В налоговом учете транспортировка мпз увеличивает их стоимость

Как правильно рассчитать стоимость материально-производственных запасов

Цена запасов

Предназначение

К бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов принимаются активы, которые используются в качестве сырья и материалов при производстве продукции для продажи, выполнения работ и оказания услуг, а также для управленческих нужд организации. Частью МПЗ является готовая продукция, предназначенная для продажи, а также товары, приобретенные и полученные от других юридических или физических лиц.

Приобретенные запасы

Существует общее правило, согласно которому стоимость сырья и материалов, включаемая в состав материальных расходов, равна фактическим затратам на приобретение — с учетом невозвратной тары и упаковки без НДС и акцизов (п. 2 ст. 254 НК РФ). Нужно отметить, что стоимость возвратной тары, которая была получена от поставщика вместе с материально-производственными запасом, из цены необходимо исключить (п. 3 ст. 245 НК РФ).

Кроме того, в стоимость сырья и материалов также включается комиссионное вознаграждение, уплаченное посреднику, ввозные таможенные пошлины и сборы, и, наконец, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением МПЗ.

СтоимостьМПЗ = Затратына приобретение НДС, акциз, стоимостьвозвратной тары

Иные затраты на приобретение МПЗ подлежат учету в их стоимости только в том случае, если для них не установлен специальный порядок учета. Так, например, не могут увеличивать стоимость МПЗ проценты по заемным средствам, полученным для их приобретения (пп. 2 п. 1 ст.

265 НК РФ), суммовые разницы (пп. 5.1 п. 1. ст. 265 НК РФ). Однако такие затраты, как правило, принимаются при определении бухгалтерской стоимости МПЗ (п. 5 и 6 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»).

Из-за этого данные между бухгалтерским и налоговым учетом могут различаться.

Поиск неизвестных

Стоимость МПЗ, которые получены при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, а также стоимость излишков, выявленных при инвентаризации, включается во внереализационные доходы (п. 13 и 20 ст. 250 НК РФ).

Обратите внимание

Если такие МПЗ фирма решит использовать в производстве, то их стоимость можно будет учесть в составе материальных расходов. При этом для целей налогообложения прибыли рассчитывать ее нужно следующим образом (п. 2 ст. 254 НК РФ).

СтоимостьМПЗ = Рыночная стоимость МПЗ, учтеннаяв доходах × Ставка налога на прибыль(24%)

Неопределенность

В то же время, если возникнет необходимость продать выявленные таким образом МПЗ, то руководствоваться приведенными выше правилами будет нельзя, т.к. действуют они только в отношении запасов, учитываемых в составе материальных расходов.

А расходы при реализации имущества определяются в особом порядке (ст. 268 НК РФ).

Но здесь возникает определенная проблема: согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 268 Налогового кодекса при реализации прочего имущества (за исключением ценных бумаг, продукции собственного производства, покупных товаров) доходы от реализации могут быть уменьшены на цену его приобретения. Однако если имущество было получено при ликвидации ОС или выявлено при проведенной инвентаризации, то цены приобретения у него нет. А специального порядка для ее определения глава 25 Налогового кодекса не установила.

Стоимость сырья и материалов, включаемая в состав материальных расходов, равна фактическим затратам на их приобретение.

Мнение чиновников

Источник: https://delovoymir.biz/kak-pravilno-rasschitat-stoimost-materialno-proizvodstvennyh-zapasov.html

Особенности налогового учета материально-производственных запасов

ОСОБЕННОСТИ НАЛОГОВОГО УЧЕТА МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

ТАТЬЯНА АЛЕКСАНДРОВНА ОВОДКОВА Тамбовский государственный университет имени Г. Р. Державина, г. Тамбов, Российская Федерация, e-mail: tatyana22011976@mail.ru

АННА ФРАНКОВНА МЯЛКИНА

Тамбовский государственный университет имени Г. Р. Державина, г. Тамбов, Российская Федерация, e-mail: anna211164@mail.ru

ВАЛЕНТИНА МИХАЙЛОВНА ТРЕГУБОВА

Тамбовский государственный университет имени Г. Р. Державина, г. Тамбов, Российская Федерация, e-mail: luch-kt@mail.ru

В статье рассматривается понятие и классификация материально-производственных запасов в соответствии с российскими и международными стандартами учета.

В налоговом кодексе отсутствует понятие «материалы», которое содержится в нормативных актах по бухгалтерскому учету, однако имеется определение материальных расходов, которые по своей сути соответствуют понятию материальных запасов.

В статье рассмотрен состав материальных расходов в соответствии с Налоговым Кодексом РФ. Исследуются порядок и особенности организации налогового учета материальных расходов.

При этом проанализированы положения различных нормативных актов, разъяснений Министерства финансов России и Федеральной налоговой службы России, а также правоприменительная практика.

Важно

В частности, анализируется правомерность и порядок определения обоснованности включения в состав расходов при исчислении налога на прибыль затрат по приобретению упаковочных материалов, затрат, связанных с приобретением спецодежды, спецобуви и других средств индивидуальной защиты, расходов на приобретение энергии для технологических целей, воды и других видов энергии, расходов на приобретение горюче-смазочных материалов для служебных автомобилей, потерь от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировкеМПЗ идр.

Исследуется порядок определения стоимости материально-производственных запасов, включаемых в материальные расходы в налоговом учете, а также рассмотрены методы списания организацией сырья и материалов в расходы для целей налогового учета и порядок их применения. Даны рекомендации по оформлению регистров налогового учета, накапливающих необходимую информацию о движении материально-производственных запасов – от поступления до списания их на затраты.

Ключевые слова: налоговый учет, материально-производственные запасы, материальные расходы.

Под материально-производственными запасами (МПЗ) организации понимается принадлежащее ей имущество, используемое в качестве сырья, материалов и т. п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг), либо используемое для управленческих нужд организации [1].

В зависимости от роли, играемой материально-производственными запасами в процессе производства продукции, работ и услуг, они подразделяются на сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, топливо, тару и тарные материалы, технологические отходы, специальные приспособления, специальное обору-

дование, специальную одежду и др. Разделение материалов на основные и вспомогательные является условным и зачастую зависит только лишь от количества материалов, используемых для производства различных видов продукции.

Сырьем и основными материалами являются те предметы труда, которые используют для изготовления продукции, они составляют материальную (вещественную) основу продукта.

При этом сырьем называют продукты добывающей промышленности (руда, уголь и т. п.) и сельского хозяйства (молоко, хлопок, зерно, скот и т. п.

), а материалами – продукцию обрабатывающей промышленности (ткань, мука, сахар и т. п.).

Совет

Вспомогательными являются материалы, используемые для воздействия на сырье и основные материалы, придания продукту определенных потребительских свойств (например, лук, перец, прочие специи в колбасном производстве) или для обслуживания и ухода за орудиями труда и облегчения процесса производства (смазочные, обтирочные материалы и т. п.).

Покупные полуфабрикаты – это сырье и материалы, которые прошли определенные стадии обработки, но еще не являющиеся готовой продукцией. В изготовлении продукции их роль такова же, как и роль основных материалов, т. е. служат ее материальной основой.

Технологическими отходами называют остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе их переработки в готовую продукцию, предусмотренные технологическим процессом, полностью или частично утратившие потребительские свойства исходных материалов и сырья.

Отдельно из группы вспомогательных материалов в связи с особенностями их использования выделяют тару и тарные материалы, топливо и запасные части.

Тарой и тарными материалами называют предметы, которые используются для упаковки, хранения и транспортировки различных материалов и продукции (мешки, ящики, коробки).

Топливо подразделяют на технологическое (для технологических целей), двигательное (горючее) и хозяйственное (на отопление).

В специальную группу выделяют специальный инструмент, специальные приспособления, специальное оборудование и специальную одежду, хотя они в основном являются средствами труда.

В соответствии со стандартом МСФО 2 «Запасы», запасы классифицируются следующим образом:

– товары, земельные участки и другое имущество, закупленные и предназначенные для перепродажи;

– готовая продукция, произведенная организацией;

– незавершенная продукция, выпущенная компанией и включающая сырье и материалы, предназначенные для дальнейшего использования в производственном процессе.

Обратите внимание

В соответствии со стандартом МСФО 2 «Запасы», в отличие от ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», к материально-производственным запасам относится незавершенное производство и недвижимость, предназначенная для перепродажи. В отличие от стандарта МСФО 2 ПБУ 5/01 не применяется в отно-

шении активов, используемых при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации более чем 12 мес., или больше обычного операционного цикла [2].

В налоговом кодексе отсутствует понятие «материалы», которое содержится в нормативных актах по бухгалтерскому учету, однако имеется определение материальных расходов, которые по своей сути соответствуют понятию материальных запасов [3].

К материальным расходам, в частности, относят следующие затраты налогоплательщика на приобретение:

– сырья и материалов, которые используются для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг и являются их основой либо необходимым компонентом при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг;

– материалов, используемых при упаковке и иной подготовке произведенных и (или) реализуемых товаров, включая предпродажную подготовку;

– материалов, используемых для других производственных и хозяйственных нужд, в том числе для проведения испытаний, контроля, содержания, эксплуатации основных средств и иных подобных целей;

Читайте также:  В накладной торг-12 можно не указывать грузоотправителя

– инструментов, инвентаря, приспособлений, лабораторного оборудования, приборов и иного не амортизируемого имущества;

– спецодежды и прочих средств индивидуальной и коллективной защиты, которые предусмотрены законодательством Российской Федерации;

– комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика;

– топлива, энергии всех видов, воды, расходуемых для технологических целей, выработки, в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд, всех видов энергии, отопления зданий, а также расходы на производство и (или) приобретение мощности, расходы на передачу энергии и ее трансформацию;

– работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также для выполнения таких работ, оказания услуг структурными подразделениями налогоплательщика.

Организуя налоговый учет материальных расходов, следует учитывать положения других нормативных актов, разъяснений Минфина Рос-

сии и ФНС России, а также правоприменительную практику.

Например, в подп. 2 п. 1 ст. 254 «Материальные расходы» НК РФ предусмотрено приобретение материалов для упаковки реализуемых товаров.

По мнению налоговой инспекции, налогоплательщик неправомерно включил в состав расходов при исчислении налога на прибыль затраты по приобретению пакетов (дополнительной упаковки), так как они были впоследствии безвозмездно переданы на кассовых терминалах покупателям товаров налогоплательщика.

Как указал суд, признавая позицию налоговой инспекции неправомерной, передача пакетов покупателям на кассовых терминалах не является безвозмездной, поскольку право на упаковку приобретенных товаров в полиэтиленовые пакеты на кассе покупатель получает в случае приобретения товаров, реализуемых налогоплательщиком.

Важно

В основе передачи полиэтиленовых пакетов изначально лежит оплата покупателем стоимости приобретенного у налогоплательщика товара (постановление Федерального арбитражного суда (ФАС) Московской области от 21.01.2008 г. № КА-А40/13938-07-2).

При применении подп. 3 п.

1 указанной статьи в части затрат, связанных с приобретением спецодежды, спецобуви и других средств индивидуальной защиты, не являющихся амортизируемым имуществом, они будут признаны в налоговом учете обоснованными только в том случае, если обязательное применение спецодежды, спецобуви и других средств индивидуальной защиты работниками конкретной профессии предусмотрено законодательством Российской Федерации.

В соответствии с п. 2 ст. 14 Федерального закона от 17.07.1999 г.

№ 191-ФЗ «Об основах охраны труда в Российской Федерации», работодателю необходимо обеспечить приобретение за счет собственных средств и выдачу специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, а также смывающих и обезвреживающих средств в соответствии с установленными нормами тем работникам, которые заняты на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением.

Статьей 221 Трудового кодекса РФ установлено, что на работе с вредными условиями выдаются бесплатно по установленным нормам спецодежда, спецобувь и другие средства индивидуальной защиты.

Приказом Минздравсоцразвития России от 01.10.2008 № 541н утверждены «Типовые нормы бесплатной выдачи сертифицированной специальной одежды, специальной обуви и других

средств индивидуальной защиты работникам сквозных профессий и должностей всех отраслей экономики, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением».

Источник: https://cyberleninka.ru/article/n/osobennosti-nalogovogo-ucheta-materialno-proizvodstvennyh-zapasov

Транспортные расходы при купле-продаже товаров: документальное оформление, бухгалтерский и налоговый учет

16.05.2007

Людмила Круглова
Старший юрисконсульт Группы компаний Телеком-Сервис ИТ

Для многих организаций и индивидуальных предпринимателей, является актуальным вопрос о порядке учета транспортных расходов, которые в значительной степени влияют на порядок формирования издержек обращения, а также на порядок определения налогооблагаемой базы в целях налога на прибыль.

В настоящей статье мы постарались рассмотреть наиболее типичные варианты распределения обязанностей по доставке товаров в соответствии с условиями договоров, раскрыть основные вопросы бухгалтерского и налогового учета транспортных расходов как у продавца, так и у покупателя товаров.

Отражение порядка доставки товара в договорах поставки

Отметим сразу, что вариантов распределения обязанностей по транспортировке между сторонами договора купли-продажи существует достаточно много.

Общее правило о порядке доставки товара при заключении договора поставки закреплено в п.2 ст.458 Гражданского Кодекса РФ (далее – ГК РФ).

В указанной норме предусмотрено, что в случаях, когда из договора купли-продажи не вытекает обязанность продавца по доставке товара или передаче товара в месте его нахождения покупателю, обязанность продавца передать товар покупателю считается исполненной в момент сдачи товара перевозчику или организации связи для доставки покупателю, если договором не предусмотрено иное.

Совет

Таким образом, если иное не предусмотрено договором, доставка товара от склада поставщика (иного места нахождения товара) осуществляется покупателем самостоятельно.

В настоящей статье мы рассмотрим следующие, наиболее типичные варианты порядка распределения между сторонами обязанностей по доставке товара и, соответственно, распределения транспортных расходов:

В первом и втором случаях, когда покупатель самостоятельно или посредством привлечения сторонней транспортной организации доставляет товар со склада поставщика, либо оплачивает поставщику услуги по доставке, специальной оговорки в договоре с поставкой о способе доставки не требуется.

В первом случае (доставка транспортной организацией) действует общее правило, предусмотренное ст.458 ГК РФ.

  Во втором, стороны договора поставки выражают свою волю в отношении порядка доставки товара в письменном виде путем подписания накладной или иного документа, в котором указана сумма транспортных расходов, подлежащая возмещению поставщику.

В третьем случае, когда товар доставляется до склада покупателя поставщиком, в договоре поставки следует отдельно оговорить, что обязанность по доставке товара до покупателя  лежит на поставщике и, при этом, стоимость такой доставки, учитывается в стоимости товара.

В случае отсутствия подобного положения в договоре, по нашему мнению, со стороны налоговых органов возможны следующие претензии к поставщику.

Как уже упоминалось, п.2 ст. 458 ГК РФ устанавливает, что транспортировку товара со склада поставщика, если иное не предусмотрено договором, осуществляет покупатель своими силами.

Поэтому, если в случае применения третьего варианта распределения расходов по транспортировке, в договоре поставки «иного» не предусматривается, отсутствует обязанность поставщика по доставке товара, как в силу закона, так и в силу договора.

Обратите внимание

Таким образом, проверяющие могут сделать вывод, что невозмещаемые покупателями расходы поставщика по доставке товара являются необоснованными, и не могут включаться в состав налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Во избежание указанных претензий, можно также предусмотреть специальное положение в ценовой политике организации-поставщика, в соответствии с которым, в целях привлечения покупателей, поддержания благоприятной репутации компании, и в других, направленных на получение прибыли, целях, организация осуществляет доставку товаров до покупателей самостоятельно.

Отметим, что в этой ситуации у налоговых органов могут также возникнуть претензии и к покупателю.

Оформление первичных документов на транспортировку

Далее рассмотрим вопрос документального оформления первичных документов на транспортные расходы сторонами договора поставки в трех, упомянутых в предыдущем разделе, вариантах распределения обязанностей по доставке товара.

В случае, когда доставка товара до склада покупателя, в соответствии с условиями договора поставки, осуществляется поставщиком, с оплатой транспортировки покупателем, предъявление транспортных расходов покупателю может оформляться актом на оказание транспортных услуг, либо отдельной строкой в накладной на передачу товара, при этом оформления дополнительных документов на оказание транспортных услуг, по нашему мнению, не требуется.

Источник: https://www.tls-cons.ru/services/pravovoy-konsalting/stati-nashikh-yuristov/transportnye-raskhody-pri-kuple-prodazhe-tovarov-dokumentalnoe-oformlenie-bukhgalterskiy-i-nalogovyy/

Часто допускаемые ошибки при расчете налога на прибыль – учет МПЗ

Продолжаем цикл материалов, посвященных наиболее часто допускаемым ошибкам при расчете налога на прибыль.

Еще раз хотим напомнить что, в контексте данного материала, мы называем «ошибками».

Под ошибками подразумеваются отдельные способы учета, вызывающие претензии со стороны контролирующих органов. Разбирая тот или иной способ учета, мы исходим из позиции ИФНС, независимо от личного мнения.

Итак, если в своей деятельности вы желаете избежать претензий со стороны контролирующих органов, сократить финансовые риски и потери, вам будет полезно ознакомиться с данным материалом. Также данный материал будет полезен для организаций, оказывающих услуги бухгалтерского сопровождения .

Прошлый материал был посвящен сложным вопросам налогового учета Основных средств.

Сегодня рассмотрим спорные вопросы, касающиеся налогового учета материально-производственных запасов (МПЗ).

Материально-производственные запасы (МПЗ)

Стоимость материально-производственных запасов признается затратами в целях налогообложения в установленных Налоговым кодексом случаях. Как признать стоимость МПЗ, если в организацию они поступили иным путем?

1.Налоговый учет безвозмездно полученных МПЗ

Если МПЗ получены безвозмездно.

При безвозмездном поступлении МПЗ, определяясь, каким образом учесть их в налоговом учете, следует принять во внимание, от кого получены ценности.

Согласно п.11 ст.

251 НК РФ, если имущество, безвозмездно получено обществом от учредителя (юридическое или физическое лицо), размер доли которого в уставном капитале получающей стороны составляет более 50 процентов, то в целях учета налога на прибыль, стоимость такого имущества в доходы не включается. Но только при условии, что организация в течение года не передает данное имущество третьим лицам.

По общему правилу, если стоимость имущества составляет менее 40 тыс. рублей, то в расходы списывается вся сумма единовременно. Если стоимость имущества  более 40 тыс. рублей, и срок полезного использования более 12 месяцев, то его следует включить в состав амортизируемого имущества (п.1 ст.256 НК РФ).

Важно

Итак, если имущество получено от учредителя, включается в состав амортизируемого, то организация вправе сумму амортизационных отчислений включать в расходы.

Читайте также:  Не та подпись на решении по проверке фондом поможет его отменить

Если же имущество не соответствует условиям включения в состав основных средств, то с учетом положений п.1 ст.252 НК РФ, организация не вправе включать его стоимость в расходы.

Поскольку налогоплательщик не понес никаких затрат не его приобретение. Такой порядок следует из письма Минфина от 07.02.2011 №03-03-06/1/80.

Исходя из вышесказанного, если организация, решит данное имущество реализовать, то она должна включить в доходы всю сумму, полученную от реализации, без уменьшения ее на стоимость имущества.

Если же материальные ценности организация получила безвозмездно от третьих лиц, организация должна включить стоимость полученного имущества в доходы (п.8 ст.250 НК РФ).

Организации, для определения суммы дохода, следует определить стоимость имущества с учетом положений ст.40 НК РФ, т.е. исходя из рыночных цен, но не ниже остаточной стоимости, определяемой в соответствии с гл.25 НК РФ,  основных средств, и не ниже расходов на приобретение аналогичного имущества. Стоимость необходимо документально подтвердить, либо привлечь независимого оценщика.

Однако в расходы стоимость такого имущества организация включить не может. И если в дальнейшем, примет решение реализовать его, то придется повторно включить сумму реализации в состав доходов. Таким образом, получив «бесплатное» имущество, организация попадает под двойное налогообложение, фактически два раза уплачивая налог на прибыль.

Как поступить в подобной ситуации, читайте в нашем материале «Бесплатное» имущество, как избежать двойного налогообложения».

Совет

В каких еще ситуациях налогоплательщик не может учесть в расходах стоимость имущества?

Если организация является владельцем доли в уставном капитале другой организации, которая впоследствии ликвидируется, то полученная учредителем – юридическим лицом, ликвидационная часть активов, не включается в расходы, при последующей реализации. При этом организация обязана оценить полученное имущество по установленным правилам и включить в доходы.

2. Налоговый учет расходов на спецодежду

Минздравсоцразвития установлены нормы, по которым налогоплательщики должны учитывать расходы на приобретение спецодежды и средств индивидуальной защиты.

Министерство финансов в письме от 16.03.2011 №03-03-06/1/143 разъясняет, что работодатель, при выдаче спецодежды и индивидуальной защиты работникам, может применять повышенные нормы, если они улучшают защиту работников, в сравнении с типовыми.

Считаем данную позицию обоснованной, поскольку Налоговый кодекс устанавливает, что расходы налогоплательщика необходимо учитывать в соответствии с законодательством.

Работодатель, выстраивает трудовые отношения с работниками в соответствии с Трудовым кодексом, в ст.

221 которого сказано, что работодатель обязан обеспечить работников средствами индивидуальной защиты по повышенным нормам, в случае если это предусмотрено трудовым договором.

Из вышеуказанного письма Минфина следует, что опасные условия труда, должны быть подтверждены налогоплательщиком. Затраты на спецодежду по повышенным нормам он может учесть в расходах только в том случае, если рабочие места аттестованы.

Аттестацию рабочих мест следует провести в согласии с Порядком, утвержденным приказом Минздравсоцразвития от 26.04.2011 №342н «Об утверждении Порядка проведения аттестации рабочих мест по условиям труда».

Обратите внимание

Работодателям, применяющим повышенные нормы, следует помнить об этом пункте и при расчете налогов, проверить, выдается ли спецодежда и СИЗ без аттестации.

В следующем материале: Налоговый учет расходов на оплату труда. Спорные вопросы.

Центр Бухгалтерской Практики «Парус»

Май 2012

{module Article Suggestions}

Источник: https://paruscbp.ru/nashi-publikacii/chasto-dopuskaemye-oshibki-po-nalogu-na-pribyl-uchet-mpz.html

Материальные расходы в бухгалтерском и налоговом учете (Панченко Т.М.)

Дата размещения статьи: 31.10.2015

С 1 января 2015 г. организациям предоставлено право самостоятельного выбора порядка списания материально-производственных запасов в налоговые расходы. Изменения законодательства помогут организациям сблизить налоговый и бухгалтерский учет.

Списание в расходы товарно-материальных ценностей

Если стоимость имущества, которое организация планирует использовать более года, не превышает 40 000 руб., она вправе самостоятельно выбирать, отражать в бухгалтерском учете такое имущество в составе основных средств или как товарно-материальные ценности (п. п. 4, 5 ПБУ 6/01).

Соответственно, стоимость такого имущества можно списать через амортизацию в течение срока полезного использования или единовременно при принятии на учет.Аналогичный порядок предусмотрен и в налоговом учете (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Расходы на приобретение товарно-материальных ценностей, стоимость которых составляет менее 40 000 руб.

, предназначенных для долгосрочного использования, организация вправе списать либо единовременно в полной сумме по мере их ввода в эксплуатацию, либо в течение нескольких отчетных периодов в порядке, установленном самостоятельно в учетной политике для целей налогообложения.Таким образом, у организаций, списывающих на расходы имущество стоимостью до 40 000 руб.

не единовременно, а в течение определенного срока, с 2015 г. появилась возможность сблизить в этой части налоговый и бухгалтерский учет.

Единовременное списание затрат на приобретение товарно-материальных ценностей позволит отразить больший налоговый расход за период (пример 1). Равномерное отражение расходов выгодно для организаций, не желающих заявлять убыток (пример 2).

Пример 1. Организация приобрела электрогенератор за 41 300 руб. (в том числе НДС – 6300 руб.).В учетной политике как для целей бухгалтерского, так и налогового учета предусмотрено единовременное списание актива при его передаче в эксплуатацию.В бухгалтерском учете производятся записи:Д-т сч. 10 “Материалы”К-т сч. 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”35 000 руб.

оприходован электрогенератор;Д-т сч. 19 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям”К-т сч. 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”6300 руб.отражен НДС в стоимости электрогенератора;Д-т сч. 68 “Расчеты по налогам и сборам”К-т сч. 19 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям”6300 руб.НДС предъявлен к вычету;Д-т сч. 20 “Основное производство” (26, 44, 91)К-т сч.

10 “Материалы”35 000 руб.

Важно

списана на расходы стоимость электрогенератора при его передаче бригаде монтажников.

Пример 2. Используем условия примера 1.В учетной политике как для целей бухгалтерского, так и налогового учета организации закреплено списание актива в течение срока его эксплуатации. Срок эксплуатации электрогенератора установлен продолжительностью в два года.В бухгалтерском учете производятся следующие записи:Д-т сч. 01 “Основное производство”, субсч.

“Товарно-материальные ценности”,К-т сч. 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”35 000 руб.оприходован электрогенератор;Д-т сч. 19 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям”К-т сч. 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”6300 руб.отражен НДС в стоимости электрогенератора;Д-т сч. 20 “Основное производство” (26, 44, 91)К-т сч.

02 “Амортизация основных средств”1458 руб. (35 000 руб. : 24 мес.)

начислена ежемесячная амортизация электрогенератора.

Напомним, что в бухгалтерском учете метод ЛИФО не применяется начиная с 2008 г. С 1 января 2015 г. исключена возможность применения метода ЛИФО и для целей налогообложения.

Определяя размер материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), для целей налогообложения применяют один из методов оценки сырья и материалов, закрепленных в учетной политике для целей налогообложения (п. 8 ст. 254 НК РФ).

Если организация при отпуске сырья и материалов в производство в бухгалтерском и налоговом учете будет использовать один и тот же метод оценки списания ТМЦ, то у нее не возникнут разницы (пример 3).

Пример 3. Завод в июне приобрел 10 т медной катанки, стоимость которой – 236 000 руб. (в том числе НДС – 36 000 руб.). В июле было отпущено 6 т медной катанки в волочильный цех (в производство). Продукция завода, при изготовлении которой использована медная катанка, реализована в августе.

Организация применяет общую систему налогообложения (метод начисления). При отпуске сырья и материалов в производство их оценку как в бухгалтерском, так и в налоговом учете организация проводит по стоимости единицы запасов.В бухгалтерском учете производятся записи.В июне:Д-т сч. 10 “Материалы”К-т сч.

60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”200 000 руб.оприходовано 10 т медной катанки;Д-т сч. 19 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям”К-т сч. 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”36 000 руб.учтен НДС в стоимости медной катанки;Д-т сч. 68 “Расчеты по налогам и сборам”, субсч. “Расчеты по НДС”,К-т сч.

19 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям”36 000 руб.НДС принят к вычету;Д-т сч. 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”К-т сч. 51 “Расчетные счета”236 000 руб.оплачены поставщику 10 т медной катанки.В июле:Д-т сч. 20 “Основное производство”К-т сч. 10 “Материалы”120 000 руб. (200 000 руб.

: 10 т x 6 т)отпущено в производство в волочильный цех 6 т медной катанки.

Совет

При расчете налога на прибыль бухгалтер учтет стоимость медной катанки, использованной в производстве, в размере 120 000 руб.

Оценка затрат на материалы

Читайте также:  Отзыв банковских лицензий продолжается

При расчете налога на прибыль приобретенные материалы учитываются по фактической стоимости, включающей в себя цену приобретения по договору; комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посреднику; ввозные таможенные пошлины и сборы; расходы на транспортировку; другие затраты, связанные с приобретением материально-производственных запасов (п. 2 ст. 254 НК РФ).

В фактической стоимости материалов учитывается также стоимость невозвратной тары. Стоимость возвратной тары при расчете налога на прибыль учесть нельзя, поэтому, если цена возвратной тары включена в общую стоимость материалов, ее необходимо выделить. Тару необходимо оценить по стоимости, которую можно получить от ее возможного использования или реализации.

В документах (договоре, накладной, счете-фактуре) целесообразно стоимость возвратной тары выделить отдельной строкой. Это позволит избежать расчетов по ее выделению из общей стоимости приобретенных материалов.При продаже материалов их оценка производится по фактической стоимости приобретения (пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Если организация использует в качестве сырья и других материалов продукцию собственного производства, оценка их производится так же, как и готовой продукции – по прямым расходам. Аналогичный порядок применяется и в отношении результатов работ и услуг собственного производства.Дата признания материальных расходов в налоговом учете зависит от метода налогового учета, применяемого организацией.

При использовании метода начисления расходы признаются в том периоде, к которому они относятся (п. 1 ст. 272 НК РФ). При кассовом методе расходы можно учесть только после их фактической оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).Некоторые материальные расходы при расчете налога на прибыль признаются в особом порядке.

Так, покупную стоимость сырья и материалов можно списать на расходы только в части, отпущенной в производство и использованной в нем на конец месяца. Стоимость неамортизируемого имущества включается в состав расходов только после ввода в эксплуатацию.

Кроме того, при применении метода начисления часть материальных расходов организация может отнести к прямым расходам (п. 1 ст. 318 НК РФ). В этом случае стоимость материалов учитывается в расходах по мере реализации продукции, в стоимости которой они учтены. Если организация оказывает услуги, прямые расходы, как и косвенные, можно учесть в момент их начисления.

Уменьшение материальных расходов

Обратите внимание

Сумму материальных расходов можно уменьшить на стоимость остатков материально-производственных запасов, переданных в производство, но не использованных в нем на конец месяца; на стоимость возвратных отходов (п. п. 5 и 6 ст. 254 НК РФ).

Определить стоимость остатков материалов, переданных в производство, но не использованных в нем на конец месяца, можно на основании самостоятельного расчета. Оценка остатков должна соответствовать их оценке при списании.Возвратные отходы учитываются в момент их сдачи на склад.

Если организация планирует использовать возвратные отходы в основном или вспомогательном производстве, они оцениваются по пониженной цене исходного материала (по цене возможного использования).

Методику расчета стоимости организация может разработать самостоятельно и утвердить как приложение к учетной политике для целей налогообложения.

Если возвратные отходы будут проданы, в налоговом учете их необходимо оценить по цене реализации с учетом действующих рыночных цен (пример 4).

Пример 4. Организация передала в производство 15 т медных проводов по цене 12 000 руб/т на сумму 180 000 руб. (12 000 руб/т x 15 т). Возвратные отходы при производстве продукции составили 300 кг. Они будут использованы во вспомогательном производстве для изготовления новогодних гирлянд.

Поэтому возвратные отходы в налоговом учете оцениваются по цене возможного использования. По медным проводам она составляет 5 руб/кг.Организация применяет общую систему налогообложения (метод начисления).

В учетной политике организации для целей и бухгалтерского, и налогового учета прописан порядок оценки возвратных отходов по цене их возможного использования.В бухгалтерском учете производятся следующие записи:Д-т сч. 20 “Основное производство”К-т сч. 10 “Материалы”180 000 руб.передано сырье в производство;Д-т сч.

Важно

10 “Материалы”, субсч. “Возвратные отходы”,К-т сч. 20 “Основное производство”1500 руб. (300 кг x 5 руб/кг)оприходованы возвратные отходы.

При расчете налога на прибыль организация уменьшит материальные расходы на стоимость возвратных отходов.

Увеличение материальных расходов

Величину материальных расходов отчетного (налогового) периода организация может увеличить на стоимость излишков, которые выявлены в ходе инвентаризации; материалов, которые получены в процессе ликвидации (полной или частичной), ремонта, модернизации, реконструкции или технического перевооружения основных средств; материалов, полученных безвозмездно.
Стоимость излишков и материалов, полученных в процессе ликвидации, ремонта, модернизации, реконструкции, технического перевооружения основных средств, включается в состав материальных расходов в момент их отпуска в производство (п. 2 ст. 272, пп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ). Если в дальнейшем эти материалы организация использует при ремонте основных средств, их стоимость признается не в материальных расходах, а в расходах на ремонт основных средств (пример 5).

Пример 5. Завод демонтировал собственными силами морально устаревший волочильный станок. Рыночная стоимость материалов, оставшихся после демонтажа, составила 9000 руб. Эти материалы были использованы в том же месяце для ремонта других волочильных станков. Организация применяет общую систему налогообложения (метод начисления).

В бухгалтерском учете производятся следующие записи:Д-т сч. 10 “Материалы”К-т сч. 91 “Прочие доходы и расходы”, субсч. 1 “Прочие доходы”,9000 руб.отражены по рыночной стоимости материалы, оставшиеся после демонтажа волочильного станка;Д-т сч. 25 “Общепроизводственные расходы”К-т сч. 10 “Материалы”9000 руб.

списаны материалы на затраты по ремонту других волочильных станков.

В налоговом учете в составе внереализационных доходов отражена рыночная стоимость материалов – 9000 руб. На расходы по ремонту волочильных станков материалы были списаны по их полной рыночной стоимости.

Литература

1. Налоговый кодекс Российской Федерации: часть вторая [принят Государственной Думой 19 июля 2000 г. N 117-ФЗ, ред. от 06.04.2015] // Справочно-правовая система “КонсультантПлюс” [Электронный ресурс] / Компания “КонсультантПлюс”.

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:



Вернуться на предыдущую страницу

Последние новости

Бесплатная консультация юриста по телефонам:

  • Москва, Московская область
    +7 (499) 703-47-96
  • Санкт-Петербург, Ленинградская область
    +7 (812) 309-56-72
  • Федеральный номер
    8 (800) 555-67-55 доб. 141

Звонки бесплатны.
Работаем без выходных

25 января 2019 г.
Проект Федерального закона № 632702-7 “О внесении изменения в статью 19 Федерального закона “О валютном регулировании и валютном контроле”

В целях исключения негативного влияния на финансовый рынок и стабильность внутреннего валютного рынка законопроектом предлагается наделить Банк России полномочиями по согласованию перечня резидентов, которые могут не репатриировать денежные средства в Российскую Федерацию в связи с введением в отношении них мер ограничительного характера.

19 января 2019 г.
Проект Федерального закона № 628352-7 “О внесении изменений в Федеральный закон “О рынке ценных бумаг” и Федеральный закон “О внесении изменений в Федеральный закон “О рынке ценных бумаг” и статью 3 Федерального закона “О саморегулируемых организациях в сфере финансового рынка”

Законопроектом вносятся изменения в статью 6.

1 Федерального закона “О рынке ценных бумаг”, которые предоставляют возможность участникам финансового рынка, оказывающим услуги по финансовому консультированию и являющимся членами соответствующей саморегулируемой организации в сфере финансового рынка, определить признаки индивидуальной инвестиционной рекомендации в базовом стандарте данной саморегулируемой организации.

11 января 2019 г.
Проект Федерального закона № 621469-7 “О внесении изменения в статью 1 Федерального закона “Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации”

Законопроектом предлагается не распространять на хозяйствующих субъектов, выручка которых от реализации товаров за последний календарный год не превышает четырехсот миллионов рублей, действие частей 1 и 2 статьи 9 Федерального закона, которые устанавливают обязанности по размещению информации об условиях отбора контрагента для заключения договора поставки и об условиях такого договора на своем сайте в сети “Интернет”.

1 января 2019 г.
Вступил в силу Федеральный закон от 29 июля 2018 г. N 251-ФЗ “О внесении изменений в Закон Российской Федерации “Об организации страхового дела в Российской Федерации”

Совет

Цель закона – повышение эффективности входящих на страховой рынок организаций и защиты прав потребителей страховых услуг.

Основная задача закона – совершенствование процедуры лицензирования субъектов страхового дела, в том числе внедрение процедуры оценки соискателя лицензии путем анализа планируемых им бизнес-процессов, а также процедуры регистрации юридического лица через Банк России одновременно с получением лицензии на осуществление страховой деятельности.

18 декабря 2018 г.
Проект Федерального закона № 614127-7 “О внесении изменений в Федеральный закон “Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств”

Законопроект предлагает дополнить существующий порядок и условия обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств,  предусмотрев возможность заключения договора обязательственного страхования, который бы мог действовать в отношении любого транспортного средства, находящегося во владении страхователя, если оно соответствует типу (категории) и назначению транспортного средства, указанного в таком договоре.

О реализации конституционного права на нотариальную защиту (Лакоба А.Д.)

Источник: http://lexandbusiness.ru/view-article.php?id=6228

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector