Оборудование, используемое для строительства ос, амортизируется в общем порядке

Бухгалтерский учет основных средств (ОС)

К основным средствам относится актив, то есть имущество организации, для которого выполняются четыре условия.

Первое условие — объект предназначен для использования в производстве, при выполнении работ или оказании услуг; для управленческих нужд, либо для сдачи в аренду.

Второе условие — объект предназначен для использования в течение срока, превышающего 12 месяцев (либо обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев).

Третье условие — последующая перепродажа объекта не предполагается.

Четвертое условие — объект способен в будущем принести экономическую выгоду.

Внимание!

Примеры основных средств: здания и сооружения, рабочие и силовые машины, оборудование, компьютеры, транспортные средства, инструмент, хозяйственный инвентарь, племенной скот, многолетние насаждения и проч.

Кроме того, в составе основных средств учитываются земельные участки, вода, недра и прочие природные ресурсы, а также капитальные вложения в арендованное имущество и на коренное улучшение земель.

Что не является основными средствами

Предметы, которые числятся как готовая продукция на складе производителя или как товары на складе торговой компании. Такое имущество предназначено для перепродажи, поэтому его нельзя расценивать как ОС.

Кроме того, основными средствами не являются материалы и объекты, находящиеся в пути или переданные в монтаж, капитальные и финансовые вложения (кроме капитальных вложений в арендованные объекты ОС и на коренное улучшение земель).

Что такое инвентарный объект

Это единица бухгалтерского учета основных средств. Инвентарным объектом может быть отдельный предмет (например, шкаф), либо комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющий собой единое целое.

Такой комплекс представляет собой  несколько предметов с общими приспособлениями и принадлежностями, смонтированных на одном фундаменте. Они могут иметь одинаковое или разное назначение.

Главное, чтобы каждый предмет мог выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

Каждому инвентарному объекту бухгалтер присваивает свой инвентарный номер и заводит отдельную карточку. Существует унифицированный бланк – форма ОС-6 (утверждена постановлением Госкомстата России от 21.01.03 № 7). В 2012 году и ранее применение данной формы было обязательным. Начиная с 2013 года организации вправе разработать и утвердить собственную форму инвентарной карточки  для учета ОС.

На практике возникает много вопросов относительно того, как правильно учесть различные составляющие компьютера: процессор, монитор, принтер, мышь и проч. Чиновники считают, что все перечисленные устройства относятся к одному объекту (см., например, письмо Минфина России от 06.11.09 № 03-03-06/4/950).

Но некоторые специалисты придерживаются иной точки зрения и полагают, что раз части ЭВМ не смонтированы на едином фундаменте, то их можно учитывать как отдельные объекты. Именно этот подход кажется нам наиболее корректным. (Также см. «Учет комплексных объектов: амортизировать или списывать единовременно?»).

Как определить первоначальную стоимость объекта

Чтобы принять объект ОС к учету, бухгалтер должен определить его первоначальную стоимость. Это величина затрат на приобретение, сооружение и изготовление основного средства. В первоначальную стоимость, в частности, входят:

  •  сумма, перечисленная поставщику;
  •  плата за доставку и за приведение в состояние, пригодное для использования;
  •  оплата работ по договорам строительного подряда;
  •  стоимость консультационных и информационных услуг, связанных с покупкой ОС;
  •  вознаграждение посредника, через которого приобретен объект ОС;
  •  таможенные пошлины и сборы, уплаченные при импорте основного средства;
  •  государственная пошлина, перечисленная в связи с покупкой объекта;
  •  иные затраты, непосредственно связанные с объектом.

Обратите внимание: первоначальная стоимость не включает в себя НДС. Например, основное средство обошлось компании в 120 000 руб., в том числе НДС 20% — 20 000 руб. К первоначальной стоимости нужно отнести только 100 000 руб. (120 000 — 20 000), а сумму НДС учесть отдельно.

Общехозяйственные расходы (зарплата администрации, бухгалтеров, аренда офиса и проч.), как правило, не относятся к первоначальной стоимости. Исключение составляет ситуация, когда такие затраты связаны не со всей организацией, а только с данным основным средством (к примеру, премия, начисленная инженеру за настройку нового оборудования).

В общем случае первоначальная стоимость фиксируется один раз и в дальнейшем не пересматривается. Но из этого правила есть исключения. Так, изменение возможно в случае достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки.

Как принять объект ОС к учету

Все расходы на приобретение, сооружение и изготовление основного средства учитываются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». В итоге здесь формируется величина, равная первоначальной стоимости. В момент, когда объект принят к учету в качестве ОС, бухгалтер списывает данную величину в дебет счета 01 «Основные средства».

Не существует четких правил относительно того, когда именно объект нужно переводить в состав основных средств. Поэтому компании вправе самостоятельно установить этот момент и зафиксировать его в учетной политике. Чаще всего основное средство ставят на баланс на дату ввода в эксплуатацию, либо на дату, когда объект готов к эксплуатации (например, после успешного тестирования).

Активы, стоимость которых не превышает 40 000 руб., допустимо отразить в составе материально-производственных запасов.

Важно!

Это значит, что компания вправе учесть такие объекты на счете 10 «Материалы», а стоимость сразу списать на текущие расходы.

Аналогичные правила действуют и в налоговом учете, но там минимальный размер стоимости, который позволяет отнести имущество к основным средствам выше, а именно 100 000 руб..

Особые правила установлены для объектов недвижимости, права на которые подлежат государственной регистрации. Если здание уже построено, и капитальные вложения в него завершены, объект необходимо признать основным средством независимо от факта госрегистрации. В ситуации, когда здание еще не зарегистрировано, его следует отразить на специальном субсчете к счету 01.

При принятии к учету основного средства бухгалтер составляет акт. Можно воспользоваться унифицированным бланком по форме ОС-1 (для зданий и сооружений — по форме ОС-1а, для групп объектов — по форме ОС-1б), а можно разработать собственную форму.

Срок полезного использования

Одной из важных характеристик основного средства является срок его полезного использования. Это период, в течение которого объект приносит организации доход. Организация определяет его самостоятельно.

Существует классификация ОС, утвержденная постановлением Правительства РФ от 01.01.02 № 1. В ней все основные средства распределены на группы, и для каждой группы задан нижний и верхний предел срока полезного использования. К примеру, вычислительная техника отнесена ко второй группе со сроком полезного использования от двух до трех лет включительно.

Для целей бухгалтерского учета использование данной классификации является добровольным, а для целей налогового учета — обязательным. Поэтому, чтобы максимально сблизить два вида учета, большинство компаний при назначении срока полезного использования в бухучете также руководствуются классификацией.

У сложных объектов, состоящих из нескольких частей, сроки полезного использования для каждой составляющей могут существенно отличаться. В этом случае каждую часть необходимо учитывать как самостоятельное основное средство.

Амортизация

После того, как основное средство принято к учету, бухгалтер должен его амортизировать, то есть регулярно списывать на текущие расходы часть стоимости объекта. Исключение предусмотрено лишь для земельных участков и объектов природопользования. Такие ОС не подлежат амортизации, потому что их потребительские свойства со временем не изменяются.

Согласно правилам бухучета существует четыре способа амортизации: линейный; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования и способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Тот или иной способ устанавливается не для отдельного основного средства, а для группы однородных объектов, например, транспортных средств, зданий и проч. Выбранный метод необходимо применять в течение всего срока полезного использования объекта, изменить метод нельзя.

Совет!

К слову, в налоговом учете действуют иные правила. Там предусмотрено всего два метода: линейный и нелинейный. Тот или иной способ устанавливается не для группы, а для всех объектов, принадлежащих организации, причем выбранный метод амортизации можно менять.

Чтобы избежать расхождений, многие компании по возможности устанавливают и в бухгалтерском, и в налоговом учете линейный метод. Для его применения необходимо рассчитать годовую норму амортизации.

Она равна 100 процентам, деленным на количество лет полезного использования. Так, если срок полезного использования равен пяти годам, то годовая норма составит 20 процентов (100%: 5 лет).

Затем первоначальную стоимость объекта необходимо умножить на норму, и получится годовая сумма амортизационных отчислений.

Вне зависимости от того, какой способ амортизации применяет компания, бухгалтер ежемесячно должен сделать проводку на сумму, равную величине годовых амортизационных отчислений, деленной на 12. В дебете проводки стоит «затратый» счет, в кредите — счет 02 «Амортизация основных средств».

Добавим, что начинать амортизацию нужно с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда объект принят к учету и отражен на счете 01.

Прекращать амортизацию следует при выбытии основного средства, либо после полного погашения его стоимости.

Внимание!

Приостановить амортизацию нельзя, кроме случаев консервации сроком более трех месяцев и ремонта, модернизации или реконструкции объекта продолжительностью более 12 месяцев.

Разница между первоначальной стоимостью и начисленной амортизацией называется остаточной стоимостью объекта. В бухгалтерском балансе необходимо указать именно остаточную стоимость, а данные о первоначальной стоимости и амортизации сообщить в пояснениях.

Переоценка основных средств

Проведение переоценки — это право, а не обязанность организации. Другими словами, компания может от переоценки отказаться. Если же соответствующее решение принято, то переоценивать ОС придется ежегодно по состоянию на 31 декабря. Переоценку проводят в отношении всех основных средств, входящих в группу однородных объектов.

В результате переоценки стоимость объекта может быть либо уменьшена (уценка), либо увеличена (дооценка). Измененная стоимость называется восстановительной.

Результаты уценки бухгалтер отражает на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Проводки будут следующие:

Если в последующие периоды этот же объект будет вновь дооценен на ту же сумму, то величину дооценки нужно показать по кредиту счета 91.

Результаты дооценки бухгалтер зачисляет в добавочный капитал и отражает по кредиту счета 83.

Проводки будут следующие:

Если в последующие периоды этот же объект будет уценен, то сумму уценки необходимо отнести на уменьшение добавочного капитала и отразить по дебету счета 83. Уценку, которая по величине превышает первичную дооценку, нужно частично списать на уменьшение добавочного капитала, а оставшуюся сумму отразить по дебету счета 91.

По основным средствам, которые ежегодно переоцениваются, сумма амортизации рассчитывается исходя из восстановительной, а не первоначальной стоимости.

Как учесть расходы на содержание и ремонт основных средств

Суммы, потраченные компанией на текущий или капитальный ремонт основных средств, списываются на расходы и учитываются по дебету «затратных» счетов. То же относится и к издержкам на техосмотр, поддержание в рабочем состоянии и проч.

При модернизации и реконструкции возможен иной вариант учета. Если в результате данных мероприятий улучшаются первоначально принятые показатели (срок полезного использования, мощность, качество применения и проч.

), то затраты не списываются в текущие расходы, а увеличивают первоначальную стоимость объекта. Иными словами, бухгалтер должен отражать затраты на модернизацию или реконструкцию на счете 08, а по завершении работ списать на счет 01.

Сумму ежемесячной амортизации необходимо пересчитать исходя из увеличенной первоначальной стоимости и увеличенного срока полезного использования.

Проведение модернизации и реконструкции необходимо зафиксировать в карточке. Компания вправе использовать унифицированный бланк по форме ОС-6, либо разработать свою форму. Если характеристики и назначение основного средства изменились существенным образом, допустимо завести новую карточку, а старую хранить как источник информации.

Списание основных средств

Объект следует списать, если он перестал приносить прибыль, либо в случае его выбытия  (например, продажи). Компания должна создать специальную комиссию, в состав которой обязательно входит главный бухгалтер.

Комиссия осматривает объект и подписывает акт на списание.

Можно применить унифицированный бланк по форме ОС-4 (для транспорта — по форме ОС-4а, для групп объектов — по форме ОС-4б), либо разработать собственную форму  В инвентарной карточке делается отметка о выбытии, после чего организации хранит карточку не менее пяти лет.

При списании бухгалтеру надо открыть специальный субсчет к счету 01 (обычно его называют 01-В), и задействовать его в соответствующих проводках.

Важно!

Остаточную стоимость и затраты, связанные с выбытием, показывают по дебету счета 91, выручку от реализации — по кредиту счета 91. Доходы и расходы от списания отражают в отчетном периоде, к которому они относятся.

В случае списания основного средства, переставшего приносить прибыль, проводки будут следующие:

В случае продажи основного средства проводки будут  следующие:

Учет основных средств и налог на имущество

Во время налоговых проверок инспекторы обязательно смотрят, насколько правильно ведется бухгалтерский учет основных средств. Дело в том, что данные об остаточной стоимости ОС используются при начислении налога на имущество (с 2019 года под налог на имущество подпадают только «недвижимые» основные средства).

Соответственно, любая ошибка, допущенная при учете основных средств, облагаемых налогом на имущество, может привести к налоговым штрафам и пеням.

Источник: https://www.BuhOnline.ru/pub/comments/2012/10/6562

Основные средства в строительстве: как учесть в стоимости объекта

Источник: журнал «Главбух»

Нередко организации возводят различные здания и сооружения для собственного использования, а не для продажи или сторонних инвесторов. Например, компания строит для себя здание офиса (склада, производственной базы для изготовления стройматериалов и т. д.

Читайте также:  Заполняем поле 104 в платежном поручении (нюансы)

) как с привлечением подрядчиков, так и собственными силами. Для строительства объекта приобретается специальная техника и оборудование. Допустим, в налоговой учетной политике амортизация начисляется линейным методом и предусмотрено применение амортизационной премии.

Как учитывать затраты на «вспомогательные» основные средства в строительстве, участвующие в создании «капитального» основного средства? Есть ли особенности в начислении амортизации в такой ситуации? Вопросы возникают в связи с тем, что нормативно (ни в бухгалтерском, ни в налоговом законодательстве) конкретный перечень затрат, включаемых в первоначальную стоимость основного средства, не установлен

Амортизация оборудования включается в стоимость объекта

Стоимость строительства объекта с учетом всех планируемых затрат на стройку определяется в смете. Первоначальная стоимость основного средства (любого) устанавливается исходя из суммы расходов на его сооружение ( п. 1 ст. 257 Налогового кодекса РФ ).

Для бухучета в пункте 8 ПБУ 6/01 дано схожее определение: первоначальной стоимостью основных средств признается сумма фактических затрат организации на их сооружение.

А значит, все расходы, перечисленные в смете и возникающие в процессе строительства до приемки здания комиссией и получения разрешения на ввод в эксплуатацию, должны отражаться на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» и формировать стоимость строящегося объекта.

В налоговом учете аналогично: затраты аккумулируются в составе капвложений и не подлежат списанию на прочие расходы в периоде их возникновения.

Работа машин и механизмов, равно как и их амортизация, также должна быть предусмотрена в смете. Поэтому в процессе строительства при формировании стоимости здания и в бухгалтерском, и в налоговом учете ежемесячная амортизация техники и оборудования должна включаться в первоначальную стоимость сооружаемого основного средства.

Иначе говоря, стоимость приобретенной для строительства техники и оборудования компания учитывает при формировании строящегося здания (основного средства) через амортизацию, которая начисляется в обычном порядке как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Особенностей начисления амортизации по «вспомогательным» объектам основных средств в строительстве «капитального» объекта основных средств, не установлено. Об этом сказано в письме Минфина России от 23 апреля 2013 г. № 03-03-06/1/14019 .

Амортизационная премия списывается единовременно

Что касается амортизационной премии, то это понятие предусмотрено исключительно для целей исчисления налога на прибыль и не применимо в бухгалтерском учете. Ее компания имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода (в сумме не более 10 или 30% от стоимости – в зависимости от амортизационных групп, к которым относится приобретенное имущество)

Получается, что в первоначальной стоимости основного средства учитываются все расходы на его создание – это одна норма Налогового кодекса РФ, установленная в пункте 1 статьи 257.

Списание части произведенных капитальных затрат (в данном случае на покупку техники и оборудования) в периоде их возникновения – другая норма Налогового кодекса РФ, предусмотренная в пункте 9 статьи 258. Какую из них применить в рассматриваемой ситуации? То есть входит ли амортизационная премия в стоимость постройки?

Совет!

Минфин России считает, что нет. В упомянутом выше письме № 03-03-06/1/14019 разъяснено следующее.

В подпункте 3 пункта 2 статьи 253 Налогового кодекса РФ сказано, что расходы, связанные с производством и реализацией, включают суммы начисленной амортизации.

Иными словами, если строительная организация сооружает основное средство (здание) собственными силами, то формирование его первоначальной стоимости происходит аналогично расчету налоговой себестоимости выпуска готовой продукции.

Это следует из пункта 1 статьи 257 Налогового кодекса РФ, согласно которому при использовании налогоплательщиком объектов основных средств собственного производства первоначальная стоимость таких объектов определяется как стоимость готовой продукции.

Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам исходя из установленных сроков его полезного использования, в соответствии с которыми и начисляется амортизация в налоговом учете, включаемая в расходы на строительство здания ( п. 1 ст. 258 Налогового кодекса РФ ).

Но если налогоплательщик использует право на применение амортизационной премии, то соответствующие основные средства после их ввода в эксплуатацию включаются в амортизационные группы по первоначальной стоимости за вычетом амортизационной премии, отнесенной в состав косвенных расходов того отчетного (налогового) периода, на который приходится дата начала амортизации.

Таким образом, амортизационная премия по приобретенной строительной технике и оборудованию в любом случае в налоговом учете является косвенным расходом и не увеличивает первоначальную стоимость строящегося здания.

Пример. ЗАО «Монолит» для сооружения здания собственного офиса приобрело экскаватор стоимостью 1 180 000 руб. (в том числе НДС – 180 000 руб.

), установив срок его полезного использования – 61 месяц (четвертая амортизационная группа – имущество со сроком полезного использования свыше пяти лет до семи лет включительно) согласно Классификации основных средств … (далее – Классификация ).

Срок строительства – три года.

В учетной политике в целях налогового и бухгалтерского учета амортизация начисляется линейным методом. В налоговом учете предусмотрено применение амортизационной премии (по спецтехнике в размере 30%). По экскаватору ее сумма равна 300 000 руб. (1 000 000 руб. × 30%).

Бухгалтер ЗАО «Монолит» сделал в учете следующие записи:

ДЕБЕТ 08 субсчет «Приобретение объектов основных средств» КРЕДИТ 60

– 1 000 000 руб. – приобретен экскаватор;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 180 000 руб. – выделен НДС;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

– 180 000 руб. – принят к вычету НДС со стоимости экскаватора;

ДЕБЕТ 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации» КРЕДИТ 08 субсчет «Приобретение объектов основных средств»

– 1 000 000 руб. – включен экскаватор в состав основных средств, введенных в эксплуатацию;

ДЕБЕТ 08 субсчет «Строительство объектов основных средств» КРЕДИТ 02

– 16 393,44 руб. (1 000 000 руб. : 61 мес.) – начислена амортизация по экскаватору, сумма амортизации включена в первоначальную стоимость здания (ежемесячно в течение срока строительства).

Внимание!

В налоговом учете фирма применила амортизационную премию в размере 300 000 руб. и отразила ее в составе косвенных расходов текущего периода, чем сэкономила на налоге на прибыль 60 000 руб. Поскольку в бухгалтерском учете указанная сумма (300 000 руб.) в расходы текущего периода не попала, бухгалтер сделал такую проводку:

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 77

– 60 000 руб. (300 000 руб. × 20%) – отражено отложенное налоговое обязательство.

В налоговом учете амортизация спецтехники тоже участвует в формировании первоначальной стоимости здания – амортизируемого имущества. Но сумма ежемесячной амортизации экскаватора составит 11 475,41 руб. ((1 000 000 руб. – 300 000 руб.) : 61 мес.).

По окончании строительства (через три года) в бухгалтерском учете в первоначальной стоимости здания будет учтена амортизация экскаватора в сумме 590 163,84 руб. (16 393,44 руб. × 36 мес.). В налоговом учете – лишь 413 114,76 руб. (11 475,41 руб. × 36 мес.).

При этом никакие записи по списанию отложенного налогового обязательства в дебет счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в течение срока строительства не производятся, так как начисление амортизации спецтехники ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете не влияет на финансовый результат (не отражается в расходах).

После того как здание построено и введено в эксплуатацию, ЗАО «Монолит» установило срок его полезного использования – 361 месяц (десятая амортизационная группа) и стало амортизировать, то есть списывать затраты на его возведение через амортизацию. При этом с началом амортизации здания в расходы (в виде амортизации сформированной первоначальной стоимости здания) начинают относиться в том числе и затраты на приобретение экскаватора.

Разница между суммами амортизации в бухгалтерском и налоговом учете, образовавшаяся за время строительства, составила 177 049,08 руб. (590 163,84 – 413 114,76). В отраженном ранее отложенном налоговом обязательстве (60 000 руб.) эта часть составит 35 409,82 руб. (177 049,08 руб. × 20%). Данная сумма будет списываться в течение срока полезного использования здания:

ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

– 98,09 руб. (35 409,82 руб. : 361 мес.) – списано отложенное налоговое обязательство в виде разницы между бухгалтерской и налоговой суммами амортизации экскаватора, начисленными за время строительства здания.

Вторая часть отложенного налогового обязательства по амортизации экскаватора в размере 24 590,18 руб. (60 000 – 35 409,82) будет списана в ходе дальнейшей эксплуатации экскаватора (в производственной деятельности компании) в течение оставшихся 25 месяцев (61 – 36) срока его полезного использования:

ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

– 983,61 руб. (24 590,18 руб. : 25 мес.) – списано отложенное налоговое обязательство в виде разницы между бухгалтерской и налоговой суммами амортизации экскаватора при его дальнейшей эксплуатации (вне рамок строительства офисного здания компании).

Таким образом, отложенное налоговое обязательство, образовавшееся при приобретении спецтехники (экскаватора), будет полностью погашено: частично в процессе эксплуатации построенного здания, а частично в процессе дальнейшей эксплуатации техники.

Важно!

Если строительная компания не применяет амортизационную премию, разниц между суммами признаваемых расходов не возникнет. Использование амортизационной премии – это право, а не обязанность налогоплательщика.  

Источник: https://otchetonline.ru/art/buh/44093-osnovnye-sredstva-v-stroitel-stve-kak-uchest-v-stoimosti-ob-ekta.html

Амортизация оборудования и правила расчета

Нет на Земле вечных предметов и механизмов, произведённых человеком.

В настоящее время учёные не в состоянии скопировать природный механизм, который позволяет воспроизводить новые поколения живой материи, поэтому приобретённый принтер или системный блок не оставят потомства и «умрут» через 20 — 30 лет.

При этом с каждым эксплуатационным годом их стоимость будет уменьшаться, за счёт потери внешнего вида и технических характеристик, а также появления новых, более совершенных моделей.

Что такое амортизация оборудования

Амортизация оборудования — это уменьшение стоимости объекта с каждым годом его эксплуатации. Такой термин принят в бухгалтерской отчётности, и необходим для уменьшения налогового бремени. Уменьшая капитализацию, можно значительно снизить издержки, за счёт перенаправления денежных средств в статью расходов компании, что позволит снизить налогооблагаемую базу.

Какие существуют группы объектов, подлежащих амортизации?

Для расчёта амортизации, объекты принято разделять на 10 групп подлежащих уменьшению стоимости в зависимости от временного промежутка:

  • 1 группа — объекты, срок эксплуатации которых составляет 1 — 2 года. К таким изделиям относятся медицинские инструменты, инвентарь монтажно-строительного назначения. К данной категории, также относятся инструменты применяемые в лесном хозяйстве.
  • 2 группа — время эксплуатации объектов этой категории составляет 2 — 3 года. В этой группе находятся компьютерное оборудование, подъёмные механизмы, погружные насосы и инвентарь для спорта. Ко 2 группе причислены также кормозаготовительные машины, и горнодобывающие инструменты.
  • 3 группа — временной промежуток полезного использования составляет 3 — 5 лет. К данной категории можно отнести различные виды транспорта. Основные представители этой категории — это лесозаготовительные машины и сельскохозяйственная техника. Также в этой категории находится швейное, копировальное, и измерительное оборудование. Особенность 3 группы заключается в том, что в неё включены не только объекты неживой природы, но и служебные собаки, которые проходят службу в полиции или МЧС.
  • 4 группа — срок полезного использования объектов этой категории составляет 5 — 7 лет. К 4 группе подлежащих амортизации, относятся оборудование для сварочных работ, автобусы и погрузчики. Также к данной категории причислены станки для производства изделий из древесины. Рабочий скот и многолетние насаждения ягод — тоже имеют 4 группу эксплуатационного износа.
  • 5 группа — время эксплуатации составляет 7 — 10 лет. К этой группе объектов относятся нежилые строения, нагревательные котлы, кинооборудование, цитрусовые насаждения и животноводческие фермы. Объекты вооружения, также относятся к этой категории.
  • 6 группа — срок использования объектов составляет 10 — 15 лет. Самолёты и скважины для добычи нефти, а также насаждение слив и персиков, относятся к данной категории. Кроме этого в 6 группе находятся сантехническое оборудование и линии высоковольтных передач.
  • 7 группа — период полезного использования 15 — 20 лет. Эта группа оборудования содержит большое количество наименования оборудования из металла и дерева. К этой категории относятся металлические и бетонные канализации, а также мартеновские печи, электрические подстанции и виноградники.8 группа —
  • срок использования объектов 20 — 25 лет. К этой категории относятся грузо-пассажирские суда, и линии электропередач, которые обслуживают городской наземный транспорт. Железные дороги издания нежилого фонда также состоят в 8 группе амортизационного использования оборудования.
  • 9 группа — период эксплуатации составляет 25 — 30 лет. Здания, имеющие железобетонные перекрытия и очистительные сооружения канализации, относятся к данной категории оборудования. К 9 группе принадлежат также морские суда.
  • 10 группа — время эксплуатации составляет более 30 лет. Жилые здания и лесопосадки относятся к этой категории. Капитальные нежилые строения, также принадлежат к 10 группе амортизационного износа.
Читайте также:  Порядок признания амортизационной премии в налоговом учете

Какое имущество не подлежит амортизации

В Налоговом Кодексе РФ, чётко разделены наименования оборудования, которые не подлежат амортизации. К такому оборудованию относятся:

  • Объект на реконструкцииОборудование и объекты, находящиеся в собственности бюджетных учреждений и организаций.
  • Имущество некоммерческих организаций.
  • Продуктовый скот и одомашненные дикие животные.
  • Печатных изданий и произведения искусства.
  • Любые объекты, которое было получены в безвозмездное пользование.
  • Объекты, подвергшиеся консервации сроком более 3 месяцев.
  • Объекты, которые направлены на реконструкцию сроком более 12 месяцев.

Все объекты и имущество, которое было приобретено на бюджетные финансовые средства, освобождается от начисления амортизации.

Также к этой категории относится имущество некоммерческой организации, которое было приобретено из различных благотворительных фондов, и используется исключительно в некоммерческих целях. Также не подлежат амортизационным исчислениям те объекты, которые были переданы организации без материальной компенсации.

При любых формах исчисление компенсации оборудования, необходимо предоставлять для при проверке налоговой инспекцией платёжные документы, подтверждающие форму оплаты за приобретаемое оборудование.

Как рассчитывается амортизация оборудования

Расчёты амортизации оборудования производятся вычитанием из базовой стоимость объекта, определённого процента, который отображает моральный и физический износ оборудования. Математически данные расчёты можно представить следующим образом:

Сг = ((Р – Рл)/Ан*Р)*100

В данной формуле Сг — это годовая норма оборудования, выраженная в процентах, Р — балансовая стоимость объекта; Рл — ликвидационная стоимость объекта; Ан — нормативный эксплуатационный срок.

Подставив значения в данную формулу, несложно подсчитать износ объектов имеющихся в материальном фонде компании. Наиболее часто амортизация оборудования начисляется прямолинейным способом. При таком способе подсчёта, ежемесячно выделяется фиксированная сумма, которая перечисляется в специальный фонд.

Расчёты производятся по формуле:

Сл=А Н/12

  • Сл — это ежемесячная сумма отчислений.
  • А — цена приобретённого объекта.
  • Н — эксплуатационный период.

Кроме линейной амортизации, возможен нелинейный расчёт этого показателя. Такой способ часто используется если необходимо произвести ускоренную амортизацию объекта.

При нелинейном расчёте амортизации применяются коэффициенты, которые утверждены законодательно. Данный способ расчёта осуществляется при помощи следующей формулы: Сн=В*k

Где Сн — показатель нелинейной амортизации; В — балансовая стоимость; К — коэффициент имеющий уникальное значение для различных объектов, на которые осуществляется амортизационный расчёт.

Частным вариантом нелинейного расчёта износа оборудования, является метод уменьшаемого остатка. Данный способ применяется, в основном, для ускорения процесса амортизации, при чрезмерном моральном износе оборудования. Методом уменьшаемого остатка невозможно осуществить амортизационное списание объектов, если их эксплуатационный срок относится к 3 — 10 группе материального износа.

Запрет на подобный способ амортизации относится и к уникальному оборудованию, не имеющему аналогов.

Как снизить затраты на амортизацию

Чтобы рационально использовать имеющуюся на предприятии материальную базу, и максимально снизить налоговые отчисления, необходимо применять законные способы позволяющие снизить затраты на амортизацию.

К вариантам снижения затрат на амортизацию относятся:

  • Статья 258 Налогового Кодекса РФ, позволяет снизить расходы на 10 — 30% от стоимости объекта. Воспользоваться таким способом уменьшения затрат, можно только единовременно.
  • С 2011 года можно уменьшить затраты на амортизацию, если приобретать объекты отдельно, а не комплектом. Если стоимость приобретённого объекта менее 40 000 рублей, то возможны значительные льготы, в виде включения данного объекта в амортизационный расчёт, начиная с первого года эксплуатации

Например, если приобрести оборудование для мини-хлебопекарни, не в комплекте, а по отдельности печь, тестомесительное и мукопросеивочное оборудование, то можно существенно сэкономить на амортизационных отчислений.

Заключение

Если в организации будет произведена правильная амортизация оборудования, то таким образом удастся минимизировать расходы на обслуживание оборудования, путём уменьшения налоговых отчислений, которые будут направляться на своевременную модернизацию оборудования, и закупку более совершенной техники.

Читайте также!  Календарь бухгалтера на 2019 год: сроки сдачи отчётности

Источник: https://vesbiz.ru/buxuchet/amortizaciya-oborudovaniya.html

Начисление амортизации: основные положения

Оглавление:

У любого предприятия на балансе имеется имущество, используемое в производственных и административных целях.

В процессе эксплуатации оно подвергается естественному износу: мебель, техника, производственное, торговое, офисное оборудование, автотранспорт и другие основные средства со временем утрачивают свои первоначальные характеристики, устаревают, их техническое состояние ухудшается, а, следовательно, снижается и их стоимость.

При постановке имущества на бухгалтерский учёт ему присваивается определённая ценность в денежном выражении, изначально равная стоимости покупки, и, конечно, она должна регулярно корректироваться в сторону уменьшения. Для этого бухгалтерия производит списание части стоимости основных средств, которое называют начислением амортизации.

Какие основные средства относятся к амортизируемым?

К амортизируемому имуществу относят материальные и нематериальные ценности, которые принадлежат предприятию на праве собственности или владения, используются для извлечения прибыли (производства, предоставления услуг и работ) более 12 месяцев и имеют начальную стоимость свыше 40000 рублей.

Таким образом, начисление амортизации основных средств применяют к следующим группам активов:

  • помещения, здания, коммуникации, инженерные сети;
  • оборудование, приборы;
  • механизированные и ручные инструменты, рабочий инвентарь;
  • оргтехника, мебель;
  • транспортные средства;
  • племенной скот, рабочие животные;
  • посадки многолетних сельскохозяйственных культур;
  • нематериальные активы (объекты интеллектуальной собственности).

Не подлежат амортизации земельные участки и другие природные ресурсы, объекты незавершённого строительства, инструменты фондовых рынков, предметы искусства, основные средства, полученные в дар или приобретённые за счёт целевых субсидий.

Правила начисления амортизации

Перечислим основные правила начисления амортизации:

  1. По факту оприходования имущества с него необходимо делать амортизационные отчисления, начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию.
  2. Заканчивают начислять амортизацию первым днём месяца после полного погашения стоимости имущества или его списания с баланса.
  3. Амортизацию следует приостанавливать по имуществу, законсервированному на 3 месяца и более; отправленному на капитальный ремонт, реконструкцию на срок свыше календарного года.
  4. Начисление амортизации не зависит от финансовых результатов деятельности предприятия за отчётный период и должно отражаться в бухгалтерском учёте этого периода.
  5. Суммы амортизации начисляются путем накопления на специальном счёте в размере 1/12 части годовой нормы амортизации ежемесячно.
  6. Объекты жилого фонда, внешнего благоустройства, имущество некоммерческих организаций амортизируются в конце года путём учёта начисленных сумм износа на забалансовом счёте «Износ основных средств».

Срок полезного использования и амортизационные группы основных средств

В зависимости от срока полезного использования основных средств имущество распределяют по амортизационным группам (см. таблицу). В налоговом учёте применяют группировку, предусмотренную НК РФ, а установка периода амортизации в бухгалтерии с ней чаще всего совпадает.

Полная классификация основных средств по сроку полезной эксплуатации содержится в Постановлении Правительства от 1 января 2002 года, с момента издания которого периодически происходят дополнение и исключение тех или иных имущественных объектов. Приведём примерный перечень объектов амортизационных групп в соответствии с действующей редакцией документа.

№ амортизационной группы Амортизируемое имущество Срок полезного использования
1 буровое, газо-, нефтедобывающее оборудование; инструмент, относящийся к малой механизации в лесном хозяйстве; ручной и механизированный монтажно-строительный, производственный инвентарь;медицинские инструменты 1–2 года
2 грузовые подъёмники и краны; некоторые виды конвейеров; погружные насосы; кормозаготовительные машины; горнодобывающие инструменты; средства вычислительной техники (компьютерное и сетевое оборудование);хозяйственный и спортивный инвентарь 2–3 года
3 дизельные и тепловые генераторы; лесопромышленные тракторы, пилорамы; сепараторы, сельскохозяйственное оборудование; лифты; швейные машины; копировальные машины; весы, лабораторные и бытовые измерительные приборы; легковые автомобили и микроавтобусы, вело-, мото-, водный транспорт;служебные собаки 3–5 лет
4 киоски, палатки из дерева, металлоконструкций, пленочных материалов; трубопроводы; автопогрузчики, экскаваторы; автобусы; станки для производства мебели; оборудование для сварочных работ; радиоэлектроника; многолетние насаждения ягод; рабочий скот;мебель офисная, торговая, для учреждений 5–7 лет
5 сборно-разборные, передвижные нежилые объекты; тепломагистрали и газопроводы; животноводческие фермы; сельскохозяйственные машины; станки по металлу и дереву; нагревательные котлы, печи; оружие; оборудование для целлюлозно-бумажного и полимерного производства; кино- и фотооборудование; малые суда;насаждения многолетних масличных и цитрусовых культур 7–10 лет
6 нефтедобывающие скважины; каркасно-камышитовые и прочие облегченные жилища; сантехническое оборудование; литейные станки; оборудование для железобетонного производства, текстильной промышленности, высоковольтных электросетей; суда и авиатранспорт;сельхозпосадки многолетних косточковых растений 10–15 лет
7 деревянные, каркасные, глинобитные нежилые объекты; стальные, цементные канализации; шахты; мартеновские печи; мосты и дороги; трансформаторы и другие источники питания;виноградники 15–20 лет
8 бронированные, металлические шкафы, двери и т.д.; здания нежилого фонда с перекрытиями; домны; железные дороги, городские контактные сети для электротранспорта;грузопассажирские речные суда 20–25 лет
9 канализационные сети из керамики; хранилища из камня, здания с железобетонными перекрытиями; очистные сооружения;морские суда 25–30 лет
10 жилые здания, капитальные нежилые сооружения; лесозащитные полосы;многолетние озеленительные посадки Более 30 лет
Читайте также:  Что может являться объектом налогообложения (характеристики)?

Срок амортизации для имущества, не подпадающего под классификацию, определяется предприятием самостоятельно при постановке на баланс, исходя из предполагаемого времени, в течение которого объект будет приносить хозяйственную выгоду.

При установке организация может руководствоваться такими факторами, как интенсивность использования имущества, влияние агрессивных факторов внешней среды, которые могут ускорить физический износ.

По мере эксплуатации материальных средств этот срок может пересматриваться, например, если произошло улучшение технического состояния за счёт модернизации, реконструкции.

Методы и нормы начисления амортизации в целях налогообложения

Налоговое законодательство предусматривает 2 метода начисления амортизации:

  1. Линейный метод – предполагает начисление по каждому объекту отдельно. Независимо от принятой учётной политики данный метод в обязательном порядке применяется в отношении зданий и сооружений, нематериальных активов, передаточных средств из амортизационных групп № 8 – 10. Амортизация линейным методом начисляется на начальную стоимость актива.
  2. Нелинейным методом начисляют амортизацию не по единичным объектам, а по группам. За основу расчётов принимают остаточную балансовую стоимость имущества, входящего в определённую группу основных средств.

Предприятие само выбирает метод, который будет применять ко всем амортизируемым объектам, а перейти с нелинейного на линейный способ может один раз в пять лет, с начала налогового года.

Расчёт суммы к списанию основан на понятии нормы амортизации.

При линейном способе норма амортизации рассчитывается как ежемесячный процент от первоначальной стоимости имущества:

K=1/n * 100, где

К – коэффициент амортизации;

n – срок полезной эксплуатации объекта в месяцах.

Нормы амортизации по каждой группе при нелинейном начислении устанавливаются ст. 259.2 НК РФ:

Номер группы К, в % в месяц
1 14,3
2 8,8
3 5,6
4 3,8
5 2,7
6 1,8
7 1,3
8 1,0
9 0,8
10 0,7

Способы бухгалтерского начисления амортизации

Положение и методические рекомендации по бухучёту основных средств разрешают бухгалтерии предприятия пользоваться одним из нескольких способов начисления амортизации:

  • линейным;
  • способом уменьшаемого остатка;
  • списанием стоимости по сумме лет срока полезной эксплуатации;
  • производственным методом.

В течение всего периода полезного использования амортизация по объекту должна списываться одним и тем же способом.

Линейная амортизация

При линейном способе амортизация исчисляется на первоначальную стоимость основных средств, которая определяется, в соответствии со ст. 257 НК РФ, как сума затрат на их покупку, транспортировку, установку, пуско-наладочные и прочие необходимые для начала эксплуатации работы.

Пример: организация приобрела имущество на сумму 120000 рублей, срок его полезной службы – 5 лет. Соответственно, ежемесячная норма амортизации составит 1,66 %, годовая – 20 %. Таким образом, бухгалтерия за год произведёт списание 24 000 рублей амортизационных отчислений.

Амортизация уменьшением остатка

Способ уменьшаемого остатка основан на определении годовой суммы амортизации, исходя из остаточной стоимости имущества на начало отчётного периода. Данная сумма может корректироваться с учётом коэффициента ускорения, разрешённого к применению для ряда высокотехнологичных производств и оборудования.

Например, объект стоимостью 100000 рублей имеет срок эксплуатации 5 лет. Согласно законодательству, по данному виду имущества предприятиям можно самостоятельно устанавливать коэффициент ускорения (не более 3).

Совет!

В таком случае ускоренная амортизация за год составит 40% (годовая норма 20% * коэффициент ускорения 2) , сумма отчислений – 40000 рублей за первый год эксплуатации.

В последующие годы амортизация будет исчисляться уже на остаточную стоимость объекта.

Способ списания по сумме числа лет

Данный способ представляет собой расчёт амортизации на основе произведения первоначальной стоимости основного средства и годового коэффициента.

Коэффициент в данном случае – это соотношение: количество лет, оставшееся до конца срока службы объекта, делённое на сумму числа лет, составляющих этот срок. Например, при сроке полезного использования 5 лет сумма чисел – 15 (1+2+3+4+5).

Таким образом, в первый год эксплуатации амортизация составит 5/15 стоимости имущества, на второй год – 4/15 и так далее до конца периода.

Это основные способы начисления амортизации, применяемые большинством организаций. Последний метод, так называемый производственный, имеет от остальных существенные отличия.

Списание стоимости в зависимости от объёмов производства

В этом методе амортизации срок полезного использования представляется не в годах, а в ожидаемых производственных показателях. Производственный способ заключается в начислении амортизации пропорционально фактическому объёму созданной продукции, оказанных услуг за отчётный период.

Списание делается от остаточной балансовой стоимости, делённой на объём, который предположительно будет произведён за весь срок использования основного средства.

Например, организация приобрела автомобиль для перевозок, рассчитывая, что за время эксплуатации он проедет 400 тыс.км. Исходя из стоимости машины 800 000 рублей и пробега за отчётный период 5 тыс.

км, сумма амортизации составит 5000*800000/400000=10 000 рублей.

Амортизация и нематериальные активы

Если с амортизацией имущества всё понятно, то как быть в случае с нематериальными активами, которые не подвержены физическому износу и не всегда имеют полезный срок использования?

На самом деле у многих нематериальных основных средств можно определить срок службы: это может быть период действия, установленный в лицензии, патенте, договоре о приобретении прав и т.д.

Если такая информация отсутствует, за полезный период использования принимают 10 лет или срок деятельности предприятия, если он известен.

Начисление амортизации нематериальных активов производят по остаточной стоимости, а методы, которые для этого применяются, не отличаются от амортизации имущественных основных средств. Если деятельность организации приостанавливается, списание стоимости нематериального актива также временно прекращается.

Источник: https://dezhur.com/db/buhgalteriya/nachislenie-amortizacii-osnovnye-polozheniya.html

«Сезонные» ОС: принимаем к учету и начисляем по ним амортизацию

«Сезонные» ОС принимаются к бухучету в общем порядке. Но при их амортизации нужно учитывать некоторые нюансы. Рассмотрим, как принять к учету «сезонные» ОС, как начислить по ним амортизации, а также можно ли к таким ОС применить инвестиционный вычет.

Определяем, относится ли «сезонный» актив к ОС

В состав ОС принимаются активы, которые имеют материально-вещественную форму и одновременно отвечают следующим условиям признания:

— активы предназначены для использования в деятельности организации, в том числе в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации, а также для предоставления во временное пользование (временное владение и пользование);

— организация предполагает получать экономические выгоды от использования активов;

— активы предназначены для использования в течение периода продолжительностью более 12 месяцев;

— организация не предполагает отчуждать активы в течение 12 месяцев с даты приобретения;

— первоначальная стоимость активов может быть достоверно определена .

При этом инвентарь, хозяйственные принадлежности, инструменты, оснастка и приспособления (далее — инвентарь) могут учитываться как в составе запасов, так и в составе ОС . Организация может самостоятельно разработать перечень инвентаря и закрепить его в учетной политике.

Формируем первоначальную стоимость «сезонного» ОС

«Сезонные» ОС принимаются к бухучету по первоначальной стоимости .

Первоначальная стоимость приобретенных «сезонных» ОС формируется из фактических затрат на их приобретение .

Внимание!

Первоначальная стоимость созданных в организации «сезонных» ОС определяется в сумме фактических прямых и распределяемых переменных косвенных затрат на их создание, за исключением случаев, установленных законодательством .

Принимаем «сезонное» ОС к учету

Сформированная первоначальная стоимость «сезонных» ОС отражается на счете 01 «Основные средства» :

а) при приобретении «сезонного» ОС:

— если оно не требует монтажа – на дату его приобретения. Если «сезонное» ОС подлежит обязательной государственной регистрации, сертификации и т.п., то оно учитывается в составе ОС после проведения соответствующих процедур по регистрации, сертификации и т.п. ;

— если требует монтажа – после проведения монтажных работ ;

б) при строительстве «сезонного» ОС – после приемки в установленном порядке объекта в эксплуатацию и утверждения акта приемки объекта в эксплуатацию.

Объекты (части объекта), законченные строительством и принятые в эксплуатацию, подлежащие в соответствии с законодательством обязательной государственной регистрации, принимаются к учету в качестве ОС после государственной регистрации права собственности на них ;

в) при создании «сезонного» ОС – после окончания работ по его созданию.

Постановка на учет «сезонных» ОС производится на основании акта о приеме-передаче основных средств .

При приобретении (создании) «сезонных» ОС отражаются следующие записи .

Содержание операций Дебет Кредит
Отражены затраты на приобретение (создание, строительство) «сезонных» объектов ОС (без НДС):

— если «сезонное» ОС не требует монтажа;

— если требует монтажа

 

08

 

60 (02, 10, 70, 69, 76 и др.)

07 60
08 07
Принято к учету «сезонное» ОС 01 08

Определяем нормативный срок службы и срок полезного использования «сезонного» ОС

Объекты «сезонных» ОС, числящиеся в бухучете организации, являются объектами начисления амортизации (за исключением числящихся на забалансовых счетах, а также отдельных объектов ОС) .

Для того чтобы по объектам «сезонных» ОС начислить амортизацию, нужно определить их нормативный срок службы (НСС) и (или) срок полезного использования (СПИ) .

Обратите внимание!
Независимо от того, что «сезонные» ОС используются несколько месяцев в году, продолжительность их НСС и СПИ в годах (соответствующем им количестве месяцев) такая же, как и продолжительность НСС и СПИ ОС, используемых в течение всего года.

Начисляем и отражаем в учете амортизацию «сезонного» ОС

Амортизация начисляется:

— по объектам «сезонных» ОС, используемым в предпринимательской деятельности, — исходя из выбранного СПИ линейным, нелинейным и производительными способами;

— по объектам, не используемым в предпринимательской деятельности, — исходя из НСС линейным способом .

Амортизируемая стоимость «сезонных» ОС определяется так же, как и по ОС, используемым круглый год .

Важно!

По «сезонным» ОС амортизация начисляется только за период (количество месяцев в году) их использования организацией .

При линейном и нелинейном способах рассчитывать амортизационные отчисления на выбор организации можно исходя из месячной нормы или месячной суммы .

Месячная норма (месячная сумма) амортизации «сезонных» ОС определяется исходя из количества месяцев их эксплуатации в течение года .

В бухучете начисленная амортизация отражается в каждом месяце сезонного использования ОС .

По «сезонным» ОС, используемым в предпринимательской деятельности, амортизация отражается на затратных счетах в зависимости от направления использования таких ОС .

Если «сезонные» ОС не используются в предпринимательской деятельности организации, амортизация по ним в бухучете отражается в составе прочих расходов по текущей деятельности .

При исчислении налога на прибыль в затраты, учитываемые при налогообложении, включается амортизация только по тем «сезонным» ОС, которые используются в предпринимательской деятельности и эксплуатируются .

Применяем инвестиционный вычет

По «сезонным» ОС, используемым в предпринимательской деятельности, организация может в общем порядке применить инвестиционный вычет .

Совет!

Сумма инвестиционного вычета включается в затраты, учитываемые при налогообложении прибыли, в месяце начала отражения амортизации в бухучете .

Источник: https://ilex.by/sezonnye-os-prinimaem-k-uchetu-i-nachislyaem-po-nim-amortizatsiyu/

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector