«сомнительный» резерв по деньгам в банке, лишившемся лицензии, не создается

“Сомнительный” резерв в бухучете: “переходящие” долги (Мухин В.)

Дата размещения статьи: 05.01.2016

В случае признания дебиторской задолженности сомнительной компании должны создать в бухучете резервы по сомнительным долгам с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации. И это не право, а именно ее обязанность. То есть при наличии сомнительной “дебиторки” без формирования резерва в бухучете не обойтись.

И к этому делу нужно подходить аккуратно. Ведь “сомнительный” резерв может сделать баланс не очень “красивым”, что скажется, к примеру, на возможности получить кредит.

К тому же под конец года у бухгалтера может возникнуть вопрос: нужно ли включать в доходы, не израсходованные на конец отчетного года, суммы резерва, если долги так и продолжают оставаться сомнительными?

Обратите внимание

В последнее время “сомнительный” резерв в силу объективных обстоятельств пользуется особой популярностью. Его создание в бухучете позволяет показать реальную картину финансового положения дел в организации. При этом обязанность организации создавать резервы по сомнительным долгам в случае признания дебиторской задолженности сомнительной закреплена в п.

70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утв. Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н, далее – Положение N 34н). При этом определено, что сомнительной считается “дебиторка”, которая не погашена (или с высокой степенью вероятности не будет погашена) в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Обратите внимание! “Сомнительные” резервы образуются в тех случаях, когда, по оценке организации, существует вероятность полной или частичной неоплаты сомнительной задолженности. Однако если на отчетную дату есть уверенность в получении оплаты какой-то конкретной просроченной “дебиторки”, то создание резерва по данному долгу может рассматриваться как создание скрытых резервов (см.

Письмо Минфина России от 27 января 2012 г. N 07-02-18/01).

Порядок создания резерва

В бухгалтерском учете порядок расчета резерва по сомнительным долгам организация устанавливает самостоятельно. Это следует из того же п. 70 Положения N 34.

В нем сказано буквально следующее: “Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично”. То есть о каком-либо конкретном способе расчета суммы резерва здесь не говорится.

Соответственно, в силу положений п. 7 ПБУ 1/2008 “Учетная политика организации”, утвержденного Приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. N 106н, при формировании учетной политики организации его определяют самостоятельно (исходя из собственных суждений) и фиксируют выбранный способ в своей бухгалтерской учетной политике.

Вариантов в данном случае может быть несколько.К примеру, можно пойти по пути сближения бухгалтерского и налогового учета и определять размер отчислений в резерв по каждому сомнительному долгу пропорционально периоду просрочки.

Еще один вариант – резерв создается по каждому сомнительному долгу в сумме, которая, по мнению организации, не будет погашена.Более сложный вариант – размер отчислений в резерв можно определять по статистике данных организации за несколько лет как долю долгов, которые остаются непогашенными, в общей сумме “дебиторки”.

Рассчитывать величину резерва нужно ежеквартально (ежемесячно).Прежде чем остановить свой выбор на том или ином способе “резервирования” сомнительных долгов, прежде всего необходимо четко определиться, с какой целью, помимо того, что формирование “сомнительного” резерва в бухучете является обязательным, он создается.

Важно

Очевидно, что если компании нужен “красивый” баланс, для того чтобы, к примеру, получить кредит, то “сомнительный” резерв должен быть минимальным.Создание резерва в любом случае оформляется бухгалтерской справкой, в которой приводится расчет резерва. И вне зависимости от выбранного способа расчета отчислений в резерв его создание (доначисление) отражается проводкой:

Дебет 91-2 “Прочие расходы” Кредит 63 “Резервы по сомнительным долгам”. Аналитический учет ведется по каждому сомнительному долгу.

“Работа” резерва

Дальнейшая “работа” резерва зависит от того, что же будет происходить с долгом, то есть либо должник его погасит (полностью или частично), либо долг перейдет в категорию безнадежных.

При погашении долга, по которому был создан резерв, на соответствующую сумму задолженности уменьшается величина резерва и кредитуется счет 91-1 “Прочие доходы”.

То есть такая операция отражается проводкой: Дебет 63 Кредит 91-1.

Пример 1. ООО “Ромашка” 3 сентября 2015 г. отгрузило ООО “Гвоздика” товары на сумму 118 000 руб., включая НДС. Согласно договору оплата товара должна быть произведена в течение трех дней с момента отгрузки.

Учетной политикой для целей бухучета ООО “Ромашка” предусмотрено, что “сомнительный” резерв формируется ежемесячно исходя из оценки каждого долга.Поскольку оплата от ООО “Гвоздика” до конца сентября 2015 г.

так и не поступила, ООО “Ромашка” признало эту задолженность в полном объеме сомнительной и приняло решение ее “зарезервировать”.А 15 ноября 2015 г. ООО “Гвоздика” частично погасило долг за поставленный ей товар, перечислив в адрес ООО “Ромашка” 70 000 руб.

https://www.youtube.com/watch?v=NRCoiQKfuEM

В бухучете ООО “Ромашка” будут сделаны следующие проводки:На 30 сентября 2015 г.:Дебет 91-2 Кредит 63- 118 000 руб. – создан резерв по сомнительным долгам.На 30 ноября 2015 г.:Дебет 63 Кредит 91-1

– 70 000 руб. – резерв по сомнительной задолженности уменьшен на величину погашения дебиторской задолженности.

В соответствии с п. 77 Положения N 34н дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, как и другие долги, нереальные для взыскания (ликвидация должника, исключение его из ЕГРЮЛ в упрощенном порядке и т.п.), подлежит в бухучете списанию.

Читайте также:  При возврате аванса покупателю заполняйте книгу покупок правильно

Списание производится на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации (см. также Письмо Минфина России от 14 января 2015 г. N 07-01-06/188).

Совет

Такие долги списываются за счет “сомнительного” резерва, если, конечно, они резервировались. В противном случае они относятся на увеличение расходов организации.
Отметим также, что списание безнадежного долга не является аннулированием задолженности.

Поэтому в течение пяти лет с того момента, как списан долг, его сумма отражается за балансом на счете 007 “Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов”.

Пример 2. Предположим, что ООО “Лютик” создан резерв по сомнительным долгам в отношении задолженности по оплате товара ООО “Мимоза” в размере 52 000 руб. (в т.ч. НДС), образовавшейся 7 октября 2012 г.

В связи с истечением срока исковой давности задолженности она признается безнадежной и подлежит списанию за счет “сомнительного” резерва. С этой целью на 30 ноября проводится инвентаризация дебиторской задолженности, составляется соответствующий акт и издается приказ руководителя.

А в бухучете делаются следующие проводки:Дебет 63 Кредит 62- 52 000 руб. – списана за счет резерва безнадежная дебиторская задолженность;Дебет 007

– 52 000 руб. – отражена сумма списанной “дебиторки” за балансом.

“Переходящие” долги

Абзац 4 п. 70 Положения N 34н гласит, что в случае, если до конца отчетного года, следующего за годом создания “сомнительного” резерва, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам.

Проще говоря, неизрасходованные суммы резерва следует восстановить в составе прочих доходов. И это делается проводкой по дебету счета 63 “Резервы по сомнительным долгам” и кредиту субсчета 91-1 “Прочие доходы”.Однако в данном случае есть одно очень весомое “но”…

Дело в том, что, как мы уже выяснили, если имеет место сомнительная дебиторская задолженность, то в отношении ее в обязательном порядке должен быть создан “сомнительный” резерв. При этом, если четко следовать предписаниям, закрепленным в п.

Обратите внимание

70 Положения N 34н, то выходит, что в рассматриваемой ситуации на конец года нам нужно восстановить старый резерв и… создать новый. А зачем так сложно?

На самом деле решение этой задачи вполне можно упростить, исключив из него лишние этапы. Ведь в п. 32 Положения N 34н сказано, что данное Положение применяется только при условии, если иное не установлено другими стандартами. В то же время в ПБУ 21/2008 “Изменения оценочных значений” (утв. Приказом Минфина России от 6 октября 2008 г.

N 106н) сказано, во-первых, что величина резерва по сомнительным долгам является оценочным значением, а во-вторых, установлено, что “изменением оценочного значения признается корректировка стоимости актива (обязательства) или величины, отражающей погашение стоимости актива, обусловленная появлением новой информации, которая производится исходя из оценки существующего положения дел в организации, ожидаемых будущих выгод и обязательств и не является исправлением ошибки в бухгалтерской отчетности”. Таким образом, согласно “профильному” ПБУ 21/2008 восстановить остаток резерва по сомнительным долгам на конец года необходимо только в случае появления обстоятельств, из которых следует, что должник свою задолженность погасит.

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:



Вернуться на предыдущую страницу

Последние новости

Бесплатная консультация юриста по телефонам:

  • Москва, Московская область+7 (499) 703-47-96
  • Санкт-Петербург, Ленинградская область+7 (812) 309-56-72
  • Федеральный номер8 (800) 555-67-55 доб. 141

Звонки бесплатны.
Работаем без выходных

25 января 2019 г.
Проект Федерального закона № 632702-7 “О внесении изменения в статью 19 Федерального закона “О валютном регулировании и валютном контроле”

В целях исключения негативного влияния на финансовый рынок и стабильность внутреннего валютного рынка законопроектом предлагается наделить Банк России полномочиями по согласованию перечня резидентов, которые могут не репатриировать денежные средства в Российскую Федерацию в связи с введением в отношении них мер ограничительного характера.

19 января 2019 г.
Проект Федерального закона № 628352-7 “О внесении изменений в Федеральный закон “О рынке ценных бумаг” и Федеральный закон “О внесении изменений в Федеральный закон “О рынке ценных бумаг” и статью 3 Федерального закона “О саморегулируемых организациях в сфере финансового рынка”

Законопроектом вносятся изменения в статью 6.

1 Федерального закона “О рынке ценных бумаг”, которые предоставляют возможность участникам финансового рынка, оказывающим услуги по финансовому консультированию и являющимся членами соответствующей саморегулируемой организации в сфере финансового рынка, определить признаки индивидуальной инвестиционной рекомендации в базовом стандарте данной саморегулируемой организации.

11 января 2019 г.
Проект Федерального закона № 621469-7 “О внесении изменения в статью 1 Федерального закона “Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации”

Законопроектом предлагается не распространять на хозяйствующих субъектов, выручка которых от реализации товаров за последний календарный год не превышает четырехсот миллионов рублей, действие частей 1 и 2 статьи 9 Федерального закона, которые устанавливают обязанности по размещению информации об условиях отбора контрагента для заключения договора поставки и об условиях такого договора на своем сайте в сети “Интернет”.

1 января 2019 г.
Вступил в силу Федеральный закон от 29 июля 2018 г. N 251-ФЗ “О внесении изменений в Закон Российской Федерации “Об организации страхового дела в Российской Федерации”

Цель закона – повышение эффективности входящих на страховой рынок организаций и защиты прав потребителей страховых услуг.

Основная задача закона – совершенствование процедуры лицензирования субъектов страхового дела, в том числе внедрение процедуры оценки соискателя лицензии путем анализа планируемых им бизнес-процессов, а также процедуры регистрации юридического лица через Банк России одновременно с получением лицензии на осуществление страховой деятельности.

Читайте также:  Коэффициент финансового левериджа - формула для расчета

18 декабря 2018 г.
Проект Федерального закона № 614127-7 “О внесении изменений в Федеральный закон “Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств”

Законопроект предлагает дополнить существующий порядок и условия обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств,  предусмотрев возможность заключения договора обязательственного страхования, который бы мог действовать в отношении любого транспортного средства, находящегося во владении страхователя, если оно соответствует типу (категории) и назначению транспортного средства, указанного в таком договоре.

О реализации конституционного права на нотариальную защиту (Лакоба А.Д.)

Источник: http://lexandbusiness.ru/view-article.php?id=6493

Сомнительный долг в бухгалтерском учете: учет и налогообложение (Парасоцкая Н.Н., Манджиева Г.С.)

Дата размещения статьи: 19.07.2015

В статье рассмотрены особенности учета сомнительных и безнадежных долгов. Основываясь на нормативно-правовой базе, даны основные понятия и порядок проведения бухгалтерского учета на предприятии по отношению к сомнительным долгам. Рассмотрен порядок действия сторон в возникающих случаях выявления сомнительных долгов согласно законодательным актам.

Сомнительный долг в бухгалтерском учете

Дебиторская задолженность, не погашенная в определенные сроки, установленные договором, и не обеспеченная соответствующими гарантиями, призвана называться сомнительным долгом. Правилами применения Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций предусмотрены:- отражение дебиторской задолженности на сч.

62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”;- обеспечение покупателям и заказчикам возможности получения нужных данных по расчетным документам, для которых не наступило время оплаты, и по не оплаченным в срок расчетным документам.В соответствии с указанными правилами бухгалтер выставляет счет на оплату товаров по дебету сч.

Важно

62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”. Срок оплаты данного счета компанией составляет 7 дней с момента выставления расчетных документов. На восьмой день, если оплата не была произведена, ее можно считать сомнительной (просроченной). В этом случае бухгалтер открывает субсчет к сч.

62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”, который показывает задолженность компании. Все это делается для того, чтобы правильно вести аналитический учет.

Что касается вопроса установления гарантий, то в Гражданском кодексе Российской Федерации установлено лишь понятие “банковская гарантия”, что является одним из способов выполнения обязательств. В данном случае понятие гарантии достаточно неоднозначно и каждая организация устанавливает его значение самостоятельно.

Некоторые компании в виде гарантии используют письменный договор как поручительство стороннего лица или же как вариант гарантии может использоваться устное заверение директора организации-должника. Поэтому в некотором смысле компания имеет своего рода свободу в возможности определения сомнительного долга.

Теперь, когда у организации имеется сомнительный долг, следует оценить вероятность его возврата. Если контрагент считается безответственным и возврата долга не ожидается, можно сразу признать расход на сумму данной задолженности. В этом и заключается основная суть резервирования.

Формирование резерва по сомнительным долгам

Источник: http://xn—-7sbbaj7auwnffhk.xn--p1ai/article/10655

Если сомнительный долг возник менее чем за 45 дней до окончания предыдущего отчётного периода, то резерв по нему не создаётся

Сумма резерва по сомнительным долгам не может превышать 10 % от выручки отчетного года.

В течение последующего года резерв не увеличивается, несмотря на то, что образуются новые сомнительные долги. Погашение сомнительного долга тоже не влечёт немедленного присоединения резерва по этому долгу к прибыли. Уменьшение величины резерва происходит только при списании с баланса сомнительного долга, по которому он был создан.

При оценке влияния резервов сомнительных долгов на финансовый результат следует учитывать, что право их образования предоставлено всем предприятиям, но для целей налогообложения прибыли сумма резервов, отнесённая на уменьшение финансового результата, может быть учтена лишь у предприятий, избравших для исчисления налога на прибыль в качестве метода определения доходов и расходов метод начислений.

Формирование принципов кредитной политики и системы кредитных условий

Кредитная политика оказывает значительное влияние на уровень дебиторской задолженности. Основой её является формирование принципов кредитования покупателей и разработка кредитных условий.

В процессе формирования принципов кредитной политики по отношению к покупателям продукции решаются два вопроса:

1) в каких формах осуществлять реализацию в кредит.

Выделяют две формы реализации в кредит: товарный и потребительский кредит.

Товарный (коммерческий) кредит – форма оптовой реализации продукции с отсрочкой платежа. Потребительский кредит – форма розничной реализации товаров с отсрочкой платежа;

2) какой тип кредитной политики следует избрать предприятию.

Предприятие может осуществлять кредитную политику трех основных типов: консервативного, умеренного и агрессивного. К

Совет

Консервативный тип предполагает минимизацию кредитного риска. При этом предприятие не стремится к получению высокой дополнительной прибыли, сокращает круг покупателей, ужесточает условия кредитования и увеличивает стоимость кредита.

Умеренный тип предполагает средний уровень кредитного риска, характеризует типичные условия кредитной политики.

Агрессивный тип предполагает максимизацию прибыли за счет расширения клиентской базы, увеличение срока кредитования, снижение стоимости кредита, высокий уровень кредитного риска.

Определяя тип кредитной политики, следует иметь в виду, что консервативный ее тип отрицательно влияет на рост объемов операционной деятельности предприятия и формирование устойчивых коммерческих связей, в то время как мягкий ее вариант может вызвать чрезмерное отвлечение финансовых средств, снизить уровень платежеспособности, вызвать впоследствии значительные расходы по взысканию долгов, а в конечном итоге снизить рентабельность оборотных активов и используемого капитала.

Формирование процедуры инкассации дебиторской задолженности.

Инкассационная политика предприятия представляет собой комбинацию методов инкассации, которые оно применяет.

К мерам инкассации дебиторской задолженности могут относиться письма, телефонные разговоры, личные визиты и юридические воздействия.

Читайте также:  Какие причины отсутствия на работе являются уважительными?

Предприятием могут отсылаться письма-напоминания до наступления срока оплаты, а затем письма-требования. Если должник на погасил задолженность перед предприятием, то предприятие осуществляет подачу иска в суд.

В письме-требовании предприятие должно предупредить дебитора о намерении применять по отношению к нему штрафные санкции, в случае если это предусмотрено договором.

Обратите внимание

Чем больше количество задействованных мер инкассации дебиторской задолженности, тем меньше доля потерь по безнадежным долгам и короче средний период инкассации.

Использование современных методов рефинансирования дебиторской задолженности.

Под рефинансированием дебиторской задолженности понимается ускоренный ее перевод в другие формы оборотных активов предприятия.

К наиболее распространенным методам рефинансирования дебиторской задолженности относятся факторинг, учет векселей в банке, форфейтинг.

Факторинг – операция по продаже дебиторской задолженности факторинговой компании (банку) в выплатой последней комиссионного вознаграждения. В факторинге действуют 3 участника: покупатель, продавец и факторинговая компания.

На первом этапе предприятие-поставщик и предприятие-покупатель заключают между собой договор о поставке продукции, формах и сроках платежа, осуществляется поставка.

На втором этапе поставщик заключает договор с факторинговой компанией, в соответствии с которым продавец уступает право получения денежных средств за поставленную продукцию в пользу факторинговой компанией, которая принимает на себя все кредитные риски по инкассации долга.

На третьем этапе факторинговая компания за осуществление операции взимает с предприятия-продавца комиссионное вознаграждение в процентах от суммы продаваемой дебиторской задолженности (примерно 2 – 6 %). Ставка комиссионного вознаграждения будет зависеть от периода инкассации дебиторской задолженности, платежеспособности покупателя и др.

На четвертом этапе факторинговой компания предоставляет в трехдневный срок факторинговый кредит – кредит в форме предварительной оплаты долговых требований продавца, размер которого обычно составляет от 60 до 90 % суммы проданной купленной задолженности. Остальные 10-40 % купленной дебиторской задолженности депонируются факторинговой компанией в форме страхового резерва при ее непогашении покупателем.

После того, как предприятие-покупатель полностью погашает обязательства перед факторинговой компанией (этап пятый), последняя возвращает продавцу депонированную в форме страхового резерва часть дебиторской задолженности (10 – 40 % купленных долгов) (этап шестой).

Важно

Факторинг имеет ряд преимуществ, таких, как улучшение платежеспособности продавца, снижение накладных расходов, снижение риска дебиторской задолженности, сглаживание фактора времени. При применении факторинговой операции продавец теряет сумму комиссионных, а также проценты за суженные факторинговой компанией средства.

Эффективность факторинговой операции для предприятия-продавца определяется путем сопоставления суммы расходов по факторинговой операции со средним уровнем процентной ставки по краткосрочному банковскому кредиту.

Пример. Предприятие продало факторинговой компании право взыскания дебиторской задолженности на сумму 300000 р. Факторинговая компания предоставляет кредит в форме предварительной оплаты его долговых требований в размере 70 % от суммы дебиторской задолженности. Процентная ставка за предоставляемый кредит – 16 % годовых.

Комиссионная плата факторинговой компании составляет 2 % от суммы долга. Ожидается, что дебиторская задолженность будет инкассирована через 30 дней с момента заключения договора факторинга.

Определите эффективность факторинговой операции при условии, что средний уровень процентной ставки по банковскому кредиту составляет 30 % годовых.

Решение. Для оценки эффективности факторингговой операции определим уровень расходов по ней:

1) комиссионные расходы = 300000 * 0,02 = 6000 р.;

2) расходы на выплату процентов по кредиту =;

3) общие расходы по договору факторинга = 6 000 + 2 800 = 8 800 р.;

4) уровень расходов по отношению к дополнительно полученным активам =

Сопоставляя полученный показатель со среднемесячным уровнем процентной ставки по кредиту (30 % / 12) получим, что факторинговая операция в данном случае является неэффективной по сравнению с получением банковского кредита на период оплаты долга покупателем.

Учёт векселей, выданных покупателями – это операция по продаже векселедержателем векселей банку по определенной дисконтной цене с предоставлением векселедержателем учетного кредита.

Совет

Участвовать в операции учета векселей в банке может только переводной вексель, использование которого позволяет решить задачу краткосрочного финансирования деятельности предприятия и существенно сократить финансовый цикл предприятия.

Закрытие учетного векселя осуществляется на основании извещения банка об оплате векселя.

Форфейтинг – финансовая операция по рефинансированию дебиторской задолженности по экспортному товарному или коммерческому кредиту путем передачи переводного векселя в пользу банка с уплатой последнему комиссионного вознаграждения.

Банк принимает на себя обязательство по финансирования экспортной операции путем выплаты по учтенному векселю. Гарантия по векселю обеспечивается авалем банка страны импортера.<\p>

На первом этапе предприятие-экспортер и предприятие-импортер заключают договор о поставке продукции.

Предприятие-импортер в соответствии с договором осуществлять платежи посредством коммерческих векселей, авалированных банком его страны.

На втором этапе предприятие-экспортер заключает договор с банком своей страны, который обязуется за комиссионное вознаграждение финансировать поставки продукции путем предоставления учетного вексельного кредита.

На третьем этапе импортер авалирует векселя в банке, которые затем (четвертый этап) направляет в адрес экспортера.

Обратите внимание

На пятом этапе предприятие-экспортер учитывает векселя в банке своей страны, который на шестом этапе перепродает их на финансовом рынке.

В результате форфетирования задолженность покупателя по товарному (коммерческому) кредиту трансформируется в задолженность финансовую в пользу банка. По своей сути форфейтинг соединяет в себе элементы факторинга и учета векселей.

Управление дебиторской задолженностью непосредственно влияет на прибыльность предприятия, определяет пути востребования долгов и уменьшения безнадежной задолженности, выбор условий кредитной политики, обеспечивающих гарантированное поступление доходов от продажи.



Источник: https://infopedia.su/15x5d4.html

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector