Отсутствие разрешения на ввод в эксплуатацию не освобождает от налога на имущество

С какого момента завершенный строительством объект следует облагать налогом на имущество?

Налоговая инспекция доначислила организации налог на имущество в отношении завершенного строительством и реконструкцией комплекса зданий, указав, что их стоимость должна включаться в налоговую базу с момента получения разрешения на ввод в эксплуатацию и государственной регистрации права собственности, а не после издания приказа руководителя о вводе объекта в эксплуатацию.

К сведению. Разрешение на ввод в эксплуатацию гостинично-административного комплекса было выдано в декабре 2006 г., право собственности зарегистрировано в июле 2007 г., а приказ руководителя о вводе комплекса в эксплуатацию издан в декабре 2007 г.

Предприятие настаивало на том, что инспекторы неверно определили дату, начиная с которой возникает обязанность уплаты налога на имущество. Цена вопроса была высокой (размер недоимки по налогу превысил 11,6 млн руб.), арбитры разных инстанций поддерживали то налогоплательщика, то инспекторов.

Обратите внимание

Принимаемые судами решения не устраивали то одну, то другую сторону. Поэтому точку в затянувшемся споре мог поставить только Президиум ВАС, который дал толкование условий, при единовременном наличии которых объект принимается к учету в качестве основных средств и, соответственно, становится объектом налогообложения.

Итак, в силу п.

4 ПБУ 6/01 “Учет основных средств” актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия: а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование; б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть в течение срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Обратите внимание! По мнению судей, последнее из названных условий не позволяет признать в составе основных средств те объекты, в отношении которых еще необходимо осуществление дополнительных капитальных вложений для доведения их до состояния готовности и возможности эксплуатации. При этом факт регистрации права собственности на законченный капитальным строительством объект сам по себе не означает соответствие этого объекта названному условию.

В данном случае материалами дела было подтверждено и судами установлено, что: – согласно договору на строительство и реконструкцию здания приняты от подрядчиков в следующем состоянии: внутренние перегородки (газобетон) без отделки, стены и потолки без штукатурки и подготовки под отделку, полы без цементной стяжки и отделочных покрытий, помещения без установки внутренних дверей, выполнения окраски, электромонтажных и сантехнических работ; – после регистрации права собственности в зданиях проводились отделочные работы, в результате чего размер капитальных вложений (с даты внесения записи в ЕГРП до момента издания приказа о вводе объектов в эксплуатацию) увеличился почти на 275 млн руб.; – инспекция не представила доказательств того, что до издания указанного приказа гостинично-административный комплекс использовался или мог быть использован по своему назначению.

Арбитры пришли к выводу, что строительство и последующая внутренняя отделка должны рассматриваться как единый процесс создания здания, по завершении которого и возникает объект, отвечающий признакам основного средства.

Обратите внимание! Президиум ВАС подчеркнул, что выдаваемое на основании ст. 55 ГрК РФ разрешение на ввод здания в эксплуатацию само по себе не может рассматриваться в качестве доказательства доведения строящегося объекта до состояния готовности и возможности его эксплуатации.

Этот документ удостоверяет иные характеристики объекта, а именно его соответствие градостроительному плану земельного участка и проектной документации и осуществление строительства согласно выданному разрешению на строительство.

При выполнении после получения разрешения на ввод здания в эксплуатацию отделочных работ для доведения объекта до состояния, пригодного к использованию, основания для квалификации этого объекта в качестве основного средства отсутствуют.

Важно

Высшие арбитры отметили, что этот вывод основывается также на применении норм законодательства о бухгалтерском учете, регламентирующих формирование первоначальной стоимости основных средств при их принятии к учету. В частности, согласно п. п.

23, 24, 26, 32 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств в первоначальную стоимость включаются также затраты на приведение основных средств в состояние, пригодное для использования.

Это правило должно применяться вне зависимости от основания возникновения у организации права на соответствующий объект (как в случае его приобретения, так и при строительстве).

Возможность начисления амортизации по объектам недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, в силу п. 52 названного документа также обусловлена выполнением требования о фактическом вводе объекта в эксплуатацию.

Окончательный вердикт: строящийся объект недвижимости не отвечает признакам основного средства при невозможности его использования на момент получения разрешения на ввод в эксплуатацию и продолжения выполнения после получения такого разрешения отделочных работ для доведения здания до состояния, пригодного к использованию.

* * *

Президиум ВАС достаточно четко сформулировал свою позицию по практическому применению п. 4 ПБУ 6/01 в отношении строящихся объектов недвижимости. При рассмотрении аналогичных дел нижестоящие арбитражные суды должны руководствоваться мнением Президиума ВАС.

Следовательно, шансы налогоплательщиков одержать верх в споре с налоговым органом значительно возросли.

Позицию суда будет определять не наличие (отсутствие) разрешения на ввод объекта в эксплуатацию и свидетельства о праве собственности на него, а факт осуществления (неосуществления) расходов на доведение здания до состояния готовности и его возможной эксплуатации.

Если стоимость здания окончательно не сформирована и предприятие не использует его в своей хозяйственной деятельности, основания для квалификации его в качестве основного средства и объекта налогообложения отсутствуют.

Источник: http://www.pnalog.ru/material/zavershennyy-stroitelstvom-obyekt-nalog-imushestvo

Аренда здания или сооружения, в отношении которого отсутствует разрешение на ввод в эксплуатацию

Согласно ч. 2 ст. 55.24 ГрК РФ эксплуатация построенного, реконструированного здания, сооружения допускается после того, как застройщик получит разрешение на ввод объекта в эксплуатацию.

Содержание терминов «строительство» и «реконструкция» раскрывается в ст. 1 ГрК РФ.

Под строительством понимается создание зданий, строений, сооружений (в том числе на месте сносимых объектов капитального строительства).

Реконструкцией нелинейных объектов капитального строительства является изменение параметров объекта капитального строительства, его частей (высоты, количества этажей, площади, объема), в том числе надстройка, перестройка, расширение, а также замена и (или) восстановление несущих строительных конструкций, за исключением замены отдельных элементов конструкций на аналогичные или иные, улучшающие показатели таких конструкций элементы и (или) восстановления этих элементов.

Разрешение на ввод объекта в эксплуатацию удостоверяет, что строительство или реконструкция объекта капитального строительства выполнены в полном объеме в соответствии с требованиями законодательства и проектной документации, до получения разрешения эксплуатировать такой объект запрещено. Следовательно, в случае когда арендатор использует объект аренды до его ввода в эксплуатацию, возникает вопрос о правомерности заключения договора аренды в отношении такого здания или сооружения.

Совет

Пленум ВАС РФ в Постановлении от 17.11.2011 N 73 разъяснил, что лица (арендатор и (или) арендодатель), виновные в эксплуатации объекта капитального строительства без разрешения на ввод в эксплуатацию, подлежат привлечению к административной ответственности в соответствии с ч. 5 ст. 9.5 КоАП РФ.

Читайте также:  Налоговый отчетный период в 2019-2019 годах согласно нк рф

Необходимо учитывать, что отсутствие указанного разрешения в момент передачи этого объекта арендатору само по себе не влечет недействительности договора аренды.

Однако следует иметь в виду, что договор аренды будущей недвижимой вещи, заключенный в отношении самовольной постройки (в том числе с условием последующего признания на нее права собственности арендодателя) может быть признан судом недействительным на основании ст. 168 ГК РФ. Это обусловлено тем, что принятие участниками гражданского оборота на себя обязательств по поводу самовольных построек согласно п. 2 ст. 222 ГК РФ не допускается.

В силу п. 1 ст. 168 ГК РФ сделка по общему правилу является оспоримой, если в законе нет иных последствий, не связанных с недействительностью. Законом могут быть установлены исключения из правила об оспоримости. В частности, в силу п. 2 ст.

168 ГК РФ договор ничтожен, если посягает на публичные интересы либо права и охраняемые законом интересы третьих лиц и при этом в законе не указано, что он оспорим или должны применяться иные последствия, не связанные с недействительностью.

Внимание! Пленум Верховного Суда РФ разъяснил, какие интересы признаются публичными. Сделка посягает на публичные интересы и, соответственно, является ничтожной на основании п. 2 ст.

168 ГК РФ, если при ее совершении был нарушен явно выраженный запрет, установленный законом (подтверждение данного вывода см. в Правовых позициях высших судов).

Следовательно, договор аренды в отношении самовольной постройки является ничтожным по указанному основанию, поскольку нарушает запрет, предусмотренный в п. 2 ст. 222 ГК РФ.

Поскольку в силу ст. 222 ГК РФ лицо, осуществившее самовольную постройку, не приобретает на нее право собственности, арендатор не может требовать передачи такого объекта и, соответственно, получить то, на что он рассчитывал, заключая сделку.

Если договор аренды будет признан недействительным на том основании, что он заключен в отношении самовольной постройки, то арендатор, фактически использовавший такой объект, не сможет вернуть внесенные в счет арендной платы денежные средства.

Следовательно, арендатору, заключающему договор аренды не введенного в эксплуатацию объекта капитального строительства или помещений в нем, необходимо убедиться в законности возведения или реконструкции данного объекта.

Если объект находится в стадии строительства, то арендатору рекомендуется запросить у арендодателя документы о его правах на земельный участок, разрешенное использование которого допускает строительство этого объекта, а также разрешение на строительство либо иные необходимые в силу закона согласования. В случае когда в аренду передается реконструируемый объект, следует запросить разрешение на строительство, в соответствии с которым проводится реконструкция (п. 1 ст. 222 ГК РФ, п. 1 ст. 51 ГрК РФ).

Согласование условия об объекте аренды, не введенном в эксплуатацию

В силу п. 3 ст. 607 ГК РФ сторонам при заключении договора необходимо индивидуализировать здание или сооружение, не введенное в эксплуатацию, а также помещения в нем. Однако в отношении возводимых объектов могут отсутствовать документы кадастрового и (или) технического учета, а для реконструируемых объектов они могут быть неактуальными.

Для объектов незавершенного строительства предусмотрена возможность их постановки на кадастровый учет как самостоятельных объектов недвижимости (ч. 7 ст. 1, ч. 10 ст. 40 Федерального закона от 13.07.

2015 N 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости»; далее — Закон N 218-ФЗ). Для индивидуализации объекта стороны могут использовать основные сведения об объекте недвижимости, которые вносятся в кадастр (ч. 4 ст.

8 Закона N 218-ФЗ).

Пример формулировки условия:

Обратите внимание

Распространенными являются ситуации, когда документы, содержащие описание не введенного в эксплуатацию объекта, отсутствуют. В данном случае сторонам целесообразно использовать все имеющиеся сведения о таком объекте.

Постановление Пленума ВАС РФ от 11.07.

2011 N 54 «О некоторых вопросах разрешения споров, возникающих из договоров по поводу недвижимости, которая будет создана или приобретена в будущем» предусматривает возможность при заключении договора купли-продажи будущей вещи указать для ее индивидуализации иные сведения, позволяющие установить передаваемое недвижимое имущество (например, местонахождение возводимой недвижимости, ориентировочная площадь будущего здания или помещения, иные характеристики, свойства, определенные, в частности, в соответствии с проектной документацией).

Постановление Пленума ВАС РФ от 17.11.2011 N 73 не содержит аналогичных положений, касающихся договора аренды будущей недвижимости. Тем не менее стороны могут использовать при описании объекта аренды все имеющиеся сведения, включая как документы технического учета, так и проектную документацию.

При этом сторонам необходимо учитывать, что по мере осуществления строительства и реконструкции параметры объекта недвижимости (этажность, площадь, конструктивные элементы) меняются.

Описание объекта недвижимости должно быть приведено с учетом таких изменений на основе данных проектной и разрешительной документации.

Использование объекта аренды до ввода в эксплуатацию здания, сооружения

Передача арендатору объекта аренды до ввода его в эксплуатацию для осуществления ремонтных и отделочных работ не противоречит положениям Градостроительного кодекса РФ (п. 11 Постановления Пленума ВАС РФ от 17.11.2011 N 73).

Представляется, что единственный вид деятельности, который может осуществлять арендатор до ввода в эксплуатацию объекта, не нарушая требования градостроительного законодательства, — это осуществление ремонтных и отделочных работ.

Таким образом, до ввода в эксплуатацию объекта капитального строительства арендатор не вправе осуществлять планируемую деятельность в таких зданиях и сооружениях в соответствии с назначением объектов и целями их предоставления. Указанное требование следует из положений ст. 9.5 КоАП РФ и не может быть изменено договором.

Важно

Поскольку основная ценность объекта аренды заключается в возможности его использования, сторонам рекомендуется согласовать срок, когда арендодатель обязуется получить разрешение на ввод в эксплуатацию и осуществить кадастровый учет объекта, строительство которого закончено, или произведенных в ходе реконструкции изменений, а также государственную регистрацию своего права и (или) изменений в ЕГРН.

В договоре также целесообразно предусмотреть ответственность арендодателя за нарушение согласованных сроков. В противном случае существует вероятность того, что арендатор не сможет использовать объект аренды в соответствии с целью его предоставления в течение значительного времени после окончания ремонтных и отделочных работ.

Пример формулировки условия:

Если арендатор использует объект аренды иным образом, помимо осуществления ремонтных и отделочных работ

В этом случае арендатор и (или) арендодатель могут быть привлечены к административной ответственности по ч. 5 ст. 9.5 КоАП РФ.

Источник: http://urist7.ru/grazhdanskoe-pravo/dogovor-arendy/dogovor-arendy-nedvizhimosti/arenda-zdaniya-ili-sooruzheniya-v-otnoshenii-kotorogo-otsutstvuet-razreshenie-na-vvod-v-ekspluataciyu.html

Налог на имущество с «недостроя»

31.1.2018

На практике часто возникают случаи, когда налоговые инспекторы настаивают на начислении налога для объектов незавершенного строительства, которые не переведены в состав основных средств.*

Аргументирован данный факт тем, что «недострой», по которому закончены капитальные вложения и он фактически используется в деятельности компании, должен учитываться как объект основного средства, независимо от наличия разрешающей документации о вводе в эксплуатацию и регистрации права собственности на имущество.

Сложившаяся судебная практика по данному вопросу достаточно разнообразна. Вот что по этому поводу говорит Верховный суд РФ: (№ 309-КГ17-19545 от 25.11.2017)

Вопрос о включении объекта в состав основных средств должен определяться исходя из его экономической сущности и факта готовности к эксплуатации.

Читайте также:  Порядок перехода с усн 6% на усн 15%

Разрешение на ввод объекта в эксплуатацию – это технический документ, подтверждающий соответствие технической документации и строительных норм.

Наличие разрешения не влияет на порядок учета объекта в бухгалтерском учете и налоговые последствия, равно как и оформление права собственности на данное имущество.

В то же время если объект фактически используется в деятельности компании и каким-либо образом приносит экономические выгоды (например: используется для хозяйственных целей, для сдачи в аренду и пр.

), то такой объект отвечает всем критериям Положения о бухгалтерском учете 6/01 для признания его в качестве основного средства.

Совет

На данном основании налогоплательщик должен учитывать «недостроенные» объекты в базе по налогу на имущество даже при отсутствии разрешительных документов о вводе их в эксплуатацию.

Иными словами: Недостроенный объект, имеющий разрешительную документацию и оформленное право собственности, не становится объектом налогообложения, до тех пор, пока не будет приносить экономическую выгоду. Но если уж объект используется, то  он должен быть в базе по налогу даже при отсутствии документов.

*оплате налога подлежат движимое или недвижимое имущество, учитываемое по правилам бухгалтерского учета в составе основных средств.

База налогообложения в общем порядке определяется как среднегодовая стоимость таких активов (чем мать его заменить это сраное слово «актив»), а по отдельным видам недвижимости – по кадастровой стоимости.

Актив принимается к учету в качестве объекта основного средства и, следовательно, включается в налоговую базу, в случае его соответствия критериям, предусмотренным ПБУ 6/01.

Источник: https://taxlab.ru/publication/nalog-na-imushhestvo-s-nedostroya/

Момент ввода объекта в эксплуатацию затягивать опасно

Момент ввода объекта в эксплуатацию и уплата налога на имущество – часто спорный момент. Вот одна из ситуаций на практике (Постановление АС Волго-Вятского округа от 17.03.16 № А43-31418/2014).

Компания построила и начала эксплуатировать очистные сооружения, но продолжала учитывать их на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» как объект незавершенного строительства.

Налоговики решили, что налогоплательщик оттыгивает момент ввода объекта в эксплуатацию, то есть искусственно затягивает перевод объекта на счет 01 «Основные средства».

Разрешение на ввод объекта в эксплуатацию контролирующие органы дали в 2010 году, но компания приняла основное средство к бухгалтерскому учету только в 2013 году. Все это время очистные сооружения работали. Проверяющие доначислили налог на имущество.

Компания пояснила, что более 2 лет учитывала очистные сооружения промышленно-бытовых стоков как объект незавершенного строительства, так как подрядчики проводили пусконаладочные работы и тестирование объекта. Акт о приемке выполненных работ стороны подписали 21.03.13. С этого момента организация стала считать объект основным средством и ввела его в эксплуатацию.

 Момент ввода объекта в эксплуатацию или момент фактической готовности объекта ?

Суды приняли сторону налоговой инспекции, обратив внимание на следующие обстоятельства. Пункт 1 статьи 374 НК РФ гласит, что объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств. Порядок учета основных средств регулирует ПБУ 6/01.

Актив принимается к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если он предназначен для использования в деятельности и способен приносить организации экономические выгоды свыше 12 месяцев (п. 4 ПБУ 6/01).

Если все эти условия соблюдены, объект принимается к бухгалтерскому учету в качестве основного средства и, соответственно, включается в налоговую базу по налогу на имущество.

При этом начисление налога возможно лишь после того, как объект был приведен в состояние, пригодное для использования. Проще говоря, в отношении основного средства были произведены все затраты, связанные с приобретением (строительством, созданием) и приведением его в состояние готовности к эксплуатации.

Тот момент, когда основное средство полностью готово к своей работе, и следует считать моментом начала исчисления налога на имущество. Что характерно, налог может исчисляться независимо от фактического ввода основного средства в эксплуатацию. Имеет значение лишь готовность объекта к работе.

Суды пришли к выводу, что в спорный период очистные сооружения были пригодны для использования, соответствовали всем критериям объекта основных средств, а компания просто откладывала момент ввода объекта в эксплуатацию. Хотя фактически использовала объект при производстве продукции.

Обратите внимание

Еще в декабре 2010 года общество ввело в эксплуатацию завод по розливу минеральных вод и других безалкогольных напитков. Но функционирование данного завода недопустимо без использования очистных сооружений промышленно-бытовых стоков.

Сотрудники общества также подтвердили факт использования очистных сооружений при выпуске продукции. А из переписки общества с подрядчиком, выполняющим строительство объекта, следовало, что пусконаладочные работы на очистных сооружениях были выполнены и очистка промышленно-бытовых стоков происходила удовлетворительно.

При таких обстоятельствах спорный объект подлежал включению в налоговую базу по налогу на имущество еще в 2010 году.

Решения судов по похожим спорам

Если стоимость объекта сформирована, он используется и соответствует всем признакам основного средства.

Отсутствие документов на ввод в эксплуатацию, различные доделки и доработки не освобождают организацию от начисления налога на имущество. Так считают суды, поддерживая инспекцию (постановления ФАС Дальневосточного от 27.08.

12 № Ф03-3703/2012, Западно-Сибирского от 23.04.14 № А81-2224/2013 и Центрального от 09.07.09 № А62-5156/2007 округов).

Источник: http://www.NalogPlan.ru/article/3881

Если здание после реконструкции официально не введено в эксплуатацию (Мисникович Л.)

Дата размещения статьи: 04.12.2015

При строительстве или реконструкции зданий компании зачастую получают разрешение на строительство (реконструкцию) не отдельно по каждому корпусу, а сразу на несколько корпусов. В результате может возникнуть ситуация, что по каким-то корпусам работы будут выполнены раньше и возникнет необходимость использовать эти объекты в деятельности (ввести в эксплуатацию).

В такой ситуации у бухгалтеров возникают вопросы о моменте включения стоимости работ по оконченной реконструкции эксплуатируемого корпуса в состав основных средств, а также об исчислении налога на имущество и налога на прибыль до получения разрешения на ввод в эксплуатацию объекта.

В отношении объектов капитального строительства градостроительным законодательством предусмотрены особые требования для ввода в эксплуатацию, а именно необходимо получить разрешение на ввод в эксплуатацию (ст. 55 ГрК РФ).

Этот документ удостоверяет выполнение реконструкции объекта капстроительства в полном объеме в соответствии с разрешением на строительство, соответствие реконструированного объекта проектной документации. Данное разрешение является основанием для внесения изменений в документы государственного учета реконструированного объекта капстроительства (ч. 10 ст. 55 ГрК РФ).

Основанием для отказа в выдаче названного документа может стать в том числе несоответствие объекта капстроительства требованиям, установленным в разрешении на строительство (п. 3 ч. 6 ст. 55 ГрК РФ).

В ситуации, когда объектом капстроительства является совокупность корпусов, указанных в разрешении на строительство, разрешение на ввод в эксплуатацию объекта реконструкции будет получено, только когда все корпуса будут реконструированы и готовы к вводу в эксплуатацию.

Для принятия решения о выдаче разрешения на ввод объекта в эксплуатацию необходим в том числе акт приемки объекта капитального строительства – в случае осуществления строительства, реконструкции на основании договора (п. 4 ч. 3 ст. 55 ГрК РФ). Согласно ч. 2 ст. 55.

Важно

24 ГрК РФ эксплуатация реконструированного здания, сооружения, в отношении которых требуется получение разрешения на строительство, допускается после получения застройщиком разрешения на ввод объекта в эксплуатацию.

Таким образом, ввод объекта в эксплуатацию с подписанием акта по форме N КС-14 возможен после выполнения всех работ, предусмотренных проектной документацией, то есть после проведения строительства (реконструкции) всех корпусов, указанных в разрешении на строительство. По окончании работ Ростехнадзор выдает заключение о соответствии реконструированного объекта требованиям технических регламентов и проектной документации. Данное заключение необходимо для представления в федеральный орган исполнительной власти, выдавший разрешение на строительство, после чего возможно получение разрешения на ввод объекта в действие.Важно! Эксплуатация объекта капстроительства без разрешения на ввод его в эксплуатацию, когда такое разрешение требуется в соответствии с законом, согласно ч. 5 ст. 9.5 КоАП РФ является административным правонарушением. Размер административного штрафа составляет:- для должностных лиц – от 1000 до 2000 руб.;- для юридических лиц – в размере от 10 000 до 20 000 руб.

Читайте также:  Ндфл: изменения 2019

Налог на имущество

Рассмотрим, в какой момент необходимо включить стоимость работ по оконченной реконструкции эксплуатируемого корпуса в состав основных средств и с какого момента исчислять налог на имущество.Объектом налогообложения по налогу на имущество в соответствии с п. 1 ст.

374 НК РФ для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. ст. 378, 378.1 и 378.2 НК РФ .

——————————– Упомянутые статьи НК РФ регулируют особенности обложения имущества, переданного в доверительное управление (ст. 378), при исполнении концессионных соглашений (ст. 378.1) и в отношении отдельных объектов, по которым налоговая база определяется как кадастровая стоимость (ст. 378.2).Обратите внимание! С 1 января 2015 г.

не признаются объектами налогообложения по налогу на имущество объекты основных средств, включенные в первую или вторую амортизационную группу в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной Правительством РФ (пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ).Напомним, что с 1 января 2013 г. до 1 января 2015 г.

согласно упомянутому подпункту не признавалось объектом налогообложения движимое имущество, принятое с 1 января 2013 г. на учет в качестве основных средств. Теперь в отношении такого имущества установлена льгота. Согласно п. 25 ст. 381 НК РФ с 1 января 2015 г. освобождаются от налогообложения организации – в отношении движимого имущества, принятого с 1 января 2013 г.

на учет в качестве основных средств, за исключением следующих объектов движимого имущества, принятых на учет в результате:- реорганизации или ликвидации юридических лиц;- передачи, включая приобретение, имущества между лицами, признаваемыми в соответствии с положениями п. 2 ст. 105.1 НК РФ взаимозависимыми.Изменения в гл. 30 НК РФ внесены Федеральным законом от 24.11.2014 N 366-ФЗ.

Исходя из буквального прочтения нормы п. 1 ст. 374 НК РФ объектом налогообложения по налогу на имущество является учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета имущество, учтенное на счете 01 “Основные средства” .

Совет

Объект недвижимости, учтенный на счете 08 “Вложения во внеоборотные активы”, не подлежит включению в налоговую базу по налогу на имущество, поскольку данный счет предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств.——————————– Инструкция по применению Плана счетов, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.

Бухгалтерский учет и разрешительная документация

Согласно п.

4 ПБУ 6/01 актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основного средства, если одновременно выполняются следующие условия:- объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд либо для предоставления за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;- будет использоваться в течение длительного времени (свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев);- не предполагается последующая перепродажа объекта;- объект способен приносить экономические выгоды (доход) в будущем.В общем случае, если объект основных средств предназначен для использования (имущество готово к эксплуатации в тех целях, для которых оно предназначено, независимо от ввода в эксплуатацию), он подлежит включению в состав основных средств (принятию к бухгалтерскому учету). Соответственно, если капвложения в объект недвижимости закончены и объект готов к эксплуатации, он подлежит учету в составе основных средств независимо от того, получено разрешение на ввод в эксплуатацию или поданы документы на госрегистрацию права собственности, а также независимо от фактического начала использования.В рассматриваемом случае возникает спорная ситуация. С одной стороны, до получения разрешения на ввод в эксплуатацию (которое будет получено после завершения реконструкции всех корпусов) эксплуатация конкретного корпуса не допускается согласно нормам ГрК РФ. Возможность использования реконструированного объекта также не подтверждена службами надзора (например, противопожарной службой) в акте по форме N КС-14. С другой стороны, работы по реконструкции в отношении отдельного корпуса закончены и стоимость его полностью сформирована, а принятие на учет объекта основных средств не зависит от получения разрешения на ввод в эксплуатацию или от фактической эксплуатации. Вопрос о том, когда следует учитывать в составе основных средств объект, фактически приведенный в состояние, пригодное для использования, но не введенный в эксплуатацию по правилам, установленным градостроительным законодательством, напрямую нормативными актами по бухгалтерскому учету не регламентирован.

Судебная практика

Источник: http://xn—-7sbbaj7auwnffhk.xn--p1ai/article/14454

Когда возникает обязанность по уплате налога на имущество организаций

11 Ноябрь, 2015 – 09:19

Фирма не освобождается от уплаты налога на имущество, если использует объект до ввода его в эксплуатацию. Такой вывод следует из Постановления АС Поволжского округа по делу № А55-29500/2014 от 21 октября 2015 года.

Рассмотрим данную ситуацию.

По результатам камеральной проверки налоговыми органами был доначислен налог и штраф в связи с занижением ООО налоговой базы в результате необоснованного невключения стоимости фактически используемого имущества, учитываемого налогоплательщиков в качестве незавершенного строительством объекта.

Общество обратилось в арбитражный суд.

По закону объектами налогообложения налогом на имущество для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета (п.1 ст.374 НК РФ).

Для постановки имущества на баланс в качестве ОС объект должен отвечать следующим условиям:

  • объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
  • объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
  • организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
  • объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем (п.4 ПБУ 6/01).

Инспекция в ходе проверки установила факт неуплаты налога на имущество за IV квартал 2013 года с ОС (автомобильный салон), которое фактически использовалось в коммерческой деятельности заявителя и приносило прибыль с момента регистрации обособленного подразделения – с 1 ноября 2013 года.

В качестве доказательства приведена информация, размещенная на официальном сайте заявителя, где в разделе новостей сообщается об открытии технического центра в конце октября 2013 года.

Согласно пояснительной записке, фирма в IV квартале 2013 года осуществляла продажу и техническое обслуживание автомобилей.

Источник: http://www.volgastroy.ru/press/kogda-voznikaet-obyazannost-po-uplate-naloga-na-imuschestvo-organizaciy

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector