Как заполнить книгу покупок, если товары из счета-фактуры одновременно используются в операциях, облагаемых по ставкам 18% и 0%

Как вести книгу покупок – НалогОбзор.Инфо

Чтобы определить сумму НДС, подлежащую вычету, организация должна вести книгу покупок. В книге покупок покупатели регистрируют выставленные продавцами электронные и (или) составленные на бумажном носителе счета-фактуры (в т. ч. корректировочные, исправленные).

Форма и порядок ведения книги покупок определены в приложении 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.

Книгу покупок ведите за каждый налоговый период – поквартально (п. 7 Правил ведения книги покупок, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). Построчный комментарий к заполнению формы представлен в таблице.

Обратите внимание

При ведении книги покупок используйте установленные ФНС России коды видов операций.

Ситуация: что будет, если в книге покупок указан ошибочный код операции?

Штрафных санкций за такую ошибку не предусмотрено. Однако ошибка в коде операции может стать поводом для запроса дополнительных документов и пояснений при проверке декларации.

Ошибка в коде операции по сути является технической. Она не приводит к занижению налоговой базы и не влияет на величину налоговых обязательств. Однако коды операций из книги покупок переносятся в раздел 8 декларации по НДС (строка 010). А показатели этого раздела (в т. ч.

 и некоторые коды операций) проходят форматно-логическую проверку и должны соответствовать контрольным соотношениям, установленным письмом ФНС России от 23 марта 2015 г. № ГД-4-3/4550, № ЕД-4-3/4550. Поэтому ошибочный код операции, перенесенный из книги покупок, может привести к тому, что организации направят требование о представлении дополнительных документов и пояснений.

При подготовке пояснений руководствуйтесь письмом ФНС России от 7 апреля 2015 г. № ЕД-4-15/5752.

В книге покупок ошибочный код операции исправьте в обычном порядке.

Способы ведения

Допускается ведение книги покупок как на бумажном носителе, так и в электронном виде. Электронный формат книги покупок утвержден приказом ФНС России от 4 марта 2015 г. № ММВ-7-6/93.

Регистрация счетов-фактур

В книге покупок регистрируйте счета-фактуры, поступающие от продавцов (исполнителей), а также от налоговых агентов. Регистрации подлежат счета-фактуры:

  • выставленные продавцами (исполнителями, налоговыми агентами, указанными в п. 4 и 5 ст. 161 НК РФ) при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг, передаче имущественных прав);
  • выставленные продавцами (исполнителями, налоговыми агентами, указанными в пунктах 4 и 5 статьи 161 Налогового кодекса РФ) при получении авансов (частичной оплаты) от покупателя (заказчика);
  • составленные налоговыми агентами, указанными в пунктах 2, 3 статьи 161 Налогового кодекса РФ при предъявлении НДС к вычету.

Кроме того, в книге покупок подлежат регистрации:

Счета-фактуры, которые заполнены с нарушением статьи 169 Налогового кодекса РФ или не соответствуют формам, утвержденным постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137, в книге покупок не регистрируйте.

Такой порядок предусмотрен пунктами 1, 3,16, 20, 21, 23 раздела II приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.

По общему правилу счета-фактуры, полученные от продавцов, регистрируются в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты. Об этом говорится в абзаце 1 пункта 2 раздела II приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.

Важно

Причем в отдельных случаях счет-фактуру нужно зарегистрировать лишь тогда, когда товары (работы, услуги, имущественные права) не только приняты к учету, но и оплачены. Такая ситуация может возникнуть, например, если организация исполняет обязанности налогового агента при операциях с иностранными организациями.

В этом случае покупатель вправе зарегистрировать счет-фактуру в книге покупок только после перечисления оплаты иностранной организации и сумм НДС в бюджет. Такой порядок следует из пункта 3 статьи 171 Налогового кодекса РФ и пункта 23 раздела II приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.

Если принятые на учет товары (работы, услуги, имущественные права) были оплачены частично, счет-фактуру регистрируйте на каждую уплаченную сумму (в этом случае допускается регистрация счетов-фактур с одинаковыми реквизитами). Рядом с уплаченной суммой в графе 3 книги покупок сделайте надпись: «Частичная оплата».

Такой порядок предусмотрен пунктом 16 раздела II приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.

На практике бывает, что счет-фактуру по товарам (работам, услугам), принятым к учету в течение квартала, покупатель получает от продавца только в следующем квартале. В каком налоговом периоде у покупателя возникает право на налоговый вычет?

Ответ на этот вопрос зависит от того, когда был получен счет-фактура – до или после установленного срока подачи декларации за истекший квартал.

Если счет-фактура поступил к покупателю до 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, его можно зарегистрировать в книге покупок задним числом. Соответственно и право на вычет НДС по этому счету-фактуре появится в истекшем квартале.

Если же счет-фактура поступил позже, регистрировать его в книге покупок нужно в следующем квартале.

Такой порядок предусмотрен пунктом 1.1 статьи 172 Налогового кодекса РФ.

Пример регистрации в книге покупок счетов-фактур, поступивших покупателю по окончании квартала

В конце марта ООО «Альфа» приняло к учету: – партию товаров для перепродажи стоимостью 236 000 руб. (в т. ч. НДС – 36 000 руб.);

– коммунальные услуги за I квартал стоимостью 590 000 руб. (в т. ч. НДС – 90 000 руб.).

Счета-фактуры от поставщиков поступили в организацию во II квартале:

– по товарам – 20 апреля;
– по коммунальным услугам – 28 апреля.

Руководствуясь положениями пункта 1.1 статьи 172 Налогового кодекса РФ, бухгалтер «Альфы» зарегистрировал:

– в книге покупок за I квартал – счет-фактуру по товарам;
– в книге покупок за II квартал – счет-фактуру по коммунальным услугам.

Декларацию по НДС за I квартал «Альфа» представила в налоговую инспекцию 27 апреля (25 и 26 апреля – выходные дни). В декларации отражен вычет НДС по товарам, оприходованным в I квартале – 36 000 руб.

Совет

Сумма НДС по коммунальным услугам (90 000 руб.) предъявлена к вычету в декларации за II квартал.

Ситуация: нужно ли регистрировать в книге покупок счета-фактуры с нулевой ставкой НДС?

Да, нужно.

В книге покупок обязательно регистрировать все счета-фактуры, полученные от продавца, и на авансы, и на отгрузку (п. 20, 21 раздела II приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). А продавец оформляет счета-фактуры на все операции, которые облагаются НДС. В том числе и по ставке 0 процентов, например, при экспорте.

Есть исключения, когда регистрировать счета-фактуры в книге покупок не нужно (п. 19 раздела II приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). Но случай с нулевой ставкой не в их числе.

Когда будете регистрировать счет-фактуру со ставкой 0 процентов в книге покупок, в графе 16 «Сумма НДС по счету-фактуре» проставьте ноль (подп. «у» п. 6 раздела II приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).

В то же время организации не стоит тревожиться, если она не включила отдельные счета-фактуры, в том числе с нулевой ставкой налога, в книгу покупок. Большинство судов считает, что нарушение порядка ведения книги покупок не является основанием для отказа в вычете (постановления ФАС Московского округа от 17 января 2013 г.

№ А40-40046/2012, Поволжского округа от 12 февраля 2013 г. № А65-14995/2012, Уральского округа от 18 апреля 2013 г. № Ф09-3460/13). В данном случае у организации вообще нет права на вычет, так как сумма НДС равна нулю.

Кроме того, ни в Налоговом кодексе РФ, ни в Кодексе РФ об административных правонарушениях не предусмотрена ответственность за неправильное ведение книги покупок.

Ситуация: в каком налоговом периоде нужно зарегистрировать в книге покупок счета-фактуры, выставленные поставщиками при отгрузке товаров? Организация реализует товары на экспорт.

Обратите внимание

Счета-фактуры, полученные от поставщиков, регистрируются в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты (абз. 1 п. 2 раздела II приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). НДС по экспортным операциям принимается к вычету в особом порядке.

Сделать это можно при условии представления документов, подтверждающих правомерность применения ставки НДС 0 процентов (п. 3 ст. 172 НК РФ). Таким образом, счета-фактуры поставщиков на товары, которые в дальнейшем были проданы на экспорт, зарегистрируйте в книге покупок в том квартале, когда был собран полный пакет подтверждающих документов.

Аналогичные разъяснения содержатся в письме ФНС России от 9 августа 2006 г. № ШТ-6-03/786.

Регистрация других документов

Помимо счетов-фактур, в книге покупок регистрируйте:

  • бланки строгой отчетности (их копии), выданные сотрудникам при оплате найма жилья и проезда во время нахождения в служебной командировке (п. 18 раздела II приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137);
  • документы, на основании которых акционер (участник, пайщик) передает имущество в уставный капитал коммерческой организации (если в них есть сумма налога, восстановленная передающей стороной) (п. 14 раздела II приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137, подп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ);
  • таможенные декларации (заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов) при ввозе товаров в Россию (подп. «е» и «р» п. 6 раздела II приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137);
  • платежные поручения, подтверждающие уплату НДС при ввозе товаров в Россию (подп. «к» п. 6 раздела II приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137);
  • счета-фактуры, зарегистрированные в книге продаж по товарам (работам, услугам), которые облагаются НДС по ставке 0 процентов, – если документы, подтверждающие право на применение нулевой ставки, не собраны в срок (п. 23.1 раздела II приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137);
  • счета-фактуры, на основании которых предъявленный НДС был принят к вычету, а затем восстановлен в связи с использованием приобретенных товаров (работ, услуг, имущественных прав) в операциях, облагаемых НДС по нулевой ставке (п. 23.2 раздела II приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).

Ситуация: как зарегистрировать в книге покупок электронный билет, в котором выделена сумма НДС? Билет приобретен через посредника, который не является плательщиком НДС.

В книге покупок зарегистрируйте распечатанную маршрут/квитанцию авиабилета или контрольный купон железнодорожного билета. Сведения о посреднике в книге покупок указывать не нужно.

Действующие правила позволяют принять к вычету НДС по расходам на проезд на основании бланка строгой отчетности, если в нем выделена сумма налога (п. 7 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Виды БСО, подтверждающие оплату проезда, названы в приказах Минтранса России от 8 ноября 2006 г. № 134, от 21 августа 2012 г. № 322. Это следующие формы:

  • маршрут/квитанция электронного пассажирского авиабилета и багажной квитанции (выписка из автоматизированной информационной системы оформления воздушных перевозок);
  • контрольный купон электронного проездного документа (билета) (выписка из автоматизированной системы управления пассажирскими перевозками на железнодорожном транспорте).

На основании таких документов можно принять к вычету выделенную в них сумму НДС (п. 18 раздела II приложения 4 к Порядку, утвержденному постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137, письма Минфина России от 30 января 2015 г. № 03-07-11/3522, от 30 июля 2014 г. № 03-07-11/37594, от 10 января 2013 г. № 03-07-11/01, от 12 января 2011 г. № 03-07-11/07).

Читайте также:  Что считается опозданием по трудовому кодексу?

Воспользоваться вычетом можно в том квартале, в котором сотрудник составил авансовый отчет по командировке и указал в нем проездные документы (письмо Минфина России от 20 мая 2008 г. № 03-07-11/197).

Регистрируя электронные билеты в книге покупок, учитывайте следующую особенность. Транспортные агенты продают билеты от имени перевозчика или представителя перевозчика.

Например, железнодорожные билеты на пассажирские перевозки продает перевозчик АО «ФПК». От своего имени посредники, распространяющие билеты на авиа и железнодорожные перевозки, действовать не могут.

Поэтому наименования и реквизиты таких посредников в билетах не отражаются. А потому сведения о них указывать в книге покупок не нужно.

Подробный порядок заполнения соответствующих граф книги покупок приведен в таблице.

Графа книги покупок Что указывать
Графа 1 Порядковый номер записи
Графа 2 Код операции 23 «Приобретение услуг, оформленных бланками строгой отчетности в случаях, предусмотренных пунктом 7 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации» (приложение к письму ФНС России от 22 января 2015 г. № ГД-4-3/794)
Графа 3 Номер электронного билета (он же является номером документа строгой отчетности) и дату его оформления
Графы 4–6 Не заполняются
Графа 7 Номер и дата документа, подтверждающего оплату билета
Графа 8 Дату утверждения авансового отчета
Графа 9 Наименование компании-перевозчика
Графа 10 ИНН перевозчика (при наличии). Этот реквизит не входит в число обязательных реквизитов, утвержденных приказами Минтранса России от 8 ноября 2006 г. № 134, от 21 августа 2012 г. № 322. Как правило, в электронных билетах на поезда ИНН есть, а в электронных авиабилетах – отсутствует. Если ИНН не указан, графу 10 можно не заполнять (письма Минфина России от 28 мая 2015 г. № 03-07-11/30876, ФНС России от 18 августа 2015 г. № ГД-4-3/14544)
Графы 11–12 Не заполняются
Графа 13 Не заполняется
Графа 14 Код валюты, если стоимость проезда в билете выражена в иностранной валюте. Если стоимость проезда в билете указана в рублях, графу не заполняйте
Графа 15 Стоимость проезда (включая НДС). Если стоимость проезда в билете указана в иностранной валюте, показатель графы 15 указывается также в валюте
Графа 16 Сумма выделенного в билете НДС

Пример регистрации в книге покупок электронных билетов

В организации двое сотрудников были направлены в командировки. А.С. Кондратьев – в г. Саратов, В.Н. Волков – в г. Екатеринбург.

По окончании командировок сотрудники представили авансовые отчеты:

– А.С. Кондратьев – 21 апреля. К авансовому отчету он приложил контрольный купон электронного билета № ГП7655318 985322 от 17.04.2016 на сумму 5600 руб. (в т. ч. НДС – 854,24 руб.). Билет приобретен и оплачен через сайт транспортного агента. Продавец билета – АО «ФПК»;

Источник: http://NalogObzor.info/publ/nalogi_s_juridicheskikh_lic/nds/kak_vesti_knigu_pokupok/1-1-0-119

Книга покупок: как вести и заполнять?

Налоговый документ, содержащий все данные о счетах-фактурах, по которым плательщики НДС осуществляют расчет налога за определенный квартал, называется книгой покупок.

Книга покупок — что это?

Книга покупок составляется по образцу приложения 4 постановления Правительства РФ от 26 декабря 2011 года, № 1137 (ниже по тексту — постановление № 1137).

С 1 октября 2017 года используется переработанный образец данного документа (постановление было отредактировано Правительством РФ от 19 августа 2017 года, № 981).

Важно

С учетом информации, содержащейся в книге покупок, предназначенная для выплаты НДС сумма в дальнейшем фиксируется в налоговой декларации.

Сведения, полученные из книги, поочередно прописываются непосредственно в декларацию. Для этих целей в ее образце (который был утвержден ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@) содержится раздел 8. Количество разделов равно числу записей, которые занесены в книгу покупок за квартал.

Учет по книге покупок — обязательное требование для всех граждан и предприятий, осуществляющих выплаты по НДС (пункт 3 статьи 169 НК РФ).

Только они уполномочены выполнять вычет НДС, используя данные книги покупок. Выкладки по вычтенному налогу в бухгалтерском учете отмечаются при помощи записи Дт 68 Кт 19.

Какие сведения обязательны?

Согласно пункту 2, в книгу заносятся обыкновенные, корректировочные и исправленные счета-фактуры. Они могут быть на бумажных бланках либо в электронном виде. Записи в них обычно делают по компьютеру.

Некоторую часть информации допускается вводить вручную.

Книга покупок содержит следующие счета-фактуры:

  1. оформленные лицами, осуществляющими реализацию продукции либо услуги (правило 2 Правил ведения книги покупок);
  2. составленные при предоставлении товаров, работ, услуг (ТРУ) (пункт 22 Правил ведения);
  3. откорректированные при снижении цены, изначально указанной продающим лицом, и ее повышении у покупателя (пункт 9 и 12 Правил ведения);
  4. необходимые при осуществлении СМР для личного пользования (пункт 20 Правил ведения);

Кроме того, в книгу продаж включается и документация, которую можно считать достаточным основанием для осуществления вычета НДС:

  1. бумаги (допустимо включать их копии), в которых содержатся сведения об издержках в рабочих поездках (пункт 18 Правил ведения);
  2. документы, которые подтверждают факт выплаты налога при осуществлении импорта (пункт 6 Правил ведения);
  3. заявления о ввозе товаров и выплате косвенных налогов — при ввозе товаров из стран, входящих в ЕАЭС (пункт 6 Правил ведения).

Что не попадает в документ?

В книгу покупок не вносят счета-фактуры, не отвечающие (согласно пункту 3 Правил ведения книги покупок):

  1. положениям статьи 169 НК РФ;
  2. установленным образцам (приложения 1 и 2 постановления № 1137).

Также не вносят счета-фактуры, составленные (пункт 19 Правил ведения):

  1. при бесплатном предоставлении ТРУ, содержащие материальные и нематериальные активы;
  2. комиссионером (агентом) от комитента (принципала) по предназначенным для сбыта ТРУ, имущественным правам, а также выданным в счет данного сбыта авансам;
  3. комиссионером (агентом) от поставщика ТРУ или имущественных прав, полученных для комитента (принципала), считая выделенные авансы;
  4. на величину аванса за ТРУ, получаемые при действиях, не требующих выплат по НДС;
  5. авансовые счета-фактуры, оформленные после получения поставщиком отгрузочных счетов-фактур.

Что отражается в документе?

Книга покупок содержит:

  • В шапке прописывают сведения о налогоплательщике-покупателе, то есть его полное или сокращенное название по уставным документам (или ФИО индивидуального предпринимателя, ИНН и КПП). Данные о налоговых циклах (с датами начала и завершения).
  • В табличной части идет информация о документах, по которым производится расчет НДС и его величина.

Источник: http://zakonguru.com/nalogi-2/nds/kniga/kak-vesti.html

Как правильно заполнить книгу покупок и книгу продаж при реализации и возврате товара

Современная проверка по НДС представляет собой перекрестный контроль поставщиков и покупателей, участвующих в одной и той же сделке. Налоговики изучают сведения, занесенные в книги покупок и книги продаж, а при посреднических сделках — еще и в журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур.

Если данные по всем контрагентам согласуются между собой, инспекторы признают, что нарушений не было.

В противном случае сделка попадает в разряд подозрительных со всеми вытекающими отсюда последствиями (подробнее об этом читайте в статьях «НДС «под колпаком», или всеобщая камералка» и «Декларация по НДС за 3-й квартал: что проверят налоговики и как избежать типичных ошибок при заполнении декларации»).

В рамках перекрестного контроля инспекторы в числе прочего изучают такой реквизит, как код вида операции (КВО). Перечень кодов утвержден приказом ФНС России от 14.03.16 № ММВ-7-3/136@ (см. «С 1 июля в книгах покупок, продаж и журнале учета счетов-фактур нужно будет указывать новые коды операций»).

В комментируемом письме рассказано, какие значения КВО и других «ключевых» реквизитов должны быть указаны при отгрузках, возвратах и при отказе от товара (работ, услуг), чтобы сделка не вызвала подозрений.

Также авторы письма пояснили, каким образом каждый участник должен зарегистрировать счета-фактуры. Рассмотрим правила, которые нужно применять при сделках с организациями, предпринимателями и физическими лицами.

Покупателем является организация или предприниматель

Операции по отгрузке

В общем случае при отгрузке товара, передаче имущественных прав, а также при выполнении работ и оказании услуг в адрес компании или ИП, продавец-плательщик НДС выставляет счет-фактуру, который регистрируется:

  • в книге продаж поставщика с кодом КВО 01;
  • в книге покупок у покупателя-плательщика НДС с кодом КВО 01.

Но из этого правила есть исключения. Так, при совершении некоторых операций счета-фактуры регистрируются с другими значениями кода КВО (см. табл. 1).

Таблица 1

Операции по отгрузке, при которых счет-фактура поставщика регистрируется с КВО, отличным от кода 01

ОперацияРегистрация счета-фактуры
Операции, совершаемые налоговыми агентами (кроме реализации иностранными лицами, не состоящими на налоговом учете в РФ, и кроме реализации конфискованного имущества, кладов и проч.) – в книге продаж налогового агента с КВО 06;- в книге покупок налогового агента с КВО 06
Передача на безвозмездной основе – в книге продаж поставщика с КВО 10
Капстроительство, реконструкция (модернизация) недвижимости – в книге продаж подрядчика с КВО 13;- в книге покупок заказчика с КВО 13
Передача имущественных прав (кроме права заключения договора и арендных прав) – в книге продаж у продавца с КВО 14
Посреднические сделки, при которых комиссионер одновременно реализует товар комитента и свой собственный товар Счет-фактура от имени посредника:- в книге продаж посредника с КВО 15;- в части 1 журнала посредника с КВО 15Счет-фактура от имени комитента:- в части 2 журнала посредника с КВО 15(см. «Как правильно заполнить книгу продаж, книгу покупок и журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур при комиссионной торговле»)
Посреднические сделки, при которых комиссионер одновременно приобретает товар для комитента и для себя Счет-фактура на имя посредника:- в части 2 журнала посредника с КВО 15;- в книге покупок посредника с КВО 15Счет-фактура на имя комитента:- в части 1 журнала посредника с КВО 15(см. «Как правильно заполнить книгу продаж, книгу покупок и журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур при комиссионной торговле»)
Посреднические сделки, при которых комитент выставляет сводный счет-фактуру на товар, реализованный нескольким покупателям Счета-фактуры на имя каждого из покупателей:- в части 1 журнала посредника с КВО 27Сводный счет-фактура от имени комитента:- в части 2 журнала посредника с КВО 27;- в книге продаж комитента с КВО27(см. «Как правильно заполнить книгу продаж, книгу покупок и журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур при комиссионной торговле»)
Посреднические сделки, при которых посредник выставляет сводный счет-фактуру на товар, приобретенный у нескольких поставщиков Счета-фактуры от каждого из поставщиков:- в части 2 журнала посредника с КВО 27Сводный счет-фактура на имя комитента:- в части 1 журнала посредника с КВО 27;- в книге покупок комитента с КВО 27(см. «Как правильно заполнить книгу продаж, книгу покупок и журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур при комиссионной торговле»)

Если покупатель не является плательщиком НДС (например, перешел на «упрощенку» или ЕНВД), либо освобожден от обязанностей плательщика, поставщик с согласия покупателя вправе не выставлять ему счета-фактуры.

Об этом прямо сказано в подпункте 1 пункта 3 статьи 169 НК РФ. В подобной ситуации продавец должен оформить сводный счет-фактуру, включив в него данные об отгрузках в адрес такого покупателя, совершенных в течение месяца или квартала.

Сводный счет-фактура регистрируется в книге продаж поставщика с кодом КВО 26.

Операции по возврату

При возврате товара, а также при отказе от товаров, работ или услуг покупатель — плательщик НДС выставляет счет-фактуру, который регистрируется:

  • в книге продаж покупателя с кодом КВО 01;  
  • в книге покупок поставщика-плательщика НДС с кодом КВО 01.

Иначе обстоит дело в случае, когда покупатель не является плательщиком НДС, либо освобожден от обязанностей плательщика налога.

Читайте также:  Что включают в себя операционные расходы?

В таком случае при возврате товара либо при отказе от товаров, работ или услуг поставщик должен зарегистрировать в книге покупок счет-фактуру, по которому ранее был отгружен данный товар (работа или услуга).

При регистрации следует указать код КВО 16. Таким образом, продавец регистрирует один и тот же счет-фактуру дважды: первый раз — в книге продаж с кодом КВО 01 или 26, второй раз — в книге покупок с кодом КВО 16.

Пример 1

ООО «Поставщик» применяет общую систему налогообложения, а ООО «Покупатель» — упрощенную. «Поставщик» выставил в адрес «Покупателя» счет-фактуру № 1933, отразив в нем товар на сумму 555 716 руб. (в т. ч. НДС 18% — 84 770,24 руб.). Впоследствии «Покупатель» вернул «Поставщику» часть товара на сумму 416 787 руб. (в т. ч. НДС 18% — 63 577,68 руб.).

«Поставщик» сделал записи в книге продаж и в книге покупок (см. табл. 1)

Таблица 2

Регистрация счета-фактуры № 1933

В книге продаж ООО «Поставщик»
Наименование графы Код вида операции Наименование покупателя Стоимость продаж по счету-фактуре, разница стоимости по корректировочному счету-фактуре (включая НДС) в валюте счета-фактурыв рублях и копейках Стоимость продаж, облагаемых налогом, по счету-фактуре, разница стоимости по корректировочному счету-фактуре (без НДС) в рублях и копейках, по ставке18 процентов Сумма НДС по счету-фактуре, разница стоимости по корректировочному счету-фактуре в рублях и копейках, по ставке18 процентов
Номер графы 2 7 13б 14 17
Значение 01 ООО «Покупатель» 555 716,00 470 945,76 84 770,24
В книге покупок ООО «Поставщик»
Наименование графы Код вида операции Наименование продавца Стоимость покупок по счету-фактуре, разница стоимости по корректировочному счету-фактуре (включая НДС) в валюте счета-фактуры Сумма НДС по счету-фактуре, разница суммы НДС по корректировочному счету-фактуре, принимаемая к вычету, в рублях и копейках
Номер графы 2 9 15 16
Значение 16 ООО «Поставщик» 416 787,00 63 577,68

Покупателем является физическое лицо

Операции по отгрузке

При реализации товаров, работ или услуг физическим лицам за наличный расчет, поставщик — плательщик НДС вправе не выставлять им счета-фактуры. Об этом говорится в пункте 7 статьи 168 НК РФ. В этом случае в книге продаж можно зарегистрировать контрольно-кассовую ленту.

Если физические лица рассчитались в безналичной форме, продавец-плательщик НДС должен выставить сводный счет-фактуру по всем продажам и зарегистрировать его в книге продаж. Об этом напомнил Минфин России в письме от 15.06.15 № 03-07-14/34405 (см.

«Минфин напомнил правила ведения книги продаж при реализации товаров физическим лицам»). Точно так же продавцу следует поступить в ситуации, когда физические лица получают товар по почте (письмо Минфина России от 20.06.

14 № 03-07-09/29630; «При реализации населению товаров через почту продавец составляет счет-фактуру в одном экземпляре»). Аналогичный порядок действий предусмотрен и для безвозмездной передачи товаров работникам (письмо Минфина России от 08.02.16 № 03-07-09/6171; см.

Совет

«Минфин ответил, нужно ли составлять счета-фактуры при передаче подарков работникам»).

Сводные счета-фактуры и контрольно-кассовые ленты регистрируются в книге продаж у продавца с кодом КВО 26.

Операции по возврату

Если покупатель — физическое лицо вернул товар или отказался от работы (услуги), продавец должен возвратить ему деньги.

Затем продавцу следует зарегистрировать в книге покупок сводный счет-фактуру или контрольно-кассовую ленту, которая ранее была зарегистрирована в книге продаж. При этом в графе, предназначенной для кода КВО, нужно поставить 17.

В графе, предназначенной для сведений о документе, подтверждающем уплату налога, нужно указать номер и дату документа, составленного при возврате денег покупателю.

Пример 2

ООО «Поставщик» реализовало физическим лицам товар на общую сумму 1 180 000 руб. (в т.ч. НДС 18% — 180 000 руб.). Сведения об этих продажах были отражены в сводном счете-фактуре № 138.

Впоследствии один из покупателей, Петров Иван Петрович, вернул «Поставщику» товар на сумму 100 000 руб. (в т.ч. НДС 18% — 15 254,24 руб.). При возврате денег Петрову был составлен расходный кассовый ордер № 2018 от 17.10.16.

«Поставщик» сделал записи в книге продаж и в книге покупок (см. табл. 2).

Таблица 3

Регистрация счета-фактуры № 138

В книге продаж ООО «Поставщик»
Наименование графы Код вида операции Наименование покупателя Стоимость продаж по счету-фактуре, разница стоимости по корректировочному счету-фактуре (включая НДС) в валюте счета-фактурыв рублях и копейках Стоимость продаж, облагаемых налогом, по счету-фактуре, разница стоимости по корректировочному счету-фактуре (без НДС) в рублях и копейках, по ставке18 процентов Сумма НДС по счету-фактуре, разница стоимости по корректировочному счету-фактуре в рублях и копейках, по ставке18 процентов
Номер графы 2 7 13б 14 17
Значение 26 Физические лица 1 180 000,00 1 000 000,00 180 000,00
В книге покупок ООО «Поставщик»
Наименование графы Код вида операции Номер и дата документа, подтверждающего уплату налога Наименование продавца Стоимость покупок по счету-фактуре, разница стоимости по корректировочному счету-фактуре (включая НДС) в валюте счета-фактуры Сумма НДС по счету-фактуре, разница суммы НДС по корректировочному счету-фактуре, принимаемая к вычету, в рублях и копейках
Номер графы 2 7 9 15 16
Значение 17 2018 от 17.10.16. ООО «Поставщик» 100 000,00 15 254,24

Источник: https://www.BuhOnline.ru/pub/comments/2016/10/11626

Как заполнять книгу покупок и книгу продаж

Источник: журнал «Главбух»

Приведем ответы на вопросы по правилам ведения книги покупок, которые возникают у многих бухгалтеров.

В номерах счетов-фактур поставщики часто ставят префиксы, дефисы и т. п. Не будет ли сложностей с проверкой декларации, если в книге покупок указаны такие номера счетов-фактур?

Главное, чтобы компания правильно отразила номер счета-фактуры в книге покупок. Эти данные автоматизированным способом будут включены в раздел 8 декларации.

Тогда при проверке программа без проблем сопоставит этот счет-фактуру с разделом 9 декларации поставщика.

Счет-фактура на приобретенные товары поступил в следующем квартале после срока сдачи декларации. Когда заявить вычет НДС и будут ли проблемы из-за того, что поставщик и покупатель отражают этот счет-фактуру в разных кварталах?

Компания вправе заявить вычет в том квартале, в котором поступил счет-фактура. Претензий к вычетам быть не должно.

Допустим, продавец начислил НДС в I квартале, а покупатель заявляет вычет в II квартале. Инспекторы при проверке деклараций сверяют данные поставщика и покупателя.

Обратите внимание

Но программа проверки деклараций, по разъяснениям налоговиков, учитывает подобные нестыковки. Данные отчетности компаний будут накапливаться. Поэтому инспекторы смогут сопоставить счета-фактуры, по которым покупатель заявляет вычет позже, чем начислен НДС у поставщика. Для этого программа сравнит данные книги покупок с книгой продаж поставщика за квартал, в котором начислен налог.

Поставщик отгружает товары и принимает к вычету НДС, который ранее был начислен с полученного аванса. Какую компанию указать в книге покупок в качестве продавца — поставщика или покупателя? Какой код ставить в графе 2?

В графах 9 и 10 отразите наименование, ИНН/КПП своей компании, то есть продавца. Такой порядок предусмотрен в Правилах по ведению книги покупок (утв. постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).

В графе 2 укажите код операции 22 (приложение к письму ФНС России от 22 января 2015 г. № ГД-4-3/794). Графы 7 «Номер и дата документа, подтверждающего уплату налога» и 8 «Дата принятия на учет товаров» в данном случае заполнять не нужно.

Вправе ли покупатель не регистрировать счет-фактуру на аванс?

Да, компания может не принимать к вычету НДС с аванса (письмо Минфина России от 6 марта 2009 г. № 03-07-15/39). Следовательно, счет-фактуру на предоплату в книге покупок можно не регистрировать.

Компания совмещает облагаемую и необлагаемую деятельность и заявляет вычет НДС с той стоимости товаров или услуг, которая относится к облагаемым операциям. Какую стоимость указывать в книге покупок при частичном вычете?

В графе 15 книги покупок нужно привести общую стоимость товаров или услуг из графы 9 счета-фактуры. А в графе 16 укажите сумму НДС в той части, которую компания вправе заявить к вычету. В данной ситуации это налог, который относится к облагаемым операциям (п. 4 ст. 170 НК РФ).

Компания перечисляет оплату поставщику за отгруженные товары частями. Можно ли зарегистрировать счет-фактуру в книге покупок на общую сумму и нужно ли указывать все платежки по товарам?

К обязательным условиям для вычета НДС оплата товара не относится (п. 1 ст. 172 НК РФ). Поэтому счет-фактуру можно зарегистрировать в книге покупок на общую стоимость продукции. А реквизиты платежек в графе 7 книги покупок фиксировать не нужно.

В счетах-фактурах поставщиков часто фигурирует несколько номеров таможенных деклараций. Как в этом случае заполнять книгу покупок?

В графе 13 книги покупок укажите все номера таможенных деклараций через точку с запятой. При этом нужно учитывать, что в декларации реквизит «Номер таможенной декларации» не должен превышать 1000 знаков. Возможно, номера деклараций превышают этот лимит. Тогда укажите столько номеров, сколько вписывается в лимит.

Графу 3 книги покупок в данном случае заполнять не нужно. Номер таможенной декларации в этой графе указывают только непосредственные импортеры, которые ввозят товары.

Компания ведет деятельность, облагаемую и не облагаемую НДС. Счета-фактуры поставщиков бухгалтер сразу регистрирует в книге покупок на всю сумму налога. Затем по итогам квартала определяет сумму вычета по облагаемым операциям и сторнирует излишний НДС в книге покупок. Это верно?

Важно

Нет, книгу покупок надо заполнять иначе. Счета-фактуры поставщиков нужно регистрировать на ту сумму, которую компания вправе принять к вычету (п. 6 Правил ведения книги покупок, утв. постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).

Для этого НДС по расходам, относящимся одновременно к облагаемым и необлагаемым операциям, можно учитывать на отдельном субсчете к счету 19 «НДС по приобретенным ценностям». По итогам квартала компания определит долю выручки от облагаемых операций в общем объеме выручки и сумму вычета НДС.

Тогда счета-фактуры на указанную сумму налога можно зарегистрировать в книге покупок.

Можно ли регистрировать в книге покупок кассовые чеки?

Компания не вправе заявить вычет на основании кассовых чеков. Так считают чиновники (письмо Минфина России от 3 августа 2010 г. № 03-07-11/335). Для того чтобы принять НДС к вычету, нужен счет-фактура (п. 1 ст. 169 НК РФ).

Поэтому вычет налога по товарам, приобретенным за наличный расчет безопаснее заявлять, только если к авансовому отчету приложен счет-фактура поставщика. Счет-фактура должен быть выписан на компанию, а не на работника. Чтобы получить счет-фактуру, работник может приобретать товары на основании доверенности.

Также в определенных случаях в книге покупок можно регистрировать бланки строгой отчетности. Например, если компания заявляет вычет НДС с командировочных расходов.

Судьи высказывают мнение, что можно принять НДС к вычету и на основании кассового чека, в котором выделена сумма НДС (постановление Президиума ВАС РФ от 13 мая 2008 г. № 17718/07).

Однако, если компания зарегистрирует в книге покупок кассовый чек возможны претензии инспекторов.

Компания на общем режиме получает счета-фактуры без НДС. Нужно ли отражать эти документы в книге покупок?

Совет

Нет, не нужно. В книге покупок надо регистрировать только счета-фактуры, по которым компания заявляет вычет (п. 1 Правил ведения книги покупок, утв. постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).

Можно ли регистрировать счета-фактуры продавцов в книге покупок, если компания в текущем квартале не вела деятельность по реализации товаров, работ или услуг и не начисляла НДС?

Читайте также:  Кгн, зарегистрированные в 2019 году, начнут функционировать только в 2019-м

Да, компания вправе заявить вычет НДС, даже если в отчетном квартале не получала выручку. То есть начисленный налог равен нулю (письмо ФНС России от 7 декабря 2012 г. № ЕД-4-3/20687).

Однако, прежде чем возместить НДС, ревизоры будут тщательно проверять декларацию и наверняка затребуют счета-фактуры и другие документы. Особенно если суммы вычетов значительны.

Поэтому, чтобы не заявлять сумму НДС к возмещению, счета-фактуры можно зарегистрировать в том квартале, в котором появится выручка (подраздел 9.7).

Компания импортирует товары из других стран, платит ввозной НДС на таможне, а потом ставит его к вычету. Кого в книге покупок приводить в качестве продавца — таможню? И какую стоимость товаров показывать?

В книге покупок укажите наименование иностранной организации — поставщика товаров, которое содержится в контракте. Как заполнять графу 15 при импорте, в правилах не прописано. Поэтому возможно два варианта.

Первый — привести стоимость, с которой импортеры рассчитывают сумму налога (п. 1 ст. 160 НК РФ). То есть таможенную стоимость товаров, увеличенную на сумму акцизов и таможенной пошлины.

Второй — указать стоимость товаров согласно договору.

Организация на упрощенке приобретает товары у белорусских поставщиков. Можно ли принять к вычету НДС, уплаченный при ввозе товаров? Нужно ли сдавать декларацию по НДС?

Компании на упрощенке не вправе заявить вычет НДС, уплаченного при ввозе товаров, так как не являются плательщиками этого налога. Но, если компания применяет объект «доходы минус расходы», сумму налога можно включить в состав затрат (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Сумму налога со стоимости ввезенных товаров нужно перечислить в инспекцию не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия товаров на учет (п. 19 приложения № 18 к договору о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 г.). В этот же срок нужно сдать декларацию по косвенным налогам. Пока действует прежняя форма этой декларации (утв.

Обратите внимание

приказом Минфина России от 7 июля 2010 г. № 69н). Также надо передать налоговикам другие документы. Это договор, выписка банка подтверждающая уплату НДС, заявление о ввозе товаров, счета-фактуры и транспортные (товаросопроводительные) документы (п. 20 приложения № 18 к договору о Евразийском экономическом союзе).

Обычную декларацию по НДС заполнять не нужно.

Вправе ли принять входной налог к вычету компания, которая выписала счет-фактуру с НДС по необлагаемой операции?

Если компания на общем режиме выставила счет-фактуру с НДС по необлагаемой операции и заплатила его в бюджет, то входной налог можно поставить к вычету. Чиновники высказывали позицию, что вычеты в этой ситуации заявить нельзя (письмо Минфина России от 19 сентября 2013 г. № 03-07-07/38909).

Однако судьи считают, что компания в данном случае может заявить к вычету налог по приобретенным товарам, работам или услугам (п. 6 постановления Пленума ВАС РФ от 30 мая 2014 г. № 33).

Но тогда, если организация уже учла входной НДС при расчете налога на прибыль нужно исключить эти суммы из расходов.

Компания на упрощенке приобретает у поставщиков товары с НДС. Можно ли принять к вычету эти суммы налога, если компания выставляет покупателям счета-фактуры с НДС?

Нет, вычет налога заявить не получится. Компания на спецрежиме, которая выделила в счете-фактуре налог, должна перечислить эту сумму в бюджет (п. 5 ст. 173 НК РФ). Однако это не означает, что компания становится налогоплательщиком НДС. А вычеты налога вправе заявить только налогоплательщики (п. 5 постановления Пленума ВАС РФ от 30 мая 2014 г. № 33).

Поэтому, если компания на упрощенке выставила счет-фактуру с НДС, его нужно уплатить в бюджет, но уменьшить на вычеты нельзя. Следовательно, счета-фактуры, полученные от поставщиков, не нужно регистрировать в книге покупок и учитывать в разделе 8 декларации.

Частые вопросы по заполнению книги продаж

Рассмотрим, как заполнять книгу продаж и книгу продаж в cамых распространенных ситуациях.Начнем с книги продаж.

Вправе ли компания, как и раньше, выставлять счета-фактуры в течение пяти дней? Например, с 1-го по 5-е число месяца по отгрузкам предыдущего месяца?

Да, вправе. На то, чтобы выписать счет-фактуру, у компаний и сейчас есть пять календарных дней с даты отгрузки товаров (п. 3 ст. 168 НК РФ). Однако в книге продаж счет-фактуру нужно зарегистрировать за тот квартал, в котором компания отгрузила товары.

Например, поставщик отгрузил товары 29 июня. Счет-фактуру бухгалтер составил 2 июля. В данном случае счет-фактуру нужно отразить в книге продаж за II квартал.

Предоплату за заказчика перечислила другая организация. Как составить и зарегистрировать в книге продаж авансовыйсчет-фактуру?

В счете-фактуре на аванс нужно указать реквизиты заказчика, а не компании, которая заплатила деньги. Соответственно в книге продаж также должно быть указано наименование, ИНН/КПП заказчика. У заказчика надо взять письмо о том, что он поручил другой компании перечислить оплату на счет исполнителя. Это подтвердит, что поступившая сумма является авансом, а не перечислена по ошибке.

Покупатель восстанавливает авансовый НДС, который был принят к вычету при перечислении предоплаты поставщику. Как заполнять книгу продаж?

В книге продаж зарегистрируйте авансовый счет-фактуру. В графе 2 нужно отразить код 21. В графах 7 и 8 приведите наименование,ИНН/КПП своей компании (п. 7 Правил заполнения книги продаж, утв. постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). Графу 11 «Номер и дата документа, подтверждающего оплату» заполнять не надо.

Компания занимается розничной торговлей. Как зарегистрировать в книге продаж ленту ККТ?

В графе 2 необходимо указать код 26. ИНН/КПП покупателя отражать не требуется.

Компания оказывает услуги физлицам и не указывает ИНН в книге продаж. Пройдет ли декларация, если строки с ИННне заполнены?

Важно

Если компания реализует услуги физлицам, в книге продаж ИНН приводить не нужно. Поэтому и в декларации этот показатель будет не заполнен.

Но для корректной проверки декларации надо указать в графе 2 книги продаж код 26. Этот код нужно приводить и когда компания получает авансы от покупателей-физлиц.

Компания выдала контрагенту заем с ежемесячным начислением процентов. Как зарегистрировать счета-фактуры на сумму процентов в книге продаж?

На проценты по займу, выданному контрагенту, счета-фактуры выставлять не нужно. Данные операции не облагаются НДС (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). А составлять счета-фактуры, вести книгу продаж и книгу покупок по сделкам, которые не облагаются НДС в соответствии со статьей 149 Налогового кодекса РФ, компании не должны. Такие правила действуют с 2014 года (подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ).

Соответственно, в книге продаж сумму выданных займов, а также проценты по ним отражать тоже не надо. Но сумму начисленных процентов нужно привести в разделе 7 декларации по НДС с кодом 1010292.

Причем в декларации необходимо отражать сумму процентов, начисленных за квартал, а не полученных от заемщика. Это подтверждают чиновники (письмо ФНС России от 29 апреля 2013 г. № ЕД-4-3/7896).

Таким образом, проценты по займам надо учесть в декларации, даже если контрагент в текущем квартале не перечислил их на расчетный счет компании.

Компания на упрощенке купила товары у поставщика на общей системе, а потом часть из них вернула. Поставщик требует, чтобы покупатель на упрощенке на стоимость возвращенных товаров выставил счет-фактуру с НДС. Нужно ли составлятьсчет-фактуру и регистрировать в книге продаж?

Нет, не нужно. Покупатель на упрощенке не должен выписывать счета-фактуры, в том числе при возврате товара. Если компания составит счет-фактуру с НДС, то понадобится уплатить налог в бюджет и сдать декларацию.

Поставщик на общей системе может заявить вычет и без этого счета-фактуры. Достаточно оформить на стоимость возвращенных товаров корректировочный счет-фактуру и зарегистрировать его в книге покупок.

Совет

А если компания возвращает всю партию из первоначального счета-фактуры, то поставщик может на его основании принять НДС к вычету. То есть этот счет-фактуру и нужно регистрировать в книге покупок.

В Минфине считают так же (письмо от 19 марта 2013 г. № 03-07-15/8473).

Компания размещает денежные средства на банковских депозитах и выписывает счета-фактуры на проценты. Включать ли эти документы в книгу продаж?

Составлять счета-фактуры на проценты и регистрировать их в книге продаж не нужно. Ведь проценты по депозитам НДС не облагаются (подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ). Это подтверждают чиновники (письмо ФНС России от 2 декабря 2013 г. № ГД-4-3/21469).

Кроме того, проценты по депозитам не являются выручкой. Следовательно, эти суммы не надо учитывать при расчете пропорции для раздельного учета (письмо Минфина России от 17 мая 2012 г. № 03-07-11/145).

То есть доли выручки от необлагаемых операций в общем размере выручки (п. 4 ст. 170 НК РФ).

Это означает, что если компания ведет только облагаемые операции и получает проценты по депозитам, то раздельный учет вести не требуется.

Компания приняла к вычету НДС по приобретенным товарам. Затем часть этой продукции компания отгрузила на экспорт. Нужно ли восстанавливать налог, принятый к вычету?

Да, нужно. Если компания использовала товары для экспортной деятельности, входной НДС по ним нужно восстановить (письмо Минфина России от 13 февраля 2015 г. № 03-07-08/6693).

С 1 января 2015 года отменена норма, требующая восстанавливать налог по товарам, работам и услугам, использованным для операций, облагаемых НДС по нулевой ставке (подп. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ). Однако для экспортеров действует особый порядок вычетов.

Он позволяет заявить вычеты входного НДС в том периоде, когда компания собрала пакет документов, подтверждающих экспорт (п. 3 ст. 172 НК РФ). Если же компания заявила вычет раньше, то налог нужно восстановить.

Для этого счета-фактурына товары необходимо зарегистрировать в книге продаж.

Обратите внимание

В разъяснениях чиновников не сказано, в каком периоде это нужно сделать. Но логично ориентироваться на прежние правила, то есть восстанавливать налог в том квартале, в котором товары отгружены на экспорт.

Источник: https://otchetonline.ru/art/buh/49069-kak-zapolnyat-knigu-pokupok-i-knigu-prodazh.html

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector