Как вести регистры налогового учета (образец)?

Налоговые регистры по налогу на прибыль: образец и пример заполнения

Только грамотно организованное ведение налоговых регистров дает возможность избежать штрафов от налоговой инспекции. Мы собрали всю необходимую информацию по ведению налоговых регистров по налогу на прибыль, образцы налогового регистра, которые помогут разобраться в вопросе их заполнения.

Что представляет собой регистр налогового учета по налогу на прибыль

Регистр является элементом учета по налогам. Содержащиеся данные в регистрах должны раскрывать информацию о том, на основании каких документов и каким образом сформирована налогооблагаемая база.

Общая схема постановки налогового учета:

Для подтверждения записи в налоговом учете может служить первичная бухгалтерская документация. В 314 статье Налогового кодекса РФ прописано, что регистры налогового учета должны быть заполнены на основании первичных документов по учету строго в хронологическом порядке. Недопустимы ошибки, беспорядочное занесение информации в регистры, пропуски.

Уже сформированные налоговые регистры должны быть защищены от несанкционированного исправления. При наличии любых ошибок в регистрах они могут быть исправлены исключительно при наличии соответствующего обоснования. Все исправления должны быть заверены ответственным исполнителем с обязательным указанием даты.

Обратите внимание

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

Данные, отражаемые в налоговых регистрах, являются налоговой тайной. Поэтому за их разглашение предусматривается административная либо уголовная ответственность.

Заполнение налогового регистра по доходам и расходам

Чтобы заполнить декларацию на прибыль, потребуется два регистра налогового учета. Один из них по учету расходов, другой – по учету доходов. Данные о доходах и расходах фирмы, сформированные по всем нормам налогового учета, дадут возможность определить прибыль, которая и является объектом налогообложения, без которого нельзя рассчитать налог на прибыль.

Если компания имеет несколько видов деятельности, потребуется заполнение дополнительных регистров. Когда предприниматель не желает заниматься разработкой регистров налогового учета, он вправе воспользоваться уже готовыми существующими регистрами. Образцы регистров на доходы и расходы зафиксированы в рекомендациях по налоговому учету для исчисления прибыли МНС РФ.

К примеру, для ООО «Шанс» минимальный список нужных регистров выглядит следующим образом:

  • Регистр налогового учета по доходам, получаемым от реализации товара;
  • Регистр налогового учета, касающегося внереализационных доходов;
  • Регистр налогового учета по операциям, уменьшающим доходы от реализации;
  • Регистр налогового учета о внереализационных расходах.

При оформлении налоговых регистров стоит учесть, что сумма за все реализованные позиции должна быть заполнена без учета НДС. Список операций, которые не включаются в статью доходов, можно отыскать в Налоговом кодексе.

Налоговый регистр по налогу на прибыль по формированию доходов образец:

Расходы, отображаемые в бухгалтерском учете не всегда должны отражаться в НУ. Поэтому их не всегда следует заносить в налоговый регистр по расходам. Отдельные затраты, отражаемые полностью в бухучете, попадают в рамки налогового кодекса. Поэтому отражение их в регистре по расходам возможно только после того, как будут внесены все поправки и корректировки.

Так, например, для внесения в регистр данных по расходам на рекламу, можно указать только ту сумму, которую разрешает Налоговый кодекс в случае расчета суммы, на которую будет уменьшена прибыль. Только при корректировке этой суммы регистр будет составлен верно, а налог, которым облагается полученная хозяйственная прибыль, будет рассчитан правильно.

Налоговый регистр по налогу на прибыль по формированию расходов образец:

Ведение регистров налогового учета возможно только ответственным лицом, на основании информации по бухгалтерскому учету, только после внесения нужных корректировок.

Источник: https://BuhSpravka46.ru/nalogi/pribyil/nalogovyie-registryi-po-nalogu-na-pribyil-obrazets.html

Налоговые регистры: инструкция по применению

Начнем с основных понятий, связанных с налоговыми регистрами. Тут надо помнить, что регистры — элемент налогового учета, вести который обязаны только организации, являющиеся плательщиками налога на прибыль, а также налоговые агенты по НДФЛ.

Причем в части НДФЛ все достаточно ясно и лишних требований инспекторы тут не предъявляют. Ведь если в организации или у предпринимателя нет сотрудников, то и спрашивать с них, как с налоговых агентов по НДФЛ нечего.

А вот в части налога на прибыль все далеко не так однозначно.

К сожалению, в Налоговом кодексе четко не зафиксировано, что налоговые регистры обязаны вести исключительно плательщики налога на прибыль. Это позволяет налоговым органам требовать регистры и от тех налогоплательщиков, которые не платят налог на прибыль.

Важно

При этом инспекторы ссылаются на подпункт 3 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса, который требует от всех налогоплательщиков вести учет доходов, расходов и объектов налогообложения.

И, дескать, в этой норме ни слова не сказано, что речь идет только о налоге на прибыль.

Однако от таких требований достаточно легко «отбиться». Нужно лишь обратить внимание излишне ретивых инспекторов на то, что в упомянутом подпункте статьи 23 НК РФ говорится: вести учет налогоплательщики должны, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Так вот, обязанность вести налоговые регистры, кроме статьи 230, посвященной НДФЛ, предусмотрена только в статьях 313 и 314 Налогового кодекса. А эти статьи относятся к налогу на прибыль и больше ни к чему! Подтверждает данные выводы и Минфин — в письме от 01.08.

07 № 03-03-06/1/531 четко указано, что организации обязаны вести налоговый учет для исчисления налога на прибыль организаций.

Так что если ваша организация не является плательщиком налога на прибыль (то есть находится на УСН, ЕСХН или ЕНВД), либо если вы предприниматель, то вопросы налоговых регистров в части, не связанной с НДФЛ по наемным работникам, вас волновать вообще не должны.

Как выглядит налоговый регистр

Для тех организаций, которые платят налог на прибыль, актуальным оказывается вопрос — как должны выглядеть налоговые регистры? (Примерные образцы регистров налогового учета можно посмотреть здесь и здесь). Изучение Налогового кодекса ответа на этот вопрос не даст. В нем законодатели определили лишь общие моменты, предоставив организациям самим решать какие налоговые регистры им заводить и как их оформлять.

Но эти общие правила знать необходимо. Поэтому остановимся на них чуть подробнее. Итак, согласно статье 314 НК РФ налоговые регистры — это сводные (за отчетный или налоговый период) формы систематизации данных налогового учета, сгруппированных в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ, без распределения по счетам бухгалтерского учета.

Устанавливает Налоговый кодекс и обязательные реквизиты, которые должен содержать налоговый регистр.

Совет

Согласно статье 313 Кодекса, каждый регистр должен содержать наименование, период или дату составления, наименование хозяйственной операции и ее измерители в денежном и, если возможно, в натуральном выражении. Наконец, регистр должен быть подписан ответственным лицом и содержать расшифровку его подписи.

Нетрудно заметить, что требования эти совпадают с требованиями к бухгалтерским первичным документам. А значит, велик соблазн использовать уже имеющиеся бухгалтерские документы в качестве налоговых регистров. Налоговый кодекс этого не запрещает.

Более того, вариант использования бухгалтерских регистров в качестве налоговых прямо предусматривается в статье 313 НК РФ, с той лишь оговоркой, что если каких-то сведений в бухрегистрах недостаточно, то их надо дополнить и в результате получится уже регистр налогового учета.

А для тех организаций, чьи бухгалтеры все-таки испытывают трудности при формировании налоговых регистров, налоговики издали специальные рекомендации, содержащие примерные формы таких регистров*.
Заметим также, что технически регистры можно вести как на бумаге, так и в электронном виде, распечатывая их по требованию инспекции.

Сколько строк в декларации — столько регистров?

Разобравшись с основными моментами, касающимися статуса и сути налоговых регистров, давайте, поговорим об ответственности. Юридически штраф, напрямую связанный с налоговыми регистрами, установлен только в одной статье Налогового кодекса.

Речь идет о статье 120 НК РФ в редакции прошлогоднего Федерального закона №229-ФЗ, который приравнял регистры налогового учета к бухгалтерским регистрам. Теперь отсутствие в организации как тех, так и других признается грубым нарушением правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения.

За это организации грозит штраф в размере от 10 до 40 тысяч рублей в зависимости от длительности нарушения и его влияния на размер налоговой базы (если отсутствие регистра повлекло ее занижение, штраф больше).

Однако на практике инспекторы пытаются штрафовать организации не только за полное отсутствие регистров. Например, распространена такая ситуация: при проверке инспекторы запрашивают у налогоплательщика регистры налогового учета.

При этом список таких регистров, как правило, формируется самими инспекторами, исходя из строк декларации. И соответственно за каждый непредставленный документ налагают штраф по статье 126 НК РФ в размере 200 рублей.

А если налогоплательщик выражает несогласие, грозят применить еще и статью 120 НК РФ, то есть оштрафовать за грубое нарушение правил налогового учета.

Но как мы уже выяснили, Налоговый кодекс не содержит требования, чтобы регистры строились непременно по строчкам декларации. Или, проще говоря, в НК РФ нет требования, чтобы каждая строка декларации была обоснована соответствующим регистром. Соответственно, подобное требование инспекторов незаконно.

Обратите внимание

Организация вправе сама решать, какие регистры заводить отдельно в качестве регистров налогового учета, где она будет пользоваться регистрами бухгалтерского учета, а где — дополнит эти регистры необходимыми налоговыми данными (ст. 313 НК РФ). Так что инспекторы могут лишь попросить те регистры, которые обосновывают данные в декларации.

И вовсе не обязательно, что количество этих регистров будет совпадать с количеством строк декларации.

https://www.youtube.com/watch?v=RlsqiB4Jjsc

Подтверждают этот вывод и суды. В частности, ФАС Поволжского округа в постановлении от 14.07.09 № А65-27027/2007 указал, что аналитический учет, который ведет налогоплательщик, нужен для обобщения информации при определении налоговой базы. При этом аналитический регистр налогового учета может характеризовать любой элемент налоговой базы по выбору налогоплательщика.

Так что привлечь налогоплательщика к ответственности можно только за непредставление тех регистров, которые он действительно должен вести в соответствии со своей учетной политикой.

Если же инспекция требует те регистры, которые налогоплательщик не ведет и вести не собирался, то ни о какой ответственности речи быть не может (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 10.10.

05 № А42-7611/04-15).

Тщательнее готовьте учетную политику

Раз уж мы затронули вопрос закрепления используемых регистров в учетной политике, давайте, остановимся на этом подробнее.

Сразу скажем, что никаких санкций за то, что организация использует в работе регистры, не упомянутые в учетной политике, Налоговый кодекс не устанавливает.

Равно как нет и штрафов за то, что в учетной политике вообще не указано, какие регистры организация использует, а какие нет.

Однако мы бы не советовали пренебрегать закреплением в учетной политике перечня регистров налогового учета. Ведь это может помочь самому налогоплательщику в случае конфликта с налоговыми органами. Так,  в описанном выше случае суд запретил требовать у организации те регистры, которые, согласно ее учетной политике, вестись не должны.

Заметим, что это дело далеко не единственное.

Например, Федеральный арбитражный суд другого округа — Поволжского, рассматривая подобное дело, указал, что систему налогового учета налогоплательщик, согласно статьям 313 и 314 НК РФ, организует самостоятельно, отражая ее в учетной политике.

Поэтому налоговые органы не могут ни устанавливать для налогоплательщика обязательные формы документов налогового учета, ни требовать те документы налогового учета, которые не предусмотрены НК РФ или учетной политикой самой организации (постановление от 01.06.06 № А57-17061/05-26).

Так что учетная политика является достаточно мощным оружием в споре с инспекторами по вопросу о том, какие регистры налогового учета в организации должны быть, а какие нет. Правда, как и любое оружие, оно обладает и «отдачей». Если уж закрепили регистр в учетной политике, то будьте добры обеспечить его реальное ведение. Иначе — штраф. И вполне законный.

Неполные регистры

Еще одной распространенной «придиркой» инспекторов является заполнение строк в самих регистрах.

Особенно часто это случается, если налогоплательщик решил использовать рекомендованные налоговой службой формы регистров, о которых мы упоминали ранее.

Так, если инспекторы обнаруживают «пустые» строки, то тут же объявляют регистр недействительным, поскольку он не обеспечивает правильность учета. А нет регистра — пожалуйте платить штраф.

Важно

Однако и тут изучение судебной практики подсказывает, что спешить уплачивать штрафы не надо. Как мы помним, Налоговый кодекс содержит весьма ограниченный перечень обязательных реквизитов налогового регистра.

Соответственно, если эти реквизиты имеются, то незаполнение каких-либо других данных нельзя считать нарушением. Ведь регистры нужны для правильного формирования налоговой базы. Поэтому налогоплательщик может сам решать, какие строки в каком из регистров ему надо заполнить для достижения указанной цели (см.

, например, уже упоминавшееся постановление ФАС Поволжского округа от 14.07.09 № А65-27027/2007).

Читайте также:  Если налогового нарушения не было, то и административный штраф снимается

*Эти рекомендации называются «Система налогового учета, рекомендуемая МНС России для исчисления прибыли в соответствии с нормами главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации» и не являются официальным документом с датой и номером. Но их достаточно легко найти в любой справочно-правовой системе.

Источник: https://www.BuhOnline.ru/pub/beginner/2011/8/5006

Как вести регистры налогового учета по НДФЛ – НалогОбзор.Инфо

  • 1 Что отражать в регистре
  • 2 Форма регистра
  • 3 Как вести регистр

Налоговые агенты обязаны вести регистры налогового учета для расчета НДФЛ. Утвержденного образца регистра нет, поэтому разработайте его форму самостоятельно. Сориентироваться в том, какие показатели включить в регистр, поможет таблица.

Что отражать в регистре

Налоговые регистры нужны для того, чтобы правильно составить расчеты по форме 6-НДФЛ и справки по форме 2-НДФЛ. Поэтому вести регистры нужно ежемесячно по каждому гражданину с подведением нарастающих итогов с начала года. В регистре отразите:

1. Доходы, которые начислили и выплатили гражданам. Учет доходов ведите по каждому коду и по каждой дате выплаты. Дело в том, что в форме 6-НДФЛ нужно указывать даты, когда:

  • налоговый агент удержал налог с этого дохода;
  • налог с выплаченной суммы должен быть перечислен в бюджет.

2. Вычеты, которые предоставили за месяц и нарастающим итогом с начала года. Учет вычетов ведите по каждому виду и по каждому коду. Кроме того, отражайте реквизиты уведомлений из налоговой инспекции, на основании которых были предоставлены имущественный и социальные вычеты.

3. НДФЛ, рассчитанный, удержанный и перечисленный с каждой выплаты, по каждой дате. Отдельно учитывайте суммы: излишне удержанные, не удержанные и которые вернул налоговый агент.

Доходы, которые не облагаются НДФЛ, в регистре отражать не нужно. Например, это пенсии, компенсационные выплаты и т. д. Кроме того, можно не отражать доходы, выплаченные:

  • гражданам при приобретении у них имущества и имущественных прав, принадлежащих им на праве собственности;

НДФЛ с полученных доходов они рассчитывают и платят в бюджет самостоятельно.

https://www.youtube.com/watch?v=DEElwndhmGE

Это следует из положений абзаца 1 пункта 1 статьи 230, пункта 2 статьи 226, статей 227 и 228 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмами Минфина России от 1 февраля 2011 г. № 03-04-06/3-14, от 27 февраля 2013 г. № 03-04-06/5607.

Ситуация: нужно ли отражать в регистре по НДФЛ доходы, которые освобождаются от налогообложения в пределах установленного лимита?

Да, нужно.

Доходы, которые не облагаются НДФЛ в пределах установленного лимита, отразите в регистре в полной сумме. Это нужно, чтобы контролировать лимит.

Например, не облагают НДФЛ подарки стоимостью не больше 4000 руб. в год (п. 28 ст. 217 НК РФ). Если сотрудник получил от организации подарок в марте стоимостью 2000 руб., в мае – стоимостью 2000 руб., и в июне – стоимостью 2000 руб.

, все эти суммы укажите в регистре. Общая сумма подарков за год составит 6000 руб. и превысит установленный лимит. Но в этом случае НДФЛ удержите только с разницы в 2000 руб. (6000 руб. – 4000 руб.).

Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 2 марта 2012 г. № 03-04-06/9-54.

Ситуация: нужно ли отражать в регистре по НДФЛ данные о доходах, которые новый сотрудник получил на прежней работе?

Да, нужно.

С того момента, как сотрудник поступил в организацию, доходы, которые он получает от других налоговых агентов, в регистре отражать не надо. Однако сумму дохода, которую сотрудник получил на предыдущей работе, в регистре следует зафиксировать (для справки).

Совет

При расчете налоговой базы эту сумму не учитывайте, однако она нужна, чтобы правильно определить сумму стандартных вычетов, положенных сотруднику на новом месте работы. Если с учетом выплат по старому месту работы доход с начала года превысит 350 000 руб.

, детский вычет не положен.

Сведения в регистр заносите на основании справки по форме 2-НДФЛ, которую сотруднику выдали на прежней работе.

Это следует из подпункта 4 пункта 1 статьи 218, пункта 3 статьи 230 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: нужно ли отражать в регистре по НДФЛ суммы, которые выплатили гражданам за продукцию их личного подсобного хозяйства?

Нет, не нужно.

Граждане, которые реализуют собственное имущество, платят налог самостоятельно. В этом случае организация-покупатель не признается налоговым агентом. Поэтому нет и оснований, чтобы включать выплаченные суммы в регистр.

Такой вывод следует из положений пункта 3 статьи 2 Закона от 7 июля 2003 г. № 112-ФЗ, статей 24 и 226 Налогового кодекса РФ. Его подтверждают письма Минфина России от 27 февраля 2013 г. № 03-04-06/5607, от 11 апреля 2012 г. № 03-04-05/3-484.

Доходы от продажи сельхозпродукции у граждан не облагаются НДФЛ. Но есть условие: у продавца должен быть документ, который подтверждает, что он произвел (вырастил) продукцию на принадлежащей ему земле. Такой документ выдает правление садоводческого, огороднического или дачного некоммерческого объединения.

Обратите внимание

Если продавец представил документ, подтверждающий право на льготу, НДФЛ ему платить не придется. Если у продавца нет такого документа, с дохода от продажи сельхозпродукции он обязан заплатить НДФЛ сам.

Это следует из положений пункта 13 статьи 217 Налогового кодекса РФ, статьи 2 и пункта 5 статьи 4 Закона от 7 июля 2003 г. № 112-ФЗ.

Форма регистра

Типового образца налогового регистра для расчета НДФЛ нет. Поэтому налоговый агент должен разработать эту форму самостоятельно.

Включите в регистр следующие сведения:

  • данные налогового агента: наименование, ИНН, КПП;
  • персональные данные гражданина, которому выплачиваете доход (в т.ч. его ИНН – при наличии);
  • виды доходов, выплачиваемых гражданину, – по каждому коду (в соответствии с приказом ФНС России от 10 сентября 2015 г. № ММВ-7-11/387);
  • виды предоставленных вычетов – по каждому коду (в соответствии с приказом ФНС России от 10 сентября 2015 г. № ММВ-7-11/387);
  • налоговый статус гражданина;
  • дату и номер платежного поручения на перечисление НДФЛ в бюджет.

Это следует из положений абзаца 2 пункта 1 статьи 230 Налогового кодекса РФ.

Учтите, что основное назначение регистра – сформировать показатели для составления справок 2-НДФЛ и расчетов 6-НДФЛ. Поэтому, разрабатывая регистр, придерживайтесь структуры этих форм, а также справочников, приведенных в приложениях к приказам ФНС России, которыми утверждены эти формы.

Пример, как заполнить налоговый регистр для расчета НДФЛ

А.С. Кондратьев работает в организации «Альфа» с 1 августа 2011 года. Его данные: Александр Сергеевич Кондратьев, гражданин РФ, дата рождения – 15 июня 1978 года, паспорт серии 46 00 № 462135 выдан ОВД «Войковский» г. Москвы 23 ноября 2000 года, прописан по адресу: 125127, г. Москва, ул. 2-я Радиаторская, д. 5, к. 1, кв. 40, ИНН 703254479214.

Реквизиты «Альфа»: Код по ОКТМО – 45338000;

ИНН 7708123456, КПП 770801001.

Директор – Александр Владимирович Львов, тел. (495) 154-60-90.

У Кондратьева один ребенок девяти лет. Сотрудник получает стандартный налоговый вычет на ребенка 1400 руб.

В течение года «Альфа» ежемесячно начисляет Кондратьеву зарплату 15 000 руб. Выплачивают ее два раза в месяц: не позднее 20-го числа – аванс (3000 руб.) и не позднее 5-го числа следующего месяца – окончательный расчет.

16 мая организация выплатила сотруднику пособие по временной нетрудоспособности по больничному листку в размере 4932 руб. Зарплата за май – 10 000 руб.

27 июня Кондратьеву выплатили материальную помощь в размере 6000 руб.

С 15 августа Кондратьеву предоставили очередной оплачиваемый отпуск на 14 дней. 10 августа бухгалтер начислил и выплатил отпускные – 7200 руб.

Доходы, которые начислили Кондратьеву в 2016 году, вычеты, а также суммы НДФЛ отражены в налоговом регистре.

Если налоговый агент не ведет налоговый регистр, его могут наказать за грубое нарушение правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения. За это предусмотрена налоговая и административная ответственность.

Налоговая инспекция оштрафует организацию на 10 000 руб. Если регистр не вели несколько лет, штраф – 30 000 руб. При этом, если занизили налоговую базу, штраф серьезнее: 20 процентов от суммы неуплаченного налога, но не менее 40 000 руб.

Такие меры ответственности содержит статья 120 Налогового кодекса РФ.

Если не представить регистры по требованию налоговой инспекции, привлекут к ответственности по статье 126 Налогового кодекса РФ. Размер штрафа:

  • 200 руб. за каждый документ, который вовремя не сдали;
  • 10 000 руб. за отказ сдать документы и сведения.

Кроме того, по заявлению налоговой инспекции суд может оштрафовать должностных лиц организации (например, руководителя) на сумму от 300 до 500 руб. (ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ).

Как вести регистр

Регистр налогового учета рассчитан на один календарный год. Регистр можно вести как на бумаге, так и в электронном виде. Заводить его нужно при первом же начислении и выплате доходов человеку. Даты выплаты доходов в регистре указывайте в соответствии со статьей 223 Налогового кодекса РФ.

Регистры ведите помесячно и нарастающим итогом с начала года. Чтобы корректно заполнить этот документ, включите в него графу «Месяц налогового периода». В ней отражайте тот месяц, в котором полученный гражданином доход включен в расчет налоговой базы по НДФЛ.

Разделы, в которых отражаются доходы, выплаченные сотруднику, целесообразно заполнять не только помесячно, но и в разрезе каждой выплаты. Это позволит правильно определить налоговую базу и сумму исчисленного и удержанного НДФЛ по доходам, которые переходят с одного месяца на другой. Например, по отпускным, выплаченным авансом.

Доходы группируйте по налоговым ставкам и разносите по разным разделам регистра.

Важно

Структурируйте раздел, в котором отражают вычеты. Их удобнее показывать отдельно по каждому коду. Суммы вычетов, которые полагаются сотруднику и которые предоставлены ему фактически, тоже лучше показывать отдельно.

Все показатели в регистре (кроме суммы НДФЛ) отражайте в рублях и копейках. Сумму налога показывайте в полных рублях (суммы до 50 коп. отбрасывайте, суммы в 50 коп. и более округляйте в большую сторону). Валютные показатели пересчитывайте по курсу Банка России на дату получения доходов (дату расходов, если они принимаются к вычету).

Заполняйте регистр с учетом справочников, утвержденных ФНС России:

  • персональные данные человека заполните с помощью справочников «Коды документов» и «Коды регионов»;
  • гражданство, адрес и код страны постоянного проживания нерезидентов посмотрите в Общероссийском классификаторе стран мира, который утвержден постановлением Госстандарта России от 14 декабря 2001 г. № 529-ст. В отношении налоговых резидентов укажите код России – 643;
  • коды доходов и налоговых вычетов смотрите в приложениях 1 «Коды доходов» и 2 «Коды вычетов» к приказу ФНС России от 10 сентября 2015 г. № ММВ-7-11/387.

Не забывайте, что налоговые вычеты положены только резидентам в отношении доходов, которые облагаются НДФЛ по ставке 13 процентов (п. 3 ст. 210 НК РФ).

Ситуация: как отразить в регистре налогового учета по НДФЛ сумму отпускных, если отпуск начинается в одном месяце, а заканчивается в другом?

В налоговом регистре отпускные отражайте в том месяце, когда их выплатили.

В регистре доходы отразите на дату их фактического получения. Дата фактического получения дохода в виде отпускных – это день их выплаты (день перечисления на расчетный счет сотрудника).

Поэтому в регистре сумму отпускных отражайте в том месяце, в котором их выплатили. Так поступайте и в случаях, когда отпуск начинается в одном месяце (году), а заканчивается в другом.

Например, отпуск закончится в феврале 2016, отпускные выплатили в январе, в регистре всю сумму отпускных отразите в январе 2016 года.

Это следует из подпункта 1 пункта 1 статьи 223 Налогового кодекса РФ.

Пример, как отразить отпускных в налоговом регистре по НДФЛ. Отпуск сотрудника начинается в одном месяце, а заканчивается в другом

Читайте также:  Что регистрировать в книге продаж, если счета-фактуры покупателям не выставляются

Организация ежемесячно выплачивает А.С. Кондратьеву оклад в размере 15 800 руб. С 25 ноября по 13 декабря ему предоставлен основной оплачиваемый отпуск. Сумма начисленных отпускных составляет 10 000 руб. Детей у Кондратьева нет. Стандартные вычеты ему не положены.

20 ноября сотруднику выдали аванс по зарплате за отработанное время в первой половине ноября в сумме 7900 руб. НДФЛ с этой суммы бухгалтер не удерживал.

Сумма НДФЛ с отпускных составила 1300 руб. (10 000 руб. × 13%).

21 ноября Кондратьев получил в кассе организации отпускные в сумме:
10 000 руб. – 1300 руб. = 8700 руб.

В тот же день организация перечислила сумму налога (1300 руб.) в бюджет.

Несмотря на то, что отпуск сотрудника закончился в декабре, сумму начисленных отпускных бухгалтер включил в его налогооблагаемый доход за ноябрь.

28 ноября бухгалтер начислил Кондратьеву зарплату за ноябрь (за период с 1 по 24 ноября) в размере 13 158 руб. С общей суммы зарплаты Кондратьева бухгалтер удержал и уплатил в бюджет НДФЛ – 1711 руб.

Зарплату за вторую половину ноября Кондратьеву выплатили 5 декабря в сумме 3547 руб. (13 158 руб. – 1711 руб. –7900 руб.).

Совет

В графе «Ноябрь» регистра налогового учета за год бухгалтер указал сумму отпускных 10 000 руб. с кодом дохода 2012 и сумму начисленной за ноябрь зарплаты 13 158 руб. с кодом 2000.

Ситуация: какой код дохода указать в регистре по НДФЛ при выплате компенсации за неиспользованный отпуск?

Укажите код 4800 «Иные доходы».

Коды доходов в регистре указывают в соответствии с приложением 1 к приказу ФНС России от 10 сентября 2015 г. № ММВ-7-11/387. Однако в этом справочнике нет специального кода для доходов в виде компенсации за неиспользованный отпуск.

Раньше, разъясняя порядок заполнения формы 2-НДФЛ в отношении таких доходов, налоговая служба рекомендовала использовать код 4800 «Иные доходы» (письмо ФНС России от 8 августа 2008 г. № 3-5-04/380).

Этими рекомендациями можно руководствоваться и в настоящее время.

Источник: http://NalogObzor.info/publ/nalogi_s_juridicheskikh_lic/ndfl/kak_vesti_registry_nalogovogo_ucheta_po_ndfl/3-1-0-907

Регистры налогового учета

Статья 313 НК РФ позволяет организациям самостоятельно организовать систему налогового учета. По большому счету, все способы его организации, взятые на вооружение российскими компаниями, можно разделить на три группы:

  • ведение налогового учета параллельно бухгалтерскому;
  • формирование налоговой базы «вручную»;
  • ведение налогового учета на базе бухгалтерского.

Каждый из них имеет свои преимущества и недостатки. Рассмотрим эти способы по отдельности.

Что представляет собой ведение налогового учета параллельно бухгалтерскому

Данный способ предполагает формирование налоговых регистров на основе дополнительной, помимо бухгалтерской, обработки первичных документов. При такой системе регистры налогового учета, по сути, представляют собой перечень соответствующих первичных документов.

Достоинством этого способа является то, что при формировании налоговой базы уделено внимание каждому первичному документу. Но есть и недостатки.

Во-первых, объем бухгалтерской работы значительно возрастает. Ведь весь массив информации, содержащейся в первичных документах, обрабатывается и в бухгалтерском, и в налоговом учете.

Во-вторых, затруднен контроль за полнотой и правильностью разнесения первичных документов в налоговом учете (из-за отсутствия двойной записи).

При большом документообороте поиск ошибок может превратиться в трудновыполнимую задачу.

В результате на средних и крупных предприятиях при отсутствии специальной эффективной системы контроля налоговая база формируется практически «вслепую».

Еще один недостаток связан с Положением по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02), утвержденным приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н. Чтобы выполнить требования этого документа, при такой схеме необходимо вести еще один дополнительный учет разниц, возникающих между налоговым и бухгалтерским учетом.

Как формируют налоговую базу «вручную»

Многие предприятия не ведут специальных налоговых регистров и до сих пор формируют налоговую базу путем корректировки бухгалтерской прибыли или отдельных статей расходов и доходов, полученных в бухгалтерском учете. То есть, по сути, продолжают использоваться способ расчета налогооблагаемой прибыли, применявшийся до 2002 года.

Данный способ позволяет выполнить требования ПБУ 18/02 — это «плюс».

Однако, как правило, применяя такой способ, можно лишь приблизительно определить налоговую базу, поскольку бухгалтерский и налоговый учет имеют существенные различия.

Так, на предприятии, имеющем на конец отчетного периода остаток незавершенного производства, корректно определить налоговую базу по налогу на прибыль с применением рассматриваемого способа маловероятно.

Как вести налоговый учет на базе бухгалтерского

Очевидно, что это самый привлекательный вариант. Для него характерны следующие особенности:

  • первичные документы обрабатываются единожды, по ним делаются только бухгалтерские проводки. Таким образом, первичный документ учитывается и обрабатывается только по правилам бухгалтерского учета. Исключение составляет учет основных средств, а также операции, которые отсутствуют в бухгалтерском учете.
  • основные, или стандартные, регистры налогового учета представляют собой перечень соответствующих бухгалтерских регистров.
  • регистры налогового учета могут иметь простую кодировку. Система настраивается один раз, и затем практически ведется один учет — бухгалтерский. Соответствующая настройка специальной программы налогового учета позволяет автоматически формировать налоговые регистры и декларацию по налогу на прибыль.
  • построенная таким образом система может быть настроена на любую бухгалтерскую программу.
  • в данной системе могут быть реализованы требования по учету расчетов по налогу на прибыль, предусмотренные ПБУ 18/02.

Рассмотрим организацию системы налогового учета на базе бухгалтерского подробнее.

Основной принцип построения предлагаемой системы налогового учета заключается в следующем.

Информация для регистров налогового учета формируется в специальном бухгалтерском отчете — Ведомости приложений к регистрам налогового учета. Эта ведомость формируется аналогично оборотно-сальдовой ведомости.

Отличие лишь в содержании Ведомости приложений, которое определяется для конкретного предприятия в момент настройки системы налогового учета.

Обратите внимание

Чтобы организовать налоговый учет по описанной выше схеме и в конечном счете составить декларацию по налогу на прибыль, необходимо выполнить следующие действия.

Шаг 1. Определить учетную политику для целей бухгалтерского и налогового учета. На этом этапе нужно максимально сблизить бухгалтерский и налоговый учет.

Шаг 2. Проанализировать рабочий план счетов. Анализируются счета доходов и расходов: 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу», 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы».

Для каждого субсчета и счета аналитического учета определяется статья Налогового кодекса, которая устанавливает, как этот вид доходов или расходов учитывается в налоговом учете. Такой анализ позволяет обеспечить корректный учет и не пропустить в налоговом учете никаких операций.

Если субсчет или счет аналитического учета содержит несколько видов доходов (расходов), которые в налоговом учете отражаются в разных строках декларации, к нему нужно открыть дополнительную аналитику.

В результате получаем рабочий план счетов бухгалтерского учета, который может быть использован для построения налогового учета в организации.

Шаг 3. В полученном плане счетов для каждого вида доходов и расходов, отраженных на субсчетах и счетах аналитического учета, необходимо определить их место в налоговой декларации а именно: лист, приложение к листу и строку.

Шаг 4. Все виды доходов и расходов, которые должны попасть в декларацию, переносятся в Ведомость приложений к налоговым регистрам. На основе Ведомости приложений формируются налоговые регистры и налоговая декларация.

Шаг 5. Необходимо разработать и утвердить в составе учетной политики для целей налогообложения:

  • регистры налогового учета;
  • приложения к регистрам налогового учета.

Теперь о каждом шаге детально

Общие принципы формирования учетной политики и рабочего плана счетов

Обязательное условие работы предлагаемой системы — максимальное единообразие в формировании стоимости активов в бухгалтерском и налоговом учете. Это позволит упростить первоначальную настройку системы. Например, себестоимость материалов при их отпуске в производство и ценных бумаг при их выбытии целесообразно списывать в бухгалтерском и налоговом учете одинаково.

Таким образом, учетную политику для целей бухгалтерского учета нужно формировать «с оглядкой» на налоговое законодательство. В рабочем плане счетов необходимо предусмотреть аналитику, необходимую для того, чтобы получить из бухгалтерского учета данные для налогового учета (см. таблицы 1 — 3).

Таблица 1. Пример аналитики для счета 90 субсчет 1 «Выручка»

Счет аналитического учетаСодержаниеСсылка на НК РФМесто в декларации (регистр НУ)*
1 Выручка от реализации собственной продукции, связанной с обработкой сырья Ст.249

Источник: https://otchetonline.ru/art/buh/47764-registry-nalogovogo-ucheta.html

Регистры налогового учета и декларация по налогу на прибыль

Все организации, работающие на общей системе налогообложения, должны вести налоговый учет по налогу на прибыль в аналитических регистрах налогового учета, формы которых разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и должны быть включены в приложения к учетной политике по налоговому учету.

Разработчики программы 1С:Бухгалтерия уже включили их в конфигурацию и сегодня я расскажу вам где их найти и как с их помощью расшифровать данные в декларации по налогу на прибыль.
Итак, заполняем в программе декларацию по налогу на прибыль и переходим к листу 02 – расчет налога.

В нашей статье Декларация по налогу на прибыль – как заполнить в программе 1С:Бухгалтерия предприятия 8, мы рассматривали вопрос сравнения показателей декларации с данными в оборотно-сальдовой ведомости, теперь же расшифруем эти же показатели с помощью налоговых регистров. Найти их можно в разделе Отчеты:

Все регистры разбиты на четыре блока. Для нас основным будет первый – Регистры формирования отчетных данных.

Для расшифровки строки 010 декларации листа 02 или строк 01., 011, 012 приложения 1:

надо воспользоваться регистром 1.01 Доходы от реализации товаров, услуг:

При этом данные будут сгруппированы по виду ценностей: покупные товары и товары собственного производства, что позволит проанализировать данные строк 011 и 012 декларации. При этом можно раскрыть любой документ реализации прямо из регистра, кликнув два раза левой кнопкой мыши по нужному документу.

В этом же приложении строка 100 – Внереализационные доходы может быть расшифрована с помощью одноименного регистра 1.03:

Аналогично можно расшифровать и данные приложения 02 к листу 02 декларации по налогу на прибыль, в котором отражаются различные расходы нашей организации.

Для их анализа прямых расходов надо воспользоваться регистром 1.04

Для расшифровки косвенных расходов воспользуемся регистром 1.06. Выделив одновременно две ячейки с видом расходов Налоги и сборы и Страховые взносы мы получим сумму, которая отражается в 041 строке приложения 3 листа 02 декларации:

Важно

Рассматривать все регистры, думаю не стоит. Главное вы поняли, где их найти и как ими пользоваться.

Хочу еще добавить, что регистров, распечатанных из программы 1С:Бухгалтерия 8 бывает достаточно, для ответа контролирующим органам на их требование о расшифровке показателей декларации по налогу на прибыль.

Спасибо что вы с нами. Легких вам отчетных компаний. Будьте с нами-будьте в курсе наших новостей.

Руководитель службы заботыБуданова Виктория

Подписывайтесь на наш канал в Telegram

Адрес канала<\p>

Социальные кнопки для Joomla

Источник: https://vc-bsoft.ru/konsalting/interesnye-stati/otch/524-registry-nalogovogo-ucheta-i-deklaratsiya-po-nalogu-na-pribyl

Регистры налогового учета: Главные особенности и виды

Содержание этой статьи:

Статья 313 НК РФ содержит формулировку интересующего нас понятия.

В соответствии с данным определением можно констатировать, что, если говорить простыми словами, нужна специальная форма контроля для того, чтобы исчислять налог на прибыль.

Читайте также:  Режим енвд для отдельных видов деятельности

Однако правила, прописанные главой 25 НК, не позволяют сделать это на основании одних лишь бухгалтерских данных.

Основной задачей подобной процедуры является формирование исчерпывающей и достоверной информации о том, насколько учтено для целей налогообложения каждое хозяйственное действие.

Из сведений об интересующем нас понятии, должно быть предельно ясно:

  • каким образом производится контроль доходов и расходы организаций;
  • как устанавливается та часть расходов, которую предстоит учитывать при налогообложении за отчетный период;
  • каков размер остаточных средств расходов (убытка), переносимых на следующий отчетный период;
  • особенности определения резервной суммы;
  • какова сумма бюджетной задолженности по налогу на прибыль.

back to menu ↑

В качестве доказательной базы данных при составлении учитывающей документации выступают первичные сведения, расчет налоговой базы, аналитические регистры налогового учета.

Аналитические регистры налогового учета в 2016 году представлены сводной информацией за определенный период, выполненной согласно требованиям, прописанными в главе 25 НК РФ.

Формы обязательно содержат ряд реквизитов:

  1. наименование;
  2. дату, когда была составлена;
  3. название хоз. операции;
  4. денежное и натуральное измерение операции;

Документ обязательно подписывается и содержит расшифровку подписи лица, на которого возложена ответственность за составление такой сводной информации.

Формы документа, а также в каком порядке в них будут отражены аналитические данные, избираются непосредственно самим налогоплательщиком.

back to menu ↑

Чтобы учет был организован должным образом, ФНС разработан рекомендательный список ведения необходимых документов.

Регистры налогового учета хозяйственных операций

Такая информация повествует о тех операциях, которые были осуществлены организацией и способны так или иначе повлиять на показатель величины базы налогов в настоящем или предстоящем периоде.

Перечень сведений содержит всю самую важную информацию об утрате или приобретении прав собственности на объекты гражданских прав (сюда относятся деньги, работы, услуги) в результате сделок с третьими лицами.

Образец составления:

Если организацией проводились действия, направленные на признание задолженности других объектов, подлежащих налогообложению и обозначенных НК РФ, содержание перечня может быть расширено.

Так, например, предложенный список не содержит регистры налогового учета операций по выявлению итогов инвентаризации, оценки имущества.

Контроль состояния единицы налогового учета

Совет

Подобный тип содержит информацию относительно того, имело ли место движение отдельных объектов, учитываемых НФС.

Это касается тех составляющих, которые были использованы не в одном отчетном периоде.

Благодаря ведению подобной формы, происходит обеспечение информационными данными относительно состояния объекта на каждую текущую дату и поясняется, имело ли место изменение состояние объекта во времени.

Полученные сведения необходимы для того, чтобы сформировать размер расходов, за которыми необходимо установить контроль, в составе осуществляемых затрат на протяжении текущего отчетного периода.

Сводные формы контроля целевых средств в некоммерческих организациях

Включают в себя следующие показатели:

  • Контроль за поступающими целевыми средствами;
  • Сведения о том, где и как данные поступления были применены;
  • Фиксирование средств, использование которых не укладывалось в рамки целевого назначения.

Регистры налогового учета в подобных ситуациях формируются для того, чтобы обобщить и систематизировать сведения относительно финансов, иного имущества, работ и услуг, приобретенных в результате благотворительных акций, пожертвований и поступлений иного рода, а также средств, полученных в виде безвозмездной помощи.

Осуществляется ведение подобного регистра в порядке хронологии, вид поступления обязательно указывается.

Контроль промежуточных расчетов

На соответствующий план расчета возложена роль вспомогательного характера. Они применяются на том этапе, когда только происходит формирование стоимости объекта, подлежащего учету, а также в качестве источника информации для заполнения документации в ФНС иного типа.

К расчетам промежуточного характера относятся те данные, для которых не предусмотрены специальные отдельные позиции в декларации.

Иными словами, их значения вроде бы и принимают участие в составлении отчетных данных, однако не в полном объеме.

Регистры формирования отчетных данных

Данный тип необходим для того, чтобы должным образом обобщить информацию о признанных доходах и расходах за период отчета, расчете налоговой базы и расшифровки отдельных расходов и доходов в декларации по налогу на прибыль.

back to menu ↑

Образец:

Регистры налогового учета по НДФЛ необходимы для того, чтобы обладать сведениями персонального контроля данных по каждому физическому лицу, осуществляющему выплату налогов.

Основная задача такого документа – корректное формирование показателей для годовой справки 2-НДФЛ.

Подобный документ должен содержать следующие сведения:

  • доходы, которые были выплачены гражданам за год;
  • размер сумм предоставленных вычетов по налогам (например, вычет при покупке квартиры);
  • суммы исчисленного, удержанного и уплаченного в бюджет НДФЛ.

Единый образец или специальный бланк на заполнение такого документа для расчета НДФЛ не предусмотрен. Создавать подобный бланк придется самостоятельно.

Для удобства можно принять к сведению образец, указанный выше и содержащий все необходимые реквизиты.

Каждый бухгалтер должен знать основные моменты.

  1. Регистры предусмотрены на календарный год;
  2. Ведутся подобные документы индивидуально по каждому гражданину, получающему от учреждения прибыль, которая облагается НДФЛ;
  3. Оформление допускается как на бумаге, так и в электронном виде.

Все показатели в таком документе должны быть отображены в рублях и копейках (исключение может составлять сумма НДФЛ).

Валютные показатели должны быть пересчитаны по курсу Банка России на момент даты получения дохода.

При заполнении разделов документа, целесообразно воспользоваться справочниками, утвержденными ФНС России.

Обратите внимание

Регистры налогового учета – хорошее подспорье в работе любого коммерсанта, когда дело касается определения величины налогооблагаемых баз и расчета налогов.

back to menu ↑

Источник: http://yurface.ru/buhgalteriya/registry-nalogovogo-ucheta-ndfl/

Регистры бухгалтерского учета

Регистры бухгалтерского учёта. Понятия и разделы

Регистры – это специальный реестр, в котором содержится информация о первичных документах бухгалтерского отдела, счетах в банковских ячейках, а также бумаги необходимой отчётности. Заполняются они главным бухгалтером либо его помощником. Они имеются в каждой бухгалтерии, однако имеют различную форму и разделы:

  • Регистры различаются по своему назначению. Так, они могут быть трёх видов:
    • C отображением хронологии. Такие документы заполняются по факту совершения операции и группируются только по дате.
    • С соблюдением системы. Такие регистры разбрасываются по соответствующим счетам. Как итог, их поиск осуществляется по наименованию операции.
    • Перемешанные. В них бумаги могут вестись как с соблюдением даты, так и с разбрасыванием по счетам. В таком случае их поиск будет выполняться по названию документа.
  • По заполнению регистров в определенном порядке. Каждый ответственный бухгалтер предпочитает свой способ раскладывания документов бухгалтерского учёта. Однако, всего их два:
    • От первичной бухгалтерии до отчетности.
    • От отчётности до бумаг первичной проверки.

В зависимости от того, какой вид регистров используется в данной организации, и строится вся работа бухгалтерского отдела.

Основные разновидности регистров бухгалтерского учёта

Регистры в бухгалтерии могут различаться не только по способу ведения в них учёта, но и по внешнему виду.

Так, их различают по следующим разновидностям:

  • По внешнему оформлению. Существуют документы в виде:
    • Книги. Самый распространённый и простой способ ведения регистров бухучёта. Они прошнуровываются, делятся на графы. Кроме того, на обложке должен расписаться главный бухгалтер.
    • Карточки. Они имеют вид одинарного листа с прочерченной таблицей. Несмотря на простоту описания и заполнения, они бывают:
      • Состоящие из двух граф. Они используются при расчётах с юридическими и физическими лицами. Такие карточки удобны тем, что позволяют видеть все доходы и расходы за определённый промежуток времени.
      • Карточки с тремя колонками. Они рассчитаны для учёта материальных ценностей. Вместе с приходом и расходом всех товаров здесь есть ещё один столбик, где выводится итоговый остаток.
      • Бланки с большим количеством граф. Они предназначены для подсчёта всех видов работ по конкретной продукции с помощью бухгалтерского учета. Они удобны тем, что позволяют рассчитать себестоимость продукции и определить уровень развития всего предприятия. Они хранятся в специальном ящике – картотеке. Причём, для того, чтобы быстро найти необходимый бланк, в ней есть алфавитный перечень.
    • Свободные листы. Они хранятся в папках. Все данные оформляются на обычной бумаге. Кроме того, на них ведутся специальные записи по отчетности. Это позволяет предотвратить утрату или подмену листа либо карточки.
    • Машинные носители информации. Они представляют собой дискеты, плёнки и прочее. Их минус в том, что требуется составлять ещё и бумажный оригинал документа.

    Что касается основных видов, то они совпадают с категориями регистров по внешнему оформлению.

  • По содержанию же учётные документы финансового отчёта разделяются на:
    • Отображение в денежном эквиваленте. Все операции расписываются в виде сумм денег.
    • В виде счетов бухгалтерского учёта. Операции подобного рода расписываются в виде корреспонденции счетов.
    • Комбинированные. Операции находят отображение в разных вариантах.

Записи же в данные регистры вносятся по одному из двух принципов:

  • Приходы и расходы пишутся в одну строку.
  • Все операции расписываются по разным колонкам.

Краткая характеристика налогового регистра

Наряду с ведением бухгалтерского учёта работники бухгалтерии ведут ещё и налоговый расчет. Он представляет собой систему обобщения документов для определения налога. Для того, чтобы правильно выполнить данную операцию, необходимо придерживаться следующих пунктов:

  1. Должны быть обработаны первичные документы. К ним относятся не только основные бумаги,но и справка бухгалтера.
  2. Аналитические регистры бухгалтерского отчёта. К ним относится обобщение всех данных из налогового расчёта за определённый промежуток времени.
  3. Необходим подсчет налоговой базы.

Кроме всего прочего, перед подачей данного документа в налоговую инспекцию, необходимо правильно заполнить форму:

  1. Указать наименование регистра.
  2. Дату, когда он был составлен.
  3. Перечень всех операций.
  4. Измеритель операций в денежном и оригинальном выражении.
  5. Подпись ответственного лица.

Утверждение всей формы подачи документов в налоговую происходит самим руководителем предприятия. Кроме этого, он же утверждает и отчетные данные бухгалтерского учёта.

Несмотря на кажущуюся разность операций, и в бухгалтерском, и в налоговом учёте наблюдаются некоторые совпадения.

  • В первую очередь это касается первичной документации. Она присутствует в обеих видах отчета.
  • Также во время:
    • траты материальных ценностей;
    • различных способов начисления;
    • денежных расходов, направленных на перенос материальных и нематериальных ценностей на конечную стоимость продукции.

Совпадение также очевидно.

  • Все дополнительные расходы и прибыль от продажи, также, находят своё отображение и в бухгалтерском, и в налоговом учёте.

Все эти совпадения имеют нестабильный характер. Все зависит от рассмотрения следующих факторов:

  1. Правильно ли составлена первичная документация и все документы по организации и распределению товарно-материальных ценностей.
  2. Математические подсчёты. Сюда входят проверка правильности заполнения операциями всех бухгалтерских цветов, а также проводить выбор данных для налоговых операций.
  3. Проводится новая разноска операций по бухгалтерскому и налоговому учёту. В данном пункте выверяются неточности в обеих видах расчётов.

После этого, если и были какие-то погрешности учета, то они исправляются.

Источник: http://CleverBuh.ru/buxgalterskij-i-nalogovij-uchet/registry-buxgalterskogo-ucheta/

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector