Рекламный видеоролик – амортизируемое имущество?

Учитываем рекламный ролик как НМА | «Гарант-Сервис» г. Смоленск

Вопросы создания рекламного ролика каждая организация решает по-разному: одни создают рекламный ролик собственными силами, другим выгоднее привлечь сторонние организации. Кроме того, ролик может приниматься к учету как нематериальный актив или просто как расходы по его созданию.

От данных факторов зависит и сам порядок учета таких активов.

Как известно, реклама — двигатель торговли.

Сразу определимся с терминологией: под рекламой понимается информация, распространяемая любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке*(1). Основной целью, достигаемой посредством использования рекламы, является повышение спроса на производимый товар (работу, услугу), что в конечном счете направлено на получение дохода организации от осуществляемой деятельности. На сегодняшний день в рекламной индустрии существует множество способов, позволяющих обратить внимание потенциального клиента на продукцию. Одним из наиболее эффективных является трансляция рекламных роликов, которые наглядно демонстрируют преимущества предлагаемой продукции.

Обратите внимание: рекламный ролик в зависимости от конкретных целей организации в одних случаях может учитываться в составе нематериальных активов (НМА), а в других — как право пользования НМА или как расходы на приобретение рекламного ролика.

Соответственно, и порядок признания данного актива во всех этих ситуациях будет существенно отличаться.

Обратите внимание

В нашей статье мы расскажем о порядке признания рекламного ролика в бухгалтерском и налоговом учете в случае, когда указанный актив соответствует критериям, устанавливаемым в отношении НМА.

Правовое регулирование отношений при создании рекламного ролика

Для начала определим, что рекламный ролик относится к категории «аудиовизуальное произведение», которым является произведение, состоящее из зафиксированной серии связанных между собой изображений (с сопровождением или без сопровождения звуком) и предназначенное для зрительного и слухового (в случае сопровождения звуком) восприятия с помощью соответствующих технических устройств. К данной категории относятся кинематографические произведения, а также все произведения, выраженные аналогичными кинематографическими средствами (теле- , видеофильмы и др.), независимо от способа их первоначальной или последующей фиксации*(2). Аудиовизуальное произведение признается результатом интеллектуальной деятельности и объектом авторских прав*(3). Автору принадлежит исключительное право на произведение, право авторства, право автора на имя, право на неприкосновенность произведения, право на обнародование произведения.

Авторами аудиовизуального произведения являются режиссер-постановщик, автор сценария и композитор, являющийся автором музыкального произведения, специально созданного для этого аудиовизуального произведения*(4).

Каждый из перечисленных авторов сохраняет исключительное право на свое произведение, за исключением случаев, когда это исключительное право было передано изготовителю или другим лицам либо перешло к указанным лицам по иным основаниям*(5).

Обратите внимание, что для возникновения, осуществления и защиты авторских прав не требуется регистрация произведения или соблюдение каких-либо иных формальностей*(6).

Поскольку рекламный ролик является объектом авторского права, то при заключении договора на его приобретение необходимо соблюдать определенный порядок и форму передачи авторских прав, регламентированный законодательством. Приобретение организацией аудиовизуального произведения на практике осуществляется двумя основными способами: — передача исключительных прав по договору об отчуждении исключительного права;

— передача неисключительных прав по лицензионному договору.

Передача исключительных прав на рекламный ролик по договору об отчуждении исключительного права на произведение подразумевает, что автор (иной правообладатель) передает или обязуется передать принадлежащее ему исключительное право на произведение в полном объеме*(7).

При этом данный договор также не подлежит государственной регистрации.

Исключительное право на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации переходит от правообладателя к приобретателю в момент заключения договора об отчуждении исключительного права, если соглашением сторон не предусмотрено иное*(8).

Важно

Высшие судьи считают, что договор, предусматривающий отчуждение права использования результата интеллектуальной деятельности, но в то же время вводящий ограничения по способам использования соответствующего результата или средства либо устанавливающий срок действия этого договора, может быть квалифицирован судом как лицензионный договор*(9). При отсутствии такой возможности договор считается недействительным*(10).

В случае когда заключается лицензионный договор, обладатель исключительного права на результат интеллектуальной деятельности (лицензиар) предоставляет или обязуется предоставить другой стороне (лицензиату) право использования такого результата в предусмотренных договором пределах*(11).

Соответственно, лицензиат может использовать результат интеллектуальной деятельности только в пределах, предусмотренных лицензионным договором. При заключении лицензионного договора важно учитывать, что срок действия договора не может превышать срок действия исключительного права на передаваемый результат.

Между тем, в случае если в договоре срок действия не определен, он считается заключенным на пять лет*(12).

Например, по лицензионному договору могут приобретаться рекламные ролики от головных организаций в дочерние общества.
Рассмотренные способы приобретения прав на создаваемый рекламный ролик, в свою очередь, являются одним из существенных факторов, определяющих порядок признания расходов в бухгалтерском и налоговом учете данного объекта.

Бухгалтерский учет создания рекламных роликов

В бухгалтерском учете объект учитывается в качестве НМА при выполнении следующих условий*(13): — объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем;

— организация имеет право на получение экономических выгод (имеются в наличии надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности);

— имеется возможность выделения или отделения объекта от других активов; — объект предназначен для использования свыше 12 месяцев; — организацией не предполагается продажа объекта в течение указанного периода; — стоимость объекта может быть достоверно определена;

— у объекта отсутствует материально-вещественная форма.

Таким образом, если организация приобретает исключительное право на рекламный ролик (в т.ч. созданный для нее), предназначенный для использования более 12 месяцев, то он будет учитываться в составе НМА.

Затраты на приобретение (создание) НМА по мере их возникновения отражаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 5 «Приобретение НМА».

В свою очередь, на дату принятия ролика к учету затраты на приобретение будут формировать фактическую (первоначальную) стоимость НМА, которая будет списываться со счета 08, субсчет 5 «Приобретение НМА», в дебет счета 04 «НМА»*(14).

Совет

Отметим, что основными расходами, формирующими первоначальную стоимость рекламного ролика, в ситуации, когда организация приобретает исключительное право, будут являться суммы (без учета НДС), уплаченные по договору об отчуждении исключительного права*(15).

При принятии рекламного ролика к бухгалтерскому учету в целях начисления амортизации организации необходимо установить срок его полезного использования (СПИ), который определяется исходя из срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности, а также ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды*(16).

Поскольку, как мы отмечали, основная цель рекламного ролика направлена на повышение спроса на реализуемую продукцию (работы, услуги), то суммы ежемесячной амортизации следует относить к коммерческим расходам и отражать по дебету счета 44 «Расходы на продажу» в корреспонденции со счетом 05 «Амортизация нематериальных активов»*(17).
Таким образом, списание расходов на приобретение рекламного ролика в бухгалтерском учете будет производиться посредством механизма амортизации в течение установленного организацией срока.

В связи с этим отметим, что отражение рекламного ролика в бухгалтерском учете предполагает определенную свободу действий организаций. Однако в налоговом учете необходимо принимать во внимание некоторые нюансы законодательства.

Налоговый учет рекламных роликов

В налоговом учете НМА признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком аудиовизуальные произведения (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев)*(18).

Обратите внимание, что, несмотря на отсутствие «стоимостного порога», при превышении которого объект признавался бы НМА, финансовое ведомство со ссылкой на положения Налогового кодекса *(19) утверждает, что НМА стоимостью менее 40 000 рублей не признаются амортизируемым имуществом и должны включаться в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода в эксплуатацию*(20).

Таким образом, в налоговом учете рекламный видеоролик, исключительные права на который принадлежат налогоплательщику, со СПИ более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей признается амортизируемым имуществом*(21). Начисленная амортизация по рекламному ролику относится к рекламным расходам организации*(22).

Однако, если по договору на приобретение исключительных прав оплата производится периодическими платежами, амортизация не начисляется*(23), в таком случае формирование расходов происходит за счет суммы платежей по договору, осуществленных в течение отчетного (налогового) периода.

Обратите внимание

Отметим, что некоторые эксперты, основываясь на положениях пункта 4 статьи 264 Налогового кодекса, а также разъяснений специалистов налоговой службы*(24), считают, что в случае если ролик не транслируется в СМИ, то амортизационные отчисления по нему должны нормироваться в размере, не превышающем 1 процент выручки от реализации. Однако считаем данный подход некорректным, поскольку начисление амортизации осуществляется до полного списания стоимости НМА либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества*(25), то есть Налоговым кодексом не предусмотрено начисление амортизации «по нормам».

С определением первоначальной стоимости в налоговом учете сложностей также не возникает, поскольку фактические расходы в случае приобретения НМА также будут равны суммам, уплаченным по договору (за вычетом НДС)*(26).

Однако существенным отличием при признании рекламного ролика в налоговом учете, в отличие от бухгалтерского, является отсутствие у организации права самостоятельно установить срок полезного использования НМА (например, приказом руководителя).

Так, СПИ признается период, в течение которого объект НМА служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика.

Необходимо учитывать, что определение СПИ в отношении НМА производится исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности, а также исходя из срока полезного использования НМА, обусловленного соответствующими договорами. При этом по НМА, по которым невозможно определить СПИ, нормы амортизации устанавливаются в расчете на 10 лет (но не более срока деятельности налогоплательщика)*(27).

Из приведенной нормы следует, что у налогоплательщика нет возможности определить СПИ самопроизвольно исходя из ожидаемого срока использования, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход).

Соответственно, указание в договоре с правообладателем на отчуждение исключительных прав именно СПИ для НМА не будет являться нарушением гражданского законодательства, вместе с тем указание данного срока позволит налогоплательщику обоснованно учесть расходы в течение данного срока.

В противном случае норма амортизации для рекламного ролика будет устанавливаться в расчете на 10 лет.

О необходимости списания рекламного ролика подобным образом в ситуации, если СПИ не определен договором, говорит Минфин России*(28).

Данная позиция поддерживается также судами*(29).

Обратим внимание, что порядок учета рекламного ролика, созданного организацией «своими силами», в бухгалтерском и налоговом учете будет аналогичен приведенному выше.

Однако, как писали ранее, если в бухгалтерском учете организация вправе самостоятельно определить СПИ исходя из ожидаемого срока использования ролика, то в налоговом срок для начисления амортизации будет установлен в 10 лет, поскольку в данном случае требования пункта 2 статьи 258 Налогового кодекса не выполняются. Очевидно, что организация не будет столь длительный срок использовать данный вид НМА и спишет его до истечения 10 лет.

Важно

В этом случае Минфин России допускает включение расходов в виде недоначисленной в соответствии с установленным СПИ амортизации в состав внереализационных расходов*(30).

Документальным подтверждением расходов в виде сумм недоначисленной амортизации будут служить данные налогового учета об остаточной стоимости списываемого ролика, документы, обосновывающие целесообразность прекращения использования исключительных прав, а также локальный нормативный акт организации о списании НМА*(31).

Данный вывод финансового ведомства распространяется на ситуацию, если организация списала ролик, приобретенный по договору об отчуждении исключительного права (срок в договоре не указан), до истечения 10 лет.
Рассмотрим учет рекламного ролика в случае его приобретения по договору об отчуждении исключительного права на примере.

Читайте также:  Представлять журнал счетов-фактур в ифнс должны не все, кто его ведет

Пример
Организация приобрела по договору об отчуждении исключительного права рекламный ролик, созданный силами сторонней организации. Стоимость работ по договору составила 354 000 руб. (в т.ч. НДС — 54 000 руб.).

Расчеты по договору осуществляются после создания ролика в день подписания сторонами акта приемки-сдачи выполненных работ в мае 2013 г.

Рекламный ролик организация планирует транслировать на телевидении (телеканал зарегистрирован как СМИ) в течение 15 месяцев.

Первоначальная стоимость в бухгалтерском и налоговом учете равна сумме, уплаченной организацией по договору за создание ролика (за вычетом НДС): 354 000 — 54 000 = 300 000 руб. Ежемесячные амортизационные отчисления в бухгалтерском учете:

300 000 руб. : 15 мес. = 20 000 руб./мес.

В налоговом учете, поскольку по рекламному ролику невозможно определить СПИ (т.к. срок не определен договором), норма амортизации для НМА устанавливается в расчете на 10 лет.

Следовательно, сумма ежемесячной амортизации в налоговом учете равна 2500 руб. (300 000 руб. : 120 мес.).

Совет

По истечении 15 месяцев организация списывает рекламный ролик с учета, при этом недоначисленная сумма амортизации учитывается в составе внереализационных расходов.

Соответственно, образуются вычитаемая временная разница и отложенный налоговый актив (ОНА)*(32), поскольку сумма ежемесячной амортизации в бухгалтерском учете (20 000 руб.) больше суммы амортизации в налоговом учете (2500 руб.).
Начисление ОНА отражается по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

По истечении СПИ, установленного в бухгалтерском учете, организация отразит списание НМА, при этом ОНА списывается в дебет 99 «Прибыли и убытки»*(33).

Поскольку на момент списания остаточная стоимость НМА в бухгалтерском учете равна нулю, а в налоговом учете — 262 500 руб. (300 000 руб. — 2500 руб. x 15 мес.), данное различие приводит к образованию постоянного налогового актива (ПНА) в размере 52 500 руб. (262 500 руб. x 20%)*(34). Начисление ПНА отражается по дебету счета 68 и кредиту счета 99.

Таким образом, в бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки: Дебет 08 субсчет «Приобретение НМА» Кредит 60 — 300 000 руб. — отражены вложения во внеоборотные активы; Дебет 19 Кредит 60 — 54 000 руб. — отражен НДС, предъявленный к уплате; Дебет 04 Кредит 08 субсчет «Приобретение НМА» — 300 000 руб.

 — рекламный ролик учтен в составе НМА; Дебет 68 субсчет «НДС» Кредит 19 — 54 000 руб. — принят к вычету НДС; Дебет 60 Кредит 51 — 354 000 руб. — оплачены работы по созданию ролика. Ежемесячно в течение 15 месяцев начиная со следующего месяца после принятия НМА к учету: Дебет 44 Кредит 05 — 20 000 руб.

 — начислена амортизация по НМА; Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Налог на прибыль» — 3500 руб. ((20 000 руб. — 2500 руб.) X 20%) — отражена сумма ОНА. По истечении 15 месяцев при списании ролика с учета: Дебет 05 Кредит 04 — 300 000 руб. — отражено списание ролика; Дебет 99 Кредит 09 — 52 500 руб. (3500 руб. х 15 мес.

) — отражено погашение ОНА; Дебет 68 Кредит 99

52 500 руб. — отражена сумма ПНА.

Источник: http://garant-smolensk.ru/articles/as251214/

Рекламный видеоролик, его учет и трансляция

Организации довольно часто используют такой вид рекламы, как видеоролики. Такие ролики транслируют по телевидению, перед началом сеанса в кинотеатрах, на специальных табло в супермаркетах, на улице, и так далее.

С целью создания рекламного ролика организации, как правило, обращаются за помощью к специализированным организациям.

От того, насколько долго организация планирует использовать приобретенный видеоролик, зависит и его учет. В статье рассмотрим, как учитываются рекламные видеоролики со сроком использования более 12 месяцев и их трансляция.

Обратимся, прежде всего, к Гражданскому кодексу Российской Федерации (далее – ГК РФ). На основании п. 1 ст. 1259 ГК РФ произведения науки, литературы и искусства независимо от достоинств и назначения произведения, а также от способа его выражения, в частности аудиовизуальные произведения, являются объектами авторских прав.

Обратите внимание

Аудиовизуальным произведением является произведение, состоящее из зафиксированной серии связанных между собой изображений (с сопровождением или без сопровождения звуком) и предназначенное для зрительного и слухового (в случае сопровождения звуком) восприятия с помощью соответствующих технических устройств. Аудиовизуальные произведения включают кинематографические произведения, а также все произведения, выраженные средствами, аналогичными кинематографическим (теле- и видеофильмы и другие подобные произведения), независимо от способа их первоначальной или последующей фиксации (п. 1 ст. 1263 ГК РФ).

Из вышеприведенных определений следует, что рекламный видеоролик является аудиовизуальным произведением, представляющим собой объект авторского права.

Как уже было сказано выше, с целью создания рекламного ролика организации, как правило, обращаются за помощью к специализированным организациям. И поскольку рекламный ролик “привязан” к конкретному рекламодателю, исключительные права на ролик принадлежат именно ему.

То, как будет отражен этот объект в учете организации, зависит от срока его использования.

Условия, которым должен удовлетворять объект для принятия его к учету в качестве нематериального актива, установлены п.

3 Положения по бухгалтерскому учету “Учет нематериальных активов” ПБУ 14/2007, утвержденного Приказом Минфина России от 27 декабря 2007 г. N 153н (далее – ПБУ 14/2007).

Если в отношении рекламного ролика выполнятся все условия, поименованные в указанном пункте, то он принимается к учету как нематериальный актив.

Теперь что касается налогового учета. Согласно п. 3 ст.

257 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком налога на прибыль организаций результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них) подлежат учету в качестве нематериальных активов при соблюдении следующих условий:

– если они используются в производстве продукции (при выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев);

– если они способны приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход);

– должно иметься документальное подтверждение существования нематериального актива и (или) исключительных прав у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности. При этом документальным подтверждением могут выступать патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака.

Важно

Примерный перечень объектов, квалифицируемых в качестве нематериальных активов, указан в абз. 3 п. 3 ст. 257 НК РФ. Заметим, что в данном перечне нет аудиовизуальных произведений.

Поэтому однозначно сказать, что организация вправе при соблюдении всех вышеперечисленных требований учесть рекламный видеоролик как нематериальный актив нельзя.

Хотя финансисты считают, что исключительное право на аудиовизуальное произведение может быть признано нематериальным активом, если оно отвечает всем требованиям п. 3 ст. 257 НК РФ. Такая позиция изложена в Письме Минфина России от 18 декабря 2008 г. N 03-03-05/171.

Обратите внимание! На сегодняшний день этот пробел в законодательстве устранен. Федеральным законом от 23 июля 2013 г. N 215-ФЗ “О внесении изменений в гл.

21 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации” (далее – Закон N 215-ФЗ) расширен перечень объектов, квалифицируемых в качестве нематериальных активов. С 1 января 2014 г.

к нематериальным активам будет относиться исключительное право на аудиовизуальные произведения.

Следует отметить, что в соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях исчисления налога на прибыль признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, то есть, нематериальные активы.

Чтобы нематериальные активы можно было признать амортизируемым имуществом (далее – имущество), должны выполняться следующие условия:

– нематериальные активы должны находиться у налогоплательщика на праве собственности (если гл. 25 НК РФ не предусмотрено иное);

– использоваться для извлечения дохода;

– стоимость нематериальных активов должна погашаться путем начисления амортизации.

Есть еще два условия, которые также должны выполняться: срок полезного использования нематериальных активов должен быть более 12 месяцев, а первоначальная стоимость – более 40 000 руб.

Следовательно, к амортизируемому имуществу относятся нематериальные активы со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб., используемые для получения дохода.

А как следует учитывать нематериальный актив со сроком использования более 12 месяцев, а первоначальной стоимостью менее 40 000 руб.? Для ответа на этот вопрос обратимся к Письму ФНС России от 1 ноября 2011 г.

Совет

N ЕД-4-3/18192, в котором разъяснено, что нематериальные активы стоимостью менее 40 000 руб. относятся к материальным расходам в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ.

Стоимость такого имущества включается в целях налогообложения прибыли в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

Источник: http://narodirossii.ru/?p=4393

Департамент Общего аудита по вопросу учета видеоролика

15.07.2016

Ответ

В соответствии с пунктом 1 статьи 1225 ГК РФ результатами интеллектуальной деятельности и приравненными к ним средствами индивидуализации юридических лиц, товаров, работ, услуг и предприятий, которым предоставляется правовая охрана (интеллектуальной собственностью), являются, в том числе:

1) произведения науки, литературы и искусства.

Так, согласно пункту 1 статьи 1259 ГК РФ объектами авторских прав являются произведения науки, литературы и искусства независимо от достоинств и назначения произведения, а также от способа его выражения, в частности:

– аудиовизуальные произведения.

Аудиовизуальным произведением является произведение, состоящее из зафиксированной серии связанных между собой изображений (с сопровождением или без сопровождения звуком) и предназначенное для зрительного и слухового (в случае сопровождения звуком) восприятия с помощью соответствующих технических устройств. Аудиовизуальные произведения включают кинематографические произведения, а также все произведения, выраженные средствами, аналогичными кинематографическим (теле- и видеофильмы и другие подобные произведения), независимо от способа их первоначальной или последующей фиксации (пункт 1 статьи 1263 ГК РФ).

По нашему мнению, в рассматриваемом случае видеоролик, является результатом интеллектуальной деятельности – аудиовизуальным произведением, подлежащим правовой охране в качестве произведения науки, литературы и искусства.

В силу статьи 1226 ГК РФ на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации признаются интеллектуальные права, которые включают исключительное право, являющееся имущественным правом.

В результате исполнения сторонами такого договора на создание видеоролика заказчик становится законным правообладателем исключительного права на аудиовизуальное произведение (рекламный ролик), которое вправе использовать любым не противоречащим закону способом (пункт 1 статьи 1229, пункты 1, 2 статьи 1270 ГК РФ). В частности, он вправе размещать произведение для всеобщего сведения через телекоммуникационную сеть Интернет (подпункты 7, 8, 11 пункта 2 статьи 1270 ГК РФ).

В рассматриваемом случае представленным договором прямо предусмотрено, что исключительное право на созданный видеоролик передается Организации, следовательно, Организация вправе использовать видеоролик любым не противоречащим закону способом, в том числе размещать на своем сайте.

Бухгалтерский учет

Исключительное право на видеоролики, в рассматриваемом случае, признается нематериальным активом[1].

Так, в пункте 3 ПБУ 14/2007 выделены условия признания НМА в бухгалтерском учете:

– объект способен приносить экономические выгоды (предназначен для использования в производстве, для управленческих нужд или для использования в деятельности, направленной на достижение целей, с которыми была создана некоммерческая организация);

– организация имеет право на получение экономических выгод в связи с использованием объекта: есть надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на этот результат интеллектуальной деятельности (свидетельства и другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности и т.п.);

– доступ иных лиц к таким экономическим выгодам ограничен;

– объект может быть идентифицирован среди прочих активов;

– объект предназначен для длительного использования. Предполагаемый срок службы должен превышать 12 месяцев или обычный операционный цикл (если он более продолжителен);

Читайте также:  Когда и почему отменили есн (единый социальный налог)?

– организация не планирует продавать объект в течение 12 месяцев (или обычного операционного цикла);

– фактическая (первоначальная) стоимость актива может быть достоверно определена;

– у объекта отсутствует материально-вещественная форма.

Согласно пунктам 6-8 ПБУ 14/2007 нематериальный актив принимается к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости, определенной по состоянию на дату принятия его к бухгалтерскому учету.

Фактической (первоначальной) стоимостью нематериального актива признается сумма, исчисленная в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная организацией при приобретении, создании актива и обеспечении условий для использования актива в запланированных целях.

Расходами на приобретение нематериального актива являются, в частности, суммы, уплачиваемые в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации правообладателю (продавцу).

Обратите внимание

Стоимость объекта НМА погашается постепенно по мере начисления амортизации (пункт 23 ПБУ 14/2007).

При этом в соответствии с пунктом 26 ПБУ 14/2007 определение срока полезного использования нематериального актива производится исходя из:

– срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом;

– ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды.

Таким образом, Организация может самостоятельно определить ожидаемый срок использования видеоролика, в течение которого она планирует получать экономические выгоды. По нашему мнению, в рассматриваемом случае достаточным будет оформление приказа с установленным сроком и карточки учета НМА[2].

В соответствии с Инструкцией по применению плана счетов № 94н Организации необходимо было учесть затраты по созданию видеоролика учитываются в бухгалтерском учете на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-5 «Приобретение нематериальных активов». Сформированная стоимость объекта НМА списывается со счета 08 в дебет счета 04 «Нематериальные активы».

Исходя из вышеизложенного, по нашему мнению, представленные в вопросе бухгалтерские проводки в полной мере соответствует нормам действующего законодательства по бухгалтерскому учету.

Налоговый учет

Согласно пункту 1 статьи 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях налогообложения прибыли признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 рублей.

На основании пункта 3 статьи 257 НК РФ нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев). К нематериальным активам, в частности, относятся исключительное право на аудиовизуальные произведения.

Пунктом 2 ст.

258 НК РФ установлен порядок определения срока полезного использования объекта НМА – исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством РФ или применимым законодательством иностранного государства, а также исходя из полезного срока использования НМА, обусловленного соответствующими договорами.

По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования объекта нематериальных активов, нормы амортизации устанавливаются в расчете на срок полезного использования, равный 10 годам (но не более срока деятельности налогоплательщика).

По исключительным правам на аудиовизуальные произведения налогоплательщик вправе самостоятельно определить срок полезного использования, который не может быть менее 2 лет.

В связи с вышеизложенным, по нашему мнению, Организация вправе самостоятельно определить срок полезного использования видеоролика, который не может быть менее 2 лет.

Источник: https://www.mosnalogi.ru/consultation/obshchiy-audit/departament-obshchego-audita-po-voprosu-ucheta-videorolika.html

Расходы на рекламу: налоговый учет затрат на создание видеоролика

Многие организации  дают рекламу, демонстрируя  видеоролики. Данная статья посвящена учету затрат на создание видеороликов и  признанию расходов на рекламу. Учет расходов, произведённых  на создание видеоролика, зависит от множества  факторов.

Права на видеоролик

 Если согласно договору на создание видеоролика заказчик получает исключительные права, то он становится его правообладателем, и может  по своему усмотрению: использовать его, отчуждать, предоставлять определенные права на его использование третьим лицам. В налоговом учете наличие исключительных прав позволяет учесть видеоролик  в составе нематериальных активов, если соблюдены и другие условия.

 Неисключительные права предоставляются по исключительной (когда правообладатель не имеет права выдавать в течение срока указанного лицензии другим лицам) или неисключительной лицензии.

 Если заказчик на созданный видеоролик получает неисключительные права, то в налоговом учете расходы на его создание не являются расходами на создание НМА, так как для признания расходов в качестве НМА требуется наличие исключительных прав на них.

 Как оплата исполнителю за создание видеоролика влияет на учет

 В налоговом учете периодические платежи  за право пользования правами на использование интеллектуальной деятельности (РИД) подлежат учету в составе прочих расходов.

  Поскольку в НК РФ не расшифровывается о  каких правах: исключительных или неисключительных идет речь, то можно предположить, что периодические платежи за использование  РИД, включаются в состав прочих расходов независимо от вида полученных на них прав.

Важно

  Если затраты на создание видеоролика по совокупности признаков можно признать НМА, который оплачивается периодическими платежами в течение срока действия договора, то этот  актив не подлежит амортизации.

 Нужно учитывать, что  если договором предусмотрена рассрочка платежа, то она не является разновидностью периодического платежа, который можно единовременно учитывать в расходах для исчисления налога на прибыль.

https://www.youtube.com/watch?v=JaZjmKnipxU

Если затраты на создание видеоролика оплачены разовым платежом или в рассрочку, то при совокупности признаков они могут  признаваться либо НМА либо прочим расходом.

Когда затраты на создание видеоролика признаются расходом на рекламу

 Независимо от того, будут признаны затраты  на создание видеоролика в качестве НМА или нет, представляется, что до выпуска ролика в прокат признавать их  расходами на рекламу, преждевременно.

Объясняется это тем, рекламой может быть только распространенная информация среди неопределенного круга лиц, нацеленная на привлечение внимания, поддержание интереса и продвижения на рынке объекта рекламирования.

Созданный, но не выпущенный в прокат видеоролик не отвечает понятию рекламы. Только с момента выпуска ролика в прокат он может выполнять рекламные функции.

 Если созданный видеоролик признан НМА, то начисленные по нему амортизационные отчисления являются расходами на рекламу в  течение всего срока полезного использования с момента ввода выпуска в прокат.

Если приобретенный или созданный видеоролик не отвечает понятию нематериального актива по какому- либо критерию (организация не обладает на него правом собственности, его стоимость меньше 40 000 руб., или его использование предполагается менее года) он может быть  учтен как расходы на рекламу.

 Эти расходы  согласно Налоговому кодексу можно признать либо единовременно на дату подписания акта  приема — передачи либо равномерно в течение всего срока полезного использования.

Совет

  Стоит заметить, что признание затрат по созданию видеоролика,  в качестве расходов на рекламу, на дату подписания акта выглядит достаточно сомнительно, поскольку между передачей заказчику созданного видеоролики и моментом его показа может пройти некоторое время, в течение которого распространения информации не будет, а значит, не будет и рекламы.

А если нет  рекламы, то нет и  расходов на рекламу. Распределяя затраты на создание видеоролика в течение всего срока полезного использования с даты его первого проката организация — заказчик сможет избежать претензий со стороны налоговых органов.

 Определяем вид расходов на рекламу от создания видеоролика

 Как известно, все расходы на рекламу делятся на нормируемые и ненормируемые. Определить к какому виду расходов на рекламу относятся  затраты на видеоролик можно только в момент выпуска его в прокат.

Это косвенно подтверждает, что только акта приема — передачи видеоролика заказчику недостаточно для признания расходов.

При наличии документов, подтверждающих начало и способ демонстрации видеоролика, организация может определить к какому типу рекламных расходов отнести  затраты на его создание.

 Демонстрация видеоролика по телевидению или через интернет, на выставках, позволит учесть расходы как ненормируемые, в случае же его демонстрации на телевизионных панелях  в  торговых залах затраты на создание видеоролика можно будет учесть не более  1% от выручки отчетного периода.

 Если видеоролик   будет демонстрироваться,  например, на телевизионных панелях в общественном транспорте, то если не получить документы, подтверждающие, что организация предоставляющая возможность демонстрации, зарегистрирована в качестве средств массовой регистрации, то затраты на его демонстрацию также будут нормироваться для целей налогообложения прибыли.

 Проблемной точкой в этом вопросе является порядок признания расходов в случае, если видеоролик будет выходить в прокат различными способами, как нормируемыми, так и не нормируемыми в целях налогообложения прибыли. В этой ситуации, возможно, что налоговые органы могут потребовать разделить затраты.

Обратите внимание

Разделить затраты возможно по мере заключения договоров на прокат видеороликов как произведение суммы расходов на создание видеоролика, подлежащей признанию в этом месяце, на  соотношение количества показов,  которые подлежат нормированию, к общему количеству показов данного видеоролика.

При этом количество показов будет определяться ежемесячно нарастающим итогом с момента первого выпуска ролика в прокат и до окончания срока его полезного использования.

Как определить  срок полезного использования видеоролика

 Для определения срока полезного использования видеоролика, в течение которого будет признаваться расход на рекламу, целесообразно опираться на нормы статьи 258 НК РФ. В этом статье предусматривается,  что срок полезного использования должен определяться исходя из:

  • ограничений сроков использования, установленных законодательством или договором, и составлять не менее 2 лет для всех объектов НМА за исключением прав автора на программы на ЭВМ и базы данных или 10 лет для объектов, по которым нельзя определить срок полезного использования
  • способности выполнять установленные организацией цели.

 Если целью видеоролика является поддержание интереса к продукции, ассортимент которой обновляется достаточно редко, то  способность ролика приносить доход будет ограничена только  сроком, в течение которого организация согласно закону или договору может его использовать.

 Если целью видеоролика является  информирование потенциальных покупателей о  продукции, которая может быть использована только в ограниченный период времени (например, подарки к новому году с указанием его символики), то срок его полезного использования никак не может быть равным 2  и более годам. Рекламирование  продукции с новогодней символикой через месяц после нового года принесет только убытки, а из этого вытекает, что возможность использование видеоролика в течение срока, установленного законом  или договором, еще не доказывает, что он способен приносить доход в течение это срока.

 Исходя из изложенного, представляется, что расходы на рекламу от использования приобретенного видеоролика должны признаваться исходя из его способности приносить доход в пределах срока использования, установленного законодательством или договором с его создателем.

 Обосновать установление срока полезного использования видеоролика с учетом его возможности приносить доход можно, например, данными отдела маркетинга и рекламы о планах выхода ролика в прокат, договорами или распоряжениями  о его выпуске в  телеэфир, графиками фактического осуществления рекламы.

 Если на видеоролик  у организации нет исключительных прав или его стоимость менее 40 руб., то организация может применить описанный выше способ определения срока полезного использования для признания затрат на создание видеоролика в качестве расходов на рекламу.

 При наличии исключительных прав на видеоролик стоимостью более 40 000 руб. налоговые органы пытаются доказать, что он должен быть учтен как нематериальный актив и  амортизироваться в течение 10 лет.

Читайте также:  Уничтожение документов с истекшими сроками хранения (акт)

Большой судебной практики по этому вопросу нет, но арбитры Московского округа считают, что возможность использования видеоролика  более 12 месяцев  не является доказательством того, что оно будет приносить доход.

Важно

Организации, не желающие конфронтации  с налоговыми органами, могут пойти по предложенному ими пути, и при утрате видеороликом возможности приносить экономическую выгоду,  единовременно признать его остаточную стоимость в составе внереализационных расходов.

  Поделитесь в комментариях: как вы  учитываете расходы на создание видеороликов?

пп. 37  П.1 ст. 264 НК РФ

Постановление ФАС СКО от 03.09.2007 N Ф08-5478/2007—2107А

Источник: http://buch-tax.ru/rashody-na-reklamu-nalogovy-j-uchet-zatrat-na-sozdanie-videorolika/

Рекламный видеоролик, сроком службы свыше 12 месяцев и стоимостью свыше 40000 руб. является амортизируемым имуществом

Вопрос: ООО заказало создание рекламного видеоролика для целей рекламирования реализуемой им продукции. ООО полагает, что созданный видеоролик отвечает требованиям, предъявляемым к нематериальным активам (срок полезного использования составляет более двух лет; стоимость превышает 20 000 руб.

), которые ООО в данном случае относит к амортизируемому имуществу.Правомерно ли ООО учитывать для целей исчисления налога на прибыль расходы на создание нематериального актива путем начисления амортизации? Правомерно ли не применять нормы п. 4 ст.

264 НК РФ для учета расходов на рекламу (в том числе ограничение предельного размера учитываемых расходов на рекламу 1% выручки от реализации)?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИПИСЬМО

от 26 марта 2012 г. N 03-03-06/1/157

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо об учете расходов на создание рекламного видеоролика и сообщает следующее.Согласно ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст.

265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.В соответствии с пп. 28 п. 1 ст. 264 Кодекса к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся в том числе расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках, с учетом положений п. 4 ст. 264 Кодекса.В соответствии с п. 1 ст. 256 Кодекса амортизируемым имуществом в целях гл. 25 Кодекса признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 Кодекса), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб.В налоговом учете рекламный видеоролик, исключительные права на который принадлежат налогоплательщику, со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб. признается амортизируемым имуществом согласно п. 1 ст. 256 Кодекса.При этом на основании п. 1 ст. 258 Кодекса амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями ст. 258 Кодекса и с учетом Классификации основных средств, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 N 1.

Таким образом, если имущество, объекты интеллектуальной собственности относятся к амортизируемому имуществу, то организация относит к расходам на рекламу амортизационные отчисления, начисленные в соответствии с действующим порядком.

Заместитель директораДепартамента налоговойи таможенно-тарифной политикиС.В.РАЗГУЛИН

Источник: https://www.cak-partner.ru/articles/news/news_item_415.html

Как учесть рекламный видеоролик – Сейчас.ру

АГ «РАДА» /

Сегодня никого не удивишь собственным видеофильмом о фирме. Между тем учестьего можно по-разному. Как это сделать, расскажет статья.

Е. Л. Веденина, эксперт по налогообложению АГ «РАДА»

Рекламный видеоролик (киноролик) – это аудиовизуальное произведение, котороеявляется объектом авторского права. Об этом сказано в статьях 4 и 7 Законаот 9 июля 1993 г. № 5351-1 «Об авторском праве и смежных правах» (далее – Закон№ 5351-1). Заключая договор на создание клипа, его авторы (режиссер-постановщик,сценарист, композитор) передают заказчику исключительные права на него.

Обладатель авторских прав может по своему усмотрению распространять, публичноисполнять или передавать в эфир видеофильм в течение всего срока их действия(ст. 13 Закона № 5351-1). Таким образом, заказчик приобретает не просто материальныйноситель (видеокассету с клипом) и не услугу по его созданию, а права на результатинтеллектуальной деятельности.

Способы отражения видеофильма в учете зависят от наличия исключительных правна него, срока их действия, направлений использования ролика.

Видеоролик – нематериальный актив

Если фирма-заказчик приобретает исключительные права на любое распространениеклипа в течение более одного года, то в бухучете его надо отражать как нематериальныйактив. Ведь видеофильм отвечает всем его признакам, приведенным в пункте 3Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000,утвержденного приказом Минфина от 16 октября 2000 г. № 91н.

В налоговом учете такой видеофильм также считается амортизируемым имуществом(п. 1 ст. 256 НК) и является нематериальным активом (п. 3 ст. 257 НК). Однакоздесь имеет значение и его стоимость – она должна составлять более 10 тысячрублей.

Исключением является случай, когда фирма должна заплатить за роликне сразу, а периодическими платежами в течение срока действия договора.

Совет

Тогдафильм нельзя будет считать амортизируемым имуществом на основании подпункта8 пункта 2 статьи 256 Налогового кодекса.

И в бухгалтерском, и в налоговом учете нематериальные активы отражаются поих первоначальной стоимости.

Так что если фирма заказала производство клипачерез посредника, например, рекламное агентство, то комиссионное (агентское)вознаграждение тоже нужно включить в стоимость фильма. Она будет погашатьсяпутем начисления амортизации.

Причем в бухгалтерском и налоговом учете этиметоды не всегда совпадают. Поэтому, чтобы не вести два разных учета, лучшевыбрать в обоих случаях единый метод амортизации – линейный.

Для начисления амортизации необходимо определить срок полезного использованиявидеофильма. Как правило, он указан в договоре с его производителем. Установлениеконкретного срока должно быть оформлено приказом или распоряжением руководителяфирмы.

Однако имейте в виду, что если по нематериальному активу нельзя определитьсрок полезного использования, то сблизить два учета не получится. Для целиналогообложения клип будет амортизироваться 10 лет (п. 2 ст. 258 НК), а в бухгалтерскомучете – в течение 20 лет (п.

17 ПБУ 14/2000).

Отражать начисление амортизации в бухгалтерском учете можно двумя способами:накапливая ее суммы на отдельном счете 05 «Амортизация нематериальных активов»или путем уменьшения первоначальной стоимости самого ролика.

Поскольку видеофильм приобретен в рекламных целях, в бухучете суммы амортизациипо нему признаются расходами по обычным видам деятельности в составе коммерческихрасходов. Об этом сказано в подпунктах 5 и 7 Положения по бухгалтерскому учету«Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина от 6 мая 1999г. № 33н.

Обратите внимание

Для налогообложения прибыли амортизация фильма относится к прочим расходам,связанным с производством и реализацией на основании пункта 1 статьи 264 Налоговогокодекса.

Обратите внимание: в пункте 4 данной статьи сказано, что не поименованныев ней рекламные расходы нормируются.

Видеофильм можно использовать для показа как по телевидению, так и в кинотеатреили дворце спорта, например. Поэтому нельзя однозначно отнести его к рекламечерез средства массовой информации. В связи с этим придется учитывать амортизациюклипа в размере 1 процента выручки от реализации. Хотя можно попытаться получитьофициальные разъяснения по этому поводу в МНС или Минфине.

В соответствии с пунктом 1 статьи 21 Федерального закона от 27 декабря 1999г. № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» фирмы, рекламирующиесвою продукцию, должны платить налог на рекламу.

При этом базой для исчисленияналога будет вся стоимость видеофильма. Ведь амортизация – это не сумма расходовна рекламу, а лишь способ их равномерного списания. Так решил ФАС Северо-Западногоокруга (постановление от 11 декабря 2002 г.

по делу № А56-12346/02).

Видеоролик – расходы

Если фирма планирует использовать видеоклип не более года, а рассчиталасьза него разовым платежом, то его нельзя отнести к нематериальным активам. Вэтом случае в бухучете затраты на приобретение фильма следует отразить какрасходы будущих периодов. В течение установленного фирмой срока их нужно списыватьпостепенно. В налоговом учете это можно сделать аналогично.

Неисключительное право на показ фильма

Бывают ситуации, когда фирма покупает неисключительное право демонстрациичужого рекламного фильма. При этом срок пользования клипом определяется договоромс его владельцем. На таких условиях ролик обычно приобретают, чтобы дополнитьфильм собственной информацией: реквизитами фирмы, перечислением ее продукциии услуг и т. д.

В этом случае фирма-пользователь должна учесть видеофильм на забалансовомсчете в оценке согласно договору с его правообладателем. Поскольку Планом счетовдля такого случая специального счета не предусмотрено, можно воспользоватьсясчетом 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

В бухгалтерском учете периодические платежи включаются в расходы отчетногопериода. А разовый платеж нужно отразить как расходы будущих периодов и списыватьих в течение срока действия договора (п. 26 ПБУ 14/2000). В налоговом учетеможно поступить точно так же, но с учетом положений пункта 4 статьи 264 Налоговогокодекса о нормировании расходов на рекламу.

Демонстрация по телевидению

До сих пор речь шла об учете самого видеофильма. Но для того чтобы ролик увиделимногие зрители, нужно показать его по телевидению. Для этого с выбранным телеканаломзаключается договор на демонстрацию фильма.

Затраты на такие услуги являются расходами по обычным видам деятельности вбухгалтерском учете и прочими расходами на производство и реализацию – в налоговом.При расчете налога на прибыль они не нормируются.

При этом нужно помнить, чтоперечисленные телеканалу авансы не считаются расходами.

Важно

На это указано в пункте3 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 и в пункте14 статьи 270 Налогового кодекса.

Факт оказания телеканалом услуг должен быть подтвержден актом и эфирной справкой.Для вычета НДС необходим счет-фактура.

Прочие показы

При показе клипа в кинотеатре или на стадионе расходы на демонстрацию нужнонормировать. Ведь эти объекты не относятся к средствам массовой информации.Их определение дано в статье 2 Закона от 27 декабря 1991 г. № 2124-1 «О средствахмассовой информации».

Если видеофильм демонстрируется во время выставки, ярмарки или экспозиции,которая проводится с рекламной целью, то расходы на его показ нужно учитыватьв составе затрат на участие в выставках. А они уменьшают налогооблагаемую прибыльв полном объеме на основании пункта 4 статьи 264 Налогового кодекса.

При проведении презентаций, переговоров с партнерами, семинаров и т. д. участникамтакже можно показать видеофильм.

Поскольку в данном случае круг зрителей конкретизировани ограничен, такой показ нельзя считать рекламой.

Поэтому расходы на приобретениеи демонстрацию ролика в бухучете следует признать расходами по обычным видамдеятельности в составе коммерческих расходов или расходов по управлению организацией.

При обосновании и документальном подтверждении таких затрат в налоговом учетеих можно отнести к расходам на производство и реализацию в полном объеме (подп.18 п. 1 ст. 264 НК).

Вопросы реализации Федерального закона “Об обществах с ограниченной ответственностью”  »

Юридические статьи »

Источник: https://www.lawmix.ru/articles/43191

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector