Нужно ли нормировать вычеты по рекламным расходам (до 2019 года)?

Нормированные расходы на рекламу в 2019 году

Трудно переоценить коммерческую роль рекламы, а значит, и экономическую эффективность затрачиваемых на нее средств.

Однако, эта статья расходов оказывается самой спорной с точки зрения налогообложения (базы налога на прибыль). Не каждое явление, считаемое обывателями рекламой, является таковой с юридической точки зрения. Кроме того, нужно принять во внимание важный критерий правомерности учета трат для налоговых целей – нормируемость расходов.

Рассмотрим, как отражается понятие нормы на рекламные расходы в бухгалтерском и налоговом учете.

Законодательно определенные признаки рекламы

Рекламная деятельность предпринимателей регулируется федеральным законодательством – Федеральным законом «О рекламе» от 13 марта 2006 года № 38. Там дано определение рекламе как виду информации, направленной на создание и поддержание внимания и интереса к объекту, и указаны ее юридические признаки:

  • способ, форма и средства распространения не имеют значения – они могут быть любыми;
  • круг лиц-адресатов информации не определяется, то есть она предназначена для всех и каждого.

ВАЖНО! Последний критерий является определяющим. Так, например, сувенирные изделия с логотипом фирмы, которые дарятся партнерам и клиентам, нельзя отнести к рекламе, как и расходы на них, поскольку заранее известно, для кого они предназначаются.

Законодательно также определены объекты, не относимые к рекламе:

  • данные, которые нужно обнародовать по закону;
  • вывески с названием, адресом, режимом работы фирмы;
  • сведения о составе товара, производителе, экспортере (импортере), нанесенные на упаковку;
  • элементы оформления упаковки товара.

Зачем нужна норма в рекламных расходах

Организация может тратить на рекламу значительные суммы, какие именно – решает руководство с учетом эффективности принятых на этот счет управленческих решений и финансовых возможностей организации. Так как реклама – не только информация, но еще и предпринимательская деятельность, она отражается в соответствующем учете и подлежит налогообложению.

С этой целью траты на рекламу принято делить на два вида:

  • нормируемые – те, которые признаются таковыми только в соответствии с определенными критериями;
  • ненормируемые – безусловно учитываемые как расходы на рекламу, не ограничиваясь при налогообложении.

От этого разделения зависит, какую сумму затрат фирма может учесть при определении базы для налога на прибыль: в лимитированных границах или полностью.

СПРАВКА! Расходы, предназначенные на рекламу, принято учитывать в составе «Прочих расходов» среди трат на производство или реализацию товара.

Расходы на рекламу, которые не нормируются

Ненормируемые рекламные расходы – те, которые относятся к рекламе во всех случаях и не могут быть расценены как иные. Закон «О рекламе» и Налоговый кодекс РФ (абзацы 2–4 п. 4 ст. 264) приводят закрытый перечень таких расходов.

  1. Затраты на мероприятия по рекламе, для которых используются средства массовой информации:
    • объявления в печатных изданиях;
    • радиопередачи;
    • телевизионные передачи;
    • интернет;
    • другие коммуникационные средства.
  2. Затраты на рекламу в СМИ могут трактоваться достаточно широко, к ним относят такие показатели, как:

    • стоимость эфирного времени;
    • оплата за создание и размещение рекламного ролика;
    • зарплата рекламного агента и др.

    ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Созданный рекламный продукт, если он будет существовать и действовать определенное время, становится нематериальным активом, а значит, будет иметь первоначальную балансовую стоимость и подвергаться амортизационным отчислениям в течение всего срока использования.

  3. Затраты на наружную рекламу, к которой относят:
    • рекламные стенды;
    • щиты;
    • баннеры;
    • растяжки;
    • световые панели и табло;
    • воздушные шары, аэростаты и др.
  4. ВНИМАНИЕ! В состав этих расходов полностью включаются не только траты на саму рекламную информацию, но и на ее носитель. Если носитель принадлежит фирме, значит, является ее активом, со стоимости которого списывается амортизация.

  5. Средства для участия в выставочных мероприятиях, таких как:
    • ярмарки;
    • экспозиции;
    • выставки-продажи;
    • демонстрационные витрины и т.п.

ВАЖНАЯ ИНФОРМАЦИЯ! В рамках этих мероприятий расходы на вступительные взносы, оформление разрешений, изготовление брошюр и каталогов, оформление витрин и демонстрационных комнат не нормируются, тогда как затраты, связанные с участием, но необязательные, например, раздача сувениров, дегустация, рассылка рекламных изданий и т.п., подлежат нормированию.

Чтобы рекламные расходы были признаны нормируемыми

Налоговая инспекция пристально следит за включением или исключением расходов в базу налога на прибыль. Во избежание налоговых споров следует строго соблюдать требования к обоснованию ненормируемых рекламных расходов:

  • затраты должны осуществляться именно на рекламу, то есть деятельность должна быть строго информационной и не иметь конкретных адресатов;
  • нужно иметь подтверждающие рекламное использование информации первичные документы.

НАПРИМЕР. Приведем несколько спорных моментов отнесения расходов к ненормируемым:

  1. Фирма создала свой сайт и размещает на нем рекламу своих товаров. Расходы на создание сайта признаются рекламными в полном объеме. А вот расходы на создание и работу интернет-магазина, даже если он будет содержать рекламную информацию, относятся к «прочим, связанным с реализацией».
  2. Мебельная фирма принимает участие в выставке-продаже, для чего оборудовала демонстрационную спальню. Помимо мебели, принадлежащей фирме, в оформление вошли и другие предметы для создания уюта (скатерть, постельное белье, ваза и др.) Затраты на их приобретение и доставку можно отнести к ненормируемым рекламным расходам.
  3. Фирма-производитель кондитерских изделий устраивает дегустацию. Девушки в фирменных костюмах с логотипом фирмы угощают посетителей печеньем и раздают им рекламные листовки. Затраты на печать листовок – ненормируемые, а на фирменную одежду и дегустационные образцы – нет.
  4. Фирма провела тренинг по грамотному рекламированию своего товара, правилам вручения образцов клиенту и т.п. Расходы на проведение тренинга не относятся к рекламным.

Нормируемые расходы на рекламу

Все остальные рекламные траты, не обозначенные в НК РФ, подлежат нормированию. Их можно списать с базы налога на прибыль, если они не превышают 1% от выручки за продукцию, реализованную в отчетный период.

Расчет нормы рекламных расходов

Чтобы найти искомый 1%, надо знать, от какой суммы нужно его вычислять. Выручка считается с учетом всех поступлений на баланс за данный период, как финансовых, так и натуральных:

  • своя проданная продукция;
  • реализация ранее приобретенных товаров;
  • полученные имущественные права.

От полученной суммы следует вычесть НДС, акцизы и поступления по выданным компанией займам (они относятся к внереализационным, а выручка предусматривает только доходы от реализации).

Документальное подтверждение рекламных расходов для налогового учета

Итак, база по налогу на прибыль уменьшается на сумму трат по ненормируемым расходам полностью, а по нормируемым – в размере 1% от выручки за данный период. Чтобы признать такие расходы рекламными, их нужно подтвердить документально. Такими подтверждениями могут быть:

  • годовые или квартальные планы рекламных кампаний;
  • смета расходов на ту или иную рекламную акцию;
  • документы на приобретение и/или списание материальных активов, имеющих отношение к рекламной деятельности;
  • эфирные справки (при размещении рекламы в эфире).

Рекламный вычет по НДС

В состав рекламных расходов входит и НДС. Его сумму можно списать при соблюдении условий вычета:

  • оплаченная реклама должна иметь отношение к облагаемой НДС деятельностью (так, с социальной рекламы вычесть НДС не получится, в отличие от коммерческой);
  • правильно оформленный счет-фактура.

Суммы НДС на рекламу не нормируются, даже если этот налог входит в состав нормируемых рекламных затрат.

Бухучет рекламных расходов

В отличие от налогового, в бухучете не происходит разделение расходов на нормируемые и ненормируемые. Они полностью отражаются в той сумме, какая значится в подтверждающей документации.

Для проводок используется счет 44 «Расходы на продажу» или 26 «Общехозяйственные расходы». В зависимости от вида рекламы, вид проводки может быть различным:

  • за услуги рекламного агентства, размещение рекламы в СМИ – кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
  • списание брошюр, каталогов и другой продукции, не относящейся к основным средствам, – кредит 10 «Материалы»;
  • списание амортизации по рекламным конструкциям, признанным основными средствами – кредит 02 «Амортизация ОС»;
  • списание амортизации по используемым рекламным роликам, признанным нематериальными активами – кредит 05 «Амортизация нематериальных активов».

Источник: https://assistentus.ru/buhuchet/normirovannye-rashody-na-reklamu/

Бухгалтеру

Название документа:

Письмо Минфина России от 13.03.2012 N 03-07-11/68

Комментарий:

В Письме от 13.03.2012 N 03-07-11/68 Минфин России затронул вопрос о применении вычетов НДС по товарам и услугам, расходы на приобретение которых нормируются в целях налога на прибыль.

Так, в указанном Письме рассмотрена проблема применения вычета НДС в отношении расходов на рекламу. Финансовое ведомство по-прежнему считает, что по любым нормируемым расходам НДС принимается к вычету в пределах установленных норм (см.

, например, Письма от 17.02.2011 N 03-07-11/35, от 06.11.2009 N 03-07-11/285).

Напомним, что указанная проблема возникла в 2002 г. из-за неоднозначности толкования п. 7 ст. 171 НК РФ. Абзац 1 данного пункта предусматривает вычет НДС по представительским и командировочным расходам. При этом в абз.

Внимание!

2 указано, что если в целях налога на прибыль расходы нормируются, то НДС по таким расходам подлежит вычету в размере, соответствующем установленным нормативам. Остается неясным, о каких именно затратах идет речь — о перечисленных в абз.

1 или обо всех нормируемых расходах (например, о расходах на рекламу).

До 2010 г. существовала противоречивая судебная практика по данному вопросу. Одни суды указывали, что НДС принимается к вычету по всем нормируемым расходам исходя из соответствующих норм (см., например, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 18.07.2005 N А56-11749/04, ФАС Московского округа от 27.05.2005, 26.05.2005 N КА-А40/4502-05).

Другие суды приходили к выводу, что абз. 2 п. 7 ст. 171 НК РФ относится лишь к расходам, перечисленным в абз. 1 данного пункта (см., например, Постановление ФАС Московского округа от 03.11.2005 N КА-А40/10907-05). В 2010 г. Президиум ВАС РФ в Постановлении от 06.07.2010 N 2604/10 указал, что исходя из системного толкования п. 7 ст.

171 НК РФ в его взаимосвязи с положениями гл. 25 НК РФ в абз. 2 данного пункта речь идет о нормировании вычетов сумм НДС только по расходам на командировки и представительским расходам (напомним, что командировочные расходы нормировались до 2009 г.).

Необходимо отметить, что такое толкование является общеобязательным и подлежит применению при рассмотрении арбитражными судами аналогичных дел. Это подтверждается сложившейся на данный момент судебной практикой (см., например, Постановления Девятого арбитражного апелляционного суда от 06.06.2011 N 09АП-11881/2011-АК (Постановлением ФАС Московского округа от 13.09.

2011 N А40-146018/10-118-860 оставлено без изменения), Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.10.2010 N 18АП-9408/2010, Решение Арбитражного суда Свердловской области от 13.12.2011 N А60-38084/2011).

Таким образом, организация вправе принять к вычету НДС без учета норм, установленных в целях налога на прибыль, за исключением представительских расходов. Принимая во внимание позицию контролирующих органов, можно предположить, что данную точку зрения придется отстаивать в суде. При этом высоки шансы на положительный исход дела.

Обзор подготовлен специалистами компании «Консультант Плюс» и предоставлен компанией «КонсультантПлюс Свердловская область» — информационным центром Сети КонсультантПлюс в г. Екатеринбурге и Свердловской области

 Вернуться к списку новостей

Источник: http://www.consultant-so.ru/news/show/type/bookkeeper/year/2012/month/04/alias/ogranichivaetsya_li_razmer_vycheta_nds_po_reklamnym_rashodam__

Особенности НДС по расходам на рекламу

Если в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ), рекламные расходы нормируются для целей налогообложения, то, согласно пункту 7 статьи 171 НК РФ, суммы НДС по рекламным расходам подлежат вычету в размере, соответствующем указанным нормам. То есть НДС, уплаченный при осуществлении налогоплательщиком нормируемых рекламных расходов сверх норм, не подлежит принятию налогоплательщиком к вычету.

Напоминаем, что с 1 января 2006 года порядок предоставления вычетов по НДС несколько изменился. Если до указанной даты налогоплательщик вправе был получить вычет по суммам налога, предъявленному ему к оплате поставщиками и оплаченного им, то теперь факт оплаты роли не играет.

Достаточно того, чтобы товары (работы, услуги), имущественные права были предназначены для использования в налогооблагаемой деятельности, были приняты на учет и на руках у налогоплательщика имеется надлежащим образом оформленный счет-фактура.

Важно!

Такие изменения были внесены в главу 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ Федеральным законом от 22 июля 2005 года №119-ФЗ «О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового Кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» (далее – Закон №119-ФЗ).

Как мы уже отмечали показатели выручки, а также нормируемых расходов при исчислении налога на прибыль в течение года определяются нарастающим итогом.

Следовательно, предельная сумма принимаемых для исчисления налога на прибыль рекламных расходов на протяжении года может возрастать.

Увеличение предельной нормы нормируемых расходов позволяет налогоплательщику НДС в дальнейшем принять к вычету НДС, не принятый к вычету в предыдущих периодах.

Пример.

Организация 23 июня текущего года приобрела призы для участников розыгрыша, проводимого в рекламных целях. Их стоимость составила 118 000 рублей (в том числе НДС 18 000 рублей). Выручка от реализации (без НДС), определенная нарастающим итогом с начала года, по данным налогового учета организации:

на 30 июня – 7 000 000 рублей;

на 31 июля – 11 000 000 рублей.

Других расходов на рекламу у организации не было.

Предельный размер расходов на приобретение призов, которые могут уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль:

на 30 июня – 70 000 рублей (7 000 000 х 1%);

на 31 июля – 110 000 рублей (11 000 000 х 1%).

Следовательно, в июне организация из сумм НДС уплаченных поставщику за призы (18 000 рублей) примет к вычету НДС в размере 12 600 рублей (70 000 х 18%). На 31 июля в расходы для целей налогообложения могут быть включены 110 000 рублей. В результате бухгалтер организации отразит оставшиеся 5 400 рублей в составе вычетов по НДС в декларации за июль.

Окончание примера.

Если фирма – налогоплательщик рекламирует продукцию, не облагаемую НДС, то «входной» НДС, относящийся к рекламным расходам будет увеличивать расходы на рекламу при исчислении налога на прибыль (пункт 1 статьи 170 НК РФ).

Читайте также:  Несвоевременная уплата страховых взносов влечет финансовую ответственность

Обратите внимание!

В главу 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ Федеральный закон №119-ФЗ ввел еще одно изменение, непосредственно касаемое рекламных расходов.

Речь идет о подпункте 25 пункта 3 статьи 149 НК РФ, согласно которому с 1 января 2006 года не подлежит налогообложению НДС:

«передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 рублей».

Совет!

Для того, чтобы понять всю важность изменений, внесенных в налогообложение рекламных расходов отметим следующее.

Дело в том, что и работники налоговых органов, и представители Финансового ведомства считают, что безвозмездная передача товаров (работ, услуг) в рекламных целях представляет собой объект налогообложения по НДС.

Напомним, что в соответствии с нормами статьи 146 НК РФ в целях налогообложения НДС передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг).

Отметим, что такая точка зрения изложена в Письме МНС Российской Федерации от 13 мая 2004 года №03-1-08/1191/15@ и в Письме Минфина РФ от 31 марта 2004 года №04-03-11/52.

Однако налогоплательщики не всегда соглашались с таким мнением проверяющих органов, обосновывая свою точку зрения тем, что не всякая бесплатная передача товаров (работ, услуг) признается безвозмездной реализацией.

Согласитесь, что сложно считать безвозмездной передачей ситуацию, когда покупатель приобретает какую-то вещь, а другую получает в подарок бесплатно. Ведь в данном случае право на подарок возникает при выполнении покупателем определенного условия – приобретения какого-то товара.

Кстати именно такую позицию занимали и судебные органы в отношении данного вопроса, примером может служить Постановление ФАС Дальневосточного округа от 12 сентября 2005 года №Ф03-А04/05-2/2663.

Введенная поправка внесла в главу 21 НК РФ некоторую определенность, которая в принципе не может особо обрадовать налогоплательщика.

Внимание!

Подпункт 25 пункта 3 статьи 149 НК РФ теперь прямо указывает, что передача товаров (работ, услуг) в рекламных целях представляет собой объект налогообложения по НДС.

Исключение составляет лишь передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых менее 100 рублей.

Таким образом, получается, что если после 1 января 2006 Вы при проведении рекламы бесплатно раздали рекламные материалы, стоимость которых превышает 100 рублей, то необходимо начислить НДС с такой передачи.

При этом налогоплательщик обязательно должен выписать счет-фактуру и отразить ее в книге продаж.

Данный вывод подтверждается Письмом Минфина Российской Федерации от 31 марта 2004 года №04-03-11/52 «О налоге на добавленную стоимость», в котором сказано, что бесплатная, то есть безвозмездная передача товаров в рекламных целях, признается объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке. При этом, согласно пункту 1 статьи 154 НК РФ, налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется исходя из рыночных цен.

При этом организация не может учесть стоимость подарка в целях налогообложения прибыли на основании пункта 16 статьи 270 НК РФ.

Этот же вывод нашел отражение и в Письме МНС Российской Федерации от 26 февраля 2004 года №03-1-08/528/18 «О налогообложении продукции, передаваемой в рекламных целях».

Если же стоимость передаваемых рекламных материалов менее 100 рублей, то организация вправе применить льготу и не начислять НДС по такой передаче.

На наш взгляд, пользоваться данной льготой смогут немногие. Дело в том, что при осуществлении облагаемых и необлагаемых операций налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций. Такой правило выдвигается пунктом 4 статьи 149 НК РФ.

Обязательное наличие раздельного учета связано с тем, что при одновременном осуществлении тех и других видов операций, налогоплательщик не вправе полностью возместить из бюджета суммы входного налога, относящегося к облагаемым и освобожденным от налогообложения операциям.

Поэтому на наш взгляд, лучше от такой льготы отказаться, так как ее использование добавит бухгалтеру «головной боли». Чего стоит только восстановление сумм НДС в соответствии с требованиями подпункта 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ!

Важно!

Кроме того, следует заметить, что внесенные законодателем в главу 21 НК РФ новшества порождают и еще целый ряд непонятных моментов. Попробуем объяснить:

нет понятного определения того, что считать единицей передачи при передаче в рекламных целях работ, услуг;

расходы на приобретение (создание) не определены по методике и будут споры о том, что считать расходами – расходы по стандартам бухгалтерского учета или по стандартам налогового учета;

те, кто применял вычеты по данным рекламным расходам, не смогут их принять до определенной суммы расходов на единицу товара;

налогоплательщик столкнется с усложнением методики вычетов НДС по рекламной передаче товаров (работ, услуг), так как наряду с принятым освобождением, существует еще и нормирование для налога на прибыль, которое влияет на вычеты, и неизвестно, (пока на этот счет нет никаких разъяснений) включаются ли освобождаемые обороты в расчет до 1% или после 1%;

непонятно, считать ли передачей в рекламных целях дополнительную комплектацию товара (работы, услуги), например, освобождать ли от налогообложения мятную конфетку с логотипом авиакомпании при оплате авиабилета? Если нужно, но невозможно, то надо ли писать по данному поводу заявление об отказе от льготы?

если затраты превысили 100 рублей, то как определить по статье 40 НК РФ рыночную стоимость безвозмездной передачи совершенно не нужной потребителю вещи, например, флага рекламодателя.

И в заключении, отметим следующее: по мнению авторов статьи, в дальнейшем законодателю еще не раз придется вносить поправки в подпункт 25 пункта 3 статьи 149 НК РФ, слишком уж много неясных моментов, свидетельствующих о недостаточности его проработки.

Совет!

Заметим, что право на отказ от льготы у налогоплательщика есть, на это указывает пункт 5 статьи 149 НК РФ.

Для этого необходимо подать заявление об отказе в налоговую инспекцию в срок не позднее 1-го числа месяца (квартала), с которого налогоплательщик намерен отказаться от льготы.

Но при этом не стоит забывать, что если организация пользуется иными видами льгот, установленных пунктом 3 статьи 149 НК РФ, то отказ будет распространяться и на них.

Источник: http://MirZnanii.com/a/247343/osobennosti-nds-po-raskhodam-na-reklamu

Вычет НДС по представительским и рекламным расходам

18 Апреля, 2016 Исчисление налога на добавленную стоимость по представительским и рекламным расходам нередко вызывает вопросы у бухгалтеров. 

Cогласно положению главы 21 НК РФ налогоплательщик НДС имеет право принять к вычету входящий НДС по операциям, приобретаемым для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ. 

До декабря 2012 года также к вычету НДС налогоплательщики не принимали в связи c отсутствием налогооблагаемой базы в налоговом периоде. Не принимали НДС к вычету, если расходы компании не принимались для целей налогообложения прибыли. 

После декабря 2012 года Минфин РФ и ФНС России выпустили письмо, поясняющее правила вычета НДС и поставившее точку в споре «принимать или не принимать входящий НДС». 

В Письме Минфина РФ от 19.11.

12 №03-07-15/148 о применении вычетов налога на добавленную стоимость при отсутствии налоговой базы в налоговом периоде говорится следующее: «… принятие решений налоговыми органами о применении налогоплательщиками налоговых вычетов в налоговых периодах, в которых не исчисляется налоговая база по налогу на добавленную стоимость, не должны являться основанием для отказа в принятии к вычету налога налого плательщиками, которые руководствовались разъяснениями Минфина России о применении налоговых вычетов в налоговых периодах, в которых возникает налоговая база». 

В части представительских расходов НК РФ содержит положения в п. 7 ст.

171, вычетам подлежат суммы налога, уплаченные по расходам на командировки (расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходам на наем жилого помещения) и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций. 

В данной статье имеется прямая отсылка на главу 25 НК РФ, поэтому при принятии к вычету НДС по представительским расходам бухгалтер в первую очередь рассчитывает размер расхода, принимаемый для целей налогообложения прибыли. 

Статья 264 НК РФ относит к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, представительские расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества, в следующем порядке: представительские расходы в течение отчетного (налогового) периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4 процента от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период. 

Внимание!

В частности, НК РФ конкретизирует понятие «представительские расходы»: к представительским расходам относятся расходы налогоплательщика на официальный прием и (или) обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) или иного руководящего органа налогоплательщика, независимо от места проведения указанных мероприятий. К представительским расходам относятся расходы на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для указанных лиц, а также официальных лиц организации-налогоплательщика, участвующих в переговорах, транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно, буфетное обслуживание во время переговоров, оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий. 

К представительским расходам не относятся расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний (см. пример 1). 

Согласно ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках, с учетом, что к расходам организации на рекламу в целях главы 25 НК РФ относятся: 

  • расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению), информационно-телекоммуникационные сети, при кино- и видео-обслуживании; 
  • расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов; 
  • расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания, и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании; 
  • расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний; 
  • а также расходы на иные виды рекламы, не указанные в абзацах втором — четвертом настоящего пункта, осуществленные им в течение отчетного (налогового) периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ. 

ВАЖНО: согласно ст.

149 НК РФ, к операциям, не подлежащим налогообложению (освобождаемым от налогообложения) НДС, относится передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 руб., а также безвозмездное оказание услуг по производству и (или) распространению социальной рекламы в соответствии с законодательством Российской Федерации о рекламе.

Источник: https://www.intercomp.ru/press-center/articles/vychet-nds-po-predstavitelskim-i-reklamnym-raskhod/

В каком размере принимать к вычету ндс по расходам, нормируемым для целей налогообложения прибыли? – эпиграф

Опубликовано: 12 Ноябрь 2011 Просмотров: 998

По мнению контролирующих органов, НДС по нормируемым расходам подлежит вычету в части, которая соответствует сумме расходов, признаваемых в налоговом учете. В частности, в пункте 7 статьи 171 НК РФ указано следующее:

«Вычетам подлежат суммы налога, уплаченные по расходам на командировки () и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

В случае, если в соответствии с главой 25 НК РФ расходы принимаются для целей налогообложения по нормативам, суммы налога по таким расходам подлежат вычету в размере, соответствующем указанным нормам».

Однако из формулировки этого пункта непонятно, относится это ограничение абзаца 2 ко всем нормируемым расходам или только к представительским и командировочным расходам, о которых идет речь в абзаце 1 данного пункта.

Напомним, к примеру, представительские расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль в размере, не превышающем 4% от расходов на оплату труда. Часть затрат на рекламу признается в размере, не превышающем 1% выручки от реализации (п. 2 и 4 ст. 264 НК РФ). Потери от недостач или порчи при хранении и транспортировке МПЗ уменьшают налогооблагаемую прибыль в пределах норм естественной убыли.

В результате возникает вопрос: нужно ли нормировать вычет НДС по всем расходам, признание которых ограничено в налоговом учете? Редакция журнала «Российский налоговый курьер» задала этот вопрос представителям Минфина России и ФНС России, а также специалистам ведущих аудиторских компаний, и они не сошлись во мнениях.

Минфин России считает, что специальный порядок вычета применяется ко всем нормируемым расходам

По мнению Елены Николаевны Вихляевой, советника отдела косвенных налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России, порядок вычета НДС, предусмотренный пунктом 7 статьи 171 НК РФ, распространяется не только на представительские и командировочные, но и на другие нормируемые расходы.

Абзацем 2 пункта 7 статьи 171 НК РФ определен особый порядок вычета НДС по затратам, нормируемым в налоговом учете.

Важно!

В нем сказано, что если расходы принимаются для целей налогообложения прибыли по нормативам, то НДС по ним подлежит вычету в размере, соответствующем нормативу.

Читайте также:  6-ндфл: заполняем строки 070 и 080 по «переходящим» выплатам

Из данного абзаца не следует, что его положения относятся только к затратам, которые поименованы в абзаце 1 этого же пункта.

По мнению налоговых органов, вычет НДС ограничен по всем нормируемым расходам

Светлана Васильевна Сергеева, советник государственной гражданской службы РФ 3–го класса, налоговый консультант высказала такое мнение. В абзаце 2 пункта 7 статьи 171 НК РФ говорится, что если на основании положений главы 25 НК РФ расходы учитываются по нормативам, то суммы НДС по таким расходам подлежат вычету в размере, соответствующем указанным нормам.

Поскольку в этом абзаце не сказано, на какие конкретно расходы распространяются его положения, то следует их применять как к расходам, поименованным в абзаце 1 пункта 7 статьи 171 НК РФ (к представительским и командировчным расходам), так и не поименованным в нем.

Эксперт первый: вычет НДС нужно нормировать только по представительским и командировочным расходам

У организации есть все основания отстоять в арбитражном суде право нормировать вычет только по представительским и командировочным расходам. К такому выводу пришла Наталья Леонидовна Мамонова, аудитор Первого Дома Консалтинга «Что делать Консалт».

Дело в том, что Президиум ВАС РФ еще в прошлом году в постановлении от 06.07.10 г. № 2604/10 высказал позицию в пользу организаций, которая является обязательной для применения судами.

ВАС РФ сравнил редакции пункта 7 статьи 171 НК РФ до 1 января 2002 года и после этой даты и отметил следующее. В первоначальной редакции абзаца 2 пункта 7 речь шла именно о представительских расходах.

В новой редакции данного абзаца конкретно об этих расходах не сказано. Вместе с тем абзац 1 сохранен в прежней редакции.

Таким образом, системное толкование пункта 7 статьи 171 НК РФ в его взаимосвязи с главой 25 НК РФ позволяет считать, что речь в нем по-прежнему идет о нормировании вычетов по НДС лишь по представительским и командировочным расходам. В противном случае не было бы необходимости сохранять в пункте 7 абзац 1. Также в названном постановлении Президиум ВАС РФ указал, что придавать абзацу 2 пункта 7 статьи 171 НК РФ значение обособленной нормы неправильно.

Эксперт второй: нормирование вычета по рекламным расходам спорно

Арбитражная практика показывает, что положения пункта 7 статьи 171 НК РФ организации вправе применять только по представительским и командировочным расходам. Подобное мнение высказали специалисты отдела консультирования по вопросам косвенного налогообложения компании «Эрнст энд Янг» Алексей Матвеев и Юлия Колесникова.

Источник: http://www.epigraph.info/rubriki/18-buhuchet-nalogi/33123-v-kakom-razmere-prinimat-k-vychetu-nds-po-rashodam-normiruemym-dlya-tselej-nalogooblojeniya-pribyli.html

Расходы на рекламу

Глава 25 предусматривает возможность уменьшить налогооблагаемую базу на рекламные расходы. Необходимость рекламы для успешной работы ни у кого уже сомнений не вызывает.

Без рекламы невозможно найти клиентов, деловых партнеров, в конечном счете – получить прибыль. Реклама нужна – с этим соглашаются все. Лишь налоговики порой в этом сомневаются.

И чтобы убедить их в обратном, необходимы железные аргументы.

Реклама – это информация, которая:

– распространяется любым способом, в любой форме и с использованием любых средств; – адресована неопределенному кругу лиц;

– направлена на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке (п. 1 ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ “О рекламе”).

Ненормируемые и нормируемые

Расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках, учитываются в прочих расходах, связанных с производством и реализацией (пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Расходы на рекламу делятся на ненормируемые и нормируемые (п. 4 ст.

264 НК РФ). Ненормируемыми, т.е.

включаемыми в расходы в полном объеме, являются расходы: – на рекламные мероприятия через СМИ, в том числе объявления в печати, передачи по радио и телевидению, и телекоммуникационные сети; – на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов; – на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.

Расходы на иные виды рекламы для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ.

Как правило, налоговики высказывают претензии относительно того, что: – информация не является рекламой, поскольку предназначена для определенного круга лиц; – она не направлена на привлечение внимания к объекту рекламирования; – рекламные расходы не являются обоснованными;

– недостаточно документов для подтверждения произведенных расходов.

Направленность неопределенному кругу лиц

Источник: http://www.pnalog.ru/material/rashody-na-reklamu-nalog

Рекламные расходы на УСН: нормированные и ненормированные — Эльба

Для начала выясним, что вообще считается рекламой. Так мы поймём, какие расходы можно отнести к этой категории, а какие — нет.

В законе сказано, что реклама — это информация, которую вы распространяете любым способом для неопределённого круга лиц.

Цель рекламы — привлекать и поддерживать интерес к товарам, фирме или мероприятию.

Если сомневаетесь, что можно отнести к рекламе, смотрите закон.

После того как определили, относится ли расход к рекламному, нужно понять, в каком размере его можно учесть.

Ненормируемые расходы можно учесть полностью

Список ненормируемых расходов содержится в п.4 ст.264 Налогового кодекса. К ним относятся расходы:

  1. На рекламу в кино и СМИ: газетах и журналах, на радио и телевидении.
  2. На рекламу через интернет: контекстная, таргетированная, баннерная и другие виды интернет-рекламы. Также под эту категории попадают услуги по продвижению сайта.
  3. На световую и другую наружную рекламу: щиты, стенды, перетяжки, электронные табло, другие рекламные конструкции на зданиях и остановках. К этой категории не относится реклама на транспорте и внутри зданий.
  4. На участие в выставках и ярмарках: арендная плата за стенд или площадку в выставочном комплексе, вступительный взнос за участие в выставке и т.д.
  5. На оформление витрин и демонстрационных залов.
  6. На создание рекламных брошюр, каталогов, буклетов, флаеров с информацией о товарах или продавце.
  7. На уценку товаров, которые использовались как образец и из-за этого потеряли вид.

Расходы на такую рекламу учитывайте при расчёте налога без ограничений. Если вы потратили 100 тысяч рублей на контекстную рекламу, то можете списать эту сумму полностью.

Нормируемые расходы можно учесть частично

Расходы на другие виды рекламы учитываются в размере, который не превышает 1% от полученной выручки. К такой рекламе относятся, например:

  • Дегустация продукции
  • Реклама снаружи и внутри транспорта
  • Реклама в зданиях — в лифте, подъезде и т.д.
  • Подарки для участников акции
  • Рекламная SMS-рассылка
  • Бегущая строка в транспорте
  • Сувениры с логотипами компании
  • Размещение товара в каталоге торговой сети

Чтобы определить, в каком размере вы можете списать расход, посчитайте выручку за период, в котором потратились на рекламу. Выручка — это доходы, которые вы учитываете в УСН, без вычета расходов.

Вы можете списывать рекламные расходы частями в течение года. Расходы на рекламу, которые не учли сейчас, спишите позже, если выручка увеличится. Но всё это в рамках одного года. Проще разобраться на примере.

Период с начала годаВыручкаСколько можно учесть в этом периодеКакую сумму записать в КУДИР: разница между тем, сколько можем учесть и сколько учли в прошлые кварталы
1 января — 31 марта 700 тыс.руб. 7 тыс.руб. 7 тыс.руб.
1 января — 30 июня 1 млн.руб. 10 тыс.руб. 3 тыс.руб. = 10 тыс.руб. – 7 тыс.руб.
1 января — 30 сентября 2 млн.руб. 20 тыс.руб. 10 тыс.руб. = 20 тыс.руб. – 10 тыс.руб.
1 января — 31 декабря 2,2 млн.руб. 22 тыс.руб. 2 тыс.руб. = 22 тыс.руб. 

Когда учитывать расход

Общее правило списания расходов на УСН таково: учесть расход можно только тогда, когда вы получили и полностью оплатили товар или услугу.

Это правило действует и для нормируемых, и для ненормируемых расходов. Но помните о том, что нормируемые расходы вы можете списывать в течение всего года по мере роста выручки. Так, чтобы расход не превышал 1% от выручки за тот же период. Для удобства нормируемый расход можно списывать в конце каждого квартала — пока полностью не учтёте затраты или не закончится год.

Чем подтвердить расход

Обязательно сохраняйте документы, которые подтверждают затраты на рекламу. Если налоговая попросит подтвердить расход, а вы не сможете, то доначислят налог и оштрафуют. Чем больше денег вы потратили на рекламу, тем серьёзнее отнеситесь к оформлению документов.

Соберите такой пакет:

  1. Договор или счёт-договор. В нём должно быть написано, какую рекламу вы покупаете. Чем подробнее, тем лучше. Договор необязателен, но с ним налоговая поймёт, за какую рекламу вы заплатили, и вам будет легче объяснить её пользу для бизнеса.
  2. Акт или другой документ, который подтверждает оказание услуг. Подробно перечислите в нём услуги, которые вам оказали. Если компания, которая оказывает рекламные услуги, не выставляет акты, то для подтверждения расхода используйте электронное письмо, подтверждающее, что услуги оказаны. Распечатайте его и заверьте его своей подписью и печатью, а ещё лучше — у нотариуса.
  3. Платёжный документ. Это может быть выписка с расчётного счёта или кассовый чек.

Чек-лист

  1. Сначала посмотрите список ненормируемых расходов.
  2. Если не нашли в нём ничего подходящего, проверьте, относится ли расход к рекламным. В этом поможет эта статья и закон «О рекламе». Это будет нормируемый расход.

  3. Ненормируемый расход учитывайте полностью, а нормируемый — в размере 1% от выручки за период, в котором потратились на рекламу.
  4. Проверьте документы, которыми вы сможете подтвердить расход.

Статья актуальна на 20.

06.2017

Источник: https://e-kontur.ru/enquiry/52

В 2015 году исчезнет повод для споров о нормировании вычета по расходам на рекламу – все о налогах

К представительским расходам относятся (абз. 1 п. 2 ст. 264 НК РФ):

  • расходы на проведение официального приема (завтраки, обеды или проведение иного аналогичного мероприятия) для представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, а также официальных лиц организации-налогоплательщика, участвующих в переговорах;
  • затраты на транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно;
  • расходы на буфетное обслуживание во время переговоров;
  • оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий.

В течение отчетного (налогового) периода представительские расходы включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4% расходов компании на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период (абз. 3 п. 2 ст. 264 НК РФ).

А в каком порядке применяются налоговые вычеты к подобным расходам?

В силу п. 7 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, уплаченные по представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций. Поскольку представительские расходы учитываются в налоговых расходах по нормам, вычет «входного» НДС также нормируется.

Особенность признания нормируемых расходов

Особенностью нормируемых расходов является их «плавающая» величина. Это связано с тем, что налоговая база по налогу на прибыль рассчитывается нарастающим итогом с начала года (п. 7 ст. 274 НК РФ), а по НДС – ежеквартально (ст. 163 НК РФ).

Поэтому расходы, которые в одном квартале были признаны сверхнормативными, в другом могут перестать быть таковыми.

Но поскольку налоговым периодом для НДС является квартал, то непринятый НДС в части сверхнормативных расходов одного квартала может приниматься к вычету в следующем квартале, если расходы укладываются в норматив в следующем квартале.

Как выгодно распределить представительские расходы, чтобы принять ндс по максимуму?

В том случае, когда фактически осуществленные расходы укладываются в рассчитанный норматив, вся сумма предъявленного НДС принимается к вычету.

В иной ситуации (по итогам календарного года компания в норматив не укладывается) потери от непринятия сверхнормативных расходов в налоговом учете можно компенсировать вычетами по НДС.

Совет!

Прежде всего компании необходимо учесть расходы, содержащие НДС. Поэтому, определив предельную величину представительских расходов, ей нужно сопоставить их с фактическими затратами на представительские расходы.

Она вправе включить в учитываемые для целей налогообложения затраты представительские расходы:

  • исходя из рассчитанной пропорции (то есть косвенным методом);
  • подобрав документы, в которых есть сумма предъявленного НДС (то есть прямым методом).

Важно, чтобы общая сумма НДС по представительским расходам принималась к вычету в части расходов, которые учитываются при налогообложении прибыли (Письмо УФНС по г. Москве от 09.12.2009 № 16-15/130757).

В любом случае выбранный способ расчета норматива компания должна закрепить в своей учетной политике для целей налогообложения. Как свидетельствует судебная практика, при возникновении налогового спора решающими аргументами, подтверждающими правоту налогоплательщика, могут стать положения учетной политики.

Проиллюстрируем сказанное на примере.

Пример

По итогам года показатели фонда оплаты труда компании составляли:

Период Расходы на оплату труда, тыс. руб. Представительские расходы (без учета НДС), тыс. руб.
Фактические расходы Расходы в пределах норматива Расходы, признаваемые в целях исчисления налога на прибыль
I квартал 20 000 900 800 800
Шесть месяцев 100 000 3 000 4 000 3 100
Девять месяцев 140 000 6 000 5 600 6 000
Год 260 000 9 900 10 400 9 900

Предельный размер представительских расходов, который может учесть компания за I квартал, составил 800 тыс. руб. (20 млн руб. x 4%).

Фактические расходы на представительские мероприятия составили 900 тыс. руб., в том числе расходы, по которым была предъявлена сумма НДС, – 600 тыс. руб. (НДС – 108 тыс. руб.), оставшаяся часть представительских расходов (300 тыс. руб.) была учтена без НДС.

Тогда сумма признаваемых расходов, содержащих НДС, в I квартале составит 600 тыс. руб., а сумма признаваемых расходов, которые были выставлены без НДС, – 200 тыс. руб.

https://www.youtube.com/watch?v=8x6cFk6fv8A

Таким образом, представительские расходы, предъявленные компании в I квартале, будут отражены в налоговом учете в сумме 800 тыс. руб., а к вычету сумма НДС в размере 108 тыс. руб. будет принята в полном объеме.

Если бы компания рассчитывала часть «входного» НДС, который можно принять к вычету в I квартале, косвенным способом, то сумма НДС составила бы 96 тыс. руб. (108 тыс. х (800 тыс. / 900 тыс.)).

Оставшуюся сумму НДС в размере 12 тыс. руб. компания вправе заявить к вычету в II квартале.

В том случае, если по итогам года величина представительских расходов в пределах норматива меньше фактических расходов, сверхнормативная разница не переносится на следующий календарный год.

Сверхнормативный НДС по представительским расходам к вычету не принимается и в «прибыльных» расходах не признается, поскольку в п. 2 ст. 170 НК РФ не поименован.

Обратите внимание

По представительским расходам счет-фактура регистрируется в книге покупок только в части сумм, принимаемых к вычету.

Таким образом, если часть представительских расходов превысила норматив в отчетном периоде, то она может быть учтена в следующем отчетном периоде либо последнем месяце налогового периода. С этой целью необходимо в конце каждого отчетного периода рассчитывать предельный размер представительских расходов.

Представительские расходы не являются таковыми. возможен ли вычет ндс?

Отказ в признании затрат компании в качестве представительских расходов влечет отказ в принятии вычета НДС по таким расходам.

Причинами отказа могут быть ненадлежащее документальное оформление подобных расходов (например, отсутствие сметы, приказа руководителя), переквалификация расходов в расходы, связанные с развлечением и отдыхом.

Но даже если назвать мероприятие новогодним корпоративным вечером, затраты не могут рассматриваться в рамках проведения развлекательных мероприятий.

Читайте также:  Можно ли продлить трехлетний срок для возмещения ндс на 25 дней (до 31.12.2019 - до 20-го числа)?

По общему правилу вычет НДС не зависит от порядка признания расходов, установленных в гл. 25 НК РФ, за исключением случаев, когда в гл. 21 НК РФ содержится ссылка на правила налогового учета.

Однако на практике налоговики, исключив «прибыльные» расходы, «снимают» вычет НДС, приходящийся на такие расходы. Какие аргументы приводят компании в защиту своей позиции?

Источник: http://nalogmak.ru/drugoe/v-2015-godu-ischeznet-povod-dlya-sporov-o-normirovanii-vycheta-po-rashodam-na-reklamu-vse-o-nalogah.html

Порядок признания и учета нормируемых расходов на рекламу

Нормируемые расходы на рекламу снижают налоговую базу по налогу на прибыль в четко определенном размере. Предметом нашей статьи является порядок признания и учета таких расходов в налоговом и бухгалтерском учете.

Понятие рекламы

Чем отличаются нормируемые и ненормируемые рекламные расходы

Варианты налогового учета рекламных затрат

Как отразить рекламные затраты в бухучете

Как рассчитать сумму нормируемых рекламных расходов

Применение ПБУ 18/02 при отражении нормируемых расходов на рекламу

Что еще следует учесть при списании рекламных расходов

Понятие рекламы

Для установления рекламного характера расходов необходимо иметь четкое представление о понятии «реклама», содержащемся в законе «О рекламе» от 13.03.2006 № 38-ФЗ.

В нем реклама позиционируется как информация, которая доносится до ее пользователей:

  • выбранным рекламодателем способом;
  • при помощи определенного им средства передачи информации.

Форма распространения рекламы также выбирается рекламодателем.

Кроме того, для того чтобы информация, которую рекламодатель хочет донести до пользователей, обладала признаками рекламы, она должна:

  • предназначаться для круга лиц, который невозможно определить, то есть быть безадресной;
  • способствовать появлению и развитию интереса к предмету, который рекламируется;
  • поддерживать повышенное внимание к рекламируемому объекту;
  • быть направлена на завоевание рынков сбыта.

Чем отличаются нормируемые и ненормируемые рекламные расходы

Для целей формирования налоговой базы по прибыли важно правильно классифицировать расходы на рекламу, которые согласно НК РФ подразделяются на нормируемые и ненормируемые.

Список ненормируемых рекламных затрат, которые полностью принимаются к уменьшению базы для расчета налога на прибыль, является исчерпывающим.

Не лимитируются по сумме и полностью учитываются затраты на рекламу:

  • размещенную в СМИ, включая интернет-издания;
  • размещенную вне помещений на любых наружных носителях информации;
  • проведенную в ходе выставочных и/или ярмарочных мероприятий или же участвующую в создании демозалов, оформлении витрин, экспозиций;
  • в виде печатных каталогов, производимых или реализуемых компаниями ТМЦ и услуг или сведений о них.

Уценка рекламируемого объекта при утрате им своих первоначальных потребительских свойств в результате участия в экспозиции также входит в состав ненормируемых расходов на рекламу.

Примечательно, что Минфин России в ряде писем, выпущенных в 2011–2012 годах, отнес выпускаемые рекламные листовки, флаеры и буклеты к разряду каталожных печатных изданий, дав тем самым зеленый свет их причислению к разряду ненормируемых расходов.

Нормируемые расходы на рекламу — это расходы, связанные с рекламой, не вошедшие в перечень тех, которые признаны ненормируемыми.

По нормируемым расходам на рекламу принять в расходы для расчета налоговой прибыли можно только сумму затрат, не превышающую 1% от размера выручки, полученной нарастающим итогом с начала года.

При этом выручка должна определяться согласно ст. 249 НК РФ.

Перечень нормируемых рекламных расходов включает всего 2 пункта:

  1. Затраты на призы для их вручения в рамках проводимых рекламных мероприятий участникам, победившим при их разыгрывании.
  2. Прочие расходы, считающиеся рекламными.

Последнее принципиально для расчета налога на прибыль. Такая формулировка означает только одно: все иные расходы, в том числе, например, на мерчендайзинг либо СМС-рассылку, классифицируемые в качестве рекламных, надо нормировать и, следовательно, проверять расчетное соотношение выручки и затрат на рекламу, чтобы не превысить 1%-ный предел при расчете налогооблагаемой прибыли.

Исходя из предыдущих тезисов, можно с уверенностью трактовать затраты на безадресные рекламные листовки, раскладываемые во все подряд почтовые ящики с использованием услуг курьерской службы доставки, как нормируемые. Тогда как рекламные материалы, отправляемые конкретным адресатам, будут признаны безвозмездной передачей имущества, и расходы на такую рекламу при расчете налога на прибыль не учитываются.

Аналогично обстоит дело и с такими расходами, как дегустация новых продуктов питания или напитков, распространение сувенирной продукции.

Дегустация или раздача сувениров в определенном учреждении или на конкретном мероприятии уже признается адресной, а потому не будет обладать признаками рекламы.

Тогда как те же мероприятия, проводимые на улице или в других общественных местах, носят безадресный, а значит, и рекламный характер.

Варианты налогового учета рекламных затрат

Нормируемые и ненормируемые рекламные расходы для расчета прибыльного налога относятся к косвенным расходам, поэтому в декларации по этому налогу сумма любых рекламных расходов учитывается в строке 040 «Косвенные расходы» листа 02. Кроме того, они классифицируются как прочие расходы на производство и реализацию.

В зависимости от принятого в учетной политике метода учета доходов и расходов различается момент признания рекламных расходов:

  1. При методе начисления расходы на рекламу учитываются в том налоговом периоде, в котором они были произведены.
  2. При кассовом методе расходы на проведение рекламной кампании следует признавать в периоде, когда за них произведен расчет поставщику.

Еще 1 нюанс учета затрат на рекламу, который является элементом учетной политики по налогу на прибыль, — это момент признания нормируемых и/или ненормируемых расходов на рекламу, связанных с фактом документального подтверждения их осуществления сторонней фирмой:

  1. Первый вариант — определение даты их признания на дату подписания акта выполненных работ обеими сторонами договора.
  2. Второй вариант — учет произведенных затрат на дату окончания налогового и/или отчетного периода по налогу на прибыль.

Как отразить рекламные затраты в бухучете

Согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденному приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н, отражение рекламных расходов в бухучете происходит в рамках коммерческих затрат и признается расходом при осуществлении обычных видов деятельности.

Особенностью бухгалтерского учета является отсутствие деления затрат на рекламу на нормированные и ненормированные. Так что они принимаются при формировании расходов организации в бухгалтерском учете организации полностью:

  1. В том периоде, в котором были произведены, независимо от факта их оплаты.
  2. Для предприятий на УСН, в учетной политике которых предусмотрен кассовый метод учета выручки, только после фактической оплаты за произведенные рекламные работы и/или оказанные услуги.

Для осуществления бухгалтерских записей затраты на рекламу можно аккумулировать на счете 44 «Расходы на продажу». Малые предприятия могут сразу отражать рекламные расходы на счете 20 «Затраты на производство», если это прописано в их учетной политике.

Рекламные расходы — это тот самый случай, когда признаваемые бухгалтерские и налоговые расходы разнятся, если нормируемые расходы на рекламу выше 1%-ного предела от суммы выручки, установленного для их включения в расчет налоговой прибыли.

Внимание!

Компании, применяющие ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», утвержденное приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н, при расчете налоговой прибыли столкнутся с возникновением вычитаемых временных разниц и отложенных налоговых активов (ВВР и ОНА) при осуществлении подобных затрат в первые 9 месяцев года.

В подобной ситуации велика вероятность того, что по итогам года нормируемые рекламные расходы частично или даже целиком смогут снизить годовую расчетную базу по прибыли.

Как рассчитать сумму нормируемых рекламных расходов

Сумма выручки, учитываемая при расчете предельной величины нормируемых расходов на рекламу, так же как и сумма расходов, принимаемая к вычету для целей налогообложения, берется очищенной от косвенных налогов, входящих в ее состав.

Пример 1

По итогам 1-го квартала выручка составила 20 273 544 руб., включая НДС.

Для расчета необходимо принять сумму выручки без налога.

Для этого определяем сумму НДС в составе выручки по формуле:

НДС = (В / 118) × 18,

где: В — выручка с НДС.

(20 273 545 / 118) × 18 = 3 092 575 руб.

Затем вычисляем выручку нетто: 20 273 545 – 3 092 575 = 17 180 970 руб.

Следующим шагом станет расчет лимита для принятия расходов по рекламе к вычету в 1-м квартале: 17 180 970 × 1% = 171 810 руб.

Следовательно, принять в расходы для целей налогового учета можно будет только сумму затрат на рекламу меньше или равную 171 810 руб.

 

Применение ПБУ 18/02 при отражении нормируемых расходов на рекламу

Если расходы на рекламу оказались меньше рассчитанной в приведенном выше примере суммы, то они полностью уменьшают базу для расчета текущего налога на прибыль.

Если сумма произведенных расходов больше рассчитанного нами предела для принятия расходов к вычету, возникают ВВР и ОНА.

В течение года увеличивается не только выручка от реализации, но и нормируемый предел принимаемых к учету по налогу произведенных затрат на рекламу. И может получиться, что если нормируемые рекламные расходы нельзя было учесть при расчете налога на прибыль в 1-м квартале, то их удастся отразить в расходах позже — в одном из следующих отчетных периодов или по итогам года.

Это связано с нарастающим принципом учета доходов по налогу на прибыль с начала года, а следовательно, и расходов по нему. А потому рекламные расходы, которые в одном квартале оказались сверхнормативными, вполне реально могут стать расходами в пределах признанного норматива по итогам следующего отчетного периода.

Пример 2

Возьмем за основу данные из примера 1.

Вариант 1. Допустим, что в 1-м квартале нормируемые расходы на рекламу были 175 820 руб. с учетом НДС.

Тогда расходы на рекламу без НДС составят: 175 820 – (175 820 / 118) × 18 = 175 820 – 26 820 = 149 000 руб., что меньше предельного значения расходов, принимаемых к учету по налогу на прибыль.

Так что вся их сумма будет принята для целей налогового учета, а бухгалтерский и налоговый учет совпадут.

При этом бухгалтер сделает записи:

  • Дт 44 Кт 60 —149 000 руб. (по произведенным затратам на рекламу);
  • Дт 19 Кт 60 — 26 820 руб. (по НДС с рекламных расходов).

Вариант 2. Допустим, что в 1-м квартале нормируемые расходы на рекламу были 246 523 руб. с учетом НДС. Во 2-м квартале реклама не проводилась. А выручка по итогам полугодия составила 42 522 716 руб., в том числе НДС 18% — 6 486 516 руб.

Тогда по 1-му кварталу расходы на рекламу без НДС составят: 246 523 – (246 523 / 118) × 18 = 246 523 – 37 605 = 208 918 руб., что больше предельного значения расходов, принимаемых к учету по налогу на прибыль.

Тогда для целей налогового учета будет принята в расходы сумма 171 810 руб., а сумма разницы между фактическими и нормируемыми расходами на рекламу будет отражена в составе ВВР в размере: 208 918 – 171 810 = 37 108 руб.

При этом бухгалтерский и налоговый учет не совпадут.

Важно!

Кроме того, возникнет отложенный налоговый актив, рассчитанный исходя из суммы ВВР и налоговой ставки, применяемой для расчета налога на прибыль: 37 108 × 20% = 7 422 руб.

За полугодие норматив для принятия к налоговому учету нормируемых рекламных расходов составит: (42 522 716 – 6 486 516) × 1% = 360 362 руб.

Следовательно, уже в расчете налога на прибыль по полугодию можно будет отразить оставшуюся сумму расходов на рекламу, не принятую к уменьшению налога по итогам 1-го квартала, в налоговой декларации по прибыли по строке 040 листа 02 и уменьшить ОНА на ВВР.

Какие записи и когда будут сделаны бухгалтером, отражено в таблице ниже.

Операция / подтверждающий документ

Дт

Кт

Сумма, руб.

По итогам 1-го квартала

Учтены расходы на рекламу / акт приема-передачи услуг

44

60

149 000

Учтен НДС с суммы расходов на рекламу / счет-фактура

19

60

26 820

НДС принят к вычету / счет-фактура

68НДС

19

26 820

Расходы на рекламу в составе коммерческих расходов учтены в себестоимости

90-2

44

149 000

Отражен ОНА / справка-расчет

09

68пр

7 422

По итогам полугодия

Зачтен ОНА / справка-расчет

68пр

09

7 422

Таким образом, при варианте 2 в нашем примере уже 30 июня можно будет досписать рекламные расходы, осуществленные в 1-м квартале, для уменьшения расчетной базы по налогу на прибыль и обнулить весь отложенный налоговый актив по рекламным расходам.

 

Что еще следует учесть при списании рекламных расходов

Если расходы, например, на создание наружной рекламной конструкции привели к созданию нового основного средства, то такие расходы на рекламу будут ежемесячно списываться и в бухгалтерском, и в налоговом учете через амортизацию.

По аналогии при приобретении и/или создании НМА, используемого в рекламных целях, он также будет участвовать в ежемесячных расходах компании путем начисления амортизации способом, закрепленным в учетной политике.

Дополнительно обращаем внимание тех, кто размещает рекламу на транспорте, в том числе в метрополитене: такая реклама не считается наружной, а потому включается в состав нормируемых расходов для исчисления налога на прибыль.

***

Подводя итоги, сделаем следующие выводы:

1. Правильность отражения в налоговом и бухгалтерском учете операций, связанных с учетом рекламных расходов, во многом зависит от объективности их отнесения к категории рекламных расходов. Основополагающим моментом при этом является определенность или неопределенность круга лиц, к которым попадает распространяемая информация.

2. В целях налогового учета организациям, применяющим ПБУ 18/02, приходится рассчитывать нормативы по нормируемым расходам на рекламу с целью корректного отражения ОНА на счетах бухучета и их последующего поэтапного уменьшения и окончательного списания в конце года на полученный финансовый результат.

Источник: https://okbuh.ru/nalog-na-pribyl/poryadok-priznaniya-i-ucheta-normiruemyh-rashodov-na-reklamu

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector