Ст. 149 нк рф (2019): вопросы и ответы

Освобождение от НДС по статье 149 НК РФ в 2019 году

Налогом на добавленную стоимость облагается большинство предприятий, поэтому их руководителей и владельцев часто интересует освобождение от НДС.

Это возможно при присутствии определенных условий. НДС является налогом косвенного вида, представляющим собой форму оплаты в государственный бюджет определенной части средств от стоимости товаров (услуг, работ) по мере их реализации.

Что нужно знать

Ст. 149 НК РФ – это целый справочник, который рассматривает ситуации, где уплата НДС не требуется. Она содержит правила и условия, соблюдая которые налогоплательщик имеет возможность освободить себя от уплаты налогов.

Освобождение от уплаты НДС – это понятие, которое включает в себя несколько причин не уплачивать налог:

Быть освобожденным по ст. 145 НК РФ От обязательств налогообложения
Разрешение по ст. 149 НК РФ Освободить от НДС в определенной деятельности

Налог применяется к цене товара, что происходит в большинстве организаций. Поэтому собственники бизнеса ищут возможность освободить себя от НДС и это возможно, учитывая некоторые условия.

Налоги – средства, которые идут в государственный бюджет, являются частью стоимости продукта/услуги.

НДС входит в стоимость покупаемого товара, в счете-фактуре и платежных квитанциях прописано в виде «в том числе НДС».

Обратите внимание

Налоговый тариф в 2019 году – фиксированная цифра в размере 18%. Оплачивают его не реализаторы, а покупатели товаров, в связи с этим налог является косвенным.

Налогоплательщиками считаются:

  1. Торговые предприятия, промышленно-хозяйственные учреждения, которые занимаются финансированием и страхованием.
  2. Бизнесмены, которые имеют множество схем по освобождению от уплаты налогов.
  3. Налогоплательщики, которые занимаются экспортом.
  4. Иностранные бизнесмены, ведущие деятельность в Российской Федерации.

Кто освобожден от уплаты

Рассмотрим, кто освобожден от уплаты НДС по ст. 149 НК РФ. Разрешается освободить от налогообложения в определенной деятельности.

Данная статья содержит целый список таких ситуаций, например:

  • сдача в аренду частной собственности иностранцам на территории Российской Федерации;
  • сбыт некоторых отечественных и импортных медицинских изделий;
  • услуги, связанные с банковской сферой:
  1. Обслуживание карт.
  2. Внутренние банковские операции, кроме инкассации.
  3. Банковские манипуляции, которые подлежат законодательству РФ.
  4. Страхование, страховые выплаты.
  1. Социальный пакет престарелым и людям с особенными потребностями.
  2. Медицинский сервис по оздоровлению и профилактике населения.
  3. Служба неотложной помощи, которая включает все виды медицинских услуг(в том числе донорство).
  4. Обеспечение дошкольного образования и внеклассных часов (кружки секции).
  5. Питание в медицинских комплексах и образовательных учреждениях.
  6. Санитарно-курортные развлекательные центры по реабилитации и профилактики здоровья.
  • деятельность с объектами культурного наследия Российской Федерации, которые входят в Государственный реестр;
  • строительство центров самоподготовки, обучающих комплексов, специальных зданий для подготовки военнообязанных, офицеров в отставке и их семей;
  • строительство жилищных структур и реформация зданий, реализация социальных программ;
  • ремонтное и техническое обслуживание медицинского оборудования, которое имеет гарантию;
  • противопожарная система в лесах и лесных насаждениях;
  • услуги ритуального характера;
  • работа с кинематографом, художественные постановки;
  • деятельность, связанная с речными портами по обслуживанию воздушно-морских судов;
  • пассажиро-перевозки на речном, железнодорожном, городском транспорте;
  • коллекции марок, драгоценных монет, которые есть платежными средствами и собственностью государства;
  • научные исследования и лабораторные работы за счет денежных средств государства;
  • внедрение инноваций, а также синтез химических и технологических операций с трудовой деятельностью с целью получения новых технологий, процессов;
  • осуществление ремонтных работ в высотках – многоквартирных домах;
  • услуги коммунального характера;
  • бескорыстное размещение и производство социальной рекламы в рамках закона Российской федерации;
  • получение и передача прав на имущество в виде инвестиций в договор;
  • выращивание и содержание крупного скота согласно списку Всероссийского классификатора товарной продукции, который утвержден властью РФ.

Положение данного подпункта вступает в силу, когда плательщик налогов может предоставить племенное свидетельство, соответствующее законам РФ.

Услуги и процессы не подвергаются налогообложению, если налогоплательщик имеет лицензионное разрешение на осуществление деятельности, предусмотренных законодательством РФ.

Освобождение от НДС не есть допустимым, если деятельность совершается в интересах третьего лица, путем составления документов о поручительстве, и то, что не предусматривает налоговый кодекс страны.

Какие документы нужно предоставить

В законодательстве Российской федерации прописаны случаи, когда предпринимателем и организацией не уплачиваются налоги в государственную казну.

Процесс освобождения от налогообложения имеет чисто информативный характер, то есть не нужно ожидать согласия с налоговой службы, пока оно примет положительное решение.

Задача состоит в том, чтобы написать заявление, заполнив стандартный бланк. Заявление действует с даты его создания – заявитель считается свободным от НДС.

Налогоплательщиком в кратчайшие сроки должна быть предоставлена декларация о налогах. Каждый чек и квитанция сохраняется и заносится в книгу, при этом ведется учет льгот.

Согласно законодательству нужно придерживаться поставленных условий, в другом случае налоговая пересмотрит разрешение на освобождение от НДС, и работодатель заплатит должный налог за весь срок освобождения.

Нарушением условий считается, например, выручка в крупном размере и продажа подакцизной продукции.

В случае, если бюджет фирмы составляет более 2миллионов руб. за 3 месяца подряд – освобождение от налогообложения прекращает свое действие.

Специального оформления заявление на освобождение не требует, главное идти строго по подпунктам ст. 149 НК.

При получении организацией необходимого дохода в 2 млн. руб., можно обратиться с уведомлением в сроки с 1-го по 20-е число ежемесячно. Образец уведомления на освобождение от НДС можно скачать здесь.

Список документов таков:

  1. Выписка по балансам.
  2. Выписка из книги, где ведется учет торговли.
  3. Книга фиксированных счет-фактур.
  4. Физическое лицо предоставляет журнал расходов и доходов.

В случае разбирательств и запроса налоговой документации о праве на льготы, предприниматель обязан держать при себе пакет необходимых бумаг.

Эти же документы учреждение или спецслужба по бухгалтерским делам подает в налоговую службу с целью продлить период освобождения от налогов.

Ежегодно нужно продлевать освобождение от НДС, либо же отказаться, если в нем нет необходимости. Процесс продления/отказа имеет свои нюансы:

  1. Написать заявление.
  2. Успеть подать заявление до 20-го числа нового года, после предыдущего, в котором вышли сроки освобождения.
  3. В ИНФС предоставить форму 2 и выписку из книги регистрированных счет-фактур.

Итак, сдача отчетности должна быть под регулярным контролем организации, все действия которой направляются непосредственно на освобождение ее от НДС.

Налог будет начисляться в автоматическом режиме, если не соблюдать условий по продлению освобождения.

Достоинства и недостатки

Каждый работодатель – плательщик налогов лично принимает решение о пользовании правом ст. 149 НК. Поэтому стоит учесть все «за» и «против» этого права.

Преимущества освобождения от налогообложения:

  1. Стоимость товара ниже установленной.
  2. Нет необходимости начислять НДС на продукцию и внедрять его в бюджет.
  3. Себестоимость остается прежней – НДС входит в изначальную цену.
  4. Ведется общий учет по розничным и оптовым продажам (экономия времени на учет и заполнение документации).
  5. Не требуется каждый квартал заполнять отчет по НДС.
  6. Возможность не предоставлять счет-фактуры на отгрузку.

Недостатки освобождения от налогообложения:

  1. Не прибыльность в бизнесе — партнерство может не состояться по причине того, что крупные организации работают с НДС, без налогов сотрудничество не выгодно.
  2. Средства по заключенным сделкам до оформления освобождения нужно вернуть в государственную казну.
  3. Ежегодно требуется продлевать освобождение во избежание штрафных санкций, если отчетность по НДС отсутствует, что предусмотрено налоговой.
  4. Средства по восстановлению налогов не учитываются в расходах.
  5. За несоблюдение условий необходимо уплатить НДС, а также взымаются штрафы, насчитывается пеня.
  6. Обязательное формирование счет-фактуры с надписью «без НДС».
Читайте также:  В 2019 году «детские» пособия индексируются на 1,055

Таким образом, освобождение от налогообложения по ст. 149 НК РФ выгодно использовать для организаций со средним размером вырученного дохода.

За счет льгот значительно увеличивается доходность фирм. Для оформления нужен пакет документов, которые подтвердят право на освобождение. Также существует ряд операций (предусмотренных НК), когда НДС не считается.

Видео: важные аспекты

Такие операции находятся в закрытом списке в статье 149, обращаться в налоговую службу и получить право на освобождение нет необходимости, достаточно того, что данные операции прописаны и входят в ст.149 НК РФ.

Важно

По правилам статьи 149 НК РФ налогоплательщик освобождается от НДС. Данные правила используются для предприятий, которые имеют небольшую выручку.

Льгота разрешает снизить налоги и повысить доход. Все, что нужно для оформления известить ИФНС и иметь в наличии документы, которые подтверждают основания для освобождения.

Источник: https://zanalogami.ru/osvobozhdenie-ot-nds-po-state-149-nk-rf/

Статья 149 нк рф 2019

Налоговый кодекс ( ст 169 Счет-фактура НДС НК РФ 2019)

выставленный продавцом покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цены (тарифа) и (или) уменьшения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, является документом, служащим основанием для принятия продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой. 2.

Налоговый Кодекс РФ 2019

Сотрудники налоговой говорили о том, что нашли несколько ошибок в начислении налога, и теперь мы ждем, когда же будет оглашено наказание за эти ошибки, какой штраф нам назначат. Но прошли все сроки, данные налоговой для оформления результатов проверки и вынесения решения, но ни о каких санкциях нам не сообщили.

Значит ли это, что штрафа не будет?

Неделю назад подал налоговую декларацию, составлял ее в спешке.

Налоговый кодекс РФ (НК РФ) 2019

При его начислении, выплате и всех других действиях, совершаемых в процессе налогообложения, возникают две стороны.

Именно для регулирования отношений между этими сторонами создан НК РФ 2019.

Рекомендуем прочесть:  Гк рф статья 91

Отсюда следует, что Налоговый Кодекс – универсальный законодательный акт, содержащий в себе все нормы и правила, необходимые к соблюдению в процессе реализации налоговых отношений .

Кроме того, кодекс устанавливает общие принципы, согласно которым: налоги не могут устанавливаться различно для разных категорий лиц, они одинаковы для всех; установление налога должно быть обоснованно; каждый обязан уплачивать налоги, однако, при этом учитывается его фактическая платежеспособность и т.д. Из чего состоит НК РФ?

Действующий на 2019 год НК РФ состоит из двух частей: I часть обрела законную силу с 1 января 1999 года.

Таможенный кодекс Таможенного союза (ТК ТС) 2019

В нем содержится порядок и правила осуществления перемещения товаров в рамках союза.

Указанный кодекс является не одиночным законодательным актом, регулирующим таможенные отношения в едином таможенном пространстве.

Наравне с ним действуют и другие международные договоры, внутренние законы стран-участниц и другие акты. Структура документа Таможенный кодекс Таможенного союза состоит из общей и специальной части.

Что такое Налоговый Кодекс РФ?

Кроме того, обратившись к этому документу, можно найти ответ на любой вопрос в рассматриваемой сфере. НК – единственно точный источник информации в налоговой сфере. Структура Налогового Кодекса в 2019 году НК РФ состоит из 2 частей.

Первая часть (общая) содержит основную информацию о системе обложения налогами, лицах, считающихся плательщиками.

Кроме того, в указанной части рассматриваются: основания, по которым возникают и перестают действовать обязанности платить налоги; как, и когда вводятся новые и отменяются старые налоги; какие отношения возникают между участниками налогового процесса; права и обязанности всех без исключения участников налоговых отношений; наказания за нарушения основ налогового законодательства и другие общие моменты. Вторая часть называется специальной, и это не случайно.

Трудовой кодекс (ТК РФ) 2019

Посмотреть изменения в будущей редакции Сравнить редакции кодекса Вы можете сравнить редакции данного кодекса, выбрав даты вступления редакций в силу и нажать на кнопку «Сравнить». Все последние изменения и дополнения откроются перед Вами как на ладони.

Трудовой Кодекс Российской Федерации (ТК РФ) – законодательный акт, который регулирует трудовые отношения и является приоритетным.

Статья 148

Источник: http://munh.ru/statja-149-nk-rf-2015-96699/

В целях применения пункта 1 и подпункта 10 пункта 2 статьи 149 нк рф

ПИСЬМО ФНС РФ от 17-05-2005 ММ-6-03404 (2019) Актуально в 2018 году

Вопрос.

Освобождается ли от налогообложения реализация услуг по предоставлению жилых помещений по договорам аренды следующим категориям арендаторов: дипломатам и приравненным к ним лицам; иностранным организациям, аккредитованным в Российской Федерации; российским юридическим лицам? С какого периода освобождается от налогообложения налогом на добавленную стоимость реализация услуг по предоставлению в пользование жилых помещений, предусмотренное подпунктом 10 пункта 2 статьи 149 Кодекса?

Ответ. В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Кодекса объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), предусмотрены статьей 149 Кодекса.

В соответствии с подпунктом 10 пункта 2 статьи 149 Кодекса не подлежит налогообложению реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности.

В соответствии со статьей 27 Федерального закона от 05.08.

2000 N 118-ФЗ “О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах” до 1 января 2004 года от налогообложения налогом на добавленную стоимость освобождалась реализация на территории Российской Федерации услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности, услуг по техническому обслуживанию, текущему ремонту, капитальному ремонту, санитарному содержанию, управлению эксплуатацией домохозяйства, осуществляемых за счет целевых расходов в домах жилищно-строительных кооперативов, а также услуг по предоставлению жилья в общежитиях (за исключением использования жилья в гостиничных целях и предоставления в аренду).

Следовательно, операции по реализации услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности подлежали освобождению от налогообложения налогом на добавленную стоимость как до 1 января, так и после 1 января 2004 года.

Статьей 671 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что жилое помещение может быть предоставлено во владение и (или) пользование физическим лицам на основании договора найма, юридическим лицам – на основании договора аренды или иного договора. При этом в соответствии с пунктом 2 данной статьи юридическое лицо может использовать жилое помещение только для проживания граждан.

Учитывая вышеизложенное, освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности юридическим лицам по договору аренды применяется начиная с 1 января 2001 года.

При этом необходимо учитывать, что от налогообложения налогом на добавленную стоимость освобождается только плата за наем жилья и плата за предоставление жилых помещений в пользование юридическим лицам по договору аренды.

В том случае если по условиям договора аренды предусмотрено, что в стоимость арендной платы помимо платы за найм жилья (платы за предоставление жилого помещения) включена стоимость коммунальных или иных услуг, то в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость не включается только плата за найм жилья (плата за предоставление жилого помещения).

Совет

При этом пунктом 1 статьи 149 Кодекса в отношении иностранных граждан или организаций, аккредитованных в Российской Федерации, предусмотрена специальная норма, согласно которой не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) предоставление арендодателем в аренду на территории Российской Федерации помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в Российской Федерации. Указанное положение применяется в случае, если законодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении граждан Российской Федерации и российских организаций, аккредитованных в этом иностранном государстве, либо если такая норма предусмотрена международным договором (соглашением) Российской Федерации.

Читайте также:  Как правильно исправить ошибки в 6-ндфл?

Таким образом, данная норма Кодекса применяется только в отношении иностранных граждан или организаций, аккредитованных в Российской Федерации.

В случае предоставления арендодателем в аренду на территории Российской Федерации помещений иностранным гражданам или организациям, не имеющим аккредитацию в Российской Федерации, освобождение от налогообложения не предоставляется и услуги по предоставлению в аренду помещений подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.

Одновременно обращаем внимание на следующее.

В соответствии с пунктом 4 статьи 149 Кодекса налогоплательщики, осуществляющие операции, подлежащие освобождению, и операции, не подлежащие освобождению, обязаны вести раздельный учет таких операций.

Кроме того, в соответствии с пунктом 4 статьи 170 Кодекса налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль, не включается.

Источник: http://www.zakonprost.ru/content/base/part/436587

Ст 149 нк РФ в новой редакции

Содержание

  • Федерального закона от 19. 07. 2011 №245-фз “О внесении изменений в части первую и вторую нк РФ и отдельные законодательные акты РФ о налогах и сборах” (далее – Закон №245-фз)
  • 2.3. Статья 149 НК РФ “Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)”.
  • операции не облагаемые НДС по ст 149 п 3 пп16.1
  • Похожие:
  • Налогообложение в отраслях:
  • Федерального закона от 19. 07. 2011 №245-фз “О внесении изменений в части первую и вторую нк РФ и отдельные законодательные акты РФ о налогах и сборах” (далее – Закон №245-фз)
  • 2.3. Статья 149 НК РФ “Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)”.
  • Практический комментарий к статье 149 НК РФ
  • Похожие:

Федерального закона от 19. 07. 2011 №245-фз “О внесении изменений в части первую и вторую нк РФ и отдельные законодательные акты РФ о налогах и сборах” (далее – Закон №245-фз)

Название Федерального закона от 19. 07. 2011 №245-фз “О внесении изменений в части первую и вторую нк РФ и отдельные законодательные акты РФ о налогах и сборах” (далее – Закон №245-фз)
страница 4/13
Тип Закон

filling-form.ru > Договоры > Закон

1   2   3   4   5   6   7   8   9   …   13

2.3.1. Льгота по ремонтно-реставрационным работам (пп.15 п.2 статьи 149 НК РФ).

Закон №245-ФЗ существенно детализировал возможности применения данной льготы и делает ее применение в целом более понятным:— в новой редакции подпункта более четко указано, при работе с какими именно объектами возможно применение льготы по НДС – это включенные в единый государственный реестр объектов культурного наследия (памятников истории и культуры) народов РФ, вновь выявляемые объекты в соответствии с законодательством РФ1, а также культовые здания и сооружения, находящиеся в пользовании религиозных организаций.В прежней редакции пункта речь шла о более неопределенной группе объектов – в тексте подпункта 15 п.2 статьи 149 НК РФ были перечислены памятники истории и культуры, охраняемые государством и сооружения в пользовании религиозных организаций (без указания, что речь идет именно о культовых сооружениях);— более четко перечислены виды работ, подпадающих под действие льготы.До сих пор в НК РФ льгота была установлена для ремонтно-реставрационных, консервационных и восстановительных работ (без расшифровки, что именно входит в эти понятия). Помимо этого текст подпункта 15 содержал закрытый перечень исключений по видам работ, на которые льгота не распространяется (археологические и земляные работы в зоне расположения памятников; строительные работы по воссозданию полностью утраченных объектов; производство реставрационных, консервационных конструкций и материалов; деятельности по контролю за качеством проводимых работ).Вместо этого новая редакция подпункта 15 содержит более детализированное описание видов работ, на которые распространяется действие льготы, без приведения перечня каких-либо исключений. Из приведенного перечня видно, что в целом перечень работ, на которые распространяется действие льготы, существенно расширен. В перечень включены работы по сохранению объектов, включающие в себя консервационные, противоаварийные, ремонтные, реставрационные работы, работы по приспособлению выявленного объекта для современного использования, спасательные археологические полевые работы, в том числе научно-исследовательские, изыскательские, проектные и производственные работы, научное руководство проведением работ по сохранению, технический и авторский надзор за проведением этих работ.Таким образом, формально можно утверждать, что не подпадающие ранее под льготу, например, такие работы как полное воссоздание утраченного памятника и надзор за проведением работ, в новой редакции подпункта 15 пункта 2 статьи 149 НК РФ могут претендовать на освобождение от НДС;— в текст НК РФ включены нормы о документах, которые должны подтверждать правомерность использования льготы путем представления в налоговые органы (очевидно, что как документы, подтверждающие обоснованность применения льготы, они должны представляться вместе с налоговой декларацией, хотя в самом НК РФ на это прямо не указано). В перечень документов вошли:а) справка об отнесении объекта к объектам культурного наследия (в том числе вновь выявленного объекта), выданная уполномоченным федеральным органом (на сегодня – это Федеральная служба по надзору за соблюдением законодательства в области охраны культурного наследия (Росохранкультура));б) копия договора на выполнение указанных выше видов работ, дающих право на льготу.По непонятной для нас причине в перечне нет документа, подтверждающего отнесение объекта, на котором осуществляются работы, к культовым зданиям и сооружениям, находящимся в пользовании религиозных организаций. Ведь по работам с ними также возможно применение льготы. По нашему мнению, новая редакция подпункта 15 пункта 2 статьи 149 НК РФ (как, впрочем, и редакция НК РФ до принятия Закона №245-ФЗ), распространяет льготу по НДС на работы с указанными выше культовыми зданиями и сооружениями независимо от того, являются ли эти объекты и сооружения также объектами культурного наследия в смысле законодательства РФ или не являются. Но тогда не ясно, каким образом нужно будет документально подтверждать правомерность использования льготы при работах на этих объектах, если в перечне подтверждающих документов, введенном в НК РФ, есть только справка об отнесении объекта к объектам культурного наследия. По всей видимости, в данной части НК РФ потребует дополнительных уточнений.В новой редакции подпункт 15 пункта 2 статьи 149 НК РФ вступает в силу с 01.01.2012. Соответственно, по нашему мнению, его действие должно распространиться на работы, реализованные (т.е. оформленные актами приема-передачи) после указанной даты (даже если начало работ и заключение договора имело место ранее).

2.3.2. Льгота по товарам (за исключением подакцизных), работам, услугам, реализуемым организациями инвалидов (организациями, использующими труд инвалидов) (пп.2 п.3 статьи 149 НК РФ).

Закон №245-ФЗ дополнил перечень налогоплательщиков, имеющих право на применение льготы по НДС, предусмотренной подпунктом 2 пункта 3 статьи 149 НК РФ, включив в него государственные и муниципальные унитарные предприятия, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда не менее 25%.

2.3.3. Оказание услуг по страхованию экспортных кредитов (новый подпункт 7.1 п.3 статьи 149 НК РФ).

Освобождаемые от НДС услуги по страхованию перечислены в подпункте 7 пункта 3 статьи 149 НК РФ.Закон №245-ФЗ дополнительно ввел в указанные выше пункт 3 статьи 149 новый подпункт 7.1, согласно которому с 01.10.2011 не подлежит обложению НДС оказание услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию экспортных кредитов и инвестиций от предпринимательских и (или) политических рисков.

Источник: https://gragdanskii-advokat.ru/st-149-nk-rf-v-novoj-redakcii-2/

Кэс рассмотрит спор о праве на вычет по ндс по необлагаемым операциям (подп. 22 п. 2 ст. 149 нк рф)

8 сентября судья ВС Татьяна Завьялова передала на рассмотрение КЭС ВС жалобу авиакомпании «Когалымавиа» по делу № А40-79255/14 на постановления судов апелляционной и кассационной инстанций, которыми признан правомерным отказ налогового органа в предоставлении вычета (возмещении) НДС по операциям, освобожденным от налогообложения на основании подп. 22 п. 2 ст. 149 НК РФ, несмотря на то, что контрагенты авиакомпании выставляли ей по указанным операциям счета-фактуры с НДС.

Одновременно на рассмотрение КЭС были переданы еще два аналогичных спора с участием этой же авиакомпании. Рассмотрение дел в КЭС назначено на 19 октября.

Основной (но не единственный) вопрос этого спора заключается в том, вправе ли авиакомпания (покупатель) на основании выставленных контрагентом счетов-фактур с НДС принять к вычету НДС по операциям, освобожденным от налогообложения по подп. 22 п. 2 ст. 149 НК РФ, учитывая, что НК РФ не предусматривает право налогоплательщика (продавца) на отказ от освобождения налогообложения таких операций в отличие от операций, предусмотренных п. 3 ст. 149 НК РФ.

У этого вопроса вероятно есть и свои экономические и налогово-политические аспекты, которые достаточно подробно изложил Вадим Зарипов в своей публикации «НДС из воздуха» и комментариях к ней https://zakon.ru/blog/2016/01/11/nds_iz_vozduxa , рассматривая, в частности, налоговые последствия разрыва в цепочке НДС из-за освобождения (в т.ч. принудительного) ряда операций от обложения НДС.

Обратите внимание

Данный спор возник еще в 2014 году и уже прошел 2 круга. При этом он далеко не единичный как с участием данного налогоплательщика, так и других авиакомпаний. При этом к моменту передачи настоящего спора в КЭС в Верховном Суде находятся еще как минимум 5 кассационных жалоб, одна из которых подана налоговым органом.

О сложности и значимости рассматриваемого дела для ВС косвенно говорит и тот факт, что срок рассмотрения кассационной жалобы налогоплательщика по нему был продлен распоряжением зампреда ВС РФ.

Подобное случается крайне редко и только по резонансным делам (например, ООО «Орифлэйм Косметикс», ООО «Новая Табачная Компания)

Дело № А40-79255/14 

Фабула спора:

Налогоплательщик при осуществлении в проверяемом периоде воздушных перевозок пассажиров и багажа, включая международные перевозки, пользовался услугами наземного обслуживания воздушных судов в различных аэропортах (заправка, уборка, техническое обслуживание и др.), которые в силу положений подп. 22 п. 2 ст. 149 НК РФ, с учетом позиции изложенной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 07.06.2011 N 17072/10, освобождены от налогообложения НДС.

Однако некоторые контрагенты – исполнители услуг по наземному обслуживанию выставляли счета-фактуры на услуги с выделением НДС по ставке 18%. Эту сумму НДС налогоплательщик во втором квартале 2013 года принял к вычету.

Налоговый орган пришел к выводу, что налогоплательщик не вправе включать суммы НДС по этим счетам-фактурам в состав вычетов, поскольку контрагенты оказывали налогоплательщику услуги, не подлежащие налогообложению НДС в силу подп. 22 п. 2 ст. 149 НК РФ, вне зависимости от заявления в счетах-фактурах суммы НДС по ставке 18%.

Суд первой инстанции при первоначальном рассмотрении этого дела согласился с позицией налогоплательщика.

Суд исходил из того, что выставление контрагентом при реализации налогоплательщику товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС в силу ст.

Важно

149 НК РФ, счета-фактуры с выделением налога по ставке 18% или 10% не может являться основанием для отказа в применении налогоплательщиком вычетов по полученным счетам-фактурам, поскольку контрагент в случае не применения льготы и выставления счета-фактуры с НДС по ставке 18% или 10% обязан в силу п. 5 ст.

173 НК РФ не только исчислить налог, но и фактически уплатить его в бюджет, тем самым будет соблюден косвенный характер налога и корреспондирующая обязанность по его уплате.

После этого решение суда было отменено апелляционной инстанцией, но суд кассационной инстанции отменил апелляционное постановление и направил дело на новое рассмотрение в суд апелляционной инстанции.нено апелляционной инстанцией, но суд кассационной инстанции отменил апелляционное постановлен

Кассация отметила, что в Постановлении КС РФ от 03.06.2014 N 17-П указано, что из п. 5 ст.

173 НК РФ следует, что обязанность продавца уплатить НДС в бюджет и право покупателя применить налоговый вычет связаны с одним и тем же юридическим фактом – выставлением счета-фактуры: право покупателя на такой вычет ставится в зависимость от предъявления ему продавцом сумм НДС в порядке, предусмотренном названным Кодексом, т.е. посредством счета-фактуры (пункт 1 статьи 169 НК РФ), а обязанность продавца перечислить сумму этого налога в бюджет обусловлена выставлением им счета-фактуры с выделением в нем соответствующей суммы отдельной строкой.

Таким образом, условием получения вычетов НДС по счетам-фактурам, выставленным с выделением НДС по ставке 18% в том случае, если оказанные услуги не облагаются налогом, является в силу п. 5 ст. 173 НК РФ уплата этого налога в бюджет поставщиками без уменьшения на сумму налоговых вычетов.

Поэтому при новом рассмотрении дела необходимо было лишь проверить факт уплаты поставщиками НДС в бюджет по выставленным ими заявителю счетам-фактурам, без учета вычетов.

То есть можно считать, что в целом суд кассационной инстанции тогда признал возможность вычета НДС по операциям, предусмотренным подп. 22 п. 2 ст. 149 НК РФ.

Совет

Суд апелляционной инстанции при новом рассмотрении дела пришел к выводу о невозможности установления факта уплаты указанными лицами НДС именно тем по счетам-фактурам, которые были выставлены налогоплательщику. При этом он не пояснил на основании чего пришел к такому выводу.

При этом одним только этим выводом суд не ограничился и взялся за старые и уже известные аргументы налогового органа. По его мнению, предъявленные налогоплательщику его контрагентами-продавцами счета-фактуры нарушают требования п. 5 ст.

169 НК РФ, а именно, указана ставка налога 18%, вместо отражения в графе “налоговая ставка” “БЕЗ НДС”, следовательно, неправомерно заполнена графа “сумма налога, предъявленная покупателю”, и суммы, указанные в графе “стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав с налогом – всего” не соответствуют действительности.

Налог исчисляется в соответствии с п. 5 ст. 173 НК РФ и не относится к нормам ст. 166 НК РФ, а, следовательно, налогоплательщик не имеет право уменьшать исчисленный налог в соответствии с п. 5 ст. 173 НК РФ, на величину налоговых вычетов, предусмотренных ст. 171 НК РФ (постановление 9-го ААС от 02.12.2015 по делу № А40-79255/14).

Источник: https://zakon.ru/Blogs/OneBlog/45064

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector