расходы, применяемые для целей налогообложения прибыли, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты (п. 1 ст. 272  НК РФ). А в п. 4 ст. 272 НК РФ указано, что данные затраты признаются в налоговом учете ежемесячно. Минфин неоднократно в письмах разъяснял, как быть, если отпуска приходятся на разные периоды, например, Письма от 09.01.2014 № 03-03-06/1/42, от 09.06.2014 № 03-03-РЗ/27643, от 21.07.2015 № 03-03-06/1/41890, от 15.07.2015 № 03-03-06/40536. Финансисты считают, что в ситуации, когда отпуск приходится на разные отчетные (налоговые) периоды, налогоплательщику следует поступать так: оплату за переходящий отпуск распределять между периодами на которые приходится отпуск.

Кроме Минфина, ФНС тоже высказалась на эту тему. В своем Письме от 6.03.2015 № 7-3-04/614@ специалисты налоговой службы пришли к выводу, что расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, приходящегося на несколько месяцев, учитываются единовременно в том отчетном периоде, в котором они сформированы и выплачены.

Сравним на примере позиции Минфина и ФНС.

Сотрудник берет отпуск продолжительностью 28 календарных дней — с 30 июня 2017 г. по 27 июля 2017 г. 27 июня работнику выплачены отпускные в размере 45 000 руб. Таким образом, 1 день отпуска приходится на второй квартал 2017 г., а 27 дней — на третий.

Предположим, организация отчитывается по налогу на прибыль ежеквартально. То есть, организация должна учесть сумму выплаченных отпускных в расходах в следующем порядке:

  • во втором квартале — 1607,14 руб. (45 000 руб.: 28 дн. x 1 дн.);
  • в третьем квартале — 43392, 86 руб. (45 000 руб.: 28 дн. x 27 дн.).

Позиция ФНС будет выглядеть следующим образом: уже во втором квартале 2016 года компания сможет учесть отпускные в размере 45 000 руб. Очевидно, что она более выгодна.

Что касается взносов во внебюджетные фонды, которые начисляются на отпускные, то они относятся в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

Датой осуществления таких расходов признается дата их начисления (пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ, Письма Минфина России от 27.12.2013 № 03-03-05/57806, от 01.06.2010 № 03-03-06/1/362, от 23.12.2010 № 03-03-06/1/804 и т.д.

).

Учет отпускных в бухгалтерском учете

Напомним, что все компании обязаны создавать резерв на оплату отпусков в бухучете (п. 8 ПБУ 8/2010). Исключение составляют субъекты малого предпринимательства (п. 3 ПБУ 8/2010). Они отражают сумму отпускных проводкой Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кредит 70.

Кроме того, в случае «переходящего» отпуска, распределять средства в зависимости от количества дней не нужно. Правила учета этого не требуют и Минфин с этим согласен — Письмо от 24.12.2004 № 03-03-01-04/1/190.

Следовательно, расход будет отражен на всю сумму начисленного отпуска (в месяце выплаты отпускных), то есть, единовременно.

Совет

Резерв создается для равномерного учета расходов. То есть, ежемесячно надо рассчитать и начислить сумму резерва. На это указано и в Письме Минфина России от 14.06.2011 № 07-02-06/107. В налоговом учете резерв формируется по желанию организации (п. 24 ст. 255, ст. 324 НК РФ).

Итак, определяем величину резерва по оплате отпусков на следующий год. Так как порядок расчета величины оценочного обязательства в законе не установлен, то каждая фирма разрабатывает его самостоятельно.

Кстати, резерв создается с учетом налогов и взносов, начисленных на сумму отпускных. Их обязательно нужно учесть при расчете. Как это сделать, покажем на примере ниже.

Удержание НДФЛ с суммы отпускных отражается записью по дебету счета 70 и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Далее необходимо отразить на последнюю дату каждого месяца или квартала отчисления в резерв, относящиеся к этому периоду. Эта операция оформляется проводкой Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кредит 96 «Резерв предстоящих отпусков».

Если сотрудник идет в очередной отпуск, нужно уменьшить ранее сформированное оценочное обязательство на сумму начисленных отпускных и страховых взносов. При этом за счет резерва списывается вся сумма начисленных отпускных, в том числе и при «переходящем» отпуске. Начисление отпускных за счет резерва оформляется проводкой Дебет 96 Кредит 70.

Может возникнуть ситуация, когда суммы резерва недостаточно. Это возможно в том случае, если  работнику дали дни отпуска «авансом», то есть, ранее положенного срока, или компания по каким-либо причинам не создает резерв. В этом случае, затраты на погашение обязательства будут признаваться в общем порядке (п. 21 ПБУ 8/2010) (Дебет 20, 26, 44 Кредит 70).

Пример

Рассмотрим на примере ситуацию, в которой отпуск начинается в один отчетный (налоговый) период, а заканчивается в другом.

Сотрудник взял отпуск с 30.06.2017 по 13.07.2017. Отпускные  были выплачены 27 июня 2017 г.

Средний дневной заработок работника, рассчитанный в целях выплаты ему отпускных, составляет 1500 руб. Организация уплачивает страховые взносы во внебюджетные фонды по общему тарифу — 0,2%.

Обратите внимание

На 31 марта 2017 г. компанией было признано в бухгалтерском учете оценочное обязательство по оплате отпусков в размере 1 230 716 руб. Сумма начисленных отпускных не превышает оценочное обязательство.

Бухгалтер на 31 марта 2017 года сделает в учете следующие проводки:

Дебет 44 Кредит 96-1 субсчет «Резерв на оплату отпусков» — 1 230 716 руб. Признано оценочное обязательство по оплате отпусков

На 30 июня 2017 года:

Дебет 96-1 Кредит 70 — 21 000 руб. (1500 х 14 дней). Начислен работнику средний заработок (отпускные)

Дебет 96-1 Кредит 69-1-1, 69-1-2, 69-2, 69-3 –  6 342 руб. (21 000 х (22% + 2,9% + 5,1% + 0,2%)). Начислены страховые взносы на сумму отпускных

Дебет 70 Кредит 68-3 Субсчет «Расчеты по НДФЛ» — 2 730 руб. (21 000 x 13%) Удержан НДФЛ с суммы отпускных

Дебет 70 Кредит 51 — 18 270 руб. Выплачены работнику отпускные за вычетом удержанного НДФЛ

Если организация применяет УСН

В случае, если компания выбрала объект налогообложения — доходы, то отпускные никак не повлияют на расчет единого налога. Так как при данном объекте налогообложения не учитываются расходы по зарплате (п. 1 ст. 346.

14 НК РФ). Но единый налог можно уменьшить на сумму взносов на пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний, которые уплачены с отпускных (п. 3.1 ст. 346.

21 НК РФ).

Если же в качестве объекта налогообложения выступает разница между доходами и расходами, то всю сумму отпускных включают в состав затрат в момент их выплаты (подп. 6 п. 1 ст. 346.16, подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Страховые взносы тоже уменьшают налоговую базу по единому налогу в момент их уплаты (подп. 7 п. 1 ст. 346.16, подп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Пример

Рассмотрим ситуацию, когда компания не создает резерв по отпускам. Воспользуемся условиями предыдущего примера.

На 30 июня 2017 года бухгалтер сделает следующие проводки:

Дебет 44 Кредит 70 — 21 000 руб (1500 х 14 дн) – начислен работнику средний заработок (отпускные)

Дебет 44 Кредит 69-1-1, 69-1-2, 69-2, 69-3 — 6 342 руб. (21 000 х (22% + 2,9% + 5,1% + 0,2%)) – начислены страховые взносы на сумму отпускных

Дебет 70 Кредит 68-3 Субсчет «Расчеты по НДФЛ» — 2 730 руб. (21 000 x 13%) – удержан НДФЛ с суммы отпускных

Важно

Дебет 70 Кредит 51 — 18 270 руб — выплачены работнику отпускные за вычетом удержанного НДФЛ

Источник: https://school.kontur.ru/publications/149

Переходящие отпуска в 2019 в налоговом учете

Законодательную основу отпусков регламентирует ТК РФ, а именно: статьи 21, 115, 116, 291, 295. Из этого следует, что ежегодные оплачиваемые отпуска бывают разными. В статье расскажем про переходящие отпуска, рассмотрим особенности их бухгалтерского и налогового учета.

Распространенные виды отпусков и действующая законодательная база

Выделяют следующие виды ежегодных отпусков:

  • стандартными — 28 дней (ст. 115);
  • удлиненными — зависят от возраста, должности, специфики работы (например, к этой категории отпускников относят военных, педагогов и др.);
  • дополнительными — при наличии опасных, вредных условий труда и т.п. (ст. 116).

Отпуск можно разделить (ТК, РФ, ст. 125), а в некоторых ситуациях перенести либо продлить (ТК РФ, ст. 124). Очередной оплачиваемый отпуск, который приходится на разные месяцы либо отчетные периоды, именуется переходящим (далее — ПО).

Калькуляция, особенности выплаты ПО, исчисления по нему НДФЛ, страховых взносов, а также применение льготных вычетов осуществляется сообразно общепринятым правилам ТК РФ. Читайте также статью: → «Порядок разделения отпуска на части, расчет выплат».

Некоторые принципы учета переходящего отпуска

Исчисляемые страховые взносы (либо премии), как и налоги, иные сборы, вводят в состав трат тем периодом, когда они зачислялись. На ПО начисляются и оплачиваются взносы ФССО, ПФР, ФФОМС.

Между месяцами плата за страхование чаще всего не распределяется. К примеру, если работник ушел в отпуск июнем, а вернулся с него июлем 2017, то страховые платежи по отпускным ПО учитываются июнем 2017.

Траты полностью отображаются в декларации за второй квартал 2017.

Тем не менее, если, допустим, отпуск начался в декабре одного года, а завершился в месяце другого года, учет ведется уже по-другому. Отпускные деньги — траты, причисляемые к оплате труда. Эти суммы ПО распределяются пропорционально дням отпуска. Их нужно относить к тратам каждый месяц.

При УСН (Доходы) единый налог снижается на величину страховых премий в том периоде, когда их перечислили фонду. Однако действует лимит — не более, чем на 50%. Сами отпускные не влияют на единый налог, т.к. никакие траты при таком объекте налогообложения не учитываются.

При УСН (Доход — траты) обязанное лицо вправе снизить свои доходы на размер трат за оплачивание труда. Отпускные (и в отношении ПО) причисляют к тратам на момент их выдачи. Что касается страховых премий, они также снижают базу налога при уплате единого налога на дату их оплачивания.

Льготирование в виде вычетов, применяемое при переходящем отпуске

На ПО распространяются стандартные налоговые вычеты на отпускника и его детей (НК РФ, ст. 216). Единственный нюанс состоит в том, что данное льготирование применяется только за один месяц, а не за оба (т.е.

Читайте также:  Организация финансового контроля на предприятии (нюансы)

даже когда отпуск начинается одним месяцем, а завершается другим). Это значит, что полагающиеся вычеты отпускнику не распределяются между месяцами, а признаются в общепринятом порядке за настоящий месяц.

Примечательно, подобное льготирование может использоваться как в отпускных, так и заработной плате.

Вариант вычета Условия предоставления льготирования в виде вычета Основание
На своих детей На каждого несовершеннолетнего ребенка, вплоть до окончания года, в котором ему исполнилось 18;на обучающихся очно детей до 24-летнего возраста

Источник: http://online-buhuchet.ru/perexodyashhie-otpuska/

Как учитывать переходящие отпускные в расходах для налога на прибыль

Главная » Налоги » Как учитывать переходящие отпускные в расходах для налога на прибыль

Ежегодный оплачиваемый отпуск работника начинается в последнем месяце одного отчетного периода, а заканчивается в первом месяце следующего отчетного периода.

Как при расчете налога на прибыль по методу начисления списать расходы в виде отпускных? Данные затраты учитываются пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый отчетный период.

Такая позиция выражена в письме Минфина России от 25.10.16 № 03-03-06/2/62147.

Совет

Аргументы стандартные. Затраты на оплату труда, сохраняемую за работниками на время отпуска, относятся к расходам на оплату труда (п. 7 ст. 255 НК РФ).

При использовании метода начисления расходы для целей налогообложения прибыли признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени их фактического осуществления (п. 1 ст. 272 НК РФ).

В пункте 4 этой же статьи оговорено: расходы на оплату труда признаются ежемесячно исходя из суммы начисленных расходов.

По мнению Минфина, из этих норм следует, что если отпуск начинается в одном отчетном периоде, а заканчивается в следующем, то сумма начисленных отпускных включается в состав расходов пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый отчетный период. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 09.01.14 № 03-03-06/1/42, от 23.07.12 № 03-03-06/1/356 и от 28.03.08 № 03-03-06/1/212.

Cуды рассуждают иначе. В соответствии со статьей 136 ТК оплата отпуска производится не позднее, чем за три дня до его начала.

Поэтому расходы на оплату отпуска должны полностью признаваться при расчете налога на прибыль в том периоде, в котором они были выплачены, без деления на части (см.

постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 07.11.12 № А27-14271/2011 и ФАС Московского округа от 24.06.09 № КА-А40/4219-09).

Также в комментируемом письме чиновники напомнили, что организации, принявшие решение о равномерном списании «отпускных» затрат в течение года, должны отразить в учетной политике следующее:

  • способ резервирования;
  • предельную сумму отчислений в резерв;
  • ежемесячный процент отчислений в резерв (п. 1 ст. 324.1 НК РФ).

Предельная сумма отчислений и их ежемесячный процент фиксируются в специальной смете. В ней отражается расчет размера ежемесячных отчислений в резерв. Процент отчислений в резерв определяется как отношение предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату труда.

www.buhonline.ru

Минфин вновь высказался об учете в расходах отпускных в случае, когда отпуск пришёлся на два отчетных периода по налогу на прибыль

Если отпуск начался в последнем месяце отчетного периода (например, в июне), а закончился в первом месяце следующего отчетного периода (июле), то при методе начисления сумма отпускных учитывается пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый отчетный период, а не в периоде выплаты отпускных. Такое мнение, идущее вразрез с позицией судов, вновь высказал Минфин России в письме от 09.06.14 № 03-03-РЗ/27643.

Обоснование такое. Затраты на оплату труда, сохраняемую за работниками на время отпуска, относятся к расходам на оплату труда (п. 7 ст. 255 НК РФ).

При использовании метода начисления расходы для целей налогообложения прибыли признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени их фактического осуществления, то есть даты выплаты отпускных (п. 1 ст. 272 НК РФ).

Обратите внимание

В пункте 4 этой же статьи оговорено: расходы на оплату труда признаются ежемесячно исходя из суммы начисленных расходов на оплату труда. По мнению Минфина, если отпуск приходится на несколько месяцев, то отпускные нужно учитывать в каждом из месяцев пропорционально дням отпуска.

Таким образом, если отпуск приходится на июнь и июль, то начисление отпускных за июнь отражается в декларации за I полугодие, а за июль — в декларации за 9 месяцев. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина от 09.01.14 № 03-03-06/1/42, от 23.07.12 № 03-03-06/1/356, от 28.03.08 № 03-03-06/1/212.

Однако суды с такой позицией Минфина не согласны. И вот почему. Статья 136 Трудового кодекса РФ обязывает работодателя оплачивать отпуск не позднее, чем за три дня до его начала.

Значит, указывают арбитры, расходы должны быть списаны в том отчетном периоде, в котором произошло начисление и выплата отпускных, без деления пропорционально по дням отпуска, приходящимся на разные отчетные периоды. См. например, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 26.12.

11 № А27-6004/2011, ФАС Московского округа от 24.06.09 № КА-А40/4219-09, ФАС Западно-Сибирского округа от 01.12.08 № Ф04-7507/2008(16957-А46-15).

Понятно, что компания, которая примет во внимание арбитражную практику и учтет расходы на оплату отпусков в полной сумме в месяце их начисления, должна быть готова к спору с налоговой инспекций.

См. также «Начисление отпускных: расчет при повышении оклада и налоговый учет при «переходящем» отпуске».

Учет страховых взносов

Как известно, на сумму отпускных нужно начислить страховые взносы на обязательное пенсионное, социальное, медицинское страхование (п. 1 ст. 1, п. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ) и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (п. 1 ст. 20 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ).

Страховые взносы не являются расходами на оплату труда, а относятся к прочим расходам (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Для затрат в виде иных обязательных платежей датой осуществления расходов признается дата их начисления (подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Следовательно, при методе начисления страховые взносы (в том числе на отпускные, приходящиеся на разные отчетные периоды) учитываются в налоговой базе по налогу на прибыль единовременно в момент их начисления.

Источник: БухОнлайн.ру

www.buhonline.ru

Минфин России рассказал, как учесть отпускные при переходящем отпуске

25.06.2014

Источник: http://iptsu.ru/nalogi/kak-uchityvat-perehodyacshie-otpusknye-v-rashodah-dlya-naloga-na-pribyl.html

Отражение переходящих отпускных в 2018 году

Налог на данную выплату должен быть удержан на следующий день после фактического получения денежных средств сотрудников. Помимо этого, уже работник может обладать правом получения следующих выплат:

  • выходное пособие, которое равно ежемесячному среднему доходу;
  • среднюю заработную платы, которая высчитывается с первого месяца деятельности сотрудника в организации;
  • компенсация, равная среднему доходу, которая начисляется пропорционально времени, оставшемуся у сотрудника до той даты, когда руководитель сообщил ему об увольнении.

На основании описанной информации следует вывод о том, что отображение отпускного вознаграждения при увольнении отличается от обычного лишь в сроках. Все остальные графы в шестой форме НДФЛ заполняются точно так же, как это происходит без учёта отпускных вознаграждений.

Как показать отпускные в 6-ндфл – практические примеры

ВажноСумма должна быть выплачена сразу, вне зависимости от её размера и срока предстоящего отпуска. Стоит добавить, что речь идёт именно о календарных днях.
По факту получается так, что отдел бухгалтерии организации должен выплатить сотруднику отпускное вознаграждения непосредственно перед началом отпуска, но вносить информацию о расходах в отчётность постепенно.

Переходящий отпуск. практические примеры порядка учета и налогообложения

Целевое назначение резервного запаса — сбалансированный учет будущих трат. В учетной политике закрепляется избранный способ резервирования, крайняя величина исчислений и ежемесячный размер резервных отчислений.

Читайте также статью: → «Заявление на ежегодный отпуск». Перечисления отображаются контировкой ДТ 20 (23,26,44…) КТ 96. После выдачи денег отпускникам резервные суммы аннулируются.

Как отражать отпускные в 6-ндфл: сложные случаи и переходящие отпуска

ВниманиеПоскольку начало отпуска возможно с любого дня текущего месяца, срок выплаты отпускных может приходиться:

  • на последние числа предшествующего месяца;
  • любые дни текущего месяца, но обязательно более ранние, чем начало отпуска.

В том числе день оплаты отпускных может совпадать с выплатой иных доходов. Например, зарплаты. О том, когда выплачивать отпускные госслужащим, читайте в статье «За сколько дней до отпуска выплачивают отпускные по закону?».

О том, как рассчитывается сумма отпускных, читайте в этом материале. Правила определения даты получения дохода, с которой связывается момент удержания НДФЛ из этого дохода, содержит ст.

223 НК РФ. Отпускные отдельно в ее тексте не выделены. При этом из всех пунктов, имеющихся в статье, с отпускными однозначно увязывается только текст подп. 1 п.

«переходящие» отпуска: налоговый и бухгалтерский учет

Она должна быть получена сотрудников не позднее, чем за три календарных дня до начала отпуска. В итоге выплаченные денежные средства отображаются в том месяце, в котором они были получены сотрудником.

В 2018-ом году все больше и больше организаций отдаёт своё предпочтение именно второму методу. Арбитражные органы нашего государства также склоняются в пользу второго способа.


Компенсация при увольнении На основании 127-ой статьи трудового кодекса Российской Федерации, при увольнении сотрудника организация обязана предоставить ему компенсацию по отпуску. С данной выплаты, как и с любой другой, взимается НДФЛ в стандартном порядке.

100-ая строка формы, отвечающей за дату получения сотрудником денежных средств, должна содержать дополнительную информацию в виде дня, в котором была выплачены компенсация по увольнению. При этом дата отчисления НДФЛ должна совпадать с указанным днём.

Переходящие отпуска в 2018 в налоговом учете

Как отобразить отпускные по 6НДФЛ? Поскольку фактически выплата производилась июнем (15.06), то и доход у отпускника возникает в этом месяце. Это значит, что деньги нужно отобразить в разделе 2 формы за июнь (на месяц выплаты денег).

Вопрос №4. Какие последствия влечет за собой ошибочное указание меньшей суммы налога в стандарте 6-НДФЛ? Налоговики прежде всего проверяют даты и суммы фактических налоговых перечислений. Если в графе 140 неверно проставлена сумма подоходного (меньше, чем следует) либо этот платеж просрочен, уплачен позже числа, указанного в графе 120, возникает недоимка, что, соответственно, фиксируется.

Итог — штраф 20% от неуплаченной суммы. Вопрос №5. Работник уходит в очередной отпуск августом 2017 г. Каким будет здесь расчетный период? С 1 августа 2016 г. до 31 июля 2017 г. Оцените качество статьи.

Расчет переходящего отпуска

Калькуляция производится согласно формуле: ПO = ГД/ 12 (месяцев)/29,4 (дня)* ЧД, где ПО — переходящий отпуск, ГД — годовой доход, ЧД — число дней отпуска. Расчетный период — предшествующие 12 календарных месяцев (правительственное постановление № 922 24.12.2007, п.4).

Календарный месяц — период с первого до последнего числа месяца. К примеру, гражданин РФ проработал 2 года и уходит в очередной оплачиваемый отпуск с 21 августа 2017 г.

Источник: http://advokat-burilov.ru/otrazhenie-perehodyashhih-otpusknyh-v-2018-godu/

Отпускные: как начислить и учесть. Бухгалтер 911, № 21, Май, 2016

переходящие отпускные, НДФЛ, ВС и ЕСВ

Начисляем: используем два подхода

Часто бухгалтерии приходится иметь дело с переходящими отпусками: начинаются в одном месяце, а заканчиваются в другом. Как быть с начислением отпускных в этом случае? У вас есть два варианта:

1) всю сумму переходящих отпускных предприятие может начислить в том месяце, в котором ее выплачивает;

2) отпускные можно начислить частями — отдельно по каждому месяцу, на который приходятся календарные дни отпуска.

Нам больше по душе второй вариант, потому что он соответствует требованиям п.п. 1.6.1 Инструкции № 5*. Хотя на практике бухгалтеры применяют оба. От этого и будем отталкиваться далее.

Важно

Этот подпункт указывает на то, что суммы начислений за время отпусков, в отличие от порядка их фактической выплаты, распределяются пропорционально времени, приходящемуся на дни отпуска в соответствующем месяце. К тому же такой вариант начисления упрощает налогообложение отпускных.

Облагаем отпускные НДФЛ, ВС и ЕСВ

НДФЛ. Оплата за время отпуска относится к фонду оплаты труда (см. абз. 3 п.п. 169.4.1 НКУ, п.п. 2.2.12 Инструкции № 5). А доходы в виде заработной платы, как устанавливает п.п. 164.2.1 НКУ, включаются в общий налогооблагаемый доход физлица.

Ставка НДФЛ — 18 %. Зарплатная сущность отпускных обязывает применять к ним те же НДФЛ-правила, что и к самой заработной плате:

во-первых, сумму отпускных учитывайте при определении предельного размера дохода, дающего право на получение НСЛ. При этом переходящие отпускные, если вы начисляете их наперед (см. выше первый вариант), относите к месяцам, за которые они начислены;

во-вторых, объект обложения НДФЛ при начислении отпускных уменьшайте на сумму НСЛ (при наличии права на нее) ( п. 164.6 НКУ);

в-третьих, сумму начисленных и выплаченных отпускных в составе заработной платы, а также удержанный и уплаченный с такого дохода НДФЛ отражайте в разделе I ф. № 1ДФ с признаком дохода «101».

Важно! Отпускные должны быть выплачены за 3 дня до начала отпуска. То есть, как правило, вначале идет выплата (по сути, авансом), а затем начисление отпускных и зарплаты. Раз так, то пока нет начисления, ставку НДФЛ применяем к рассчитанной сумме отпускных, не уменьшая ее на НСЛ. Ведь в  п. 164.6 НКУ речь идет о начисленном доходе.

Читайте также:  У «судостроительного банка» отозвали лицензию

ВС. Параллельно с НДФЛ из отпускных удержите еще и ВС (см. п.п. 1.7 п. 161 подразд. 10 разд. XX НКУ). Только учтите: база обложения ВС может быть иной, нежели база обложения НДФЛ. Почему? Потому, что доходы в форме зарплаты облагают ВС без вычета из них НСЛ (при наличии права на нее). Напоминаем: ставка сбора — 1,5 %.

Сумму начисленных и выплаченных отпускных, а также начисленного, удержанного и перечисленного ВС с этого дохода обязательно покажите в разделе ІІ ф. № 1ДФ по строке «Військовий збір».

ЕСВ.

Поскольку отпускные включаются в фонд оплаты труда в соответствии с  Инструкцией № 5, товходят в базу взимания ЕСВ. Напомним: обычные предприятия начисляют ЕСВ на отпускные работников-инвалидов по ставке 8,41 %, на отпускные других работников — по ставке 22 %.

Предприниматели применяют ставку ЕСВ 22 % к зарплате всех работников, в том числе и тех, кому установлена инвалидность.

Внимание! ЕСВ начисляйте в пределах максимальной величины базы начисления взноса ( ч. 3 ст. 7 Закона о ЕСВ).

В 2016 году ее величина составляет: в январе — апреле — 34450 грн., в мае — ноябре — 36250 грн., в декабре — 38750 грн.

Причем с сумм переходящих отпускных ЕСВ взимайте с учетом правила, установленного в  п.п. 2 п. 3 разд. IV Инструкции № 449**: максимальную величину, с которой уплачивается ЕСВ, при начислении отпускных применяют отдельно за каждый месяц.

Но это еще не все. При начислении отпускных основным работникам (тем, кто принят с трудовой книжкой) обязательно учитывайте «железное» ЕСВ-правило: если база начисления ЕСВ по работнику не превышает размера минимальной зарплаты (далее — МЗП), установленной законом на месяц, за который начисляется зарплата/доход, то этот взнос платят с «минималки».

Напомним: в 2016 году размер МЗП в январе — апреле — 1378 грн., в мае — ноябре — 1450 грн., в декабре — 1550 грн.

Как и в «максимальном» случае, для целей сравнения с МЗП переходящие отпускные относите к месяцам, за которые они начислены (см. письмо ГФСУ от 11.03.2015 г. № 5084/6/99-99-17-03-03-15).

Совет

Если база начисления ЕСВ с учетом суммы отпускных, приходящихся на отчетный месяц, меньше МЗП, ЕСВ уплачивайте с минзарплаты.

Пример 1. Работник уходит в ежегодный отпуск с 25 апреля 2016 года на 24 календарных дня. Всю сумму отпускных предприятие начисляет наперед (в том месяце, в котором выплачивает).

Сумма зарплаты за фактически отработанные дни апреля — 1000 грн. Сумма отпускных за период ежегодного отпуска составляет 1200 грн., в том числе за 6 календарных дней апреля — 300 грн., за 18 календарных дней мая — 900 грн. Сумма заработной платы за фактически отработанные дни мая — 600 грн.

Отпускные относим к месяцам, за которые они начислены. Общая сумма апрельской зарплаты и отпускных, начисленных за дни отпуска в этом месяце (1300 грн. (1000 + 300)), ниже размера МЗП, установленного для этого месяца (1378 грн.). Поэтому предприятие по апрелю рассчитывает дополнительную базу начисления ЕСВ, чтобы выполнить требование о ЕСВ с МЗП. Ее величина равна: 1378 – 1300 = 78 (грн.).

Общая сумма ЕСВ к уплате за апрель равна: (1000 грн. + 1200 грн. + 78 грн.) х 22 % : 100 % = 501,16 грн.

После того, как будет начислена зарплата за май, предприятие проведет сравнительные расчеты по этому месяцу.

Общая сумма зарплаты за май и отпускных, приходящихся на этот месяц (1500 грн. (600 + 900)), больше МЗП, действующей в мае (1450 грн.). Поэтому ЕСВ в этом месяце начислим на фактическую базу начисления ЕСВ (на сумму зарплаты). Сумма ЕСВ к уплате за май будет равна: 600 грн. х 22 % : 100 % = 132 грн.

Отражаем отпускные в учете

Бухгалтерский учет. Для оплаты работникам отпусков предприятие создает соответствующее обеспечение (резерв отпусков)***.

Сумму созданного резерва отпусков в бухучете признают расходами ( абз. 7 п. 13 П(С)БУ 11). Отражают его по кредиту субсчета 471 в корреспонденции с дебетом счетов 23, 91, 92, 93 или 94 (в зависимости от функциональных обязанностей работников).

То есть «отпускной» резерв включают в расходы полностью, не дожидаясь, пока он будет использован.

Делают это равномерно в течение года — по мере начисления резерва.

При использовании резерва (т. е. при начислении отпускных, компенсации за неиспользуемый отпуск, а также ЕСВ, начисленного на эти суммы) делайте проводки:

— Дт 471 — Кт 661 «Расчеты по заработной плате» — на сумму начисленных отпускных или компенсации за неиспользованный отпуск;

— Дт 471 — Кт 651 «По расчетам по общеобязательному государственному социальному страхованию» — на сумму начисленного на отпускные или компенсацию ЕСВ.

Знайте: использовать резерв можно только до нулевого значения.

Если вдруг сумму отпускных с учетом начисленного ЕСВ полностью покрыть за счет созданного резерва не удалось, сумму превышения в зависимости от места работы отпускника включите в расходы с помощью записи: Дт 23, 91, 92, 93, 94 — Кт 661, 651.

А если резерв отпусков не создали? Можно ли «отпускные» расходы признать в периоде их фактического осуществления и отразить в учете прямой проводкой: Дт 23, 91, 92, 93 или 94 — Кт 661, 651? Такой ситуации лучше не допускать, ибо налоговики в устных разъяснениях грозят снять «безрезервные» расходы.

Лучше создайте резерв отпусков задним числом (о том, как это сделать, мы рассказывали в № 8 за этот год).

Обратите внимание

Что касается сумм удержанных НДФЛ и ВС из суммы отпускных, то их отражайте как обычно: Дт 661 — Кт 641, 642 соответственно.

Налоговоприбыльный учет. Обеспечений на оплату отпусков корректировки финрезультата не касаются. Это видно и из приложения РІ к декларации по налогу на прибыль, которое не предусматривает определения разниц по «отпускным» обеспечениям.

Так что с начислением и оплатой отпускных у вас в налоговоприбыльном учете все, как бухучет прописал.

Кстати, бухфинрезультат текущего отчетного года в целях расчета налогооблагаемой прибыли вы можете уменьшить и на сумму оплаты отпусков, заработанных за периоды до 01.01.2015 г.

 Но (!) только при условии, что вы создали резерв отпусков до этой даты и «отпускные» суммы тогда еще не попали в налоговые расходы ( п. 24 подразд. 4 разд. XX НКУ).

Для отражения «переходных» сумм в приложении РІ к декларации по налогу на прибыль предусмотрена стр. 4.2.12.

А еще суммы «отпускных» обеспечений не принимают участия в расчете временной разницы с целью определения сумм отсроченных налоговых обязательств и отсроченных налоговых активов.

Закрепим все вышесказанное на примере.

Пример 2. Предприятие продавцу Левченко С. П. с 25.04.2016 г. предоставило ежегодный основной отпуск продолжительностью 24 календарных дня.

На период отпуска приходится 3 праздничных дня (1, 2 и 9 мая 2016 года). В связи с этим его продолжительность продлевается на 3 дня. То есть фактически работник будет находиться в отпуске с 25.04.2016 г. по 21.05.2016 г. При этом 1, 2 и 9 мая оплате не подлежат.

Расчетным периодом для исчисления средней зарплаты для оплаты времени ежегодного основного отпуска является апрель 2015 года — март 2016 года.

В течение расчетного периода работнику начислены: заработная плата — 41150 грн.; отпускные за время предыдущего ежегодного основного отпуска — 3200 грн.; дивиденды за 2015 год — 3000 грн.; больничные — 2050 грн.

С 11.01.2016 г. по 24.01.2016 г. работнику был предоставлен отпуск без сохранения зарплаты (14 календарных дней) на основании п. 2 ч. 1 ст. 25 Закона об отпусках.

Зарплата за отработанные дни апреля 2016 года составляет 3047,62 грн., за отработанные дни мая 2016 года — 1463,16 грн. Права на НСЛ работник не имеет.

Предприятие начисляет отпускные отдельно за каждый месяц, на который приходятся дни отпуска. Резерв отпусков создается согласно требованиям П(С)БУ.

Рассчитаем сумму отпускных:

1) определяем суммарный заработок за расчетный период с учетом положений пп. 3 и 4 Порядка № 100**** (дивиденды не учитываем): 41150 + 3200 + 2050 = 46400 (грн.);

2) определяем количество календарных дней в расчетном периоде, которые включаются в расчет средней зарплаты: 366 – 11 – 14 = 341 (к. дн.),

где 366 — общее количество календарных дней в расчетном периоде;

11 — количество праздничных и нерабочих дней, приходящихся на расчетный период;

14 — продолжительность отпуска без сохранения заработной платы;

3) определяем среднедневной заработок: 46400 грн. : 341 к. дн. = 136,07 грн.;

4) рассчитываем сумму отпускных: 136,07 грн. х 24 к. дн. = 3265,68 грн.,

в том числе:

— за дни отпуска, приходящиеся на апрель, — 816,42 грн. (136,07 грн. х 6 к. дн.);

— за дни отпуска, приходящиеся на май, — 2449,26 грн. (136,07 грн. х 18 к. дн.).

Теперь определяем налогооблагаемый доход работника:

— за апрель — 3864,04 грн. (3047,62 + 816,42);

— за май — 3912,42 грн. (1463,16 + 2449,26).

Как видим, в каждом из приведенных месяцев налогооблагаемый доход не превышает максимальную величину базы начисления ЕСВ. При этом он выше МЗП. А значит, ЕСВ взимаем с фактической суммы заработной платы и отпускных.

Важно

Определим, какие суммы ЕСВ, НДФЛ и ВС с отпускных за май нужно перечислить при их выплате в апреле:

— ЕСВ: 2449,26 грн. х 22 % : 100 % = 538,84 грн.;

— НДФЛ: 2449,26 грн. х 18 % : 100 % = 440,87 грн.;

— ВС: 2449,26 грн. х 1,5 % : 100 % = 36,74 грн.

Предположим, что заработная плата и отпускные за апрель 2016 года начислены в день их выплаты. Данные операции в своем учете предприятие отражает так.

№п/п Содержание хозяйственной операции Бухгалтерский учет Сумма,грн.
Дт Кт
Апрель 2016 года
1 Начислена заработная плата за апрель 2016 года 93 661 3047,62
2 Начислена сумма отпускных за апрель 2016 года 471 661 816,42
3 Начислен ЕСВ на сумму:
— зарплаты за апрель 2016 года(3047,62 грн. х 22 % : 100 %) 93 651 670,48
— отпускных за апрель 2016 года(816,42 грн. х 22 % : 100 %) 471 651 179,61
4 Удержаны из зарплаты и отпускных за апрель 2016 года:
— НДФЛ (3864,04 грн. х 18 % : 100 %) 661 641/НДФЛ 695,53
— ВС (3864,04 грн. х 1,5 % : 100 %) 661 642 57,96
5 Уплачены с суммы зарплаты за апрель 2016 года и всей суммы отпускных при их выплате в апреле:
— ЕСВ ((3047,62 грн. + 3265,68 грн.) х 22 % : 100 %) 651 311 1388,93
— НДФЛ ((3047,62 грн. + 3265,68 грн.) х 18 % : 100 %) 641/НДФЛ 311 1136,40
— ВС ((3047,62 грн. + 3265,68 грн.) х 1,5 % : 100 %) 642 311 94,70
6 Перечислены на текущий счет работника в банке зарплата за апрель 2016 года и вся сумма отпускных(3047,62 грн. + 3265,68 грн. – 1136,40 грн. – 94,70 грн.) 661 311 5082,20
Май 2016 года
1 Начислена заработная плата за май 2016 года 93 661 1463,16
2 Начислена сумма отпускных за май 2016 года 471 661 2449,26
3 Начислен ЕСВ на сумму:
— зарплаты за май 2016 года(1463,16 грн. х 22 % : 100 %) 93 651 321,90
— отпускных за май 2016 года(2449,26 грн. х 22 % : 100 %) 471 651 538,84
4 Удержаны из зарплаты и отпускных за май 2016 года:
— НДФЛ ((1463,16 грн. + 2449,26 грн.) х 18 % : 100 %) 661 641/НДФЛ 704,24
— ВС ((1463,16 грн. + 2449,26 грн.) х 1,5 % : 100 %) 661 642 58,69
Июнь 2016 года
1 Уплачены с суммы дохода за май 2016 года (за вычетом уплаченных в апреле 2016 года при выплате всей суммы отпускных):
— ЕСВ (321,90 грн. + 538,84 грн. – 538,84 грн.) 651 311 321,90
— НДФЛ (704,24 грн. – 440,87 грн.) 641/НДФЛ 311 263,37
— ВС (58,69 грн. – 36,74 грн.) 642 311 21,95
2 Перечислена на текущий счет работника в банке зарплата за май 2016 года (1463,16 грн. – 263,37 грн. – 21,95 грн.) 661 311 1177,84

Источник: https://i.Factor.ua/journals/buh911/2016/may/issue-21/article-17341.html

Отдельные вопросы по отпускам

Из этой статьи Вы узнаете:Допускаются ли денежные компенсации неиспользованных ежегодных отпусков?Как быть в ситуации, если у сотрудника что-то случилось, и он с завтрашнего дня берёт неделю отпуска или три дня от отпуска?

Как учитывать отпускные по переходящим отпускам?

График отпусков

График отпусков — сводный график, применяется для отражения сведений о времени распределения ежегодных оплачиваемых отпусков работников всех структурных подразделений организации на календарный год по месяцам.

При его составлении учитываются положения законодательства Российской Федерации, специфика деятельности организации и пожелания работников. График отпусков подписывается руководителем кадровой службы и утверждается руководителем организации.

При переносе срока отпуска на другое время с согласия работника и руководителя структурного подразделения в график отпусков вносятся соответствующие изменения с разрешения лица, утвердившего график (форма № Т-7).

Он должен быть составлен в организации не позднее, чем за две недели до начала года.

Если в течение года приходит новый сотрудник, то необходимо издать приказ об изменении график отпусков и внести в список нового сотрудника. С графиком отпусков под подпись должны быть ознакомлены все сотрудники.

Не позднее, чем за две недели до начала отпуска мы должны уведомить сотрудника в письменном виде извещением в произвольной форме.

Митюкова Э.С.: «Если Вы это не делаете, как минимум, в приказе на отпуск, где он расписывается, что он ознакомлен с этим приказом, со всем согласен, внизу пишем, что о начале отпуска за такой-то период был уведомлён».

Есть другой вариант, как только сотрудник приносит заявление с просьбой предоставить ему очередной оплачиваемый отпуск, тут же пишете уведомление, датированное двумя неделями раньше, чем дата начала отпуска в заявлении.

Если есть необходимость перенести отпуск по семейным обстоятельствам, то работник пишет заявление и вы издаете приказ и вносите изменение в график отпусков.

Совет

Если возникает производственная необходимость, то издаете приказ и вносите изменение в график отпусков.

Запрещается непредоставление ежегодного оплачиваемого отпуска в течение двух лет подряд. Если в первый год перенесли отпуск на другой период по производственной необходимости, то на второй год минимум годовой отпуск работник должен отгулять.

Если работник в возрасте до восемнадцати лет или работник, занят на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, то запрещается непредоставление ежегодного оплачиваемого отпуска. Если работник в первый год не использовал свой отпуск, то на второй год он может использовать два отпуска, либо целиком, либо разделить его на части.

По соглашению между работником и работодателем ежегодный оплачиваемый отпуск может быть разделен на части. При этом хотя бы одна из частей этого отпуска должна быть не менее 14 календарных дней.

Читайте также:  В 2019 году инспекторы могут посещать налогоплательщика не только во время выездной проверки

Допускаются ли денежные компенсации неиспользованных ежегодных отпусков? Митюкова Э.С. прокомментировала так: «У нас по отпускам есть ограничение, что сотрудник должен ходить в отпуск обязательно. Компенсацию можно взять только при увольнении.

Более 28 дней, если это отпуска не за вредные условия труда, не за ненормированный рабочий день, можно выплатить компенсацию. Скажем, в Коллективном договоре установлено, что на вашем предприятии ежегодный отпуск имеет продолжительность 30 дней.

За два дня можно будет взять компенсацию».

Не соглашусь с лектором в том, что дополнительный отпуск за ненормированный рабочий день нельзя заменить компенсацией. В ст.

126 ТК РФ сказано: «Не допускается замена денежной компенсацией ежегодного основного оплачиваемого отпуска и ежегодных дополнительных оплачиваемых отпусков беременным женщинам и работникам в возрасте до восемнадцати лет, а также ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, за работу в соответствующих условиях». Как видим дополнительный отпуск за ненормированный рабочий день, вполне можно заменить компенсацией.

Может возникнуть необходимость отозвать работника из отпуска.

Это можно сделать только с согласия работника, при этом неиспользованная часть отпуска должна быть предоставлена по выбору работника в удобное для него время в течение текущего рабочего года или присоединена к отпуску за следующий рабочий год.

Обратите внимание

Должен быть издан приказ на отзыв из отпуска, пересчитаны отпускные, излишне начисленные суммы удержаны с работника, внести изменения в табель учета рабочего времени. Хочется дать совет отзывать работников только в случае, когда по-другому поступить не представляется возможным.

Например, его срочно нужно направить в командировку. Договаривайтесь с сотрудником и переносите неиспользованные дни отпуска на другое время, когда по табелю учета рабочего времени он будет присутствовать на рабочем месте, а фактически догуливать свой отпуск.

Отпускные должны быть выданы не позднее, чем за три дня до предстоящего отпуска. Если вы, даже по независящим от вас причинам, нарушили срок выплаты, то согласно ст.

236 Трудового кодекса РФ «работодатель обязан выплатить их с уплатой процентов (денежной компенсации) в размере не ниже одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации от невыплаченных в срок сумм за каждый день задержки начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно». Компенсация за задержку не облагается никакими налогами, но выдается за счет чистой прибыли.

А как быть в ситуации, если у сотрудника что-то случилось, и он с завтрашнего дня берёт неделю отпуска или три дня от отпуска?
Митюкова Э.С.: «Он может пойти в отпуск без сохранения заработной платы.

А с сохранением, Вы должны выплатить отпускные не позднее, чем за три дня. Вы можете пойти навстречу работнику. Никто Вам это не запрещает делать. Вы всё это закрепляете графиком отпусков. Но то, что Вы ему отпускные не выдали раньше, Вы нарушили трудовую дисциплину.

Вас оштрафует Трудовая инспекция».

Опять же есть простой выход из создавшейся ситуации. Выдаете отпускные в день обращения или на следующий день, а все документы на предоставление отпуска оформляете тремя днями позже.

Работник уходит, тогда когда ему удобно, но возвращается на рабочее место раньше, чем определено в приказе на отпуск, конечно по договоренности с сотрудником.

Важно

Понятно есть риск, что с сотрудником в тот день, когда он считается находящемся на рабочем месте, может произойти непредвиденные ситуации. Например, несчастный случай, тогда для работодателя возникнут осложнения.

Поэтому, чтобы обезопасить себя от неожиданностей берите с работника заявление на отпуск без сохранения заработной платы с дня, когда он фактически покидает рабочее место до дня начала отпуска, по документам. Потом просто уничтожите это заявление.

Операция несколько нарушает установленный порядок, но не влечет грубого нарушения трудового законодательства. Такие ситуации говорят о несовершенстве законодательства, которое не всегда учитывает возможные жизненные обстоятельства.

Напомним, что при расчете среднего заработка для отпускных берём в отработанные календарные дни, в отличие от расчета среднего заработка для командировок и пособий по временной нетрудоспособности и декретных отпусков, при расчете которых берутся рабочие дни.

Порядок расчета среднего заработка отражен в постановление правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922.

Индексация заработной платы для расчета среднего заработка

Законодательство нас обязывает при повышении заработной платы проводить индексацию при расчете среднего заработка. Митюкова Э.С.: «Если вы не проводите индексацию, во-первых, штрафует Трудовая инспекция, потому что вы ущемляете права работников, отпускные они получают меньше, средний заработок меньше. Штрафует налоговая, потому что НДФЛ, ЕСН, пенсионное тоже меньше. Ведь это недоимки».

На практике редко бывает, чтобы работник отработал весь период без больничных, командировок, отпуска без сохранения заработной платы и прочее. Таким образом, бухгалтер должен проиндексировать начисления каждого месяца отдельно, с учетом всех перечисленных ситуаций. Теперь нужно разделить на 12 месяцев, а затем на коэффициент 29.4, получим среднедневной заработок для расчета отпускных.

Может сложиться другая ситуация, когда индексация заработной платы происходит в середине отпуска сотрудника. Как быть в этом случае? Бухгалтер должен пересчитать начисление, сделанное работнику на время отпуска.

Переходящие отпуска

По законодательству отпускные должны быть выплачены не позднее, чем за 3 дня до начала отпуска независимо от того, переходящий отпуск или нет. Одновременно со всей суммы отпускных надо начислить: единый социальный налог; налог на доходы физических лиц; взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве; взносы на обязательное пенсионное страхование.

Совет

НДФЛ перечисляется полностью в день получения средств в банке на выплату отпускных, либо день перечисления отпускных на лицевой счет работника. Остальные же налоги и взносы уплачиваются вместе с налогами и взносами, начисленными с зарплаты за истекший месяц.

Для расчета налога на прибыль при «переходящем» отпуске, когда первая часть отпуска приходится на один месяц, а вторая часть — на другой месяц, отпускные должны учитываться в расходах каждого месяца.

То есть налогоплательщик, полностью учтет сумму отпускных по переходящему отпуску в расходах того месяца, в котором она начислена, то будут завышены расходы текущего месяца. Это может привести к спору с проверяющими и, как следствие, к начислению пеней.

Если же из-за несвоевременного включения всей суммы отпускных в расходы будет выявлена недоплата налога на прибыль за год, то инспекция может оштрафовать организацию. Такая ситуация возможна при учете отпускных за отпуск, начавшийся в декабре одного года и закончившийся в январе другого.

Но если у организации отчетный период по налогу на прибыль — квартал и оба месяца, за которые начисляются отпускные, приходятся на один отчетный период, то занижения налога не будет.

Разберемся с ЕСН: «Для бухучёта этот ЕСН делится через 97 счёт. Для налога на прибыль можете сразу поставить на расходы. Но можете сделать одинаково с бухучётом, можете делить.

Вы сами это прописываете приказом об учётной политике».

На мой взгляд, всё-таки в этом вопросе стоит придерживаться единообразия и ЕСН поделить и для бухгалтерского и для налогового учета, если это существенно не влияет на сумму налога на прибыль или сумму авансового платежа.

Митюкова Э.С. пересказала мнение Минфина, что для налога на прибыль переходящие отпуска нужно делить.

Обратите внимание

Однако существуют судебные решения, в которых говорится, что затраты на переходящий отпуск признаются в полном объеме в периоде их начисления вне зависимости от дней отпуска, приходящихся на расчетный месяц.

Точка в этих спорах пока не поставлена и требуется доработки законодательства, касающегося этого вопроса, но пока рекомендую придерживаться мнения Минфина.

Декретный отпуск

Вопросы декретного отпуска: его продолжительность, способы исчисления, возможность присоединения к декретному отпуска ежегодного отпуска — освещаются в Трудовом Кодексе РФ.

Статья 255 ТК РФ говорит, что женщинам предоставляются отпуска по беременности и родам продолжительностью 70 (в случае многоплодной беременности — 84) календарных дней до родов и 70 (в случае осложненных родов — 86, при рождении двух или более детей — 110) календарных дней после родов.

Отпуск по беременности и родам исчисляется суммарно и предоставляется женщине полностью независимо от числа дней, фактически использованных до родов. То есть отпуск предоставляется сразу на весь период — 140 календарных дней (или больше), и не важно, сколько дней было использовано до родов.

Например, если роды наступили на 10 дней раньше предполагаемого срока, и дородовой отпуск составил 60 дней, послеродовой автоматически увеличивается на 10 дней, то есть будет уже не 70 дней, а 80.

Если будущая мама пожелает оформить полагающийся очередной ежегодный оплачиваемый отпуск и использовать его непосредственно перед декретным отпуском или после него, работодатель обязан пойти ей навстречу. Об этом свидетельствует ст. 260 ТК «Гарантии женщинам при установлении очередности предоставления ежегодных оплачиваемых отпусков»: перед отпуском по беременности и родам или непосредственно после него, либо по окончании отпуска по уходу за ребенком женщине, по ее желанию, предоставляется ежегодный отпуск независимо от стажа работы в данной организации.

Кроме того, в соответствии с законом, по просьбе сотрудницы работодатель обязан установить неполный рабочий день или неполную рабочую неделю. По статье 93 ТК РФ для этого вам беременная сотрудница должна представить медицинское заключение с соответствующей рекомендацией.

Важно

Основанием начисления пособия по беременности и родам является листок временной нетрудоспособности.

Пособие по беременности и родам выплачивается застрахованной женщине в размере 100% среднего заработка, но не может превышать максимальный размер пособия по беременности и родам, установленный федеральным законом о бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на очередной финансовый год, в 2009 г. он равен 25 390 руб.. Планируется, что максимальный размер на 2010 — 27 170 руб. и 29 020 руб. на 2011 г.

Если беременная женщина, имеет страховой стаж менее шести месяцев (не стаж работы на вашем предприятии, а именно страховой стаж), пособие по беременности и родам выплачивается в размере, не превышающем за полный календарный месяц минимального размера оплаты труда, т.е. 4 330 руб.. Если женщина работает у вас по совместительству, вы ей также должны начислить пособие по беременности и родам, если она вам предоставит листок временной нетрудоспособности.

Пособия по беременности и родам исчисляются исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам.

Средний дневной заработок для исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам определяется путем деления суммы начисленного заработка на число календарных дней, приходящихся на период, за который учитывается заработная плата.

Размер пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам определяется путем умножения размера дневного пособия на число календарных дней, приходящихся на период временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам. Пособие выплачивается полностью за счет средств ФСС, поэтому в бухгалтерском учете мы должны сделать следующие проводки:

Дебет счета 69-1,
Кредит счета 70 — начисление пособия.
Дебет счета 70,
Кредит счета 50 — выплата пособия.

Сумма пособия по беременности и родам не подлежит обложению НДФЛ, на сумму пособия по беременности и родам не начисляются ЕСН и взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Источник: http://hr-portal.ru/article/otdelnye-voprosy-po-otpuskam

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector