Не потеряйте право на амортизационную премию!

Если налогоплательщик вовремя не применил амортизационную премию (Весницкая Е.Г.)

Дата размещения статьи: 26.10.2015

Казалось бы, про амортизационную премию давным-давно все сказано-пересказано. Но, как выяснилось, это далеко не так. Есть еще интересные темы для разговора. Судите сами.

Наверное, нет такой организации, которая не знала бы, что у нее есть право на единовременное списание в налоговом учете довольно значительной части капитальных вложений в основные средства. А поскольку это право реализуется по усмотрению налогоплательщика, зачастую оно используется последним в целях регулирования налоговых обязательств.

Иногда хозяйствующий субъект намеренно не применяет амортизационную премию по некоторым объектам ОС с тем, чтобы оставить некий “задел” в расходах на случай, если налоговые инспекторы в ходе контрольных мероприятий выявят занижение прибыли.

Обратите внимание

А бывает, что организация не пользуется полагающейся ей льготой по забывчивости или незнанию учетного работника.

До недавнего времени инспекторы не сомневались в том, что налогоплательщик может применить амортизационную премию, так сказать, задним числом.

Судебные споры, как правило, велись лишь по поводу того, обязаны контролеры сами предоставить льготу (то есть учесть “забытые” расходы при определении доначислений, сделанных по итогам проверки) или налогоплательщик должен реализовать право на нее посредством подачи уточненной декларации.

И вот совсем недавно Минфин выпустил Письмо, из которого можно сделать вывод, что организация утрачивает право на применение амортизационной премии, если не воспользовалась ею в установленный законом период. Заинтересовались? Подробности – в предлагаемой статье.

Посредством амортизационной премии перераспределяются расходы 

По общему правилу п. 5 ст.

270 НК РФ расходы на приобретение и (или) создание амортизируемого имущества, а также по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации, техническому перевооружению объектов основных средств не могут быть единовременно учтены в составе базы по налогу на прибыль. Названные расходы признаются налогоплательщиком в течение срока службы ОС постепенно посредством начисления амортизации.

Но, как говорится, из любого правила есть исключения. Вот и в п. 5 ст. 270 есть оговорка, согласно которой под действие данной статьи не подпадают расходы, указанные в п. 9 ст. 258 НК РФ. Именно здесь закреплено право налогоплательщика на применение амортизационной премии.

В названной норме установлено, что организации разрешается учесть при исчислении налога на прибыль расходы в виде капитальных вложений в размере не более 10% (30% – в отношении основных средств, подлежащих включению в третью – седьмую амортизационные группы):

– первоначальной стоимости основных средств (за исключением полученных безвозмездно);

– расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации амортизируемого имущества.

Порядок признания амортизационной премии в целях налогообложения закреплен в п. 3 ст. 272 НК РФ. Из абз. 2 данного пункта следует, что соответствующая часть затрат в виде капитальных вложений признается в составе косвенных расходов единовременно в соответствующем отчетном (налоговом) периоде.

Важно

Принято считать, что амортизационная премия представляет собой некий бонус налогоплательщикам, которые вкладывают финансовые средства в обновление или усовершенствование своих производственных (торговых) мощностей.

Реализация права на льготу, безусловно, положительно сказывается на облагаемой налогом на прибыль базе, но только в периоде, в котором закон разрешает льготой воспользоваться. Ведь согласно абз. 3 п. 9 ст.

258 НК РФ в случае применения амортизационной премии в отношении расходов на приобретение (возведение) основных средств их первоначальная стоимость включается в соответствующую амортизационную группу за вычетом суммы премии.

Такое же правило действует при реконструкции (модернизации) объектов ОС – их первоначальная стоимость увеличивается на сумму освоенных капитальных вложений без учета премии.

Иными словами, амортизации подлежат расходы, уменьшенные на сумму примененной премии.

И независимо от того, воспользовался налогоплательщик льготой или нет, имущество амортизируется в течение одного и того же срока – срока полезного использования.

Получается, что через механизм амортизационной премии просто происходит перераспределение расходов между отчетными (налоговыми) периодами. Поясним сказанное на примере. 

Совет

Пример 1. В августе 2015 г. организация приобрела для служебных нужд автомобиль представительского класса Volkswagen Phaeton 5Long за 4 130 000 руб. (в том числе НДС – 630 000 руб.).

В том же месяце объект принят к учету и введен в эксплуатацию. Транспортное средство отнесено к пятой амортизационной группе, определен срок его полезного использования – 85 мес.

В учетной политике организации закреплено право на применение амортизационной премии в размере, установленном в п. 9 ст. 258 НК РФ. Амортизация начисляется линейным методом.

Продемонстрируем два варианта начисления амортизации по автомобилю. 

Вариант 1: налогоплательщик воспользовался правом на применение амортизационной премии.

Поскольку автомобиль отнесен к пятой амортизационной группе, в силу п. 9 ст. 258 НК РФ организация вправе единовременно включить в расходы 30% его стоимости, что составит 1 050 000 руб. ((4 130 000 руб. – 630 000 руб.) x 30%). Данная сумма, в соответствии с п. 4 ст. 259 и п. 3 ст. 272 НК РФ, войдет в состав косвенных расходов в сентябре 2015 г.

С того же месяца будет начисляться амортизация исходя из первоначальной стоимости автомобиля без учета амортизационной премии – 2 450 000 руб. (4 130 000 – 630 000 – 1 050 000).

С учетом положений ст. 259.1 НК РФ ежемесячная норма амортизации составит 1,176% (1 / 85 мес. x 100%), а сумма ежемесячной амортизации – 28 812 руб. (2 450 000 руб. x 1,176%).

Таким образом, автомобиль будет амортизироваться в течение 86 месяцев – с сентября 2015 г. по октябрь 2022 г. включительно (в последнем месяце списывается остаток, образовавшийся вследствие погрешности в расчетах из-за округления значения нормы амортизации).

В 2015 г. в расходах будет учтено 1 165 248 руб. (1 050 000 руб. + 28 812 руб. x 4 мес.), в 2016 – 2021 гг. по 345 744 руб. (28 812 руб. x 12 мес.), в 2022 г. – 260 288 руб. (28 812 руб. x 9 мес. + 980 руб.). 

Вариант 2: налогоплательщик не применил амортизационную премию.

Обратите внимание

Амортизация будет начисляться исходя из первоначальной стоимости 3 500 000 руб. (4 130 000 – 630 000) и нормы амортизации 1,176% в течение 86 мес. Ежемесячные амортизационные отчисления составят 41 160 руб. (3 500 000 руб. x 1,176%).

В 2015 г. на расходы будет списано 164 640 руб. (41 160 руб. x 4 мес.), в 2016 – 2021 гг. по 493 920 руб. (41 160 руб. x 12 мес.), в 2022 г. – 371 840 руб. (41 160 руб. x 9 мес. + 1400 руб.).

Сопоставим результаты расчетов в таблице. 

Годы Вариант 1 Вариант 2 Отличия (графа 2 – графа 3)
1 2 3 4
2015 1 165 248 164 640 1 000 608
2016 345 744 493 920 -148 176
2017 345 744 493 920 -148 176
2018 345 744 493 920 -148 176
2019 345 744 493 920 -148 176
2020 345 744 493 920 -148 176
2021 345 744 493 920 -148 176
2022 260 288 371 840 -111 552
Итого 3 500 000 3 500 000

Как видим, если организация воспользуется амортизационной премией, то в первый год эксплуатации автомобиля она дополнительно спишет на расходы 1 000 608 руб. и сэкономит тем самым на налоге на прибыль 200 122 руб. Зато в последующие семь лет ее расходы будут меньше, следовательно, налог придется уплачивать в большем размере.

Безусловно, это выгодно, если капитальные вложения велики, а основное средство эксплуатируется в течение длительного периода времени. Если же нет, то экономия на налоговых платежах будет незначительна.

Тем более что организации не всегда выгодно применение амортизационной премии, например если деятельность убыточна. В таком случае и со стороны налоговиков будет повышенное внимание, и налог не платится.

Наверное, поэтому некоторые налогоплательщики намеренно не пользуются льготой при введении основного средства в эксплуатацию: они смогут реализовать свое право, если это станет выгодным.

Источник: http://lexandbusiness.ru/view-article.php?id=6201

Компания после преобразования теряет право на льготы по амортизации OC

Компания, возникшая в результате преобразования, не имеет права ни на ускоренную амортизацию, ни на амортизационную премию. В налоговом учете есть ряд особенностей, связанных с начислением амортизации.

В некоторых ситуациях норму амортизации можно увеличить или уменьшить. А часть первоначальной стоимости приобретенных за плату ОС можно списать в расходы в том периоде, в котором фирма начинает их амортизировать в налоговом учете. Но эти поблажки недоступны новой компании, которая возникла в результате реорганизации, даже в форме преобразования.

Реорганизация в форме преобразования – это изменение организационно-правовой формы юридического лица (п. 5 ст. 57 ГК РФ). Например, из АО в ООО. При этом права и обязанности реорганизованного юридического лица в отношении других лиц не изменяются, но право на некоторые налоговые поблажки оно теряет.

Повышение норм амортизации

Компании могут применять к основной норме амортизации коэффициент не выше 2 по имуществу, которое используют в агрессивной среде и (или) при многосменном режиме. Если вы начисляете амортизацию нелинейным методом, то этот коэффициент нельзя применять к основным средствам 1–3 амортизационных групп (подп. 1 п. 1 ст. 259.3 НК РФ).

Напомним, что под агрессивной средой понимается совокупность природных и искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ ОС в процессе их эксплуатации. К работе в агрессивной среде приравнивается также нахождение ОС в контакте со взрыво-, пожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может послужить причиной аварийной ситуации.

ПРИМЕР. Амортизации при многосменном режиме

Фирма приобрела станок для использования в основном производстве.

Первоначальная стоимость станка – 240 000 руб.

Срок полезного использования – 5 лет (60 мес.).

Станок работает в течение дня в три смены. Амортизация по станку начисляется линейным методом.

Норма амортизации по станку составит:

(1 : 60 мес.) × 100% = 1,667%.

Так как станок работает в многосменном режиме, то норма амортизации может быть увеличена в 2 раза. В этой ситуации норма составит: 1,667% × 2 = 3,334%.

Важно

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений будет равна: 240 000 руб. × 3,334% = 8002 руб.

Важно знать, что к основной норме амортизации ОС, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, специальный коэффициент не выше 2 применяют при условии, что эти активы приняты на учет до 1 января 2014 года. Исходя из этого правопреемник как новое юрлицо не вправе применять ускоренную амортизацию. Ведь компания только образовалась, пусть и в результате реорганизации, но такого имущества у нее попросту быть не может.

Читайте также:  Как и когда может быть продлена выездная налоговая проверка

Амортизационная премия

В налоговом учете фирма вправе переносить стоимость ОС на расходы по-особому.

Часть первоначальной стоимости ОС, кроме полученных безвозмездно, можно списать в расходы сразу, в том периоде, в котором фирма начинает их амортизировать (п. 9 ст. 258 НК РФ).

Такой порядок амортизации называется “амортизационная премия”. Ее размер для ОС с третьей по седьмую амортизационные группы составляет 30 процентов и, а по остальным – 10 процентов.

Применять амортизационную премию фирма может, если она финансово вложилась в ОС: купила ОС; создала его; модернизировала, достроила, дооборудовала или технически перевооружила существующий объект (п. 9 ст. 258 НК РФ).

ПРИМЕР. Расчет амортизационной премии

В марте компания приобрела производственный станок. Его первоначальная стоимость в налоговом учете составила 250 000 рублей. ОС относится к третьей амортизационной группе, срок полезного использования станка – 5 лет.

Норма амортизации: (1 : 60 мес.) × 100% = 1,667%.

В марте ОС поставлено на учет и введено в эксплуатацию. Начислять амортизацию по этому объекту фирма начала линейным методом с апреля.

В этом месяце бухгалтер включил в налоговые расходы сумму амортизационной премии, равную 30 процентов от первоначальной стоимости станка. Эта сумма составила 75 000 руб. (250 000 руб. × 30%).

Кроме того, как в апреле, так и в последующих месяцах фирма будет начислять обычную амортизацию по станку в сумме: (250 000 руб. – 75 000 руб.) × 1,667% = 2917,25 руб.

Совет

Применить амортизационную премию по полученному от предшественника имуществу компания, которая образовалась в результате преобразования, не вправе, потому, что новая организация не несла затрат на приобретение полученных ОС. Однако, по нашему мнению, если правопреемник своими силами модернизирует полученное от предшественника имущество, то он сможет воспользоваться амортизационной премией – по затратам на модернизацию.

Б.Л. Сваин, Эксперт по налогообложению

Источник: https://st-s.pro/kompaniia-posle-preobrazovaniia-teriaet-pravo-na-lgoty-po-amortizacii-oc/

Амортизационная премия – это не сложно — статья

Понятие амортизационной премии

Амортизационная премия — это льгота для плательщиков налога на прибыль.

В чем суть льготы: можно единовременно учесть в составе налоговых расходов часть затрат на приобретение основного средства, а также, затрат, связанных с достройкой, дооборудованием, реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением и частичной ликвидацией основных средств. При этом, оставшаяся часть затрат учитывается в расходах в обычном порядке, путем начисления амортизации.

Если организация в налоговом учете начисляет амортизационную премию, то в результате между бухгалтерским и налоговым учетом возникает налогооблагаемая временная разница и отложенное налоговое обязательство (ОНО), которое отражается в бухгалтерском учете в соответствии с ПБУ 18/02. Не учитывать отложенное налоговое обязательство (ОНО) могут только организации, имеющие вправо на ведение бухгалтерского учета в упрощенной форме и не применяющие ПБУ 18/02.

В налоговом учете применение амортизационной премии регулируется п. 9 ст. 258 НК РФ и закрепляется в учетной политике организации (Письмо Минфина РФ от 30.10.2014 № 03-03-06/1/55106).

Применить амортизационную премию можно только при вводе основного средства в эксплуатацию. Если в момент ввода в эксплуатацию организация не воспользовалась своим правом на применение амортизационной премии, то после начала эксплуатации, организация уже не может начислить и учесть в расходах амортизационную премию (Письмо Минфина РФ от 21.04.2015 № 03-03-06/1/22577).

Амортизационная премия не применяется, если:

  • основные средства получены безвозмездно, в том числе, в качестве вклада в уставный капитал
  • основные средства не подлежат амортизации
  • основные средства, являющиеся предметом лизинга, учитываются на балансе лизингополучателя

Определение предельного размера амортизационной премии

Предельный размер амортизационной премии, который организация имеет право единовременно включить в состав налоговых расходов, не может превышать максимально установленный размер (процент), зависящий от амортизационной группы основного средства:

  • Основные средства 1 — 2 амортизационной группы — предельный размер амортизационной премии составляет 10%
  • Основные средства 3 — 7 амортизационной группы — предельный размер амортизационной премии составляет 30%
  • Основные средства 8 — 10 амортизационной группы — предельный размер амортизационной премии составляет 10%

Формула для определения амортизационной премии:

Амортизационная премия = Первоначальная стоимость ОС (расходов на реконструкцию, модернизацию) х Размер амортизационной премии в %

Включение амортизационной премии в расходы

При расчете налога на прибыль, если организация применяет амортизационную премию в отношении расходов на приобретение основных средств, а также, расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение, то указанные расходы:

  • в части амортизационной премии, единовременно включаются в состав косвенных расходов (п. 3 ст. 272 НК РФ);
  • в части начисления амортизации на оставшуюся часть, ежемесячно включаются в состав прямых расходов (п. 1 ст. 318 НК РФ).

Начисление амортизационной премии для вновь приобретенных основных средств

Начисление амортизационной премии осуществляется в месяце, следующем за месяцем ввода объекта в эксплуатацию. Начисление ежемесячной амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором основное средство введено в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ).

Пример 1

Источник: https://school.kontur.ru/publications/423

Амортизационная премия 2019. Учет, проводки, восстановление

При начислении амортизации у предприятий возникает право выделения части средств на вложения капитального характера, чтобы единовременно включить эти суммы в расходы для уменьшения размера обязательства по налогу на прибыль. Такая операция определяется термином «амортизационная премия». Законодательно ограничивается максимальное значение для этих мероприятий.

Активы, принадлежащие предприятию, для целей начисления амортизации подразделяются на 10 категорий. Деление происходит по критерию продолжительности времени эксплуатации объектов. Для такого имущества предусмотрена возможность расходования средств в виде вложений с элементами капитального переоснащения, п. 9 ст. 258 НК РФ позволяет сразу учесть их в расходах в размере до 30%.

ВАЖНО! Понятие амортизационной премии применимо только к объектам из категории основных средств, оно не распространяется на активы нематериального типа.

Использование такого инструмента, как амортизационная премия, приводит к изменению амортизируемой стоимости.

Если потратить максимальную сумму на достройку приобретенного объекта из числа основных средств, то амортизация будет начисляться не на первоначальную величину стоимости актива, а на 70% от изначального значения этого показателя. Случай применения этого типа премии должен оговариваться в локальным нормативным актах.

В приказе об учетной политике и приложении к нему касательно амортизационной премии указываются такие сведения:

  • перечисляются категории имущества, на которые распространяется возможность применения премии;
  • метод может быть направлен на изменение значения первоначальной стоимости или на списание расходной части при проведении реконструкции, модернизационных мероприятий;
  • устанавливается ограничение для использования в отношении объектов, которые поступали в учреждение на бесплатной основе;
  • прописываются правила отнесения сумм премии на косвенные расходы;
  • особенности изменения общей стоимости имущества для целей последующего расчета амортизации в будущих отчетных периодах.

КСТАТИ! Инструментарий амортизационной премии разрешается применять в случаях линейного и нелинейного способов начисления амортизационных сумм.

В ситуациях, когда актив из числа основных средств находился в пользовании у предприятия менее 5 лет и подлежит продаже взаимозависимому лицу, возникает необходимость восстановления суммы премии.

Обратите внимание

Стоимостная оценка объектов, в отношении которых было инициировано применение премии, вычисляется путем нахождения разницы между величиной первоначальной стоимости и показателем амортизационной премии.

При изменении стоимости комплекса основных средств после произведенных вложений на капитальное переоборудование значение увеличения вычисляется вычитанием из суммарного значения капитальных вложений примененной премии.

Максимальный размер амортизационной премии

В ст. 258 п. 9 НК РФ фиксируются ограничения по размеру премии. Законодатель предусмотрел зависимость между группой амортизируемых средств и максимальной суммой премии.

Основное правило предполагает применение 10% по отношению к первоначальной стоимости средств или затратам на улучшение, техническое переоборудование активов. Исключением являются объекты из 3, 4, 5, 6 и 7 групп.

По ним показатель амортизационной премии может достигать значения 30%. Конкретный размер премии необходимо прописать в учетной политике.

ВАЖНО! Применение инструментария амортизационной премии не относится к обязательным процедурам, это право организаций, которым они могут воспользоваться при наличии такого пункта в учетной политике. Также они могут проигнорировать эту возможность.

Сумма премии

Величина амортизационных начислений с показателем премии будут отличаться в зависимости от применяемого предприятием метода амортизации.

Линейный метод

Механизм расчета показателей линейным методом будет рассмотрен на примере с условием использования инструмента единовременного отнесения премии амортизационного типа на расходы. Исходные данные:

  • в январе 2017 года предприятие приобрело новое оборудование по первоначальной стоимости 525 500 рублей (без НДС);
  • оборудование запустили сразу после покупки;
  • актив отнесен в пятую амортизационную группу;
  • срок эксплуатации ограничен 108 месяцами;
  • по нормам учетной политики разрешено единовременно списать 30% премии.

Амортизационная премия равна 157 650 рублей (525 500*30%).

Ежемесячная норма начисленной амортизации составляет 0,0093% (1/108*100%).

Каждый месяц амортизация будет начисляться в размере 3 421 рубль ((525 500-157 650)*0,0093).

Начисляемая амортизация для оборудования начала включаться в состав расходов ежемесячно с февраля 2017 года. В февральском периоде в затраты была включена величина, равная сумме премии и ежемесячной амортизации (161 071 рубль).

Нелинейный метод

При нелинейном методе с аналогичными исходными данными расчеты будут сводиться к определению таких показателей:

  • Амортизационная премия рассчитана в сумме 157 650 рублей (525 500*30%).
  • Ежемесячно норму амортизации применяют по ставке 2,7%. Такое значение устанавливается ко всей 5 группе основных средств в ст. 259.2 п. 5 НК РФ.

Каждый месяц величина амортизации будет отличаться:

  • в феврале она равна 9 932 рубля ((525 500-157 650)*2,7%);
  • в марте она равна 9 664 рубля ((525 500-157 650-9 932)*2,7%);
  • в апреле она равна 9 403 рубля ((525 500-157 650-9 932-9 664)*2,7%).

В феврале бухгалтерия может включить в расходные статьи сумму, равную 167 582 рублям (157 650+9 932).

Восстановление

Амортизационную премию по законодательству надо будет восстанавливать, если она была применена по отношению к имуществу, которое продается взаимозависимым участникам сделки. Критерием идентификации объектов, по которым эта норма обязательна для исполнения, является срок нахождения на балансе предприятия этих активов. Он не может быть больше 5 лет.

При восстановлении премии возрастает величина налоговой базы для расчета платежа по налогу на прибыль. Увеличение происходит в том месяце, в котором по бухгалтерскому учету провели операцию продажи основного средства. Восстанавливаемая сумма должна быть включена в состав доходов внереализационного типа.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Исключение, которое не позволяет инициировать восстановление премии, касается ситуаций, когда актив из числа основных средств выбыл не по причине реализации, а вследствие пожара, наводнения.

Учет амортизационной премии

Учет сумм амортизационных премий относится к сфере налогового учета. В нормах бухгалтерского учета этот термин не определен, порядок применения метода единовременного отнесения на расходы амортизации не регламентирован.

Читайте также:  Модернизировано полностью самортизированное ос. как учитывать его дальше?

Если руководством предприятия установлены возможность и порядок применения амортизационной премии, то по нормам учетной политики стоимость имущества уменьшается в момент постановки его на учет в пределах установленных законодательно лимитов.

Расходы признаются в категории косвенных. Они начинают относиться в затраты с месяца, следующего за периодом введения актива в действие при начислении ежемесячных показателей амортизации.

Если объект был приобретен 20 сентября 2017 года, а введен в эксплуатацию 27 сентября 2017 года, амортизация начнет применяться к нему с октября 2017 года. В этом же месяце возникнет и право применить амортизационную премию.

Для имущества, которое прошло все этапы реконструкции, премия начисляется в месяце документального подтверждения факта модернизации или технического переоснащения. Норма закреплена в Письме Минфина от 20 августа 2014 г. под № 03-03-06/1/41628.

Проводки

По причине применения к имуществу амортизационной премии между сведениями налогового и бухгалтерского видов учета будут образовываться расхождения при начислении амортизации.

Разница именуется отложенным налоговым обязательством и отражается в бухгалтерском учете через дебетование 68 счета и кредитование счета 77. Постепенно разница между двумя типами учета в отношении амортизации будет уменьшаться и сведется к нулю.

Сокращение разницы будет отражаться обратной проводкой – Д77 К68.

При восстановлении премии в бухгалтерском учете (в отличие от налогового учета) не будет появляться дополнительный доход, остаточная стоимость по основным средствам не будет увеличена. Появившиеся разницы бухгалтером отражаются записями:

  • Д99 – К68 в отношении доходов, которые равны сумме произведенного восстановления премии;
  • Д68 – К99 по суммам увеличения стоимости объектов по показателю остаточной цены.

Источник: https://assistentus.ru/buhuchet/amortizacionnaya-premia/

Неразрешенные вопросы по амортизационной премии

В конце ноября 2008г законодатели, прямо скажем, основательно прошлись практически по всем важнейшим налогам (1) . Неудивительно, что данные нововведения не обошли стороной и амортизационную премию. Вместе с тем многие спорные вопросы, связанные с ее применением, так и остались неразрешенными..

.Ответить на них постараемся на страницах «Актуальной бухгалтерии».

С нынешнего года информация об амортизационной премии содержится в пункте 9 обновленной статьи 258 Налогового кодекса. Что же изменилось? Основных нововведений два. Первое.

К основным средствам, входящим в третью–седьмую амортизационные группы, эту поблажку теперь можно применять в максимальном размере – 30 процентов. Напомним, что раньше единовременно на расходы можно было списать не более 10 процентов от стоимости объекта.

И от его принадлежности к определенной амортизационной группе тут ничего не зависело.
Второе нововведение особо радостным не назовешь. Оно касается ситуации, когда основное средство реализуют раньше 5 лет с момента его ввода в эксплуатацию.

Если по такому объекту была применена амортизационная премия, это не есть хорошо. Данные расходы придется восстановить и включить в базу по налогу на прибыль.

Важно

Надо сказать, что эта поправка поставила точку в одном из споров между компаниями и чиновниками. Дело в том, что финансисты еще в начале 2007 года указали: «Норма о включении 10 процентов от первоначальной стоимости имущества в отношении имущества, приобретенного для продажи, не применяется» (2).

Правда, речь-то в письме, конечно, идет о тех объектах, которые были приобретены для перепродажи изначально. И в данном случае логика специалистов финансового ведомства вполне понятна. Ведь подобные объекты – это уже товары, а не основные средства. А к таким ценностям, как известно, амортизационная премия не применима.

Вместе с тем некоторые инспекторы на местах восприняли данный комментарий как руководство к действию и стали снимать 10-процентные расходы по основным средствам, изначально приобретенным для нужд компании, но впоследствии проданным на сторону (3). Безусловно, далеко не все организации смирялись с таким положением дел. Подчас дело заканчивалось судебным разбирательством.

И арбитры в большинстве своем становились на сторону компаний (4). Однако ситуация в конечном счете разрешилась, увы, не в пользу организаций. Как мы видим, законодатели поддержали позицию налоговиков. Правда, тут не все так плохо. Как говорится, нет худа без добра. Ведь в новой норме обозначен конкретный срок продажи – 5 лет.

То есть если фирма продаст основное средство по истечении данного срока, волноваться ей не о чем. Никаких претензий по неправомерности применения амортизационной премии в такой ситуации быть уже не должно.

Прямо скажем, кардинальными данные изменения не назовешь. Вопросы, накопившиеся за 3 года применения амортизационной премии, безусловно, требовали более серьезного урегулирования.

Давайте рассмотрим наиболее важные ситуации, так до сих пор и не нашедшие своего разрешения на законодательном уровне. Условно их можно разделить на 2 группы. Первая – вопросы, по которым чиновники давали компаниям положительные разъяснения.

Во вторую группу входят отрицательные комментарии. С нее и начнем.

До сих пор неясно – и весьма опасно Одна из самых давних и принципиальных позиций финансового ведомства связана с невозможностью применения амортизационной премии по ОС, внесенным в уставный капитал организации (5).

При этом не имеет значения, какое именно имущество поступает в качестве вклада – новое или же бывшее в употреблении (6). По мнению финансистов, в данном случае компания не несет затрат на капитальные вложения. А именно из таких расходов и формируется амортизационная премия. Поспорить с данной позицией ведомства сложно.

Логика в ней действительно присутствует. Тем же, кто решится на это, можно посоветовать следующую аргументацию. Как известно, цель любого учредителя – получать экономическую выгоду от участия в юридическом лице.

Вносимый им вклад не обладает природой безвозмездности, а порождает у организации определенные встречные обязательства по отношению к учредителю.

То есть данную операцию, по сути своей, нельзя отождествлять с безвозмездным получением объекта (при котором однозначно не происходит никаких капвложений и невозможность применения амортизационной премии указана в самом Налоговом кодексе). Однако, положа руку на сердце, эти доводы довольно слабы.

И как сложится дело в суде – предсказать практически невозможно. Тем более арбитражная практика по этому вопросу так до сих пор и не сложилась. Проблематичная ситуация возникает с амортизационной премией по капитальным вложениям в неотделимые улучшения арендованного имущества.

Совет

Допустим, арендодатель на них согласен и при этом не возмещает их стоимость. Тогда арендатор амортизирует эти капвложения в течение срока действия договора аренды. Однако, по мнению Минфина России, применить премию в данном случае арендатор не может (7). На то есть 2 причины. Первая – произведенные арендатором неотделимые улучшения являются неотъемлемой частью арендованного имущества и не остаются у него на балансе. Вторая – для капвложений в арендованные объекты установлен особый порядок начисления амортизации.

На наш взгляд, эти утверждения очень даже спорные. Ведь компания вправе применять премию к любым основным средствам, за исключением полученных безвозмездно. Неотделимые улучшения арендованного имущества полностью соответствуют определению основных средств, приведенному в пункте 1 статьи 257 Налогового кодекса. И, как мы видим, никаких исключений для них не предусмотрено.

Какой-либо связи между применением премии и тем, остается объект на балансе организации или передается арендодателю, в Налоговом кодексе вы не найдете. Так же как и ссылки на то, что возможность использования данной льготы зависит от особого порядка начисления амортизации.

Поэтому мы считаем, что в случае возникновения спора с налоговиками у вас есть неплохие шансы отстоять свою правоту в суде. Могут возникнуть проблемы с амортизационной премией и у компаний, которые передают имущество в лизинг.

По мнению финансистов, такие организации не вправе пользоваться данной поблажкой.

Дело в том, что оборудование, приобретенное для передачи в лизинг и числящееся на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», не может рассматриваться как капвложения, к которым можно применить премию. Данную точку зрения чиновники высказывали неоднократно (8).

Однако арбитражная практика по этому вопросу сложилась в пользу налогоплательщиков(9) . Причина тому – справедливые контраргументы, которые компании предъявляли в суде. Их смысл сводится к тому, что предметы лизинга принадлежат лизингодателю в течение всего срока действия договора и обычная амортизация начисляется по ним на общих основаниях.

Поддержка от финансистов Теперь поговорим о хорошем. Начнем с одного очень важного момента. В бухгалтерском учете, в отличие от учета налогового, отсутствует понятие амортизационной премии.

Поэтому использование данной льготы неизбежно ведет к возникновению разниц в соответствии с Положением по бухучету «Учет расходов по налогу на прибыль организаций» (ПБУ 18/02) (10).

А если на предприятии много разных основных средств, как дорогих, так и не очень? В такой ситуации премия обернется для бухгалтера дополнительными трудоемкими расчетами с потерей времени и потенциальной возможностью рано или поздно допустить ошибку. Но это только если применять данную поблажку абсолютно ко всем ОС.

Обратите внимание

А вот если использовать ее только для определенной группы объектов (например, для наиболее дорогостоящих) – это уже совсем другое дело. Тогда бухгалтер и разниц по недорогим объектам избежит, и налог на прибыль реально сэкономит. Только вот можно ли так поступать? В начале 2006 года финансисты ответили на этот вопрос отрицательно.

Они указали, что амортизационная премия «применяется в отношении всех основных средств организации либо не применяется организацией вообще» (11). При этом какого-либо обоснования данной позиции минфиновцы не привели. И опровергнуть ее, безусловно, было вполне возможно. Ведь в Налоговом кодексе не содержалось (и до сих пор не содержится) даже намека на такое ограничение.

Кроме того, эта льгота – право, а не обязанность налогоплательщика. И, исходя из логики вещей, именно ему решать, к каким объектам ее применять, а к каким – нет. Однако то, что при проверках инспекторы будут руководствоваться именно позицией, указанной в письме, сомнений ни у кого не вызывало. Поэтому после выхода данных разъяснений амортизационная премия резко потеряла интерес для многих предприятий. Ведь вступать в спор с налоговиками с неясными шансами на успех был готов далеко не каждый.

Читайте также:  Что нужно сделать, чтобы не облагать ндфл компенсацию за «служебное» использование личного имущества

К счастью, ближе к концу 2006 года специалисты Минфина России (12) сменили гнев на милость и указали, что использование амортизационной премии действительно является правом организации. Поэтому применять ее можно не ко всем основным средствам предприятия, а только к конкретным группам. Выбранный порядок следует закрепить в учетной политике фирмы.

В настоящее время данная благоприятная для организаций позиция является устоявшейся. Поэтому, по идее, при налоговой проверке проблем у компаний возникнуть не должно. Вместе с тем, памятуя о первом письме, некоторые инспекторы на местах все же могут предъявить претензии по этому поводу.

В такой ситуации фирме нужно иметь в виду второе письмо финансового ведомства и вышеприведенные аргументы.
Поскольку Налоговым кодексом премия установлена в размере не более 10 (или 30) процентов, то закрепить в учетной политике можно любой меньший процент. Согласны с этим и специалисты Минфина России.

А вот можно ли к одной группе объектов применять премию, например, в размере 7 процентов, к другой – 10 процентов, к третьей – 15 процентов, к четвертой – 30 процентов? На наш взгляд, да.

Это косвенно подтверждается последней позицией финансового ведомства по предыдущему вопросу, а также самим фактом деления ОС на группы (10-процентную и 30-процентную), которое с 2009 года предусмотрено Налоговым кодексом (Подробнее о других поправках по налогу на прибыль 2009 года читайте в< «Актуальной бухгалтерии» № 1, 2009).

На десерт – реконструкция… Как мы видим, неразрешенных вопросов, связанных с амортизационной премией, еще хватает. Вместе с тем некоторые из них законодатели все же потихоньку снимают.

Например, с 2008 года в Налоговый кодекс было внесено дополнение (13 ), согласно которому организация однозначно могла в полном объеме учитывать премию в составе косвенных расходов. До этого из текста главного налогового документа напрямую такая возможность не вытекала.

Однако специалисты главного финансового ведомства все равно разрешали организациям поступать именно таким образом (14). Однако особенно хотелось бы выделить устраненную недоработку по возможности распространения данной льготы на расходы по реконструкции ОС. Как известно, понятие амортизационной премии введено в Налоговый кодекс с 2006 года.

(15) Организация получила возможность «включать в состав расходов отчетного (налогового) периода затраты на капитальные вложения в размере не более 10 процентов от первоначальной стоимости основных средств и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств».

Важно

Как мы видим, работ по реконструкции в этом перечне почему-то не значилось. Отчего же такая несправедливость? На этот вопрос тогда не мог ответить никто. Правда, чиновники ответ не очень-то и искали. Они, естественно, не преминули воспользоваться этим радостным для бюджета пробелом.

В одном из писем 2006 (16) года специалисты финансового ведомства отметили, что новая поблажка не распространяется на капвложения, произведенные в форме реконструкции. К сожалению, возразить на это компаниям было нечего. Однако данная законодательная недоработка была снята.

27 июля 2006 года был принят Федеральный закон № 144-ФЗ, который и дополнил вышеприведенный перечень словом «реконструкция». При этом очень отрадно, что законодатель распространил данную поправку на правоотношения, возникшие с 1 января 2006 года . Побольше бы таких доработок, и порядка в делах наших налоговых прибавилось бы.

Правда, наряду с этим не меньшую важность представляет и отсутствие изначальных недоработок… Раз речь у нас зашла об амортизационной премии к затратам по реконструкции, давайте поговорим об этом подробнее. Начнем с того, что не так давно финансисты разъяснили порядок применения данной поблажки к расходам по реконструкции недвижимости (17).

Дело в том, что права на объекты недвижимости подлежат государственной регистрации. Поэтому организации нужно сначала подать документы на госрегистрацию здания после реконструкции. И лишь после этого фирма сможет начислять амортизацию и применять амортизационную премию по такому объекту. Обратите внимание: факт подачи бумаг обязательно нужно подтвердить документально. Например, распиской регистрирующего органа об их получении. На это неоднократно указывали арбитры (18).

Кстати, при проведении работ по реконструкции (как и при любых других капвложениях в основные средства) следует учитывать еще одно немаловажное разъяснение финансового ведомства.

Мы видим, что специалисты Минфина России четко разделяют 2 ситуации. Первую – когда реконструируются объекты, еще не введенные в эксплуатацию. И вторую – когда реконструкции подвергаются уже эксплуатирующиеся ОС. Разница между этими случаями очень важна для своевременного перечисления «прибыльных» платежей.

Допустим, организация платит ежемесячные авансы по налогу на прибыль. В марте она увеличила на расходы по реконструкции стоимость 2 станков: еще не эксплуатируемого и введенного в эксплуатацию какое-то время назад. Оба станка начали работать в этом же месяце.

Совет

Тогда по первому из них фирма сможет применить премию только в апреле (т. е. в месяце, следующем за месяцем ввода в эксплуатацию). А по второму – уже в марте (т. е. в том периоде, на который пришлась дата изменения его первоначальной стоимости).

Наибольшее значение данное различие приобретает, если стоимость объекта увеличивается в последнем месяце налогового периода (т. е. в декабре).

В налоговом учете не предусмотрены специальные первичные документы, подтверждающие расходы в виде капвложений при строительстве (реконструкции, дооборудовании, достройке и т. д.), приходящиеся на амортизационную премию. Именно так считают в Минфине России (19). В качестве таковых служат унифицированные формы, утвержденные Росстатом и применяемые в бухгалтерском учете (например, акт о приеме выполненных работ по форме № КС-2 (Об амортизационной премии при реконструкции и модернизации также читайте в<\p>

Источник: https://delovoymir.biz/nerazreshennye_voprosy_po_amortizacionnoy_premii.html

Амортизационная премия

Часть расходов на приобретение и создание основного средства налогоплательщик вправе единовременно учесть в текущих расходах, то есть воспользоваться так называемой амортизационной премией.

Амортизационная премия позволяет быстрее списать в расходы стоимость приобретенного имущества, тем самым снизив налоговую нагрузку (сумму налога к уплате) в первоначальный период эксплуатации имущества.
Об амортизационных премиях говорится в п. 9 ст. 258 Налогового кодекса. В статье они названы расходами на капитальные вложения.

Но эта статья посвящена налогу на прибыль, и руководствоваться ею должны в первую очередь организации. Может ли индивидуальный предприниматель воспользоваться данным правом?

Коммерсанты на общем режиме при исчислении налоговой базы (суммы, с которой рассчитывается налог) по налогу на доходы физлиц вправе воспользоваться профессиональным налоговым вычетом в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных затрат, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов определяется в порядке, аналогичном порядку определения расходов, установленному гл. 25 “Налог на прибыль организаций” Налогового кодекса (п. 1 ст. 221 НК РФ). Таким образом, нормы ст. 258 распространяются и на индивидуальных предпринимателей на общем режиме.

Устаревшие правила

Существует риск того, что инспекторы станут оспаривать возможность применения амортизационной премии, так как они ориентируются на нормы Порядка учета доходов и расходов для предпринимателей, утвержденного Приказом Минфина России N 86н, МНС России N БГ-3-04/430 от 13 августа 2002 г. (далее – Порядок).

Документ определяет состав, методы и особенности расчета расходов предпринимателя (п. п. 15 – 17 Порядка). В момент своего появления Порядок во многом дублировал положения Налогового кодекса. Однако с 2002 г. в Налоговый кодекс внесено множество изменений, а Порядок остается неизменным с момента вступления в силу.

В Порядке отсутствуют положения об амортизационной премии, которые появились в гл. 25 Налогового кодекса с 2006 г. Кроме того, лимит стоимости имущества (в целях признания его амортизируемым) в Порядке по-прежнему остается равным 10 тыс. руб., в то время как в главном налоговом документе с 1 января 2008 г. этот лимит увеличен до 20 тыс. руб.

, а с 1 января 2011 г. будет установлен на уровне 40 тыс. руб. (Федеральный закон от 27 июля 2010 г. N 229-ФЗ).

Аргументы “за”

В пользу предпринимателей говорит Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 27 февраля 2006 г. N Ф04-8776/2005(17629-А45-33). Суд указал, что п.

40 Порядка не подлежит применению в целях исчисления предпринимателем НДФЛ и ЕСН, поскольку закрепленная в нем норма изменяет налоговое законодательство, ограничивая права налогоплательщика, а нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением, не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах.

Примененный судом подход можно распространить на весь Порядок. В Письме Минфина России от 17 сентября 2010 г. N 03-04-05/3-557 ведомство отвечает на запрос предпринимателя на общем режиме о порядке учета амортизационной премии. При этом ведомство ссылается на ст. 221 Налогового кодекса и не отрицает право коммерсанта уменьшить расходы на сумму премии.

Обратите внимание

Кроме того, нам удалось найти Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 11 марта 2009 г. N КА-А40/1209-09. В споре рассматривалось не право коммерсанта на учет амортизационной премии в расходах, а сам порядок учета, а именно дата включения в расходы амортизационной премии.

Таким образом, индивидуальные предприниматели могут включить в расходы амортизационную премию.

Сумма амортизационной премии

Купив основное средство (ОС) и сформировав его первоначальную стоимость, коммерсант может до 10 процентов этой стоимости единовременно включить в расходы текущего периода. Эта 10-процентная сумма, которую можно единовременно списать в расходы, и называется амортизационной премией.

Она распространяется также на затраты, понесенные в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств.

В отношении ОС, относящихся к третьей – седьмой амортизационным группам, разрешается единовременно учесть в расходах до 30 процентов первоначальной стоимости. Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утверждена Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1.

Закон устанавливает максимальную величину амортизационной премии, бизнесмен вправе списать меньшую часть, скажем, 5 процентов первоначальной стоимости.

Если коммерсант решает воспользоваться правом списать в расходы часть стоимости, то ОС включается в амортизационную группу (подгруппу) исходя из первоначальной стоимости за вычетом амортизационной премии, которая была включена в расходы (Письмо Минфина России от 17 сентября 2010 г. N 03-04-05/3-557).

Дата расчета амортизационной премии

Источник: http://www.mosbuhuslugi.ru/material/amortizacionnaya-premiya-lgota

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector