Проценты за отсрочку оплаты не увеличивают базу по ндс

Как начислить налоги на проценты, выплаченные за отсрочку платежа

Как начислить налоги на проценты, выплаченные за отсрочку платежа26 марта 2009 26 марта 2009

В условиях кризиса компании и предприниматели меняют привычную схему работы, предлагая покупателям какие-либо послабления по оплате.

Например, предоставляют так называемый коммерческий кредит — дают отсрочку платежа или позволяют платить за товар в рассрочку. Как правило, при предоставлении коммерческого кредита покупатель уплачивает продавцу проценты за пользование кредитом.

В данной статье Альбина Исанова, заместитель руководителя департамента консалтинга ЗАО АК «Арт-Аудит», отвечает на вопрос: какие налоги и в каком порядке должны начислять покупатель и продавец на эти проценты?

Внимание!

По договору поставки, который включает условие о коммерческом кредитовании, покупатель должен оплатить поставщику не только стоимость товара, но и проценты за пользование денежными средствами.

Поставщик начисляет НДС при отгрузке товара покупателю. Соответственно, при этом поставщик выписывает счет-фактуру в двух экземплярах. Один из них выдает покупателю, чтобы тот на основании этого документа смог поставить предъявленную ему сумму НДС к вычету. А нужно ли начислять НДС с суммы процентов за отсрочку (рассрочку) платежа?

Сразу отметим, что это вопрос спорный и неоднозначный. Инспекторы обычно считают, что проценты за отсрочку или рассрочку платежа должны увеличивать налоговую базу по НДС, как суммы, связанные с оплатой реализованных товаров (подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ).

Однако мы считаем иначе. Проценты за отсрочку (рассрочку) платежа не увеличивают налоговую базу по НДС, так как эти суммы имеют несколько иной характер. Они не связаны с оплатой товаров и не являются частью стоимости товара.

Эти проценты являются платой за кредитование. Ведь в случае с коммерческим кредитом поставщик фактически предоставляет займ покупателю, разрешая тому перечислить денежные средства за товар позже.

А операции по предоставлению займов в денежной форме от НДС освобождены (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Кроме того, из статьи 162 НК РФ видно, что законодатель предусмотрел начисление НДС с процентов только в отношении товарного кредита (когда кредитор передает определенные товары, а заемщик впоследствии возвращает ему точно такие же).

Да и то — только в том случае, если начисленные по товарному кредиту проценты превышают размер процентов, начисленных по ставке рефинансирования ЦБ РФ (подп. 3 п. 1 ст. 162 НК РФ). В случае превышения налог нужно начислить лишь на разницу.

Важно!

Все это позволяет сделать вывод, что проценты по коммерческому кредиту налогом на добавленную стоимость не облагаются. Стоит отметить, что суды с этим выводом соглашаются (см., например, Постановление ФАС СЗО от 17.11.08 № А56-52426/2007). Поэтому у компаний есть шанс доказать в суде, что начислять НДС на проценты при коммерческом кредитовании не следует.

Если же организация решит пойти менее рискованным способом, то ей надо помнить: НДС начисляется на проценты только в момент получения их от покупателей. Ведь согласно статье 162 НК РФ, налоговую базу увеличивают полученные суммы.

Все вышесказанное касалось ситуации, когда договором поставки предусмотрено начисление процентов при отсрочке или рассрочке платежа.

Если же договор поставки предусматривает рассрочку платежа без начисления процентов (например, стоимость товара просто делится, допустим, на три равные или неравные части, которые должны уплачиваться поставщику последовательно), то в налоговую базу по НДС нужно включить всю стоимость товара (все три части) сразу в момент его отгрузки. 

Налог на прибыль

Проценты, полученные по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам, включаются в состав внереализационных доходов (п. 6 ст. 250 НК РФ). В целях исчисления налога на прибыль под долговыми обязательствами понимаются и коммерческие кредиты (п. 1 ст.

269 НК РФ).
Это означает, что проценты по коммерческому кредиту должны облагаться налогом на прибыль. Причем, компаниям, использующим метод начисления, следует показывать доход в виде процентов в конце каждого отчетного периода (если отсрочка предоставляется более чем на один отчетный период).

Об этом сказано в пункте 6 статьи 271 НК РФ.

Налоги у покупателя

Вычет НДС

В момент получения от поставщика товара покупатель (при наличии правильно заполненного счета-фактуры) может принять к вычету предъявленную поставщиком сумму налога. На данном этапе никаких сложностей не возникает — вычет производится покупателем в общеустановленном порядке.

Но когда покупатель оплачивает товар, и при этом сумма платежа содержит проценты за отсрочку, возникают вопросы. Включает ли в себя сумма процентов НДС? Если включает, то может ли покупатель принять этот налог к вычету?

Рассматривая ситуацию с позиции поставщика, мы отметили: по мнению чиновников, поставщик должен уплатить с процентов НДС по расчетной ставке 18/118 процентов. Стало быть, если компания-поставщик решит выбрать наименее рискованный вариант, сумма процентов включает в себя НДС.

Означает ли это, что покупатель имеет право принять к вычету данную сумму НДС?
Мы считаем, что не имеет. Ведь «вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров» (п. 2 ст. 171 НК РФ).

Предъявленным считается налог, учтенный непосредственно в стоимости товаров и указанный в выставленном покупателю счете-фактуре.

В отношении процентов, даже если они включают в себя НДС, налог не предъявляется, и счет-фактура на сумму процентов покупателю не передается — этот документ может передаваться покупателю только при реализации. А сумма процентов за отсрочку платежа не является выручкой от реализации товара. Это плата за отсрочку, проценты за коммерческий кредит.

Таким образом, поставщик не выставляет покупателю счет-фактуру на сумму процентов, а покупатель, соответственно, не имеет права принять к вычету НДС, «сидящий» в процентах.

Кроме того, как уже писалось выше, мы не согласны с тем, что налог «сидит» в процентах за отсрочку.

Поэтому при любых условиях (начислил поставщик НДС на проценты или нет) вычета налога в отношении суммы процентов у покупателя, по нашему мнению, быть не может. 

Налог на прибыль

А как покупателю учитывать уплаченные за отсрочку (рассрочку) проценты в целях налогообложения прибыли? Так же, как и «обычные» проценты, то есть проценты за кредит, займ и т. д.

Это означает, что для покупателя проценты по коммерческому кредиту буду являться внереализационным расходом, причем нормируемым. Нормирование осуществляется в соответствие с пунктом 1 статьи 269 НК РФ.

В ней предусмотрено нормирование по одному из двух вариантов: либо исходя из «сопоставимых» долговых обязательств, либо исходя из ставки рефинансирования Центробанка.

Совет!

Поскольку покупка товаров на условиях отсрочки, как правило, носит разовый характер, то применять следует второй вариант. То есть сравнивать проценты за отсрочку со ставкой рефинансирования, увеличенной в 1,5 раза. Если проценты за коммерческий кредит окажутся больше этого норматива, то сумму превышения нельзя будет учесть при налогообложении прибыли.

Обсудить на форуме

Источник: https://www.BuhOnline.ru/pub/comments/2009/3/1290

Проценты за отсрочку оплаты не увеличивают базу по ндс – все о налогах

Агрофирма отгружает сельхозпродукцию на условиях отсрочки платежа, то есть коммерческого кредита. Покупатель платит сельхозпредприятию проценты за кредит. Из разъяснений чиновников следует, что суммы полученных процентов облагаются налогом на добавленную стоимость. Но эта точка зрения не бесспорна…

Начислять ли налог?

По этому вопросу нет единой точки зрения.

Позиция чиновников

Финансисты и налоговики настаивают на обязательном начислении налога с процентов. При этом они ссылаются на пункт 2 статьи 153 Налогового кодекса РФ, где сказано, что при исчислении налоговой базы выручка определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате товаров. Дополнительный аргумент – норма подпункта 2 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса РФ.

Согласно ей налоговую базу увеличивают суммы, связанные с оплатой реализованной продукции.По мнению чиновников, проценты, полученные по коммерческому кредиту, – это как раз и есть денежные средства, которые неразрывно связаны с оплатой товаров. Такой вывод следует, в частности, из писем Минфина России от 13 октября 2010 г. № 03-07-11/410, ФНС России от 12 мая 2010 г. № ШС-37-3/1426@.

Читайте также:  Не забывайте проверять своих контрагентов

Есть альтернативная точка зрения

По мнению автора, налог с процентов по коммерческому кредиту можно не начислять, обосновав это их правовой природой.

Во-первых, проценты по коммерческому кредиту являются платой не за отгруженную продукцию, а за предоставленные взаймы денежные средства (ведь покупатель фактические весь период отсрочки пользуется деньгами агрофирмы-поставщика).

Во-вторых, к коммерческому кредиту применимы общие правила договоров займа или кредита (ст. 823 Гражданского кодекса РФ). А по общему правилу проценты по займам не подлежат обложению налогом на добавленную стоимость (подп. 15 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ).

Порядок начисления налога

Итак, агрофирма решила не рисковать и налог с процентов все же начислить. В этом случае ей следует обратить внимание на некоторые важные моменты.Поскольку полученные проценты связаны с оплатой сельхозпродукции, действуют положения пункта 4 статьи 164 Налогового кодекса РФ – налог исчисляется по расчетной ставке (18/118 или 10/110).

Внимание!

Иными словами, если сама продукция, по оплате которой предоставлена отсрочка, облагается по пониженной ставке, к процентам применяется ставка 10/110. Если же по общей, то используется тариф 18/118. А вот если ценности, проданные на условиях коммерческого кредита, НДС не облагаются, то и с суммы процентов налог исчислять не нужно (п. 2 ст. 162 Налогового кодекса РФ).

Кроме того, важно не запутаться: проценты по товарному кредиту облагаются НДС лишь в той части, которая превышает суммы, рассчитанные исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ. >|Суммы, полученные в виде процента по товарному кредиту, облагаются НДС в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования ЦБ РФ.

Но теперь возникает и другой вопрос: в какой момент исчислять НДС? Вариантов на первый взгляд два – когда они начислены или когда получены.

Налог – в момент начисления процентов

Обратимся к пункту 6.2 ПБУ 9/99. Здесь сказано, что выручка при продаже продукции на условиях коммерческого кредита принимается в полной сумме дебиторской задолженности.

Это означает, что проценты, начисленные за отсрочку (рассрочку) платежа, полностью включаются в сумму выручки, которая отражается по кредиту счета 90 «Продажи» в корреспонденции с дебетом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Причем не исключено, что как раз такого подхода будут придерживаться инспекторы при проверках.Но на практике, как правило, проценты начисляются за каждый фактический день отсрочки.

Поэтому на дату отгрузки продукции еще не известно, какова же будет сумма процентов, поскольку не ясно, когда покупатель рассчитается за них (ведь он может оплатить поставку и не дожидаясь предельной даты отсрочки). В такой ситуации наиболее целесообразно включать проценты в облагаемую базу на конец каждого налогового периода (квартала), который приходится на период отсрочки.

Налог – на дату поступления денег

По мнению автора, начисление налога на добавленную стоимость с процентов в день поступления денег вполне соответствует требованиям налогового законодательства. Дело в том, что в подпункте 2 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса РФ сказано о фактически полученных суммах, связанных с оплатой реализованных товаров.

Да и в пункте 4 статьи 164 Налогового кодекса РФ речь идет именно о поступивших денежных средствах.Косвенно правомерность такого подхода находит подтверждение и в письме УФНС России по г. Москве от 28 апреля 2009 г. № 16-15/41799.

Важно!

Правда, речь в нем идет о поступивших пенях за несвоевременную оплату продукции, а не о процентах по коммерческому кредиту.Но аргументы, приведенные в письме, применимы и к рассматриваемой ситуации.

Документы оформляйте грамотно

Коммерческий кредит, как правило, не оформляется отдельным договором, а является лишь одним из условий договора поставки. Обратите внимание: само по себе несовпадение момента оплаты сельхозпродукции с моментом ее отгрузки не может считаться коммерческим кредитом, если в договоре отдельно не прописаны условия отсрочки (рассрочки) платежа.

Коммерческий кредит может быть процентным или беспроцентным. Если речь идет о процентном кредите, то их размер и порядок уплаты должны быть определены в договоре. В случае же, если указано, что кредит процентный, но правила исчисления и уплаты процентов не конкретизированы, то действует норма ста- тьи 809 Гражданского кодекса РФ.

Согласно ей размер процентов может быть определен исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ. Условие о процентном коммерческом кредите можно закрепить в договоре поставки, например, следующим образом:«…3. Порядок расчетов.3.1. Оплата Покупателем продукции осуществляется с отсрочкой платежа – не позднее двух месяцев с даты отгрузки.3.2.

За пользование коммерческим кредитом Покупатель выплачивает Поставщику проценты исходя из ставки 10 процентов годовых от стоимости поставленной, но не оплаченной продукции за каждый день отсрочки, начиная со дня отгрузки продукции Поставщиком.

Оплата процентов производится одновременно с оплатой продукции…»Также необходимо помнить, что сумму процентов и начисленный налог агрофирма должна отразить в счете-фактуре, который она составляет в одном экземпляре (для себя) и регистрирует в книге продаж.

>|Порядок выставления счетов-фактур при получении сумм, связанных с оплатой реализованных товаров, изложен в пункте 19 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914.|

Источник:

Налогооблагаемая база по НДС при отсрочке платежа

Источник: http://nalogmak.ru/transportnyj-nalog/protsenty-za-otsrochku-oplaty-ne-uvelichivayut-bazu-po-nds-vse-o-nalogah.html

Минфин подсказал нам способ снижения НДС через рассрочку платежа

Сегодня мы с вами рассмотрим интересное, редкое письмо Минфина.

Ранее если вы кому-то что-то продавали, и вы решили, допустим, предоставить вашему покупателю рассрочку по оплате с процентами, то налоговики, Минфин и прочие утверждали, что с этих процентов нужно было заплатить НДС.

Сейчас же на основании судебной практики, которая на стороне налогоплательщиков, Минфин пришел к выводу о том, что если налогоплательщик (поставщик) берёт какие-то проценты за рассрочку платежа с покупателя, то эти проценты не подлежат обложению НДС.

Из этой ситуации вытекает одно из правил оптимизации налогов: допустим, единица товара стоит 1 000 рублей. Мы берем этот товар и отгружаем, например, за 900 рублей, а оставшиеся 100 рублей мы заработаем за счет процентов, начисленных на 900 рублей.

То есть мы говорим: «Уважаемый покупатель, мы тебе продаём товар не за тысячу, а за 900 рублей, но при этом мы его продаем тебе в рассрочку на 4 недели. Проценты, которые ты нам должен заплатить за это, равны 100 рублям». Соответственно, мы получим те же 1 000 рублей (900 рублей + 100 рублей).

Совет!

Со ста рублей торговой наценки (по сути это скрытая торговая наценка) мы не будем с вами платить НДС.

Цитирую письмо Министерства финансов: «В соответствии с Постановлением Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 7 августа 2012 г. по делу №А12-542/2012, в передаче которого в Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации было отказано определением Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 1 ноября 2012 г.

№ВАС-14084/12, проценты, начисленные на сумму денежных средств, по уплате которой предоставляется рассрочка, являются платой за коммерческий кредит, а не за реализацию имущества, в связи с чем не являются доходом от реализации этого имущества, а относятся к внереализационным доходам, не связанным с реализацией, и не являются объектом обложения налогом на добавленную стоимость».

То есть проценты, начисленные на сумму денежных средств по уплате которой предоставляется рассрочка, не облагаются НДС. Вот такой вот способ оптимизации НДС был озвучен судами и Минфином. Это письмо Минфина от 21.08.2014 года №03-07-11/41787.

Коллеги, на самом деле способ, который я вам назвал хороший, но это лишь малая часть, один из 50 способов, которые мы рассмотрим с вами на предстоящем семинаре 19-20 декабря 2014 года в Москве.

Так же мы рассмотрим все изменения, которые вступят в силу с 1 января 2015 года в части, касающейся ужесточения законодательства, контроля над налогоплательщиками.

Рассмотрим методы, позволяющие оградить бизнес от любой ответственности, тем самым обеспечив безопасность владельцев, директоров и бухгалтерии компании. Смотреть описание семинара и записаться.

(Пока оценок нет)
Загрузка…

Читайте также:  У пользователей лк фл еще есть время попросить налоговые уведомления на бумаге

Источник: https://turov.pro/minfin-podskazal-nam-sposob-snizheniya-nds-cherez-rassrochku-platezha/

Ндс при предоставлении отсрочки платежа за дополнительную плату

Между резидентом РФ и резидентом Республики Беларусь заключено соглашение о том, что за отсрочку платежа за отгруженный товар на экспорт резидент РБ оплатит дополнительно определенную сумму. Вопрос: Облагается ли данная операция косвенным НДС в таможенном союзе?

Отвечает Марина Бембеева, эксперт
Да, облагается. При этом, если право применения нулевой ставки не подтверждено, эти суммы включаются в налоговую базу по ставке 18 или 10 процентов (письмо ФНС России от 3 июля 2012 г. № АС-4-3/10843).

Обоснование

Из рекомендации
Ольги Цибизовой, заместителя директора департамента налоговой и таможенной политики Минфина России

Как начислить НДС продавцу в случае предоставления покупателю отсрочки платежа на возмездной основе

Покупатель может передать продавцу в оплату товаров вексель, номинал которого превышает цену договора (т. е. при погашении векселя у продавца возникает дополнительный доход (дисконт)), либо вексель, предусматривающий выплату процентов при его погашении. Подробнее об этом см. Как начислить НДС при расчетах векселем.

Также покупатель может передать продавцу в оплату товаров облигации, предусматривающие выплату процентов при их погашении.

Кроме того, организация может предоставить другой организации товарный кредит.*

Во всех этих случаях дополнительные суммы (проценты или дисконт) включайте в налоговую базу по НДС (разумеется, при условии, что товары (работы, услуги), являющиеся предметом договора, этим налогом облагаются) (подп. 3 п. 1 ст. 162 НК РФ).

НДС начисляйте не со всей суммы процентов (дисконта), а лишь с той ее части, которая превышает размер процента, рассчитанного по ставкам рефинансирования, действовавшим в периодах, за которые производится расчет процента (подп. 3 п. 1 ст. 162 НК РФ).

Внимание!

НДС, который надо заплатить при получении организацией процентов (дисконта), рассчитайте так.

Если товары (работы, услуги), с которыми связано получение соответствующих сумм, облагаются НДС по ставке 18 процентов, используйте формулу*:

НДС=Сумма процентов (дисконта)–Сумма процентов, рассчитанная исходя из ставки рефинансирования×18/118

Если товары (работы, услуги), с которыми связано получение соответствующих сумм, облагаются НДС по ставке 10 процентов, используйте формулу:

НДС=Сумма процентов (дисконта)–Сумма процентов, рассчитанная исходя из ставки рефинансирования×10/110

Такие правила установлены в подпункте 3 пункта 1 статьи 162 и пункте 4 статьи 164 Налогового кодекса РФ.

Суммы, связанные с оплатой товаров, при реализации которых применяется нулевая ставка НДС, включаются в налоговую базу, по которой применяется ставка 0 процентов. Если право применения нулевой ставки не подтверждено, эти суммы включаются в налоговую базу по ставке 18 или 10 процентов (письмо ФНС России от 3 июля 2012 г. № АС-4-3/10843*).

Если товары (работы, услуги), с которыми связано получение процентов (дисконта), НДС не облагаются, налог не начисляйте (п. 2 ст. 162 НК РФ).

Пример расчета НДС с дисконта по векселю

Важно!

17 января ООО «Альфа» (продавец) отгрузило партию товаров ООО «Торговая фирма «Гермес»» (покупатель) на общую сумму 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.). Покупатель в счет оплаты за товары выдал продавцу простой собственный вексель номиналом 130 000 руб. Срок его погашения – 28 января. В этот день вексель был предъявлен к погашению и вся сумма поступила на расчетный счет продавца.

Сумма дисконта по векселю равна 12 000 руб. (130 000 руб. – 118 000 руб.). Ставка рефинансирования в период обращения векселя составляет 11 процентов годовых (условно).

Для начисления НДС бухгалтер «Альфы» рассчитал сумму дисконта за 11 дней.

Сумма процентов, рассчитанная исходя из ставки рефинансирования, составляет:
118 000 руб. × 11% : 366 дн. × 11 дн. = 390 руб.

Сумма НДС с дисконта, полученного по векселю, равна:
(12 000 руб. – 390 руб.) × 18/118 = 1771 руб.

Источник: http://buhgaltershop.ru/faq/nds-pri-predostavlenii-otsrochki-plateja-za-dopolnitelnyu-platy.html

Как снижают НДС с помощью коммерческого кредита

По мнению многих налоговых консультантов и  числа судей, проценты по коммерческому кредиту не облагаются НДС. Этот факт нередко используют в налоговом планировании путем замены части стоимости товара на платежи, не облагаемые  НДС.

 То есть продавец по договоренности снижает стоимость имущества и предоставляет отсрочку. При этом взимает проценты, сумма которых равна скидке. В итоге получается, что часть  выручки от реализации товара у продавца не облагается НДС.

style=”display:inline-block;width:240px;height:400px” data-ad-client=”ca-pub-4472270966127159″

data-ad-slot=”1061076221″>

Обычно такой способ оптимизации  используется при продаже большой партии товара или дорогостоящего имущества. Однако налоговики настаивают на том, что проценты по коммерческому кредиту облагаются  НДС. Из официальных разъяснений есть только давнишнее письмо УМНС России по г. Москве  от 30.10.

03 № 24­11/60856, в котором налоговики  ссылаются на подпункт 2 пункта 1 статьи 162 НК  РФ.

 Согласно его положениям, поставщик обязан увеличить базу по НДС на суммы, полученные  за реализованные товары, работы или услуги, в  счет увеличения доходов либо иначе связанных с  оплатой реализованных товаров, работ или услуг.  Процент за коммерческий кредит, по мнению налоговиков, соответствует этим условиям.

 Поэтому  должен увеличивать налоговую базу по НДС. Однако судебная практика показывает, что отбиться от претензий можно. В абзаце 2 пункта 14 постановления Пленума Верховного суда РФ № 13 и Пленума ВАС РФ № 14 от  08.10.98 указано следующее. 

Совет!

Поставщику предоставлено право указывать в договоре обязанность покупателя уплачивать проценты на сумму,  соответствующую цене товара начиная со дня передачи товара продавцом (п. 4 ст. 488 ГК РФ).

 Эти  проценты, начисляемые (если иное не установлено договором) до дня, когда оплата товара была  произведена, являются платой за коммерческий  кредит (ст. 823 ГК РФ). Таким образом, Пленум  ВАС РФ четко пояснил, что указанные проценты  не увеличивают цену товара.

На основании этого суды нередко приходят к выводу, что проценты по коммерческому кредиту не  являются суммами, связанными с оплатой товаров,  поэтому не должны облагаться НДС. Например,  подобные выводы содержатся в постановлениях  федеральных Арбитражных Судов Восточно­Сибирского от 05.08.

08 № А33­3593/08­Ф02­3654/08,  Северо­Западного от 19.03.07 № А56­24710/2006  (подтверждено определением ВАС РФ от 29.06.07  № 7574/07) округов.

Кроме того, в качестве аргумента в пользу налогоплательщика говорит тот факт, что от обложения НДС освобождаются проценты по займам, выраженным в денежной форме (пп. 3 п. 3 ст. 149 НК  РФ). Официальных пояснений или судебных решений по вопросу, относится ли к такой форме коммерческий кредит, нет. 

Но, на наш взгляд, это так.  Ведь при предоставлении отсрочки поставщик позволяет покупателю пользоваться деньгами продавца определенное, строго установленное время.  И за это взимает определенную плату. При этом не  важно, из какого обязательства возникла задолженность, по которой предоставляется отсрочка.

Заметим, когда налоговики приходят проверять  покупателя, который получил коммерческий кредит, их позиция может несколько модифицироваться. Не вдаваясь в подробности, нужно ли проценты облагать НДС, инспекторы заявляют, что  налог по ним принимать к зачету точно нельзя, ак как это не предусмотрено Налоговым кодексом.

 И суд может согласиться по поводу вычетов:  мол, вычет невозможен, так как проценты по коммерческому кредиту не облагаются НДС. В частности, так получилось в делах, рассмотренных в  постановлениях Федерального Арбитражного Суда Северо­Западного округа от 02.04.07 № А5620632/2006 (оставлено в силе определением ВАС  РФ от 30.07.

Внимание!

07 № 8428/07), от 18.10.07 № А136865/2006­14. Арбитражные прецеденты: В абзаце 2 пункта 14 постановления Пленума Верховного суда РФ № 13 и Пленума ВАС РФ № 14 от  08.10.98 указано следующее.

 Поставщику предоставлено право указывать в договоре обязанность  покупателя уплачивать проценты на сумму, соответствующую цене товара начиная со дня передачи товара продавцом (п. 4 ст. 488 ГК РФ). 

Эти  проценты, начисляемые (если иное не установлено договором) до дня, когда оплата товара была  произведена, являются платой за коммерческий  кредит (ст. 823 ГК РФ). Таким образом, Пленум  ВАС РФ четко пояснил, что указанные проценты  не увеличивают цену товара.

На основании этого суды нередко приходят к выводу, что проценты по коммерческому кредиту не  являются суммами, связанными с оплатой товаров,  поэтому не должны облагаться НДС. Например,  подобные выводы содержатся в постановлениях  федеральных Арбитражных Судов Восточно­Сибирского от 05.08.

08 № А33­3593/08­Ф02­3654/08,  Северо­Западного от 19.03.07 № А56­24710/2006  (подтверждено определением ВАС РФ от 29.06.07  № 7574/07) округов.

Е. Сивков

Источник: http://www.finexg.ru/kak-snizhayut-nds-s-pomoshhyu-kommercheskogo-kredita/

Проценты за пользование коммерческим кредитом: увеличивает ли их сумма базу по НДС? — Новости — КонсультантПлюс Свердловская Область

Название документа:

Письмо Минфина России от 29.12.2011 N 03-07-11/356

Комментарий:

Из формулировки ст. 162 НК РФ, регламентирующей формирование налоговой базы по НДС, неясно, увеличивается ли налоговая база на суммы процентов за пользование коммерческим кредитом. Мнения по данному вопросу разошлись: официальные разъяснения противоречат позиции большинства судов. Свою точку зрения высказал Минфин России.

Ведомство отметило, что в силу подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ база по НДС увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных объектов.

Договорами, исполнение которых связано с передачей в собственность другой стороне денежных средств или других вещей, определяемых родовыми признаками, может предусматриваться предоставление кредита, в том числе в виде аванса, предоплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг (ст. 823 ГК РФ).

В связи с этим коммерческое кредитование производится не по самостоятельному договору, а в рамках договора по реализации товаров.

Важно!

Исходя из изложенного, Минфин России пришел к выводу, что проценты, полученные продавцом от покупателя за предоставление коммерческого кредита в виде рассрочки оплаты реализуемого товара, являются средствами, связанными с оплатой данного товара. Поэтому указанные суммы облагаются НДС.

Аналогичная позиция уже встречалась в официальных разъяснениях (см., например, Письма Минфина России от 29.11.2010 N 03-07-11/457, от 13.10.2010 N 03-07-11/410) и в судебной практике (Постановление ФАС Дальневосточного округа от 27.01.2010 N Ф03-8066/2009).

В рассматриваемом Письме Минфин России также подчеркнул, что покупатель не вправе принять к вычету НДС, уплаченный в сумме данных процентов. В обоснование своей позиции ведомство указало, что в соответствии с п. 19 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур (утв.

Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914) получатель средств за предоставление рассрочки оплаты в книге продаж регистрирует счет-фактуру, выписанный в одном экземпляре.

Таким образом, покупатель, перечисливший продавцу проценты за предоставление рассрочки, не получает счет-фактуру, а значит, и не имеет оснований для вычета.

С выводами финансового ведомства можно поспорить в части включения сумм таких процентов в базу по НДС. В п. 1 ст.

154 НК РФ указано, что налоговая база при реализации товаров, если иное не предусмотрено данной статьей, определяется как стоимость названных товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в эти цены налога.

Налоговая база может быть увеличена на суммы, перечисленные в п. 1 ст. 162 НК РФ, в том числе на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных объектов.

Совет!

Однако проценты, перечисляемые продавцу за рассрочку оплаты товара, выплачиваются ему не за товар, а за пользование кредитом, то есть за отдельную услугу. Таким образом, указанная сумма не может увеличивать базу по НДС при продаже товара в рассрочку.

Подобная точка зрения неоднократно высказывалась и в судебных решениях (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 17.11.2008 N А56-52426/2007, ФАС Северо-Кавказского округа от 26.09.2011 N А32-595/2011 и др.).

Таким образом, суммы процентов за пользование коммерческим кредитом не увеличивают базу по НДС, образующуюся при реализации товара в рассрочку. Однако свою позицию продавцу, возможно, придется доказывать в суде.

Обзор подготовлен специалистами компании «Консультант Плюс» и предоставлен компанией «КонсультантПлюс Свердловская область» — информационным центром Сети КонсультантПлюс в г. Екатеринбурге и Свердловской области

 Вернуться к списку новостей

Источник: http://www.consultant-so.ru/news/show/category/buh_komment/year/2012/month/01/alias/protsenty_za_pol_zovanie_kommercheskim_kreditom__

Департамент банковского аудита об обложении НДС процентов, получаемых Банком за отсрочку платежа при переуступке прав требования

17.02.2012

Вопрос Банком рассматриваются операции по уступкам факторинговых договоров и получению Банком от цессионария процентов за коммерческий кредит (отсрочку оплаты уступки).

Существуют обычные операции банка по факторингу, в которых изначально банк предоставляет не только финансирование поставщику, но и отсрочку (коммерческий кредит) покупателю товара, что изначально прописывается в договорах. В рамках этих типовых операций покупатель производит оплату за приобретенный им товар и оплату процентов за отсрочку его уплаты, т.

е. средств, связанных с товаром. В данных типовых операциях банк уплачивает в бюджет НДС с полученных процентов за коммерческий кредит, при этом банк не несет потерь, т.к. фактически сумма НДС возлагается на покупателя. В этой части вопросов нет.

Однако, имеют место и нетиповые операции, когда банк переуступает договоры факторинга новому кредитору и предоставляет ему отсрочку оплаты.В рамках этих нетиповых операций цессионарий производит оплату за приобретенные им имущественные права и оплату процентов за отсрочку их уплаты, т.е. средств, связанных с имущественными правами.

Читайте также:  Можно ли продлить трехлетний срок для возмещения ндс на 25 дней (до 31.12.2019 - до 20-го числа)?

Налоговый Кодекс РФ в гл.21 «НДС» делает разграничение между товарами и имущественными правами. Согласно ст.146 НК (п.1 пп.1) передача имущественных прав является отдельным объектом налогообложения, помимо реализации товаров (работ, услуг).Согласно п.2. ст.

153 НК РФ, при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.Ст.

162 НК РФ озаглавлена как «Особенности определения налоговой базы с учетом сумм, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг)» и регулирует в п.1 (пп.1) налогообложение сумм, иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), при этом об имущественных правах в данной специальной норме закона речи не идет.

Подлежит ли начислению НДС с получаемых Банком доходов в виде процентов по коммерческому кредиту в данных нетиповых операциях уступки имущественных прав (в отличие от типовых операций получения при факторинге оплаты должником за товар), то есть подлежит ли начислению НДС с получаемых Банком от новых кредиторов процентов за отсрочку оплаты уступленных им имущественных прав, приобретенных ранее Банком в рамках факторинговых операций.

Ответ

Мнение консультантов.

Внимание!

По мнению консультантов, при расчете налоговой базы для целей обложения НДС Банк обязан учесть все доходы,  которые он получит от переуступки прав требования, в том числе и проценты за отсрочку платежа за переуступаемые права требования.

Обоснование мнения консультантов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 382 ГК РФ «Право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или перейти к другому лицу на основании закона».

Правовые вопросы финансирования под уступку денежного требования  регулируются Главой 43 ГК РФ, в соответствии с пунктом 1 статьи 824 которой «По договору финансирования под уступку денежного требования одна сторона (финансовый агент) передает или обязуется передать другой стороне (клиенту) денежные средства в счет денежного требования клиента (кредитора) к третьему лицу (должнику), вытекающего из предоставления клиентом товаров, выполнения им работ или оказания услуг третьему лицу, а клиент уступает или обязуется уступить финансовому агенту это денежное требование».

Из положений Главы 43 «Финансирование под уступку денежного требования» ГК РФ следует, что законодатель предусмотрел и возможность последующей уступки денежного требования, но с ограничением, заключающимся в том, что последующая уступка денежного требования финансовым агентом, если она не предусмотрена договором финансирования под уступку денежного требования, не допускается (абзац первый статьи 829 ГК РФ).  В остальном к последующей уступке денежного требования применяются положения Главы 43  (абзац второй статьи 829 ГК РФ).

Несмотря на использование понятия «имущественное право[1]» в законодательных актах, ни ГК РФ, ни НК РФ не содержат толкования этого понятия. Из конструкции формулировки статьи 128[2] ГК РФ, на наш взгляд, следует, что имущественные права не относятся  к вещам, но являются иным имуществом.

Статьей 38 НК РФ закреплены понятия «имущество», «товар», «работа», «услуга»:

 «Под имуществом в настоящем Кодексе понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации» (пункт 2);

 «Товаром для целей настоящего Кодекса признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации» (пункт 3);

«Работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц» (пункт 4);

«Услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности» (пункт 5).

Исходя из изложенного выше консультанты считают возможным утверждать, что право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, передаваемое им другому лицу по сделке (уступка требования), для целей Главы 21 НК РФ не может быть отнесено ни к имуществу, ни к услугам, ни, тем более, к товарам или работам, и его следует классифицироватькак имущественное право.

В тексте вопроса Банком справедливо отмечено, что налоговое законодательство «делает разграничение между товарами и имущественными правами. Согласно ст.146 НК (п.1 пп.

1) передача имущественных прав[3] является отдельным объектом налогообложения, помимо реализации товаров (работ, услуг)».

К тому же, законодатель предусмотрел отдельные нормы о порядке определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг) (статья 154) и об  особенностях определения налоговой базы при передаче имущественных прав (статья 155).

Важно!

В силу подпункта 3 пункта 3 статьи 149 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории РФ операции по осуществлению банками банковских операций (за исключением инкассации).

Однако, из положений части 1 и пункта 2 части 3  Закона № 395-1 следует, что сделки по приобретению права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме, а значит, и его уступке, к банковским операциям не относятся.

Следовательно, освобождение от обложения налогом на добавленную стоимость (далее по тексту – НДС), предусмотренное  подпунктом 3 пункта 3 статьи 149 НК РФ на уступку финансовым агентом права денежного требования другому лицу не распространяется и Банк должен руководствоваться положениями статьи 153 НК РФ. В свою очередь, в пункте 1 статьи 153 НК РФ (абзац пятый) приведена норма отсылочного характера:  «При передаче имущественных прав налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей главой».

Как указано выше, такие особенности закреплены в статье 155 НК РФ, cогласно пункту 2 которой[4] (в редакции Закона № 245-ФЗ)  «Налоговая база при уступке новым кредитором, получившим денежное требование, вытекающее из договора реализации товаров (работ, услуг), определяется как сумма превышения сумм дохода, полученного новым кредитором при последующей уступке требования или при прекращении соответствующего обязательства, над суммой расходов на приобретение указанного требования».

В соответствии с пунктом 2 статьи 153 НК РФ при определении налоговой базы выручка от передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

В тексте вопроса Банком указано, что цессионарий производит оплату за приобретенные им имущественные права и оплату процентов за отсрочку уплаты средств, связанных с имущественными правами.

Иными словами, как полагают консультанты, контрагент Банка исполняет свои обязательства по договору переуступки прав требования по  стоимости, установленной соглашением сторон, то есть по цене[5], предусмотренной договором и состоящей из фиксированной стоимости переуступаемых Банком прав требования и процентов за отсрочку платежа.

В связи с изложенным выше, по мнению консультантов, при расчете налоговой базы для целей обложения НДС Банк обязан учесть все доходы,  которые он получит от переуступки прав требования, в том числе и проценты за отсрочку платежа за переуступаемые права требования.

Документы и литература.

  1. ГК РФ –

Источник: http://www.mosnalogi.ru/consultation/bankovskiy-audit/departament_bankovskogo_audita_ob_oblozhenii_nds_protsentov_poluchaemyh_bankom_za_otsrochku_platezha_pri_pereustupke_prav_trebovaniya.html

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector