Соглашения об избежании двойного налогообложения (перечень)

Соглашение об избежании двойного налогообложения: как не платить налог дважды

10 ноября 2016

Налоговым резидентом России, обязанным платить в РФ налог на доходы от активов во всём мире, считается тот, кто живёт на территории страны более 183 дней в году. В частности, под это определение попадают многие владельцы заграничной недвижимости, которые могут получать доход от аренды или при продаже жилья.

Если они являются российскими налоговыми резидентами, то возникает ситуация, при которой они должны платить налоги как за рубежом (по месту нахождения объекта), так и в России (по месту своего налогового резидентства). Однако налог не может взиматься два раза: он платится только за рубежом, а разница засчитывается в России.

Это предусмотрено соглашениями об избежании двойного налогообложения.

Соглашение об избежании двойного налогообложения — что это?

Соглашение об избежании двойного налогообложения — это заключаемый между двумя странами договор, который устанавливает правила, по которым взимаются налоги с организаций и физических лиц в тех случаях, когда активы, приносящие доход, находятся не в стране резидентства получателя дохода.

В соглашении об избежании двойного налогообложения указаны виды налогов, которые попадают под действие документа, а также круг лиц, на которых распространяются его нормы. Также в таком соглашении приводятся условия налогообложения, срок действия и порядок прекращения договора. Россия заключила соглашения об избежании двойного налогообложения с 82 странами.

Австралия Австрия Азербайджан Албания Алжир Аргентина Армения Белоруссия Бельгия Болгария Ботсвана Великобритания Венгрия Венесуэла Вьетнам Германия Гонконг (с 01.01.2017) Греция ДанияЕгипет Израиль Индия Индонезия Иран Ирландия Исландия Испания Италия Казахстан Канада Катар Кипр Киргизия Китай КНДР Корея Куба Кувейт ЛатвияЛиван Литва Люксембург Македония Малайзия Мали Мальта Марокко Мексика Молдова Монголия Намибия Нидерланды Новая Зеландия Норвегия Польша Португалия Румыния Саудовская Аравия Сербия СингапурСирия Словакия Словения США Таджикистан Таиланд Туркменистан Турция Узбекистан Украина Филиппины Финляндия Франция Хорватия Черногория Чехия Чили Швейцария ШвецияШри-ЛанкаЮАРЯпония

«Что касается, например, доходов в Эстонии или других странах, с которыми Россия не заключила соглашения об избежании двойного налогообложения, то резиденты РФ платят налоги два раза, в обеих странах.

Если законодательством Эстонии предусмотрено взимание налога с нерезидента, то уплаченная сумма не будет учтена в РФ, так как фактически уплаченные суммы налога с доходов, полученных в иностранном государстве, не засчитываются при уплате налога в России, если иное не предусмотрено соответствующим международным договором, подписанным РФ»,— говорит юрист Tranio Екатерина Шабалина.

Для покупателей и владельцев зарубежной недвижимости соглашения об избежании двойного налогообложения важны в первую очередь потому, что позволяют зачитывать в России налог на доходы от аренды и при продаже такого имущества.

Как учитывается налог при получении дохода от аренды

«Если российский резидент получает доход от недвижимости, расположенной, например, в ФРГ, сумма налога, уплаченного в Германии, будет вычтена из суммы налога, подлежащего уплате в России.

Сумма налога рассчитывается по российскому налоговому праву (по ставке 13 % и установленным правилам) и вычитается из суммы уплаченного зарубежного налога. Следует помнить, что вычет не сможет превысить сумму налога, исчисленного в России.

Соответственно, если сумма налога в государстве-источнике дохода была уплачена в меньшем размере, чем было рассчитано в России, то недостающую часть придётся доплатить уже в РФ»,— поясняет Екатерина Шабалина.

Если вы получаете доход от аренды, вы должны самостоятельно задекларировать его в России, представив в налоговый орган по месту жительства декларацию по форме 3-НДФЛ (лист «Б», или доходы от источников за пределами Российской Федерации).

К налоговой декларации прилагаются:

  • выданные зарубежной налоговой документы, подтверждающие сумму полученного дохода и уплаченного с него налога, а также их нотариально заверенный перевод на русский язык. В этих документах должны быть отражены вид дохода, его сумма, календарный год, в котором был получен доход, сумма налога и дата его уплаты.
  • или копия налоговой декларации, поданной за рубежом, с копией платёжного документа об уплате налога (всё это также должно быть переведено на русский язык и нотариально заверено).

«Сумма уплаченного за рубежом налога зачитывается только после подачи этой декларации, по окончании налогового периода. Заявить о доходах и получить зачёт налога можно в течение трёх лет после окончания отчётного года, в котором были получены доходы»,— говорит Екатерина Шабалина.

Например, российский налоговый резидент владеет германской недвижимостью, которая приносит 10 тыс. евро в год в качестве дохода от аренды.

Сумма подоходного налога в Германии составит 2 324 евро (ставка — 23,24 % от арендного дохода с учётом надбавки в поддержку солидарности), в России — 1 300 евро (13 %).

Поскольку сумма в 1 300 евро меньше, чем 2 324, то владельцу недвижимости не придётся ничего дополнительно платить в РФ.

При этом вычеты, полученные за рубежом, не учитываются при расчёте налогооблагаемой суммы в России. Допустим, россиянин сдаёт в аренду дом во Франции и получает 18 тыс. евро в год.

Согласно французскому законодательству, он имеет право вычесть из налогооблагаемой суммы 50 % в связи с расходами на содержание жилья. Следовательно, 9 тыс. евро облагаются налогом на доход от аренды. Минимальная ставка для нерезидентов — 20 %.

Значит, в год россиянин выплачивает налог в сумме 1 800 евро. Поскольку в России не действует подобная система вычетов при уплате налогов, платить пришлось бы с полной суммы в 18 тыс. евро по ставке 13 %, то есть 2 340 евро в год.

Обратите внимание

Но так как между Россией и Францией действует соглашение об избежании двойного налогообложения, россиянину нужно заплатить налог во Франции, а в РФ только доплатить разницу — 540 евро.

Также важно знать, что, уплачивая в России налог по упрощённой схеме налогообложения, нельзя получить зачёт иностранного налога, и налогообложение в таком случае будет двойным.

Как учитывается налог при продаже зарубежной недвижимости

Согласно письму ФНС № ЕД-3-3/4062@ от 9 ноября 2012, законодательство Российской Федерации не различает продажу недвижимости в России и за рубежом — в обоих случаях действуют одинаковые правила.

По словам Екатерины Шабалиной, полученный от продажи зарубежной недвижимости доход не подлежит налогообложению, и продавец не обязан подавать налоговую декларацию в России в двух случаях:

  • для объектов, купленных до 1 января 2016: если продаётся недвижимость, которая была в собственности более трёх лет;
  • для объектов, купленных после 1 января 2016: если продаётся недвижимость, которая была в собственности более пяти лет (общий случай) или трёх лет (если налогоплательщик получил объект по наследству или в дар от родственника или члена семьи, по договору пожизненного содержания с иждивением).

Освобождение от налога можно получить, если имущество не используется для предпринимательской деятельности. Определение предпринимательской деятельности дано ФНС в письме № ЕД-3-3/412@ от 8 февраля 2013.

Если продавец не попадает под указанные выше условия, то ему нужно подать налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ до 30 апреля года, следующего за годом получения дохода, и до 15 июля уплатить налог.

Как и налог на доход от аренды, налог на доход от продажи может быть засчитан в России в рамках устранения двойного налогообложения. Для российских резидентов ставка составляет 13 %.

Например, в 2010 году российский резидент решил купить квартиру в Испании за 500 тыс. евро, а в 2016 он продал её за 550 тыс. Прирост капитала — 50 тыс. евро — облагается испанским налогом по ставке 24 %.

Сумма налога в этом случае — 12 тыс. евро.

Поскольку между покупкой и продажей прошло более трёх лет, согласно российскому законодательству, подавать в РФ декларацию не нужно, достаточно заплатить налог в Испании.

Важно помнить, что уклонение от уплаты налогов — уголовное преступление. Платить налоги за рубежом по меньшей ставке, чем в России, и не заполнять при этом налоговую декларацию на родине — незаконно.

Юлия Кожевникова, Tranio

Источник: https://tranio.ru/articles/double_taxation_avoidance/

Применение соглашений об избежании двойного налогообложения в РФ и за рубежом

16.05.2016

В настоящее время соглашения об избежании двойного налогообложения подписаны Россией более чем с 80 государствами.

Среди них многие страны Евросоюза, включая Кипр, Великобританию, Данию, Нидерланды; Швейцария; США; Китай; страны СНГ, в т.ч. Украина, Беларусь, Казахстан; страны Балтии – Латвия, Литва и ряд других (см.

Перечень действующих соглашений об избежании двойного налогообложения).

ВАЖНО: Если международным налоговым соглашением, предусмотрена иная ставка налога, чем предусмотренная Налоговым кодексом РФ, то применяется ставка, указанная в соглашении об избежании двойного налогообложения!

Остановимся на некоторых наиболее значимых аспектах применения международных налоговых соглашений в России.

Обязанности налогового агента

Ответственность за правильность исчисления и удержания налога у источника (включая правильность применения льгот (пониженных ставок и освобождений), предусмотренных международными международными налоговыми соглашениями, несёт налоговый агент.

Согласно НК РФ, налог с доходов, полученный иностранной организацией от источников в РФ, исчисляется и удерживается российской организацией (налоговым агентом), выплачивающей доход иностранной организации, при каждой выплате доходов, в валюте выплаты дохода. Исключение составляют случаи, когда:

  • выплачиваемый доход относится к постоянному представительству иностранной организации-получателя дохода в РФ;
  • в отношении доходов, выплачиваемых иностранной организации статьей 284 НК РФ предусмотрена налоговая ставка 0%;
  • доходы, в соответствии с международными договорами РФ не облагаются налогом в РФ (при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту подтверждения, предусмотренного п. 1 ст. 312 НК РФ);
  • в некоторых других случаях, предусмотренных в п. 2 ст. 310 НК РФ.

Следует помнить, что неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный НК РФ срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, образует состав налогового правонарушения и влечёт взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению (ст. 123 НК РФ), а также пени (по вопросу взыскания пени с налогового агента см. Постановление Президиума ВАС РФ № 4047/06 от 26 сентября 2006 года).

Подтверждение постоянного местонахождения иностранной организации

Подпунктом 4 пункта 2 статьи 310 НК РФ предусмотрено, что в случае выплаты российской организацией доходов иностранной организации, для которых в соответствии с международными договорами (соглашениями) предусмотрен льготный режим налогообложения в РФ, в отношении такого дохода производится освобождение от удержания налога у источника выплаты или удержание налога у источника выплаты по пониженным ставкам при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту подтверждения, предусмотренного пунктом 1 статьи 312 НК РФ.

В соответствии с п.1 ст. 312 НК РФ, указанное подтверждение должно отвечать следующим требованиям:

  • должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства,
  • если данное подтверждение составлено на иностранном языке, налоговому агенту предоставляется также перевод на русский язык,
  • подтверждение должно быть предоставлено иностранной организацией до даты выплаты дохода.

Таким образом, если на момент выплаты дохода иностранной организации российская организация – источник выплаты дохода не располагает указанным подтверждением, то она обязана произвести удержание налога у источника выплаты по установленной законом ставке.

При этом, если указанное подтверждение появляется в распоряжении налогового агента позднее, возможно осуществить возврат ранее удержанного налога по выплаченным иностранным организациям доходам в соответствии с п. 2 ст. 312 НК РФ. Для этого в налоговый орган должны быть представлены следующие документы:

– заявление на возврат удержанного налога по установленной форме;

– подтверждение того, что эта иностранная организация на момент выплаты дохода имела постоянное местонахождение в том государстве, с которым РФ имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения;

– копии договора (или иного документа), в соответствии с которым выплачивался доход иностранному юридическому лицу, и копии платежных документов, подтверждающих перечисление суммы налога, подлежащего возврату, в бюджет;

Заявление о возврате сумм ранее удержанных в РФ налогов, а также иные вышеперечисленные документы представляются иностранным получателем дохода в налоговый орган по месту постановки на учёт налогового агента в течение трёх лет с момента окончания , в котором был выплачен доход.

Читайте также:  Можно ли принять вычет, если покупка освобождена от ндс статьей 149 нк рф?

Статус “фактического получателя дохода” как условие применения льгот по соглашениям об избежании двойного налогообложения

Минфин России в своем Письме от 9 апреля 2014 г. № 03-00-РЗ/16236 сообщил следующее.

При применении соглашений об избежании двойного налогообложения в части предоставления права на использование льгот (пониженных ставок и освобождений) при налогообложении отдельных видов доходов от источников в РФ необходимо производить оценку на предмет того, является ли лицо, претендующее на использование льгот (пониженных ставок и освобождений), “фактическим получателем (бенефициарным собственником)” соответствующего дохода.

Важно

Международные налоговые соглашения основываются на Модельной конвенции по налогам на доход и капитал ) и на официальных комментариях к ней, содержащих толкование её положений.

При применении положений налоговых соглашений необходимо исходить из того, что термин “фактический получатель (бенефициарный собственник) дохода” используется не в узком техническом смысле, а должен пониматься, исходя из целей и задач международных налоговых соглашений, как, например, избежание двойного налогообложения и уклонение от уплаты налогов, и с учетом таких основных принципов договоров, как предотвращение злоупотребления положениями договора и преобладание сущности над формой. При этом непосредственный получатель дохода, хотя и может квалифицироваться как резидент, но не может только по этой причине по умолчанию рассматриваться как бенефициарный собственник полученного дохода в государстве резидентства.

Предоставление в государстве – источнике выплачиваемого иностранному лицу дохода налоговых льгот (пониженных ставок и освобождений) также противоречит целям и задачам международных соглашений, если получатель такого дохода, не используя формально такие инструменты, как агентирование или номинальное держание, будет действовать как промежуточное звено в интересах иного лица, фактически получающего выгоду от соответствующего дохода. Такое промежуточное звено, например кондуитная компания, не может рассматриваться как лицо, имеющее фактическое право на получаемый доход, если несмотря на свой формальный статус собственника дохода в сделке с лицом, являющимся налоговым резидентом государства – источника дохода, подобная компания обладает очень узкими полномочиями в отношении этого дохода, что позволяет рассматривать её в качестве доверенного лица или управляющего, действующего от имени заинтересованных лиц.

Для признания лица в качестве фактического получателя дохода (бенефициарного собственника) необходимо не только наличие правовых оснований для непосредственного получения дохода, но это лицо также должно быть непосредственным , то есть лицом, которое фактически получает выгоду от полученного дохода и определяет его дальнейшую экономическую судьбу. При определении фактического получателя (бенефициарного собственника) дохода следует также учитывать выполняемые функции и принимаемые риски иностранной организации, претендующей на получение льготы в соответствии с международными налоговыми соглашениями.

Предусмотренные соглашениями об избежании двойного налогообложения льготы (пониженные ставки и освобождения) в отношении выплачиваемых доходов от источника в РФ не применяются, если они выплачиваются в рамках сделки или серии сделок, осуществленных таким образом, что иностранное лицо, претендующее на получение льготы в виде пониженной ставки по , процентам и роялти, выплачивает прямо или косвенно весь или почти весь доход (в любое время и в любой форме) другому лицу, которое не имело бы льгот (пониженных ставок и освобождений) по соответствующему налоговому соглашению, если бы такие доходы выплачивались напрямую такому лицу.

Таким образом, позиция Минфина России заключается в том, что льготы (пониженные ставки и освобождения), предусмотренные соглашениями об избежании двойного налогообложения, при выплате дохода в виде дивидендов, процентов и доходов от использования авторских прав от источников в РФ применяются исключительно в случае, если резидент иностранного государства, с которым Россией заключено соответствующее соглашение, является фактическим получателем дохода.

Применение соглашений об избежании двойного налогообложения в иных государствах

“Классические” оффшорные зоны редко имеют заключенные соглашения об избежании двойного налогообложения, которые можно использовать при оптимизации выплат доходов нерезидентных структур. Поэтому для применения налоговых соглашений подходящими являются низконалоговые и оншорные юрисдикции, такие как Кипр, Великобритания, Дания, Нидерланды, иные европейские государства и пр.

К примеру, Великобритания имеет самую большую в мире сеть налоговых соглашений (более 100).

Однако, применение налоговых соглашений возможно лишь в том случае, если компания не является номинальной, то есть не является агентом оффшорной компании-принципала, которой принадлежит большинство полученной прибыли (дохода).

Только в том случае, если доход будет признан доходом английской компании, она может претендовать на использование соглашения. Разумеется, невозможно применение налогового соглашения компанией, подающей «спящие отчеты» – dormant accounts. Возможно использование соглашений в холдинговых схемах.

Одной из стран, наиболее подходящих для применения международных налоговых соглашений, как и ранее, остается Республика Кипр (имеет более 40 действующих соглашений).

Сертификат о налоговом резидентстве (tax residence certificate), выдается Министерством финансов в любое время после регистрации компании.

Важное условие получения сертификата – наличие местных директоров – резидентов Кипра.

Совет

Сертификаты о налоговом резидентстве выдаются также и в иных юрисдикциях. значимых для налогового планирования (Дании, Нидерландах, Люксембурге, Латвии, Мальте и других странах). Однако, важным фактором, влияющим на возможность получения налогового сертификата, становится наличие у компании “реального содержания” (substance) на территории страны регистрации.

Критерии такого присутствия. которым должна отвечать компания, чтобы считаться налоговым резидентом своей страны, могут быть следующие:

  • наличие реального офиса по реальному адресу в стране регистрации компании;
  • наличие местных директоров (резидентов страны регистрации компании), осуществляющих управление компанией на территории данной страны;
  • наличие банковского счета (основного) в местном банке;
  • хранение финансовой документации и отчетности в офисе на территории страны регистрации компании;
  • наличие штата сотрудников;
  • осуществление реальной деятельности и др.

Полнота такого присутствия может варьироваться в зависимости от целей компании (напр., торговая или холдинговая деятельность).

Источник: https://int.gestion.ru/manual/primenenie-soglasheniy-ob-izbezhanii-dvoynogo-nalogooblozheniya-v-rf-i-za-rubezhom/

Почему Сингапур? Соглашение с Сингапуром об избежании двойного налогообложения – одна из главных причин

84 соглашения об избежании двойного налогообложения (Double Taxation Agreements, DTAs) и 5 нератифицированных соглашений, 7 действующих соглашений с определенными ограничениями отвечают на вопрос, почему стоит обратить внимание на Сингапур, если вы планируете расширить свой бизнес и выйти на на международные рынки.

Заключив Соглашение с Сингапуром об избежании двойного налогообложения, обе страны получили снижение налоговых барьеров для таких областей, как трансграничные торговые потоки и инвестиции.

DTA охватывают все виды доходов, в то время как ограниченные соглашения охватывают только доходы от судоходства и/или воздушного транспорта.

Налоговое Управление Сингапура предоставляет полный перечень соглашений об избежании двойного налогообложения между Сингапуром и другими странами. В него включены соглашения с Россией, Республикой Беларусь, Казахстаном и Украиной.

Что такое соглашение об избежании двойного налогообложения (DTA)?

DTA относится к двустороннему налоговому договору между двумя странами, направленному на избежание двойного налогообложения, возникающего в результате применения внутреннего налогового законодательства двух стран.

Двойное налогообложение возникает, например, когда две страны облагают вашу компанию налогами в отношении одного и того же налогооблагаемого дохода или капитала.

Это означает, что один и тот же доход облагается налогом дважды: один раз в стране, когда он заработан, и еще раз в стране, резидентом которой является ваша компания.

Читайте дополнительно “Налоговое законодательство Сингапура: обязательства и льготы”

В чем преимущества соглашения об избежании двойного налогообложения?

Основная цель DTA заключается в том, чтобы обозначить, как и когда будет взиматься налог в стране, где генерируется доход или производится платеж.

С этой целью DTA стремится предотвратить уклонение от уплаты налогов путем обмена информацией между налоговыми органами разных стран.

Таким образом, для вас преимущества DTA заключаются в избежании двойного налогообложения, включая налоговые льготы, налоговые вычеты и пониженные ставки налога у источника. Мы рассмотрим это более подробно в другом разделе.

Какие доходы подпадают под Соглашение об избежании двойного налогообложения?

В Сингапуре только компания, зарегистрированная в этом государстве, может извлечь выгоду из применения DTA. Доходы, охватываемые DTA, включают:

  • прибыль от коммерческой деятельности;
  • доход от недвижимого имущества;
  • прибыль от авиакомпаний или судоходства;
  • дивиденды;
  • проценты;
  • прирост капитала;
  • гонорары директоров;
  • доходы от роялти;
  • платежи за технические услуги.

Читайте дополнительно “Как открыть корпоративный счет в банке Сингапура?”

Каковы способы снижения двойного налогообложения в Сингапуре?

Ваша компания-налоговый резидент Сингапура может воспользоваться освобождением от уплаты налога на дивиденды, прибыль, доходы от услуг, полученные из иностранных источников и переведенные в Сингапур, на определенных условиях.

Для того, чтобы иметь право на освобождение от уплаты налога, самая высокая ставка корпоративного налога данной зарубежной страны должна быть не менее 15%, а иностранный доход уже должен облагаться налогом. Чтобы претендовать на налоговые льготы, компания должна указать в своей налоговой декларации, что указанный иностранный доход имеет право на такое освобождение.

Еще одной формой налоговых льгот является снижение ставки налога. При такой форме помощи доход облагается налогом по более низкой ставке.  К таким доходам относятся проценты, дивиденды, роялти и доходы от международных морских и воздушных перевозок.

Очень часто Соглашение с Сингапуром об избежании двойного налогообложения используют при построении холдинга.

Обратите внимание

При выплате дивидендов от дочерней компании, зарегистрированной в другой стране, в пользу сингапурской компании и дальнейшем перечислении дивидендов владельцу компании, можно добиться минимального налогообложения.

А правильнее, его отсутствия, потому что в Сингапуре не взимается налог с дивидендов, если в стране-источнике ставка не ниже 15%.

Читайте дополнительно “Холдинговая компания в Сингапуре: особенности и риски”

Что необходимо помнить?

Для применения Соглашения с Сингапуром об избежании двойного налогообложения сингапурская компания должна будет получить справку о том, что является налоговым резидентом Сингапура. В каких случаях Налоговый департамент может отказать в выдаче такой справки:

  • Компания не ведет активной деятельности в Сингапуре, за которую получает налогооблагаемую прибыль.
  • Компания не платить налоги в Сингапуре.
  • Компания не переводит прибыль в Сингапуре.
  • Управление компании не находится в Сингапуре.
  • Компания только владеет активами и получает дивиденды от дочерних компаний.

Читайте дополнительно “Стоит ли нанимать обслуживающую компанию в Сингапуре или делать все самостоятельно?”

Вывод

Мы всегда советуем обратиться к профессиональным консультантам за анализом деятельности вашей компании и планов по поводу расширения бизнеса, чтобы найти наиболее оптимальный вариант с использованием всех инициатив зарубежного государства.

Читайте также:  Какая периодичность повторного инструктажа по охране труда?

Источник: https://www.start-business-in-singapore.com/blog/soglashenie-s-singapurom-ob-izbezhanii-dvojnogo-nalogooblozheniya.html

Все договора об избежании двойного налогообложения рф! протокол к соглашению об избежании двойного налогообложения между рф и кипром: применение в структурах российских компаний

Данная статья познакомит вас с Протоколом Соглашения об избежании двойного налогообложения, подписанного между Российской Федерацией и Кипром. Как известно, Кипр исключен из «черного списка» России, давайте познакомимся с документом поближе.

Дивиденды:

— Расширено определение «Дивидендов» — включая платежи по акциям фондов совместного инвестирования или одинаковых коллективных механизмов инвестирования. — Сниженная ставка налога на репатриацию (налога у источника) – 5% на дивиденды. — Прямая инвестиция в размере USD 100 000, для которой применялась ставка налога у источника в размере 5% — сейчас увеличилась до EUR 100 000.

— Дано четкое определение «Прямая инвестиция» — приобретение акций компании, покупка акций на фондовой бирже или прямо у владельца.

В таблице вы видите, как будут облагаться налогом у источника (приведены ставки налога у источника) дивиденды при их уплате российской компанией кипрской и кипрской компанией российской. Полная картина может быть известна только при расчетах на основании первичной инвестиции (суммы).

Прибыль, которая считается «Дивидендами»

Для начала давайте разберемся с определением Правила недостаточной капитализации (Thin Cap Rules). Правило недостаточной (или как ее называют «тонкой») капитализации было введено в Налоговый кодекс Российской Федерации еще в 2002 году.

Оно является специальным правилом налогообложения процентов по займам. Правило применяется как средство борьбы с минимизацией налогообложения когда проценты налогом не облагаются.

Для того, чтобы знать когда проценты облагать налогом, а когда нет, приглашаю вас продолжить чтение и понять правило на простом примере.

Для чего/ когда правило недостаточной капитализации применяется?

Применение данного правила позволяет уменьшать сумму вычета процентов в случаях когда:

1) Процентная ставка по займу соответствует рыночной ставке;
2) Процентная ставка по займу ниже рыночной ставки.

Как правило действует? Возможны два случая:

1. Ставка по займу = рыночной ставке.

Берется допустимая величина процентов, которые подлежат вычету, и данная сумма ограничивается величиной = как задолженность, которая соотносится к собственному капиталу компании.

Вычет процентов в таком случае допускается. НО! При превышении соотношения суммы долга к собственному капиталу вычет процентов НЕ допускается (проценты не вычитаются).

2. Ставка по займу не равна рыночной ставке.

Важно

В таком случае могут применяться другие правила – о трансфертном ценообразовании, например (как в случае с Нидерландами).

Когда на практике применяется финансирование через займы?

Это, по сути, пополнение уставного капитала компании. Внесение средств таким способом оправдано, когда прибыль до обложения налогом компании переводится из высоконалоговой юрисдикции в юрисдикцию с низким налогообложением.

Правило недостаточной капитализации применимо, когда акционер – материнская компания группы, предоставляющая займ – нерезидент.

Зачем придумали правило недостаточной капитализации?

Для регулирования ситуаций, при которых акционер и дочерняя компания резиденты разных стран.

Применяется, если заем предоставлен или обеспечен:

1) Или непосредственным или косвенным иностранным (>20%) участником, или; 2) Его российской аффилированной организацией;

3) Отношение долга к акционерному капиталу > 3.

Проценты на «излишний» долг не вычитаются и облагаются налогом у источника — WHT как дивиденды.

Проценты согласно правилу недостаточной капитализации облагаются налогом согласно статье 10 («Дивиденды») Договора об избежании двойного налогообложения (5 или 10%).

Ликвидационная выручка (которая возникает при продаже объекта инвестирования в конце срока реализации проекта) не облагается налогом в РФ до тех пор, пока не превышает сумму взносов в уставный капитал, хотя облагается налогом как дивиденды согласно статье 10 Договора об избежании двойного налогообложения (по ставке 5% или 10%).

Как я и говорила, Кипр вне черного списка РФ.

В таблице я привожу анализ ставок налога у источника для дивидендов, процентов и роялти по странам, с которыми РФ подписала соответствующие договора об избежании двойного налогообложения.

В схеме участвуют российская материнская компания и кипрский холдинг. На уровне компании, зарегистрированной на Кипре, налога на прибыль компаний нет, а на полученные дивиденды не применяется налог на оборону, если получатель дивидендов нерезидент Кипра.

Совет

Налог на оборону взымается на прибыль, заработанную налоговым резидентом Кипра. Нерезиденты освобождены от уплаты данного налога.

Статья 13 Договора об избежании двойного налогообложения РФ-Кипр: Прибыль от отчуждения собственности

Прибыль от продажи акций, при которой более чем 50% акций компании включает недвижимое имущество, может облагаться налогом в стране, где находится недвижимость. Что этим было достигнуто? — Никакого скрытого распределения вне продажи акций.

Капитальная прибыль

На примере данной структуры вы видите компании, и зафиксированный момент возникновения капитальной прибыли на уровне кипрской компании. Через дочернюю компании в России прибыль поступит к конечному получателю.

Протокол, подписанные Российской Федерацией с Кипром, мне было интересно сравнить с аналогичными документами – соглашениями с Люксембургом и Швейцарией. Прошу вас ознакомится со ставками налогов у источника, а также некоторыми правилами налогообложения, приведенными в самой таблице.

Протоколы РФ
Кипр Люксембург Швейцария
Налог у источника на дивиденды 5% если сумма прямых инвестиций EUR 100 000 5% при 10% владении И сумме прямых инвестиций EUR 80 000 5% при 20% владении И сумме прямых инвестиций CHF 200 000
Налог у источника на проценты 0% 0% 0%
Налог у источника на роялти 0% 0% 0%
Налог у источника на капитальную прибыль Продажа акций компаний типа «Property-rich» облагается налогом в обоих государствах, НО с периодом освобождения от налогообложения 4 ГОДА Продажа акций компаний типа «Property-rich» облагается налогом в обоих государствах, НО с прямым эффектом Продажа акций компаний типа «Property-rich» облагается налогом в обоих государствах, НО с прямым эффектом (исключая деловые активы)
Ограничение выгод Применимо ТОЛЬКО в случаях, когда компания не инкорпорирована на Кипре Применимо во ВСЕХ случаях Применимо во ВСЕХ случаях

Не можем не упомянуть и обмен налоговой информацией.

Обмен налоговой информацией – Статья 26:

— Применяются более строгие меры.
— Обмен информацией между странами: подписавшие протокол страны должны содействовать друг другу в вопросах сбора налогов в случае затребования уплаты в определенной стране (Статья 27).

Нашим клиентам мы рекомендуем кипрскую  компанию как достойный вариант для получения дивидендов и роялти.

При  получении процентов нужно, чтобы выполнялся ряд условий, иначе полученные   проценты  в  полной  сумме (то есть, без вычета расходов) будут   облагаться  специальным взносом на оборону Кипра по ставке 15%.

Такие проценты, однако, не облагаются налогом на прибыль; Альтернативой Кипру для получения процентов и роялти из России может быть Венгрия.

https://www.youtube.com/watch?v=CHmaqQEXYC4

Адекватной   альтернативы   Кипру   для  получения  дивидендов  не просматривается.

Тщательный  анализ  конкретной  ситуации  и  разработка индивидуальных решений могут быть сделаны в рамках персональной консультации. Просим вас обращаться по электронной почте info@offshore-pro.info. Стоимость  консультации составляет 995 долларов США.

«Персональные консультации по созданию оффшорных структур для бизнеса и защиты капитала»

Эти   деньги  Вы  можете  в  дальнейшем  зачесть  в  счет  регистрации компаний/открытия банковских счетов.
Для  сравнения:  Стоимость  кипрской  компании с  полным  номинальным сервисом,  всеми апостилями и переводами, банковским  счетом  на Кипре и  «Certificate of Tax Residence» составит 5700 долларов США.

«Платная консультация и разработка решений и стратегий по перечислению средств из СНГ за границу»

Обслуживание со второго года: 3200  долларов  США  —  юридический адрес, номинальный сервис, включая доверенность; плюс от 1700 долларов США — обязательный ежегодный аудит.

Смена   провайдера  услуг по кипрской компании — это смена директоров, акционеров и юридического адреса, под каждую из которых нужно получить дополнительный  сертификат  из  реестра с апостилем, где будут указаны новые   данные.

   Разовые  расходы  оцениваются в 2500-3500 долларов США. Дополнительно при переносе возникает необходимость оплаты услуг нового агента  компании  —  предоставление  новых  директоров,  акционеров  и юридического адреса (3200 долларов США в год).

Поскольку  старый  агент  уплаченных  денег   не вернет, перенос лучше затевать  накануне  годовщины  компании, когда встает вопрос оплаты на

следующий год.

Закрывать  компанию  и открывать другую — вариант более дорогостоящий, так  как  нужно  перерегистрировать  собственность  в России на нового владельца, оформлять передачу прав и т.п. С  точки зрения ликвидности и безопасности структуру владения активами

Обратите внимание

лучше  сегментировать,  то  есть,  для каждого актива делать отдельное юридическое лицо.

Перечень действующих двусторонних международных договоров Российской Федерации об избежании двойного налогообложения вы найдете в таблице для скачивания «DTCs_Российской Федерации».

«Регистрация и сопровождение кипрских компаний»
«Компания в Невисе и счет на Кипре»

По всем вопросам разработки индивидуальных решений для бизнеса, а также регистрации компаний на Кипре и в других интересующих вас юрисдикциях, прошу обращаться по электронной почте info@offshore-pro.info.

будем вам очень признательны, если вы нажмете на кнопочки социальных сетей, размещенные под статьей.

Источник: https://internationalwealth.info/agreements/all-russia-dta/

Соглашения об избежании двойного налогообложения (перечень)

Отправить на почту

Соглашение об избежании двойного налогообложения, заключенное между странами, позволяет снизить налоговую нагрузку на налогоплательщиков. На сегодня Россия заключила более 80 таких соглашений об избежании двойного налогообложения с различными государствами.

Двойное налогообложение в России

Чтобы избежать двойного налогообложения, российское правительство заключает с правительствами других стран соглашения, которые помогают развитию отношений резидентов этих двух стран при совершении сделок.

Такие соглашения об избежании двойного налогообложения помогают освободить бизнес от непомерного налогового бремени, которое может возникать при выплате доходов резидента одной страны резиденту другой страны.

В указанных соглашениях об избежании двойного налогообложения по договоренности на международном уровне некоторые виды сделок освобождаются одной из стран от уплаты налога либо же устанавливаются какие-то льготные условия по уплате данного вида налога с доходов. Ведь налог с этих доходов уже, например, был уплачен в стране, в которой расположен налогоплательщик (налоговый агент), выплачивающий вознаграждение своему зарубежному партнеру.

В России п. 1 ст. 7 Налогового кодекса установлен приоритет международного соглашения перед отечественным налоговым законодательством.

Это означает, что если в соответствии с нормами НК установлена ставка налога в 10%, а в международном соглашении — 5%, то налогоплательщик вправе применять установленную международным договором ставку.

Читайте также:  Особенности оборотно-сальдовой ведомости по счету 60

Однако в этом случае обязательным является соблюдение всех условий, прописанных в международном договоре.

О проводимой РФ налоговой политике читайте в статье «Налоговая политика государства на 2016-2018 годы».

Условия получения налоговых льгот в международных сделках

Среди условий, установленных российским налоговым законодательством для применения льготного налогообложения в соответствии с условиями международных соглашений об избежании двойного налогообложения, основным является подтверждение факта, что контрагент находится за границей. Речь идет о зарубежном партнере российского налогоплательщика, которому последний выплачивает доход. Об этом указывается в подп. 4 п. 2 ст. 310 НК. Также налогоплательщику потребуется доказать, что его партнер является фактическим получателем прибыли, а не посредником.

В п. 1 ст. 312 НК говорится о том, что иностранный партнер обязан предоставить российскому налоговому агенту доказательство того, что он является фактическим выгодополучателем и что он расположен на территории того государства, с которым у России заключен договор об избежании двойного налогообложения.

Если подтверждающие документы составлены на иностранном языке, то потребуется побеспокоиться об их переводе на русский. Также фискальные органы в большинстве случаев требуют, чтобы на документах стоял апостиль.

Для того чтобы налоговый агент не удерживал налог с дохода иностранца (или чтобы применил льготный режим налогообложения), необходимо, чтобы все перечисленные выше подтверждающие документы были предоставлены до момента выплаты дохода.

Важно

В случае если они будут предоставлены позже, налог с дохода будет удержан в соответствии с нормами российского налогового законодательства. Но впоследствии при предоставлении документов уплаченный налог можно будет вернуть и доплатить доход зарубежному партнеру.

Итак, какие документы должен предоставить иностранный партнер, чтобы избегнуть двойного обложения налогами? В п. 1 ст. 312 НК указан исчерпывающий перечень таких документов:

  • заверенное компетентным зарубежным органом (к таким относятся финансовые и фискальные ведомства иностранных государств) подтверждение о постоянном нахождении резидента в данном иностранном государстве (+ перевод на русский);
  • документальное подтверждение, что иностранный получатель дохода имеет на него фактическое право.

Однако ни в данном пункте, ни где-нибудь еще в НК нет четкого указания о том, какие требования предъявляются к форме документов. Обычно такие подтверждающие документы именуют как «Сертификаты о налоговом резидентстве».

Источник: http://nanalog.ru/soglasheniya-ob-izbezhanii-dvojnogo-nalogooblozheniya-perechen/

О двусторонних соглашениях российской федерации с зарубежными странами об избежании двойного налогообложения

Вопросы налогообложения лиц-резидентов одного государства в отношении их доходов, выплачиваемых в другом государстве, регулируются законодательством этих двух стран. При этом любое государство обладает исключительным правом взимать налоги на своей территории в соответствии с национальным налоговым законодательством, которые распространяются, в том числе, и на иностранные организации.

Именно по этой причине возникает двойное налогообложение иностранных организаций, когда лицо-резидент одной страны получает доходы от источников, расположенных в другой стране, владеет имуществом (как правило, недвижимым) в другой стране или осуществляет деятельность, в результате которой возникают доходы или иной объект налогообложения в другой стране. Для указанных ситуаций характерно, что одно и то же лицо рассматривается налоговым законодательством в качестве налогоплательщика или один и тот же объект рассматривается в качестве объекта налогообложения одновременно в двух и более странах.

Международно-правовое регулирование возникающих между государствами противоречий осуществляется на основе двусторонних межправительственных соглашений об избежании двойного налогообложения.

Заключение таких двусторонних межправсоглашений преследует ряд целей: во-первых, разграничение юрисдикции в отношении доходов субъектов этих государств от внешнеэкономической деятельности; во-вторых, защита интересов национальных производителей на территории другого государства и их недискриминация с точки зрения налогообложения; в-третьих, предотвращение уклонения от уплаты налогов, нежелательного бегства национальных капиталов за рубеж и перемещения бизнеса и производства в более привлекательные с налоговой точки зрения юрисдикции.

Выполнение поставленных целей достигается с помощью определения порядка налогообложения дохода лиц-резидентов договаривающихся стран, унификации применяемых терминов и понятий, установления порядка взаимного обмена информацией по налоговым вопросам и оказание помощи в административных делах, а также выработки механизма взаимосогласительных процедур.

Соглашения об избежании двойного налогообложения, как правило, заключаются государствами на основе утвержденных ими проектов типовых форм таких соглашений, разработанных с учетом рекомендованных ОЭСР и ООН модельных конвенций.

Типовые соглашения направлены на обеспечение единообразия содержания, однако не исключают внесения в них изменений и дополнений при наличии письменного взаимного согласия сторон.

Российская Федерация при проведении переговоров о заключении межправсоглашений об избежании двойного налогообложения и о предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы и имущество руководствуется типовым соглашением, утвержденным постановлением Правительства   Российской   Федерации   от   24   февраля   2010   г.   №   84 (в   редакции   постановления   Правительства   Российской   Федерации   от 25 октября 2012 г. № 1097), которое заменило ранее действовавшее постановление Правительства от 1992 г.

Новое типовое соглашение разработано в соответствии с модельной конвенцией ОЭСР в отношении налогов на доходы и капитал и содержит ряд новшеств. В частности, в тексте ст. 24 «Недискриминация» прописано, что государствам не запрещено применять нормы собственного национального законодательства, имеющие отношение к «недостаточной капитализации» или «контролируемым иностранным компаниям».

Добавлена специальная ст. 27, где говорится о содействии во взыскании налогов. Налоговые долги в одном государстве могут быть взысканы в другом государстве по правилам законодательства последнего. При этом могут применяться обеспечительные меры уплаты долгов.

Особое внимание в документе уделено вопросу об ограничении льгот.

Переговоры с уполномоченными органами иностранных государств о заключении указанных межправительственных соглашений проводятся Минфином России с участием МИД России, ФНС и других заинтересованных федеральных органов исполнительной власти. По достижении договоренности предложения о подписании упомянутых соглашений в установленном порядке представляются в Правительство Российской Федерации.

Совет

По состоянию на 1 марта 2016 г. Российская Федерация является участником 82 межправительственных соглашений об избежании двойного налогообложения. Из них два – с Малайзией и Японией – подписано от имени Правительства СССР и 80 – от имени Правительства Российской Федерации.

Межправительственные соглашения об избежании двойного налогообложения, применяющиеся на территории Российской Федерации, входят в систему права Российской Федерации и имеют приоритетное действие по сравнению с национальным налоговым законодательством.

Источник: http://www.mid.ru/foreign_policy/economic_diplomacy/-/asset_publisher/VVbcI0If1FVU/content/id/2631746

Соглашения об избежании двойного налогообложения

ОАЭ является чуть ли не самым популярным местом для ведения бизнеса в мире. Бизнесмены, желающие получать максимальную прибыль от своей деятельности, стремятся открыть свои компании в Объединенных Арабских Эмиратах.

ОАЭ признают самой благоприятной налоговой юрисдикцией.

За исключением нефтегазовой отрасли и деятельности филиалов иностранных банков, здесь не облагаются доходы физических или юридических лиц, полученных, как внутри, так и за пределами страны.

Это явилось одним из основных инструментов для привлечения иностранных инвестиций в страну. К тому же, следует отметить, что ОАЭ не является «налоговой гаванью» и не входит ни в один черный список ФАФТ.

Налоговый̆ режим Объединённых Арабских Эмиратов и заключенные со многими странами соглашения об избежании двойного налогообложения дают существенные преимущества по сравнению с другими «налоговыми гаванями» при использовании данной юрисдикцию в целях международного налогового планирования.

В данной статье будут приведены примеры льготного налогообложения дохода в виде дивидендов, процентов и роялти, полученного налоговым резидентом ОАЭ, от источника в стране, с которой ОАЭ подписали соглашение об избежании двойного налогообложения.

В большинстве соглашений понятие «налоговый резидент» означает любое физическое или юридическое лицо, общемировой доход которого, подлежит налогообложению в той стране, в которой у него имеется постоянное местожительство, постоянное местопребывание, место управления или место регистрации.

Но существуют исключения: например в случае с Германией, понятие «налоговый резидент ОАЭ» требует для физических лиц наличие гражданства ОАЭ, а конечными бенефициарами юридических лиц должны быть исключительно граждане ОАЭ либо государственные органы. Компания SORP.AE решает данную проблему за счет механизмов номинального сервиса. При этом документы на номинального акционера оформляются через суд г. Дубая, что гарантирует полною защиту от неправомерных действий.

«Дивиденды» — это доход от акций любого вида и других прав, например долей в капитале хозяйственного общества, которые не представляют собой долговые требования, но предоставляют право на участие при распределении прибыли.

«Проценты» — это доход от долговых требований, независимо от права на участие в распределении прибыли, например: проценты по займу (долговые требования в виде различных штрафов не рассматриваются в данной статье в качестве процентов).

«Роялти» — это любые выплаты, совершаемые в качестве возмещения за предоставление права пользования любым авторским правом, например: торговые марки, компьютерные программы, различные производственные технологии, предметы искусства и т.д.

Страна, в которой расположен источник выплаты доходов Льготные ставки налога на доход у источника выплаты
Европейская экономическая зона (ЕЭЗ) Дивиденды Проценты Роялти
Австрия 0% 0% 0%
Бельгия 5% (доля >25%) 5% 5%
Болгария 5% 2% 5%
Кипр 0% 0% 0%
Германия 5% (доля >10%) 0% 10%
Ирландия 0% 0% 0%
Италия 5% (доля >25%) 0% 10%
Испания 5% (доля >10%) 0% 0%
Латвия 5% 2,5% 5%
Люксембург 0% 0% 0%
Нидерланды 5% (доля >10%) 0% 0%
Польша 5% (доля >25%) 5% 5%
Португалия 5% (доля >10%) 0% 5%
Румыния 3% 3% 3%
Финляндия 0% 0% 0%
Франция 0% 0% 0%
Чехия 5% 0% 10%
Содружество независимых государств (СНГ) Дивиденды Проценты Роялти
Азербайджан 10% 7% 5%
Армения 3% 0% 5%
Белоруссия 5% (доля >100000 USD) 5% 5%
Казахстан 5% (доля >10%) 10% 10%
Российская Федерация применимо только для государственных инвестиций
Таджикистан 0% 0% 10%
Туркменистан 0% 0% 10%
Узбекистан 5% (доля >25%) 10% 10%
Другие страны Дивиденды Проценты Роялти
Украина 5% (доля >10%) 3% 10%
Грузия 0% 0% 0%

Кроме вышеуказанных стран ОАЭ подписали соглашения об избежании двойного налогообложения с такими странами как: Греция, Литва (в процессе ратификации), Алжир, Босния и Герцеговина, Венесуэла, Вьетнам, Египет, Индия, Индонезия, Йемен, Канада, Корея, Ливан, Малайзия, Мальта, Маврикий, Монголия, Марокко, Мозамбик, Новая Зеландия, Пакистан, Филиппины, Сейшелы, Сингапур, Шри-Ланка, Судан, Сирия, Таиланд, Тунис, Турция.

Специалисты компании SORP.AE готовы предоставить любую необходимую информацию по вопросам налогообложения международного бизнеса и разработать эффективную схему оптимизации налогообложения международной предпринимательской деятельности.

Источник: https://sorp.ae/infotsentr/soglasheniya-ob-izbezhanii-dvoinogo-nalogooblozheniya/

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector