Как учесть расходы на реконструкцию полностью самортизированного ос?

Модернизация полностью самортизированных ОС | Журнал «Главная книга» | № 15 за 2011 г

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 22 июля 2011 г.

Содержание журнала № 15 за 2011 г.О том, как отличить ремонт от модернизации, читайте: 2011, № 15, с.

 33

Если вы амортизируете ОС нелинейным методом, то на сумму затрат по модернизации ОС вы просто увеличите суммарный баланс той амортизационной группы, к которой оно относитсяп. 3 ст. 259.2 НК РФ.

И продолжите начислять амортизацию по норме, предусмотренной для этой амортизационной группып. 5 ст. 259.2 НК РФ. Отследить время списания на затраты конкретных расходов при использовании этого метода амортизации практически невозможно.

Увеличиваем первоначальную стоимость ОС..

После модернизации остаточная стоимость полностью самортизированного ОС уже не будет нулевой. Она станет равна стоимости работ по модернизации. Ведь затраты на модернизацию увеличивают первоначальную стоимость ОСп. 2 ст.

 257 НК РФ. И даже если затраты на модернизацию не превысят лимит стоимости ОС (40 000 руб.), это не дает вам права списать их на расходы иначе, чем через амортизациюп. 5 ст. 270 НК РФ; Письмо Минфина России от 10.09.

2009 № 03-03-06/2/167.

…и возобновляем начисление амортизации

Как долго придется списывать стоимость модернизации на расходы? Чтобы ответить на этот вопрос, нужно определить размер ежемесячных амортизационных отчислений.

Он зависит от нормы амортизации. А последняя — от СПИп. 2 ст. 259.1 НК РФ. После проведения модернизации вы, как известно, вправе его увеличить в пределах максимального срока, установленного для амортизационной группып. 1 ст. 258 НК РФ.

СИТУАЦИЯ 1. СПИ после модернизации вы не изменили

Вы не захотели или не смогли увеличить СПИ объекта после его модернизации. В таком случае вы можете рассчитать сумму ежемесячных амортизационных отчислений одним из следующих способов.

СПОСОБ 1. Используем прежнюю норму амортизации.

Если СПИ не изменился, то нет оснований и для пересмотра нормы. Поэтому сумму амортизации нужно определять такп. 2 ст. 259.1 НК РФ:

Этот способ расчета амортизационных отчислений абсолютно безопасен. Что касается скорости списания затрат, то при прочих равных условиях расходы на модернизацию вы спишете тем быстрее, чем меньше будет их доля в новой первоначальной стоимости ОС.

Обратите внимание

Если вы решите списать все расходы по модернизации за раз, то впоследствии из-за этого, скорее всего, придется пободаться с налоговиками

СПОСОБ 2. Списываем расходы через амортизацию одномоментно.

Источник: https://glavkniga.ru/elver/2011/15/233-modernizatsija_polnostiu_samortizirovannikh.html

Как рассчитать амортизацию основных средств после реконструкции (модернизации) – НалогОбзор.Инфо

По общему правилу основные средства, которые находятся на реконструкции (модернизации) более 12 месяцев, должны быть исключены из состава амортизируемого имущества.

То есть начисление амортизации по этим объектам нужно приостановить. Исключением из этого правила являются основные средства, которые организация продолжает эксплуатировать даже во время реконструкции (модернизации).

Амортизацию по таким объектам можно начислять в обычном порядке.

Основанием для временного исключения объектов основных средств из состава амортизируемого имущества является приказ руководителя организации об их реконструкции или модернизации.

Если на время реконструкции (модернизации) объект выводится из эксплуатации, начисление амортизации нужно прекратить с 1-го числа месяца, следующего за месяцем начала реконструкции (модернизации). Возобновить начисление амортизации можно с 1-го числа месяца, следующего за месяцем окончания реконструкции (модернизации).

Такой порядок предусмотрен пунктом 3 статьи 256 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: нужно ли приостановить амортизацию основного средства в налоговом учете, если реконструкцию (модернизацию) планировалось завершить быстрее чем за год, но ее фактический срок оказался больше?

Да, нужно, если во время реконструкции (модернизации) объект не используется в деятельности, направленной на получение доходов.

Организация не вправе начислять амортизацию по основным средствам, которые в период реконструкции или модернизации выводятся из эксплуатации более чем на 12 месяцев.

Важно

В расчет принимается не планируемый, а фактический срок реконструкции (модернизации). Такой вывод ФНС России делает в письме от 14 марта 2005 г. № 02-1-07/23.

Следовательно, если в отчетном периоде организация учла амортизационные отчисления по таким основным средствам, налог на прибыль нужно будет пересчитать.

Совет: если оформить работы по реконструкции (модернизации) как несколько законченных этапов, амортизацию можно будет продолжать начислять, даже если продолжительность работ превышает 12 месяцев.

В таком случае нужно будет оформить:

  • несколько приказов на проведение реконструкции (модернизации);
  • несколько договоров с исполнителями работ по каждому этапу реконструкции или модернизации (причем продолжительность каждого этапа не должна превышать 12 месяцев).

Желательно, чтобы между этапами реконструкции (модернизации) имелись перерывы. После каждой реконструкции (модернизации) нужно будет пересматривать первоначальную стоимость основного средства.

Как правило, после реконструкции или модернизации:

  • меняется первоначальная стоимость основного средства (п. 2 ст. 257 НК РФ);
  • у организации появляется право увеличить срок полезного использования основного средства. Это возможно, если после реконструкции или модернизации характеристики основного средства изменились так, что это позволит эксплуатировать его дольше ранее установленного срока (п. 1 ст. 258 НК РФ).
Важно

Отметим, что первоначальная стоимость объекта может измениться лишь в том случае, если организация понесла расходы на реконструкцию или модернизацию.

Если работы по реконструкции (модернизации) выполнены безвозмездно, оснований для увеличения первоначальной стоимости нет. При этом стоимость капвложений придется включить в состав внереализационных доходов (п. 8 ст. 250 НК РФ).

Величину доходов определяйте в соответствии с рыночными ценами. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 1 сентября 2015 г. № 03-03-06/1/50225.

Что касается срока полезного использования, то его можно увеличить только в пределах амортизационной группы, к которой относится основное средство. Если до реконструкции (модернизации) по основному средству был установлен максимальный срок полезного использования, увеличить его нельзя. Об этом сказано в пункте 1 статьи 258 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: можно ли пересчитать норму амортизации в налоговом учете, если после модернизации (реконструкции) первоначальная стоимость изменилась, а срок полезного использования остался прежним? Амортизация начисляется линейным методом.

Нет, нельзя.

Независимо от того, изменился ли после модернизации (реконструкции) основного средства срок полезного использования или нет, норму амортизации в налоговом учете организация изменить не может. Такого права Налоговым кодексом РФ не предусмотрено.

Подтверждают такой вывод контролирующие ведомства (письма Минфина России от 23 сентября 2011 г. № 03-03-06/2/146, от 10 сентября 2009 г. № 03-03-06/2/167, от 12 февраля 2009 г. № 03-03-06/1/57 и ФНС России от 14 марта 2005 г. № 02-1-07/23).

Совет

После модернизации (реконструкции) продолжайте начислять амортизацию в налоговом учете по прежним нормам.

При применении линейного метода используйте формулу:

Ежемесячная сумма амортизации = Первоначальная стоимость основного средства после реконструкции (модернизации) × Норма амортизации

Такой порядок следует из пункта 2 статьи 257, пункта 2 статьи 259.1 Налогового кодекса РФ, писем Минфина России от 23 сентября 2011 г. № 03-03-06/2/146, от 5 июля 2011 г. № 03-03-06/1/402.

При применении нелинейного метода используйте формулу:

Ежемесячная сумма амортизации = Суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) с учетом изменения стоимости основного средства, входящего в данную амортизационную группу (подгруппу), после реконструкции или модернизации × Норма амортизации

Такой порядок следует из абзаца 2 пункта 3 и абзаца 2 пункта 4 статьи 259.2 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: можно ли продолжать начислять амортизацию линейным методом после окончания срока полезного использования, если он не пересматривался после реконструкции основного средства?

Да, можно.

После проведения реконструкции (модернизации) основного средства его первоначальная стоимость увеличивается. Если срок полезного использования не пересматривался, то на момент его окончания основное средство будет самортизировано не полностью.

В рассматриваемой ситуации организация вправе начислять амортизацию в налоговом учете до полного погашения стоимости основного средства. Такие разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 5 июля 2011 г. № 03-03-06/1/402, от 10 сентября 2009 г.

№ 03-03-06/2/167, от 12 февраля 2009 г. № 03-03-06/1/57.

Пример начисления амортизации в налоговом учете. После модернизации первоначальная стоимость основного средства увеличилась, а срок полезного использования не изменился. Амортизация начисляется линейным методом

На балансе организации числится оборудование. Его первоначальная стоимость по данным налогового учета составляла 110 000 руб. При принятии основного средства к учету по нему был установлен срок полезного использования 36 месяцев. Амортизация начислялась линейным методом.

Месячная норма амортизации по объекту составляет:
1 : 36 мес. × 100% = 2,7778%.

Ежемесячно в составе расходов в налоговом учете бухгалтер учитывал:
110 000 руб. × 2,7778% = 3056 руб.

В марте–июле по решению руководства организации была проведена модернизация оборудования. Срок фактического использования основного средства до модернизации составил 12 месяцев. За это время (до марта включительно) в составе расходов были учтены амортизационные отчисления в сумме:
3056 руб. × 12 мес. = 36 672 руб.

За время модернизации амортизация по оборудованию не начислялась. После модернизации первоначальная стоимость основного средства увеличилась и составила 115 000 руб. (расходы на модернизацию – 5000 руб.). Срок полезного использования организация не изменяла.

Обратите внимание

Начиная с августа ежемесячная сумма амортизации по оборудованию составляет:
115 000 руб. × 2,7778% = 3194 руб.

С учетом ранее начисленной амортизации остаточная стоимость оборудования в налоговом учете равна:
115 000 руб. – 36 672 руб. = 78 328 руб.

Количество месяцев, необходимых для полного списания стоимости основного средства, составляет:
78 328 руб. : 3194 руб. = 25 мес.

До истечения срока полезного использования оборудования осталось 24 месяца. Однако организация вправе начислять амортизацию в налоговом учете и после истечения срока полезного использования до полного погашения стоимости оборудования.

Ситуация: как начислять амортизацию в налоговом учете, если на момент реконструкции (модернизации) основное средство полностью самортизировано? После реконструкции (модернизации) первоначальная стоимость основного средства увеличилась.

По мнению Минфина России, в таком случае организация должна начислять амортизацию по тем нормам, которые были определены при введении основного средства в эксплуатацию (письма от 23 сентября 2011 г. № 03-03-06/2/146, от 10 сентября 2009 г. № 03-03-06/2/167, от 12 февраля 2009 г. № 03-03-06/1/57).

При применении линейного метода сумму амортизации рассчитывайте на основании новой первоначальной стоимости. При применении нелинейного метода ежемесячную сумму амортизации рассчитывайте исходя из суммарного баланса амортизационной группы, в которую входит данное основное средство, увеличенного на стоимость его реконструкции (модернизации).

Применяйте это правило независимо от стоимости реконструкции (модернизации) – более 100 000 руб. или менее 100 000 руб.

Важно

Пример расчета амортизации основного средства после модернизации в налоговом учете. Основное средство на момент модернизации полностью самортизировано. Амортизация начисляется линейным методом

На балансе организации числится основное средство. Первоначальная стоимость объекта по данным налогового учета – 110 000 руб. При принятии основного средства к учету по нему был установлен срок полезного использования 36 месяцев. Амортизация начислялась линейным методом.

Месячная норма амортизации по объекту составляла:
1 : 36 мес. × 100% = 2,7778%.

Ежемесячно в составе расходов в налоговом учете бухгалтер учитывал:
110 000 руб. × 2,7778% = 3056 руб.

К марту основное средство было полностью самортизировано.

В марте–июле по решению руководства организации была проведена модернизация основного средства.

После модернизации первоначальная стоимость объекта увеличилась и составила 116 000 руб. (расходы на модернизацию – 6000 руб.).

Начиная с августа ежемесячно в составе амортизационных отчислений бухгалтер учитывает:
116 000 руб. × 2,7778% = 3222 руб.

Для полного списания стоимости основного средства (расходов на модернизацию) потребуется два месяца.

Пример расчета амортизации основного средства после модернизации в налоговом учете. Основное средство на момент модернизации полностью самортизировано. Амортизация начисляется нелинейным методом

На балансе организации числится основное средство. Первоначальная стоимость объекта по данным налогового учета – 110 000 руб. При принятии основного средства к учету по нему был установлен срок полезного использования 36 месяцев.

Основное средство входит во вторую амортизационную группу. Амортизация начислялась нелинейным методом.

Совет

На 1 марта основное средство было полностью самортизировано. Суммарный баланс амортизационной группы на 1 марта составил 250 000 руб.

Читайте также:  В 2019 году сдвинутся сроки уплаты личных имущественных налогов

В марте–июле по решению руководства организации была проведена модернизация основного средства.

С марта по июль бухгалтер начислял амортизацию, исходя из нормы амортизации, установленной для второй амортизационной группы (8,8%):

МесяцСуммарный баланс амортизационной группына 1-е число месяцаСумма начисленной амортизации
Март 250 000 руб. 22 000 руб. (250 000 руб. × 8,8%)
Апрель 228 000 руб. (250 000 руб. – 22 000 руб.) 20 064 руб. (228 000 руб. × 8,8%)
Май 207 936 руб. (228 000 руб. – 20 064 руб.) 18 298 руб. (207 936 руб. × 8,8%)
Июнь 189 638 руб. (207 936 руб. – 18 298 руб.) 16 688 руб. (189 638 руб. × 8,8%)
Июль 172 950 руб. (189 638 руб. – 16 688 руб.) 15 220 руб. (172 950 руб. × 8,8%)

 
Расходы на модернизацию составили 30 000 руб.

Суммарный баланс амортизационной группы на 1 августа составил 187 730 руб. (172 950 руб. – 15 220 руб. + 30 000 руб.).

Сумма начисленной амортизации за август составила 16 520 руб. (187 730 руб. × 8,8%).

Ситуация: как в налоговом учете рассчитывать амортизацию основных средств после модернизации (реконструкции), если организация применяет амортизационную премию?

Организация вправе единовременно списать 10 процентов (30% по основным средствам, входящим в третью–седьмую амортизационные группы) расходов на модернизацию (реконструкцию), если такое положение зафиксировано в ее учетной политике (п. 9 ст. 258 НК РФ). При расчете амортизации суммы, списанные в виде амортизационной премии, не учитывайте.

Если в течение срока полезного использования организация проводит модернизацию (реконструкцию) несколько раз, она вправе применять амортизационную премию при проведении каждой модернизации (реконструкции). Об этом сказано в письме Минфина России от 9 августа 2011 г. № 03-03-06/1/462.

Если организация использует линейный метод амортизации, после модернизации (реконструкции) рассчитывайте амортизацию в налоговом учете по формуле:

Ежемесячная сумма амортизации = Первоначальная стоимость основного средства (с учетом изменения) Амортизационная премия при списании 10% (30%) стоимости основного средства Амортизационная премия при списании 10% (30%) расходов на модернизацию (реконструкцию) × Норма амортизации, рассчитанная при принятии основного средства к учету

При использовании нелинейного метода применяйте формулу:

Ежемесячная сумма амортизации = Суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы), увеличенный на стоимость модернизации (реконструкции), за вычетом амортизационной премии × Норма амортизации в соответствии с пунктом 5 статьи 259.2 Налогового кодекса РФ

В таком же порядке определяйте сумму амортизационных отчислений, если к моменту модернизации (реконструкции) остаточная стоимость основного средства (суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы)) равна нулю.

Такой вывод следует из положений пункта 9 статьи 258, статей 259.1 и 259.2 Налогового кодекса РФ и писем Минфина России от 13 марта 2012 г. № 03-03-06/1/126, от 6 февраля 2012 г. № 03-03-06/2/16.

Ситуация: как в налоговом учете отразить затраты на реконструкцию (модернизацию) имущества стоимостью менее 100 000 руб.? Объект введен в эксплуатацию после 1 января 2016 года.

Обратите внимание

Затраты на реконструкцию (модернизацию) объектов стоимостью менее 100 000 руб. включите в расчет налога на прибыль в том отчетном периоде, в котором реконструкция (модернизация) была закончена.

Это связано с тем, что имущество, которое введено в эксплуатацию после 1 января 2016 года и стоимость которого меньше 100 000 руб., не относится к амортизируемому (п. 1 ст. 256 НК РФ). Стоимость таких объектов учитывается в составе материальных расходов при вводе их в эксплуатацию (подп. 3 п. 1 ст.

 254 НК РФ). Первоначальная стоимость такого имущества в налоговом учете не формируется, поэтому расходы на его реконструкцию (модернизацию) организация вправе включить в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (п. 1 ст. 252, подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Сделать это нужно в том отчетном (налоговом) периоде, в котором работы по реконструкции (модернизации) были завершены.

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 4 октября 2010 г. № 03-03-06/1/624, от 26 ноября 2008 г. № 03-03-06/1/651. Несмотря на то что данные письма выпущены, когда лимит стоимости амортизируемого имущества был другим, по существу этими разъяснениями можно руководствоваться и в настоящее время.

Источник: http://NalogObzor.info/publ/nalogi_s_juridicheskikh_lic/nalog_na_pribyl/kak_rasschitat_amortizaciju_osnovnykh_sredstv_posle_rekonstrukcii_modernizacii/2-1-0-388

Семь запутанных ситуаций с учетом расходов на модернизацию

Чем поможет эта статья: Вы узнаете, как безопасно списывать расходы на модернизацию при расчете налога на прибыль

От чего убережет: От ошибок в налоговой амортизации объектов, которые модернизировали. И соответственно, от разногласий с ИФНС.

Для некоторых ситуаций правила учета расходов на модернизацию в Налоговом кодексе РФ четко не прописаны. Чтобы избежать претензий при проверке, следуйте разъяснениям контролирующих ведомств. Вам важнее сэкономить и вы не боитесь споров? Тогда учитывайте арбитражную практику

Если ваша компания на «упрощенке»

Рассчитывая «упрощенный» налог с разницы между доходами и расходами, учитывайте расходы на модернизацию по статье 346.16 Налогового кодекса РФ.

Ситуация 1. Нужно ли после модернизации пересчитать норму амортизации, если срок службы объекта изменился

Компания провела модернизацию основного средства. Расходы на соответствующие работы включили в его первоначальную стоимость. Кроме того, у компании появилось право увеличить срок полезного использования объекта (п. 2 ст. 257 и п. 1 ст. 258 Налогового кодекса РФ). Означает ли это, что надо по-новому определить и норму амортизации?

Нет. Начислять амортизацию безопаснее по прежней норме. По той, которая была рассчитана при вводе имущества в эксплуатацию. Чтобы определить размер ежемесячных амортизационных отчислений, умножьте эту норму на новую первоначальную стоимость.

Применяйте это правило независимо от того, воспользовалась компания своим правом изменить срок службы объекта или нет.

Важно
Важно

В Минфине России уверены — возможность пересчета норм амортизации Налоговым кодексом РФ не предусмотрена (письмо Минфина России от 10 сентября 2009 г. № 03-03-06/2/167).

[/su_box]

Осторожно!

В Минфине России уверены — возможность пересчета норм амортизации Налоговым кодексом РФ не предусмотрена.

Пример. Компания рассчитывает амортизационные отчисления после модернизации

ЗАО «Союз» амортизирует основные средства линейным способом. Компания провела модернизацию одного из объектов. Его первоначальная стоимость равна 1 200 000 руб., а срок полезного использования — 60 месяцев. Норма амортизации — 1/60.

Ежемесячно компания списывает на расходы 20 000 руб. (1 200 000 руб. 1/60). До модернизации объект эксплуатировали 18 месяцев, модернизация заняла 2 месяца. За это время была начислена амортизация в размере 400 000 руб. (20 000 руб. 20 мес.).

[/su_quote]

Затраты на модернизацию составили 600 000 руб. без НДС. После модернизации ежемесячная сумма амортизации станет равна 30 000 руб. ((1 200 000 руб. + 600 000 руб.) 1/60).

Ситуация 2. Начислять ли амортизацию после того, как срок службы модернизированного объекта истек, а его стоимость осталась несписанной

Предположим, после модернизации основного средства срок его службы было решено оставить прежним. При этом, руководствуясь письмом Минфина России от 10 сентября 2009 г.

№ 03-03-06/2/167, бухгалтер начислял налоговую амортизацию по нормам, установленным при вводе объекта в эксплуатацию.

В результате полная стоимость основного средства (с учетом расходов на модернизацию) к концу срока полезного использования не списана.

Ничего страшного. Начислять амортизацию в этой ситуации можно до полного погашения стоимости объекта. Минфин России разъяснил это в письме от 5 июля 2011 г. № 03-03-06/1/402.

Ситуация 3. Можно ли списать расходы по модернизации объекта, который уже полностью самортизирован

Компания модернизировала основное средство, срок полезного использования которого закончился. Соответственно, стоимость этого объекта полностью списана (скажем, линейным методом). Как в этой ситуации учитывать расходы на модернизацию?

Как упростить работу

Ответы на другие вопросы об учете основных средств вы можете узнать из вебинара, ко- торый размещен на нашем сайте www.glavbukh.ru/webarhiv.

Проверяющих устроит такой способ. Увеличьте первоначальную стоимость основного средства (не важно, что она уже списана) на сумму расходов по модернизации. И начисляйте амортизацию, используя прежнюю норму. Ту, которая была установлена, когда имущество было введено в эксплуатацию.

Совет

Продолжайте амортизационные отчисления, пока не спишете всю новую первоначальную стоимость. И пусть вас не смущает, что расходы будут отражены в налоговом учете за пределами срока службы объекта. Минфин России и налоговые консультанты никакой ошибки в этом не видят (см. письмо от 23 сентября 2011 г.

№ 03-03-06/2/146, а также врез ниже).

Даже если срок службы модернизированного объекта истек, норму амортизации по нему не пересчитывайте

Комментирует Альмин Рабинович, главный методолог группы компаний Energy Consulting

— После модернизации основного средства компания вправе увеличить срок его полезного использования в пределах прежней амортизационной группы (п. 1 ст. 258 Налогового кодекса РФ).

Иногда, ссылаясь на это правило, налоговики заявляют: если модернизирован полностью самортизированный объект, нужно обязательно продлить срок его службы. А затем, исходя из него, рассчитать новую норму амортизации. Она будет меньше первоначальной.

Соответственно, затраты на модернизацию придется списывать более длительное время.

Этот подход не поддерживают ни Минфин России, ни судьи. Во-первых, пересматривать срок службы Налоговый кодекс РФ не обязывает. Во-вторых, в нем не предусмотрена возможность пересчета норм амортизации.

Вывод: списывать стоимость объекта после модернизации нужно по прежним нормам. Тот факт, что на момент проведения работ срок службы имущества закончился, значения не имеет (письмо Минфина России от 10 сентяб-ря 2009 г.

№ 03-03-06/2/167).

Ситуация 4. Можно ли начислять амортизацию по объекту, часть которого находится на реконструкции

На реконструкцию перевели лишь часть объекта (например, один этаж здания). Предположим, речь идет о работах сроком более 12 месяцев. По общему правилу начисление амортизации следует прекратить — с 1-го числа месяца, следующего за месяцем начала работ (п. 3 ст. 256 Налогового кодекса РФ). Как применять это правило — ко всему объекту или к его части?

Прежде всего посмотрите, как основное средство учтено в налоговом регистре. Если это единый инвентарный объект, не начислять амортизацию безопаснее со всей его стоимости. Тот факт, что часть здания продолжает эксплуатироваться, значения не имеет.

Прекращать амортизацию только по части здания, в которой идет реконструкция, можно, если она выделена в самостоятельный объект учета (письмо Минфина России от 16 января 2008 г. № 03-03-06/1/8). Кстати, некоторые чиновники не так категоричны (см. письмо УФНС России по г.

Обратите внимание

Москве от 1 апреля 2008 г. № 20-12/030776). Они учитывают, что эксплуатируемая часть здания приносит доход. И разрешают списывать амортизацию по ней. Но если ваша ИФНС с этим не согласится, отстоять расходы вы сможете только в суде (см.

постановление ФАС Северо-Западного округа от 23 сентября 2008 г. № А56-33426/2007).

Ситуация 5. Приостанавливать ли амортизацию, если модернизация длится больше года

Завершить модернизацию объекта планировалось быстрее чем за год. Поэтому с месяца, следующего за месяцем начала работ, начислять амортизацию бухгалтер не прекратил. Однако, когда прошло 12 месяцев, оказалось, что работы не закончились. Пересчитайте налог на прибыль за весь период этих работ.

А до конца модернизации амортизационные отчисления не делайте. Ведь списывать стоимость объектов, модернизируемых больше года, нельзя (п. 3 ст. 256 Налогового кодекса РФ). В расчет принимается именно фактический (а не планируемый) срок работ (письмо ФНС России от 14 марта 2005 г. № 02-1-07/23).

Избежать невыгодного учета можно так. Разбейте работы по модернизации на несколько законченных этапов. Каждый этап — не более 12 месяцев. Тогда прекращать амортизацию не надо, даже если общая продолжительность работ займет больше года. Но учтите: по каждому этапу должны быть оформлены отдельные документы. Кроме того, желательно, чтобы между этапами были перерывы (см. также врез ниже).

Читайте также:  До конца 2019 года действует повышенный размер не облагаемых ндфл процентов по банковским вкладам

Списать расходы на модернизацию можно только по законченным работам

Рекомендует Наталья Леванец, аудитор Первого Дома Консалтинга «Что делать Консалт»

— Планом модернизации предусмотрено несколько этапов. Выясните, представляет ли каждый из них завершенный цикл работ, в результате которых улучшились характеристики объекта или изменилось его назначение.

Документы по такому этапу (приказ, договор с исполнителем, акт приемки работ) лучше оформить отдельно. Если работы по такому этапу длятся не более года, приостанавливать налоговую амортизацию объекта не надо. По завершении работ расходы можно включить в первоначальную стоимость объекта.

И начать списывать через амортизационные отчисления.

А если у этапа нет законченного результата? Тогда безопаснее не приравнивать его к завершенному циклу работ. Расходы по нему в налоговом учете отдельно не отражайте.

В ситуации, когда продолжительность таких последовательных промежуточных этапов превышает 12 месяцев, амортизацию во время модернизации не начисляйте.

Этот порядок следует из пункта 2 статьи 257 и пункта 2 статьи 322 Налогового кодекса РФ.

Ситуация 6. Как начислять амортизацию, если после реконструкции здание надо перерегистрировать

Компания закончила реконструкцию здания, которая заняла более 12 месяцев. Амортизация в течение всего периода работ не начислялась (п. 3 ст. 256 Налогового кодекса РФ). По общему правилу бухгалтер вправе возобновить амортизационные отчисления с 1-го числа месяца, следующего за окончанием работ.

Но предположим, после реконструкции здание изменилось настолько, что необходима перерегистрация прав на недвижимость Скажем, увеличилась площадь. Возобновлять амортизацию (применять амортизационную премию) безопаснее с месяца, следующего за месяцем, в котором получена расписка о подаче документов на госрегистрацию (письмо Минфина России от 23 сентября 2008 г. № 03-03-06/1/539).

Заметим, что Налоговый кодекс РФ никак не связывает право на амортизацию с госрегистрацией перестроенной недвижимости. Но это аргумент для суда (см. постановление ФАС Уральского округа от 3 августа 2009 г. № Ф09-4797/09-С3). А чтобы избежать споров, руководствуйтесь позицией контролирующих ведомств.

Ситуация 7. Как учесть модернизацию объекта, который к основным средствам не относится

У компании есть имущество, которое было куплено не более чем за 40 000 руб. Например, недорогой компьютер. Его стоимость списана на налоговые расходы единовременно в составе материальных расходов (подп. 3 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ). Теперь такой объект модернизировали. Можно ли учесть истраченные средства при расчете налога на прибыль?

Да, можно. Включите их в состав прочих производственных расходов. То есть учтите единовременно в полной сумме в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся. Естественно, при условии, что затраты были экономически обоснованны (письмо Минфина России от 2 апреля 2009 г. № 03-03-06/2/74).

Поступайте так, даже если расходы на модернизацию превысили 40 000 руб. Переводить объект, стоимость которого учтена в материальных расходах, в состав основных средств и начислять по нему амортизацию не надо. Делать это Налоговый кодекс РФ не требует (письмо Минфина России от 26 ноября 2008 г. № 03-03-06/1/651).

Главное, о чем важно помнить

1. После модернизации начислять налоговую амортизацию безопаснее по прежней норме. Той, которая была установлена при вводе основного средства в эксплуатацию.

2. Амортизировать стоимость объекта, который был модернизирован, можно до ее полного погашения. Даже если срок службы этого объекта уже истек.

Статья напечатана в журнале “Главбух” № 6, 2012

>

Чем поможет эта статья: Вы узнаете, как безопасно списывать расходы на модернизацию при расчете налога на прибыль.

От чего убережет: От ошибок в налоговой амортизации объектов, которые модернизировали. И соответственно, от разногласий с ИФНС.

Для некоторых ситуаций правила учета расходов на модернизацию в Налоговом кодексе РФ четко не прописаны. Чтобы избежать претензий при проверке, следуйте разъяснениям контролирующих ведомств. Вам важнее сэкономить и вы не боитесь споров? Тогда учитывайте арбитражную практику.

Если ваша компания на «упрощенке»

Рассчитывая «упрощенный» налог с разницы между доходами и расходами, учитывайте расходы на модернизацию по статье 346.16 Налогового кодекса РФ.

Ситуация 1. Нужно ли после модернизации пересчитать норму амортизации, если срок службы объекта изменился

Компания провела модернизацию основного средства. Расходы на соответствующие работы включили в его первоначальную стоимость. Кроме того, у компании появилось право увеличить срок полезного использования объекта (п. 2 ст. 257 и п. 1 ст. 258 Налогового кодекса РФ). Означает ли это, что надо по-новому определить и норму амортизации?

Нет. Начислять амортизацию безопаснее по прежней норме. По той, которая была рассчитана при вводе имущества в эксплуатацию. Чтобы определить размер ежемесячных амортизационных отчислений, умножьте эту норму на новую первоначальную стоимость.

Применяйте это правило независимо от того, воспользовалась компания своим правом изменить срок службы объекта или нет.

Важно
Важно

В Минфине России уверены — возможность пересчета норм амортизации Налоговым кодексом РФ не предусмотрена (письмо Минфина России от 10 сентября 2009 г. № 03-03-06/2/167).

[/su_box]

Осторожно!

В Минфине России уверены — возможность пересчета норм амортизации Налоговым кодексом РФ не предусмотрена.

Пример. Компания рассчитывает амортизационные отчисления после модернизации

ЗАО «Союз» амортизирует основные средства линейным способом. Компания провела модернизацию одного из объектов. Его первоначальная стоимость равна 1 200 000 руб., а срок полезного использования — 60 месяцев. Норма амортизации — 1/60.

Ежемесячно компания списывает на расходы 20 000 руб. (1 200 000 руб. 1/60). До модернизации объект эксплуатировали 18 месяцев, модернизация заняла 2 месяца. За это время была начислена амортизация в размере 400 000 руб. (20 000 руб. 20 мес.).

[/su_quote]

Затраты на модернизацию составили 600 000 руб. без НДС. После модернизации ежемесячная сумма амортизации станет равна 30 000 руб. ((1 200 000 руб. + 600 000 руб.) 1/60).

Ситуация 2. Начислять ли амортизацию после того, как срок службы модернизированного объекта истек, а его стоимость осталась несписанной

Предположим, после модернизации основного средства срок его службы было решено оставить прежним. При этом, руководствуясь письмом Минфина России от 10 сентября 2009 г.

№ 03-03-06/2/167, бухгалтер начислял налоговую амортизацию по нормам, установленным при вводе объекта в эксплуатацию.

В результате полная стоимость основного средства (с учетом расходов на модернизацию) к концу срока полезного использования не списана.

Ничего страшного. Начислять амортизацию в этой ситуации можно до полного погашения стоимости объекта.

Источник: https://otchetonline.ru/art/buh/14340-17716.html

Амортизация после модернизации

Нередки случаи, когда основным фондам компании требуется доработка, достройка или техническое перепрофилирование. Так бывает, например, когда работающее оборудование не может соответствовать внедренным новым технологиям, но при соответствующей реконструкции будет служить еще очень долго.

Здесь важен и вопрос экономии финансов, всегда остро стоящий в любой организации: как правило, модернизация производства обходится дешевле, чем полная замена оборудования. Естественно, расходы по реконструкции носят исключительно капитальный характер и увеличивают первоначальную стоимость ОС.

Совет

Рассмотрим, как происходит удорожание модернизированного объекта, и научимся производить расчет амортизации после модернизации в бухгалтерском учете.

Компании вправе модернизировать объекты ОС и полностью амортизированные, либо еще имеющие остаточную стоимость. В обеих ситуациях необходимо учесть расходы по реконструкции и рассчитать амортизацию. Как это сделать? Алгоритм действий таков:

  • Аккумулирование всех затрат по модернизации, т. е. сбор документально подтвержденных расходов и выведение итоговой суммы. Проводить работы по модернизации можно привлекая сторонние специализированные фирмы, либо собственными силами (если имеется соответствующий потенциал). Документом, подтверждающим ввод в действие модернизированного подрядчиком объекта является акт приема-передачи, подписанный представителями компании и подрядчика, а объемы работ и сумму затрат – акт ф. КС-2 и справка стоимости работ ф. КС-3. Работы по реконструкции объекта хозспособом (своими силами) подтверждаются целым блоком документов: требованиями-накладными на отпуск ТМЦ, лимитно-заборными картами, заказами-нарядами. Окончание работ и ввод в эксплуатацию фиксирует внутренний акт приема-передачи с указанием полной стоимости работ;
  • Оформление протоколом инвентарной комиссии ввод в эксплуатацию модернизированного объекта с решением о повышении стоимости объекта и увеличении срока полезного использования после модернизации, если осуществленные капитальные работы реально повысили СПИ. В бухучете не существует порядка определения нового СПИ, если модернизируется объект с истекшим сроком, однако п. 20 ПБУ 6/01 и п. 60 Методических указаний по бухучету ОС, утвержденных приказом МФ РФ от 13.10.2003 N 91н, разрешают продление СПИ, если в итоге проведенных работ функциональные характеристики объекта улучшились. При этом изменение СПИ реконструированного ОС в бухучете является правом, а не обязанностью компании. Отметим, что чаще всего СПИ продлевают на количество времени, необходимое для списания капитальных затрат.
  • По мнению Минфина сумма затрат по модернизации увеличивает первоначальную стоимость (ПС) ОС, а нормы амортизации на списание этих расходов используются те, что применялись изначально при вводе имущества в работу. Это мнение работает и на практике.

Начисление амортизации после модернизации:

пример расчета начисления износа на полностью самортизированный объект

Компания в 2017 году закончила модернизацию производственной линии, относящейся к 4-й амортизационной группе с СПИ от 5 до 7 лет. ПС линии при вводе в эксплуатацию (январь 2010) – 500 000 руб. СПИ был установлен как 80 мес. Амортизационная норма (НА) – 1,25% (1 / 80 мес.).

Износ рассчитывался с февраля 2010 по сентябрь 2016, и в конце 2016 года, когда линию было решено реконструировать, объект был полностью амортизирован. В марте 2017 года соответствующие работы были закончены, сумма реконструкции без НДС составила 350 000 руб.

С апреля 2017 компания начинает списывать затраты по модернизации, применяя механизм расчета амортизации так:

С после проведения модернизации составляет 850000 руб. (500 000 + 350 000). НА должна применяться та же, что и на момент ввода линии, т. е. 1,25%.

Следовательно, сумма помесячной амортизации составит 10625 руб. (850 000 руб. х 1,25/100). Затраты по осуществленной модернизации должны списаться на протяжении 32-х месяцев по 10625 руб. (340 000 руб.

), в 33-й месяц сумма амортизации составит 10 000 руб.

Расчет амортизации при модернизации

Если реконструируется объект с имеющейся остаточной стоимостью, то ежемесячное начисление амортизации проводится по принятым нормам на протяжении всего периода капитальных работ. П.

23 ПБУ 6/01 диктует приостановление начисления амортизации, если она продолжается более 12 месяцев. НК РФ в этом случае солидарен с подобным подходом (п. 3 ст. 256 НК РФ).

После ввода в работу модернизированного объекта сумма ежемесячных отчислений меняется, поскольку изменяются и СПИ, и стоимость ОС.

Начисление амортизации по объекту ОС начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, например, на введенный в эксплуатацию объект в марте начислять износ по скорректированному расчету начнут с 1-го апреля. И неважно, приостанавливались амортизационные накопления из-за превышения установленного законом периода реконструкции или нет.

При применении линейного метода амортизация в бухучете рассчитывается по формуле:

А = (ОС + М) / СПИ, где:

  • ОС — остаточная стоимость ОС;
  • М — расходы на модернизацию;
  • СПИ — новый СПИ после модернизации или оставшийся, если его не изменяли.
Читайте также:  Облагается ли премия страховыми взносами в 2019-2019 годах?

Начисление амортизации после модернизации

Пример расчета по объекту с имеющейся остаточной стоимостью:

Ориентируясь на этот расчетный алгоритм, несложно определить отчисления и при других методах расчета амортизации. 

Источник: https://spmag.ru/articles/amortizaciya-posle-modernizacii

Об амортизации ОС после реконструкции

Поясните, пожалуйста, как правильно начислять амортизацию ОС в бухгалтерском и налоговом учете после проведенной реконструкции. Балансовая стоимость объекта ОС составляет 1 000 000,00 руб., остаточная — 460 000,00 руб.

, стоимость реконструкции составила 5 000 000,00 руб. Первоначальный срок полезного использования составлял 50 лет, соответственно норма амортизации 2% в год. На сегодняшний день оставшийся срок полезного использования — 23 года.

После реконструкции было принято решение срок не увеличивать.

Отвечает Ваш персональный эксперт

Первоначальную стоимость ОС увеличьте на стоимость реконструкции (п. 2 ст. 257 НК РФ). Если срок полезного использования не увеличиваете, то при применении линейного метода, месячную сумму амортизации определите по формуле (п. 2 ст. 257, п. 2 ст. 259.1 НК РФ, письма Минфина России от 23 сентября 2011 г. № 03-03-06/2/146, от 5 июля 2011 г. № 03-03-06/1/402):

Первоначальная стоимость ОС после реконструкции × Норму амортизации

Если после реконструкции срок полезного использования не изменился, то оснований пересматривать норму амортизации нет. НК РФ это не предусмотрено (письма Минфина России от 10 июля 2015 г. № 03-03-06/39775, от 11 февраля 2014 г.

№ 03-03-06/1/5446, от 23 сентября 2011 г. № 03-03-06/2/146, от 10 сентября 2009 г. № 03-03-06/2/167, от 12 февраля 2009 г. № 03-03-06/1/57 и ФНС России от 14 марта 2005 г. № 02-1-07/23). Поэтому, у Вас она так и остается в размере 2%.

Обратите внимание

Так, после реконструкции первоначальная стоимость Вашего ОС составит 6 000 000 руб. (1 млн. руб. + 5 млн. руб.). Годовая норма амортизации не меняется и составляет 2%. Остаточная стоимость после реконструкции будет 5 540 000 руб. (6 млн. руб. – 460 тыс. руб.).

До полного списания стоимости ОС нужно 50 лет (5 540 000: 110 800 (это годовая сумма амортизации= 5540000×2%). До истечения срока полезного использования у Вас 23 года.

Однако, Ваша компания вправе начислять амортизацию в налоговом учете и после истечения срока полезного использования до полного погашения стоимости.

Порядок начисления амортизации после реконструкции ОС законодательством по бухучету не определен. В п.

60 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 № 91н, приведен лишь пример расчета амортизационных отчислений с применением линейного способа.

Так, согласно примеру, при линейном методе годовая сумма амортизационных отчислений ОС после реконструкции определяется так:

1: Срок полезного использования ОС после реконструкции, лет×100%.

Затем рассчитайте годовую сумму амортизации по формуле:

Годовая норма амортизации ОС после реконструкции при линейном способе× Остаточная стоимость ОС с учетом расходов на реконструкцию.

Сумма амортизации, которую нужно начислять ежемесячно, составляет 1/12 годовой суммы (абз. 5 п. 19 ПБУ 6/01).

Обоснование

1.Из рекомендации
Олега Хорошего, начальника отдела налога на прибыль организаций департамента налоговой и таможенной политики Минфина России

Как рассчитать амортизацию основных средств после реконструкции и модернизации в налоговом учете

Меняется ли первоначальная стоимость основных средств после реконструкции или модернизации*

Как правило, после реконструкции или модернизации:*

 меняется первоначальная стоимость основного средства (п. 2 ст. 257 НК РФ);

 у организации появляется право увеличить срок полезного использования основного средства. Это возможно, если после реконструкции или модернизации характеристики основного средства изменились так, что это позволит эксплуатировать его дольше ранее установленного срока (п. 1 ст. 258 НК РФ).

Важно

Отметим, что первоначальная стоимость объекта может измениться лишь в том случае, если организация понесла расходы на реконструкцию или модернизацию.

Если работы по реконструкции (модернизации) выполнены безвозмездно, оснований для увеличения первоначальной стоимости нет. При этом стоимость капвложений придется включить в состав внереализационных доходов (п. 8 ст. 250 НК РФ).

Величину доходов определяйте в соответствии с рыночными ценами. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 1 сентября 2015 г. № 03-03-06/1/50225.

Что касается срока полезного использования, то его можно увеличить только в пределах амортизационной группы, к которой относится основное средство. Если до реконструкции (модернизации) по основному средству был установлен максимальный срок полезного использования, увеличить его нельзя. Об этом сказано в пункте 1 статьи 258 Налогового кодекса РФ.

C 1 января 2017 года сроки полезного использования некоторых основных средств изменились (постановление Правительства РФ от 7 июля 2016 № 640). Однако порядок пересмотра срока после реконструкции или модернизации остался прежним.

Срок полезного использования можно увеличить в пределах той амортизационной группы, в которую объект включили при постановке на учет. Это касается и тех основных средств, по которым реконструкция произведена после 1 января 2017 года.

Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 11 ноября 2016 № 03-03-06/1/66200.

Бывает, что после модернизации (реконструкции) технические характеристики объекта изменились настолько, что он стал соответствовать новому коду ОКОФ.

Совет

В этом случае считайте, что в результате капвложений организация создала новое основное средство.

А значит, определять его первоначальную стоимость нужно заново по правилам статьи 257 Налогового кодекса РФ (письмо Минфина России от 4 августа 2016 г. № 03-03-06/1/45862).

Как начислять амортизацию после реконструкции и модернизации основного средства*

Если после реконструкции или модернизации срок полезного использования основного средства увеличился, организация вправе пересчитать прежнюю норму амортизации (письмо Минфина России от 4 августа 2016 г. № 03-03-06/1/45862). Но тогда объект будете амортизировать дольше. Поэтому в данном случае выгоднее начислять амортизацию по прежним нормам.*

При применении линейного метода используйте формулу:*

Ежемесячная сумма амортизации=Первоначальная стоимость основного средства после реконструкции (модернизации)×Норма амортизации

Такой порядок следует из пункта 2 статьи 257, пункта 2 статьи 259.1 Налогового кодекса РФ, писем Минфина России от 23 сентября 2011 г. № 03-03-06/2/146, от 5 июля 2011 г. № 03-03-06/1/402.*

При применении нелинейного метода используйте формулу:

Ежемесячная сумма амортизации=Суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) с учетом изменения стоимости основного средства, входящего в данную амортизационную группу (подгруппу), после реконструкции или модернизации×Норма амортизации

Такой порядок следует из абзаца 2 пункта 3 и абзаца 2 пункта 4 статьи 259.2 Налогового кодекса РФ.*

Ситуация: можно ли пересчитать норму амортизации в налоговом учете, если после модернизации (реконструкции) первоначальная стоимость изменилась, а срок полезного использования остался прежним. Амортизация начисляется линейным методом

Нет, нельзя.

Если после модернизации или реконструкции основного средства срок полезного использования не изменился, у организации нет оснований пересматривать норму амортизации. Налоговым кодексом РФ это не предусмотрено.

Такой вывод подтверждают письма Минфина России от 10 июля 2015 г. № 03-03-06/39775, от 11 февраля 2014 г. № 03-03-06/1/5446, от 23 сентября 2011 г. № 03-03-06/2/146, от 10 сентября 2009 г. № 03-03-06/2/167, от 12 февраля 2009 г.

№ 03-03-06/1/57 и ФНС России от 14 марта 2005 г. № 02-1-07/23).*

Ситуация: можно ли продолжать начислять амортизацию линейным методом после окончания срока полезного использования, если он не пересматривался после реконструкции основного средства

Да, можно.

После проведения реконструкции (модернизации) основного средства его первоначальная стоимость увеличивается. Если срок полезного использования не пересматривался, то на момент его окончания основное средство будет самортизировано не полностью.

В рассматриваемой ситуации организация вправе начислять амортизацию в налоговом учете до полного погашения стоимости основного средства. Такие разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 5 июля 2011 г. № 03-03-06/1/402, от 10 сентября 2009 г.

№ 03-03-06/2/167, от 12 февраля 2009 г. № 03-03-06/1/57.*

Пример начисления амортизации в налоговом учете. После модернизации первоначальная стоимость основного средства увеличилась, а срок полезного использования не изменился. Амортизация начисляется линейным методом*

На балансе организации числится оборудование. Его первоначальная стоимость по данным налогового учета составляла 110 000 руб. При принятии основного средства к учету по нему был установлен срок полезного использования 36 месяцев. Амортизация начислялась линейным методом.*

Месячная норма амортизации по объекту составляет:
1 : 36 мес. × 100% = 2,7778%.

Ежемесячно в составе расходов в налоговом учете бухгалтер учитывал:
110 000 руб. × 2,7778% = 3056 руб.

Обратите внимание

В марте–июле по решению руководства организации была проведена модернизация оборудования. Срок фактического использования основного средства до модернизации составил 12 месяцев. За это время (до марта включительно) в составе расходов были учтены амортизационные отчисления в сумме:*
3056 руб. × 12 мес. = 36 672 руб.*

За время модернизации амортизация по оборудованию не начислялась. После модернизации первоначальная стоимость основного средства увеличилась и составила 115 000 руб. (расходы на модернизацию – 5000 руб.). Срок полезного использования организация не изменяла.*

Начиная с августа ежемесячная сумма амортизации по оборудованию составляет:
115 000 руб. × 2,7778% = 3194 руб.*

С учетом ранее начисленной амортизации остаточная стоимость оборудования в налоговом учете равна:*
115 000 руб. – 36 672 руб. = 78 328 руб.

Количество месяцев, необходимых для полного списания стоимости основного средства, составляет:
78 328 руб. : 3194 руб. = 25 мес.*

До истечения срока полезного использования оборудования осталось 24 месяца. Однако организация вправе начислять амортизацию в налоговом учете и после истечения срока полезного использования до полного погашения стоимости оборудования.*

2.Из рекомендации

Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

Ивана Шкловца, заместителя руководителя Федеральной службы по труду и занятости

Как в бухучете начислять амортизацию после реконструкции основного средства

Порядок начисления амортизации после реконструкции основного средства законодательством по бухучету не определен.

В пункте 60 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 № 91н, приведен лишь пример расчета амортизационных отчислений с применением линейного способа.

Важно

Так согласно примеру, при линейном методе годовая сумма амортизационных отчислений основного средства после реконструкции определяется в следующем порядке.*

Годовую норму амортизации основного средства после реконструкции рассчитайте по формуле:*

Годовая норма амортизации основного средства после реконструкции при линейном способе=1:Срок полезного использования основного средства после реконструкции, лет×100%

Затем рассчитайте годовую сумму амортизации. Для этого используйте формулу:*

Годовая сумма амортизации основного средства после реконструкции при линейном способе=Годовая норма амортизации основного средства после реконструкции при линейном способе×Остаточная стоимость основного средства с учетом расходов на реконструкцию

Сумма амортизации, которую нужно начислять ежемесячно, составляет 1/12 годовой суммы (абз. 5 п. 19 ПБУ 6/01).*

Если организация использует другие способы начисления амортизации (способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)), то годовую сумму амортизационных отчислений можно определить в порядке:

 аналогичном порядку, приведенному в примере для линейного способа;

 разработанном организацией самостоятельно.

Применяемый вариант расчета амортизации по основным средствам после реконструкции закрепите в учетной политике организации для целей бухучета.

Пример отражения в бухучете амортизации по основному средству после его реконструкции

ООО «Альфа» занимается ремонтом медтехники. В апреле 2017 года организация провела реконструкцию производственного оборудования, введенного в эксплуатацию в июле 2014 года.

Совет

Первоначальная стоимость оборудования – 300 000 руб. Срок полезного использования по данным бухучета – 10 лет. Способ начисления амортизации – линейный. В результате проведенной реконструкции срок полезного использования объекта увеличился на 1 год.

До реконструкции основного средства годовая норма амортизации была равна 10 процентам ((1 : 10 лет) × 100%).

Годовая сумма амортизации составляла 30 000 руб. (300 000 руб. × 10%).

Месячная сумма амортизации была равна 2500 руб. (30 000 руб. : 12 мес.).

На реконструкцию оборудования израсходовано 59 000 руб. Реконструкция продолжалась менее 12 месяцев, поэтому начисление амортизации не приостанавливалось. На момент окончания реконструкции фактический срок эксплуатации оборудования составил 33 месяца. Его остаточная стоимость по данным бухучета равна:
300 000 руб. – (33 мес. × 2500 руб./мес.) = 217 500 руб.

После реконструкции срок полезного использования основного средства был увеличен на 1 год и составил 8,25 года (7,25 + 1).
Годовая норма амортизации оборудования после реконструкции составила 12,1212 процента ((1 : 8,25 года) × 100%).

Годовая сумма амортизации равна 33 515 руб. ((217 500 руб. + 59 000 руб.) × 12,1212%).

Месячная сумма амортизации составляет 2793 руб. (33 515 руб. : 12 мес.).

Источник: http://buhgaltershop.ru/news/dengi/ob-amortizacii-os-posle-rekonstrykcii.html

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector