Фнс не требует распределять «переходящие» отпускные для прибыли

«Переходящие» отпуска: налоговый и бухгалтерский учет — статья

Общий порядок расчета отпускных

Правила исчисления средней заработной платы для расчета отпускных определены ст. 139 ТК РФ и Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922 (далее — Положение № 922). Подробнее о том, как рассчитать отпускные, читайте в статье «Расчет отпускных в 2017 году».

Ндфл и вычеты

Напоминаем, что работодатель обязан выплатить своим работникам отпускные не позднее чем за три дня до начала отпуска (ч. 9 ст. 136 Трудового кодекса). То есть, независимо от того, приходится отпуск на один месяц или захватывает дни другого месяца, отпускные выплачиваются сотруднику в полном объеме еще до его начала. Не забудьте удержать и перечислить НДФЛ.

Федеральный закон от 02.05.2015 № 113-ФЗ гласит, что с 2016 года налоговый агент должен перечислять в бюджет НДФЛ, удержанный с отпускных, не позднее последнего числа месяца, в котором производились выплаты (п. 6 ст. 226 НК РФ).

То есть, бухгалтер перечисляет НДФЛ с отпускных в том месяце, когда они были начислены и выплачены.

Обратите внимание

И, если возникает ситуация, что сотрудник идет в отпуск, допустим, 2 октября 2017 года, то отпускные ему бухгалтер начисляет не позднее 29 сентября 2017 года, а НДФЛ необходимо перечислить не позднее 30 сентября 2017.

До 2016 года неизменно возникал вопрос в каком порядке следует уплачивать НДФЛ с отпускных: считать их оплатой труда или отдыха? Те компании, которые считали отпускные платой за труд, перечисляли в бюджет НДФЛ, удержанный с отпускных, в последний день месяца, за который был начислен доход.

Такую позицию поддерживали и суды (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 18.10.2011 № А27-17765/2010, от 26.09.2011 № А27-16788/2010).

 Затем судьи ВАС заняли другую позицию и высказали мнение, что датой фактического получения дохода в виде отпускных является день его выплаты (в том числе день его перечисления на счета налогоплательщика в банках).

Они посчитали, что у налогового агента отсутствуют препятствия для перечисления НДФЛ в сроки, предусмотренные абз. 1 п. 6 ст. 226 НК РФ (не позднее дня фактического получения в банке денег для выплаты дохода (перечисления денег на счет физического лица либо по его поручению на счета третьих лиц)).

Кроме того, сотрудник имеет право на получение стандартных налоговых  вычетов как на детей, так и на себя (ст. 216 НК РФ). Но несмотря на то, что сотрудник в одном месяце получает зарплату, а отпускные за два месяца, вычеты предоставляются только за один из них. Таким образом, вычет может быть предоставлен или с отпускных, или с заработной платы.

Не стоит забывать, что отпускные облагаются взносами во внебюджетные фонды (ч. 1 ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).

Важно

Взносы в ПФР, ФФОМС и ФСС (на обязательное соцстрахование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством) перечисляются в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который они начислены (ч. 5 ст. 15 Закона N 212-ФЗ).

А взносы на травматизм нужно перечислить в бюджет фонда одновременно с выплатой зарплаты за месяц, в котором начислены отпускные (ч. 4 ст. 22 Закона № 125-ФЗ).

Налоговый учет отпускных

Расходы в виде среднего заработка, сохраняемого работникам на время отпуска, относятся к расходам на оплату труда (п. 7 ст. 255 НК РФ).

Все предельно просто, если организация работает по кассовому методу: отпускные и страховые взносы на них учитываются в момент их фактической выплаты (пп. 1 и пп. 3 п. 3 ст. 273 НК РФ). То есть фактически нет проблемы, как их списывать, если отпуск захватывает дни, приходящиеся на разные отчетные периоды.

Проблемы возникают, если организация применяет метод начисления, ведь в этом случае расходы, применяемые для целей налогообложения прибыли, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты (п. 1 ст. 272  НК РФ). А в п. 4 ст. 272 НК РФ указано, что данные затраты признаются в налоговом учете ежемесячно. Минфин неоднократно в письмах разъяснял, как быть, если отпуска приходятся на разные периоды, например, Письма от 09.01.2014 № 03-03-06/1/42, от 09.06.2014 № 03-03-РЗ/27643, от 21.07.2015 № 03-03-06/1/41890, от 15.07.2015 № 03-03-06/40536. Финансисты считают, что в ситуации, когда отпуск приходится на разные отчетные (налоговые) периоды, налогоплательщику следует поступать так: оплату за переходящий отпуск распределять между периодами на которые приходится отпуск.

Кроме Минфина, ФНС тоже высказалась на эту тему. В своем Письме от 6.03.2015 № 7-3-04/614@ специалисты налоговой службы пришли к выводу, что расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, приходящегося на несколько месяцев, учитываются единовременно в том отчетном периоде, в котором они сформированы и выплачены.

Сравним на примере позиции Минфина и ФНС.

Сотрудник берет отпуск продолжительностью 28 календарных дней — с 30 июня 2017 г. по 27 июля 2017 г. 27 июня работнику выплачены отпускные в размере 45 000 руб. Таким образом, 1 день отпуска приходится на второй квартал 2017 г., а 27 дней — на третий.

Предположим, организация отчитывается по налогу на прибыль ежеквартально. То есть, организация должна учесть сумму выплаченных отпускных в расходах в следующем порядке:

  • во втором квартале — 1607,14 руб. (45 000 руб.: 28 дн. x 1 дн.);
  • в третьем квартале — 43392, 86 руб. (45 000 руб.: 28 дн. x 27 дн.).

Позиция ФНС будет выглядеть следующим образом: уже во втором квартале 2016 года компания сможет учесть отпускные в размере 45 000 руб. Очевидно, что она более выгодна.

Что касается взносов во внебюджетные фонды, которые начисляются на отпускные, то они относятся в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

Датой осуществления таких расходов признается дата их начисления (пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ, Письма Минфина России от 27.12.2013 № 03-03-05/57806, от 01.06.2010 № 03-03-06/1/362, от 23.12.2010 № 03-03-06/1/804 и т.д.

).

Учет отпускных в бухгалтерском учете

Напомним, что все компании обязаны создавать резерв на оплату отпусков в бухучете (п. 8 ПБУ 8/2010). Исключение составляют субъекты малого предпринимательства (п. 3 ПБУ 8/2010). Они отражают сумму отпускных проводкой Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кредит 70.

Кроме того, в случае «переходящего» отпуска, распределять средства в зависимости от количества дней не нужно. Правила учета этого не требуют и Минфин с этим согласен — Письмо от 24.12.2004 № 03-03-01-04/1/190.

Следовательно, расход будет отражен на всю сумму начисленного отпуска (в месяце выплаты отпускных), то есть, единовременно.

Совет

Резерв создается для равномерного учета расходов. То есть, ежемесячно надо рассчитать и начислить сумму резерва. На это указано и в Письме Минфина России от 14.06.2011 № 07-02-06/107. В налоговом учете резерв формируется по желанию организации (п. 24 ст. 255, ст. 324 НК РФ).

Итак, определяем величину резерва по оплате отпусков на следующий год. Так как порядок расчета величины оценочного обязательства в законе не установлен, то каждая фирма разрабатывает его самостоятельно.

Кстати, резерв создается с учетом налогов и взносов, начисленных на сумму отпускных. Их обязательно нужно учесть при расчете. Как это сделать, покажем на примере ниже.

Удержание НДФЛ с суммы отпускных отражается записью по дебету счета 70 и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Далее необходимо отразить на последнюю дату каждого месяца или квартала отчисления в резерв, относящиеся к этому периоду. Эта операция оформляется проводкой Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кредит 96 «Резерв предстоящих отпусков».

Если сотрудник идет в очередной отпуск, нужно уменьшить ранее сформированное оценочное обязательство на сумму начисленных отпускных и страховых взносов. При этом за счет резерва списывается вся сумма начисленных отпускных, в том числе и при «переходящем» отпуске. Начисление отпускных за счет резерва оформляется проводкой Дебет 96 Кредит 70.

Может возникнуть ситуация, когда суммы резерва недостаточно. Это возможно в том случае, если  работнику дали дни отпуска «авансом», то есть, ранее положенного срока, или компания по каким-либо причинам не создает резерв. В этом случае, затраты на погашение обязательства будут признаваться в общем порядке (п. 21 ПБУ 8/2010) (Дебет 20, 26, 44 Кредит 70).

Пример

Рассмотрим на примере ситуацию, в которой отпуск начинается в один отчетный (налоговый) период, а заканчивается в другом.

Сотрудник взял отпуск с 30.06.2017 по 13.07.2017. Отпускные  были выплачены 27 июня 2017 г.

Средний дневной заработок работника, рассчитанный в целях выплаты ему отпускных, составляет 1500 руб. Организация уплачивает страховые взносы во внебюджетные фонды по общему тарифу — 0,2%.

Обратите внимание

На 31 марта 2017 г. компанией было признано в бухгалтерском учете оценочное обязательство по оплате отпусков в размере 1 230 716 руб. Сумма начисленных отпускных не превышает оценочное обязательство.

Бухгалтер на 31 марта 2017 года сделает в учете следующие проводки:

Дебет 44 Кредит 96-1 субсчет «Резерв на оплату отпусков» — 1 230 716 руб. Признано оценочное обязательство по оплате отпусков

На 30 июня 2017 года:

Дебет 96-1 Кредит 70 — 21 000 руб. (1500 х 14 дней). Начислен работнику средний заработок (отпускные)

Дебет 96-1 Кредит 69-1-1, 69-1-2, 69-2, 69-3 –  6 342 руб. (21 000 х (22% + 2,9% + 5,1% + 0,2%)). Начислены страховые взносы на сумму отпускных

Дебет 70 Кредит 68-3 Субсчет «Расчеты по НДФЛ» — 2 730 руб. (21 000 x 13%) Удержан НДФЛ с суммы отпускных

Дебет 70 Кредит 51 — 18 270 руб. Выплачены работнику отпускные за вычетом удержанного НДФЛ

Если организация применяет УСН

В случае, если компания выбрала объект налогообложения — доходы, то отпускные никак не повлияют на расчет единого налога. Так как при данном объекте налогообложения не учитываются расходы по зарплате (п. 1 ст. 346.

14 НК РФ). Но единый налог можно уменьшить на сумму взносов на пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний, которые уплачены с отпускных (п. 3.1 ст. 346.

21 НК РФ).

Если же в качестве объекта налогообложения выступает разница между доходами и расходами, то всю сумму отпускных включают в состав затрат в момент их выплаты (подп. 6 п. 1 ст. 346.16, подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Страховые взносы тоже уменьшают налоговую базу по единому налогу в момент их уплаты (подп. 7 п. 1 ст. 346.16, подп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Пример

Рассмотрим ситуацию, когда компания не создает резерв по отпускам. Воспользуемся условиями предыдущего примера.

На 30 июня 2017 года бухгалтер сделает следующие проводки:

Дебет 44 Кредит 70 — 21 000 руб (1500 х 14 дн) – начислен работнику средний заработок (отпускные)

Дебет 44 Кредит 69-1-1, 69-1-2, 69-2, 69-3 — 6 342 руб. (21 000 х (22% + 2,9% + 5,1% + 0,2%)) – начислены страховые взносы на сумму отпускных

Читайте также:  С 01.01.2019 стоимость амортизируемого имущества – 100 000 руб.

Дебет 70 Кредит 68-3 Субсчет «Расчеты по НДФЛ» — 2 730 руб. (21 000 x 13%) – удержан НДФЛ с суммы отпускных

Важно

Дебет 70 Кредит 51 — 18 270 руб — выплачены работнику отпускные за вычетом удержанного НДФЛ

Источник: https://school.kontur.ru/publications/149

Отпускные в сельхозотрасли – расчет самих выплат, налогов и взносов

Сначала нужно определить среднюю зарплату

Отпускные, которые следует выплатить работнику сельхозорганизации, определяют так: среднюю зарплату, начисленную за расчетный период, делят на 12 и умножают на 29,3. Данное правило прописано в Положении… утвержденном постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922 (далее – Положение).

Что не включают в расчетный период

В расчетный период входят 12 календарных месяцев, которые предшествуют отпуску. Обратите внимание, что из этих месяцев необходимо исключить определенные периоды, когда, в частности (п. 5 Положения):

  • за сотрудником в соответствии с законодательством РФ сохранялся среднийзаработок;
  • он получал пособие по временной нетрудоспособности или по беременности и родам;
  • работник не трудился из-за простоя по вине компании или по причинам, не зависящим ни от него, ни от организации;
  • человек брал дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства.

Какие выплаты учесть при расчете средней зарплаты

В среднюю заработную плату включают все выплаты, предусмотренные системой оплаты труда и начисленные сотруднику за 12 месяцев (ст. 139 Трудового кодекса РФ).

Премии и вознаграждения надо учитывать так (п. 15 Положения):

  • ежемесячные – не более одной выплаты в месяц за каждый показатель;
  • за период работы, превышающий один месяц, – суммы, фактически начисленные за каждый показатель, если период не больше расчетного. И в размере месячной части за каждый месяц – если премии начислены за время, превышающее расчетный период;
  • по итогам работы за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), иные вознаграждения по итогам работы за год, начисленные за предшествующий год, – независимо от времени начисления.

Не надо включать в расчет выплаты социального характера и суммы, не относящиеся к оплате труда. Это, например, материальная помощь, оплата питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха.

Такие ограничения прописаны в пункте 3 Положения.

Пример. Работник взял отпуск с 13 апреля на 14 календарных дней. Его оклад – 55 000 руб.

В октябре прошлого года хозяйство оказало ему материальную помощь в размере 25 000 руб. А в феврале, марте и апреле 2015 года работнику начисляли ежемесячные премии по 15 000 руб. С 11 по 13 ноября 2014 года он болел. Зарплата за этот месяц составила 46 750 руб.

Подсчитаем отпускные. Расчетный период – с 1 апреля 2014 года по 31 марта 2015 года. Однако в расчетном периоде работник болел. Поэтому количество календарных дней в ноябре 2014 года равно: 29,3 : 30 x (30 – 3) = 26,37 дн.

При определении среднего заработка надо учесть зарплату сотрудника за расчетный период и премии, начисленные в феврале и марте.

Средний дневной заработок составит: (55 000 руб. x 11 мес. + 46 750 руб. + 15 000 руб. + 15 000 руб.) : (29,3 дн. x 11 мес. + 26,37 дн.) = 1955,29 руб.

Сумма отпускных равна: 1955,29 руб. x 14 дн. = 27 374,06 руб.

С отпускных следует удержать НДФЛ

Отпускные являются доходом работника, поэтому с них хозяйство должно удержать налог на доходы физических лиц. (подп. 6 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ).

Источник: http://www.profbuh.ru/articles/729/

Не создавали резерв отпусков: как выйти «сухим из воды»?. Налоги и бухг

Напомним: с 1 января 2015 года величина налогооблагаемой прибыли всецело зависит от бухучетного финрезультата. При этом НКУ не требует корректировать его на разницы по суммам отпускных резервов. А значит, на «прибыльный» объект сумма резерва отпусков повлияет по бухучетным правилам. Это справедливо как для малодоходных предприятий, так и для высокодоходников.

Исключение: старые отпускные резервы, созданные до 01.01.2015 г. Для не поучаствовавших в налоговом учете старых резервов п. 24 подразд. 4 разд. ХХ НКУ (далее — п. 24) предусматривает уменьшающую разницу.

Заметьте! Уменьшить финрезультат на суммы выплачиваемых отпускных за счет старых резервов имеют право даже те малодоходники, которые решили не считать разницы из разд. ІІІ НКУ. То есть это разница для всех!

Поскольку для налоговых целей теперь «рулит» бухучет, то

включение в состав расходов сумм отпускных не через резерв, а напрямую чревато искажением финрезультата и, как следствие, размера налогооблагаемой прибыли

Во-первых, расходы на оплату отпусков, заработанных в текущем году, не равномерно распределятся в течение такого отчетного года — актуально для квартальщиков. Во-вторых, при оплате переходящих отпусков за предыдущие годы в расходы текущего попадут прошлогодние — критично и для квартальщиков, и для годовиков.

Единственное — не будет нарушения со стороны микропредприятий, которые по правилам П(С)БУ 25 вправе не считать резерв. Они могут уменьшать финрезультат на сумму отпускных расходов двумя способами:

или напрямую (Дт 23, 91, 92, 93, 94 — Кт 661, 651), если приняли об этом решение;

или через резерв (Дт 23, 91, 92, 93, 94 — Кт 471).

Совет

Насколько велика вероятность того, что налоговики «выкосят» отпускные расходы у резервно-обязанных, если они списаны не через резерв, а прямиком в расходы?

Рассмотрим тройку ситуаций.

Безрезервные отпускные «год в год»

Предприятие не начисляет резерв отпусков. Но при этом у его работников нет переходящих отпусков предыдущих лет — все работники исправно ходят в отпуск вовремя. Поэтому отпускные работникам начисляют за отпуска, заработанные именно за текущий год. Например, в 2017 году начисляли и выплачивали отпускные/компенсации только за такой отчетный год.

В подобных обстоятельствах можно однозначно утверждать: оснований снять безрезервные расходы в виде начисленных отпускных у налоговиков нет. Причина проста — при выплате отпускных «год в год» вероятность занизить налог на прибыль очень мала (особенно у годовиков). Так, если сумма начисленных отпускных:

1) будет меньше или равна сумме резерва, который был бы создан по предписаниям П(С)БУ 11, никакого занижения налога на прибыль в принципе не произойдет;

2) превысит расчетную величину «потенциального» резерва, то и тогда, полагаем, изымать расходы фискалы не вправе. Ведь в ситуации, когда под отпускные за отчетный год резерв был создан, но сумма начисленных отпускных его превысила, разницу зачисляют непосредственно в состав расходов прямой проводкой без обращения к субсчету 471: Дт 23, 91, 92, 93, 94 — Кт 661, 651.

Согласитесь, формально наша ситуация подходит под этот вариант. К тому же в таком случае финрезультат будет уменьшен на сумму фактически понесенных расходов отчетного периода. А п. 5 П(С)БУ 16 «Расходы», напомним, требует отражать расходы одновременно с уменьшением активов или увеличением обязательств.

Соответственно, возникли обязательства по выплате отпускных — фиксируем расходы.

Отсюда вывод:

сам по себе факт неначисления резерва не может служить основанием для исключения отпускных из расчета налогооблагаемого финрезультата

Если нет неиспользованных отпусков за прошлые годы, то даже без создания резерва расходам быть! Правда, подобная методологическая ошибка может привести к искажению расходов между отчетными периодами внутри текущего года: в одном возможно их занижение, в другом — завышение (если брать в разрезе кварталов). Годовикам — «по барабану». Да и квартальщикам особо переживать, на наш взгляд, не стоит. За счет нарастающего итога формирования показателей финотчетности ситуация нивелируется.

Пример. Предприятие не начисляет резерв отпусков. При этом переходящих отпусков предыдущих лет нет. Сумма начисленных и отнесенных на расходы в августе 2017 года отпускных — 45 тыс. грн.

«Потенциальный» резерв отпусков — 44 тыс. грн., в том числе за 1-й квартал — 13 тыс. грн., за 2-й — 17 тыс. грн., за 3-й — 4 тыс. грн., за 4-й — 10 тыс. грн.

Если бы резерв был создан, то должны были попасть в расходы за:

1-й квартал — 13 тыс. грн.;

2-й квартал — 17 тыс. грн.;

Обратите внимание

3-й квартал — 15 тыс. грн., в том числе 4 тыс. грн. — текущий резерв и 11 тыс. грн. — сумма превышения отпускных расходов над созданным резервом (45 – – 13 -17 – 4);

4-й квартал — 0 тыс. грн. (резерв помесячно начислим, но декабрем по результатам инвентаризации снимем, ввиду отсутствия переходящих отпусков).

В итоге из-за несоздания резерва финрезультат первого квартала и полугодия 2017 года был завышен соответственно на 13 тыс. грн. и 30 тыс. грн. А значит, в таких же суммах был завышен «прибыльный» объект. То есть предприятие сыграло в пользу бюджета. Зато по итогам трех кварталов ситуация выровнялась: и без резерва, и с резервом величина расходов одна и та же — 45 тыс. грн.

Читайте также:  Можно ли принять вычет, если покупка освобождена от ндс статьей 149 нк рф?

Переходящие отпускные за 2015 и 2016 гг.

Предприятие не создает отпускной резерв. Переходящие отпускные и компенсацию уволенным за неиспользованные отпуска за прошлые (2015 и 2016) годы оно начислило в отчетном 2017 году.

Выходит, если бы в предыдущие (2015 и 2016 гг.) годы был сформирован отпускной резерв, то именно тогда бы его сумма легла на расходы (Дт 23, 91, 92, 93, 94 — Кт 471) и уменьшила финрезультат тех лет. Сейчас же (в 2017 году) такие отпускные и компенсации просто бы покрылись за счет резерва (Дт 471 — Кт 661, 651). Но переходного резерва нет.

А отпускные суммы упали на расходы не того отчетного периода, в котором на самом деле должны быть отражены. В результате оказались завышены расходы 2017 отчетного года. Соответственно, если вовремя не исправиться (до предельного срока подачи «прибыльной» декларации за 2017 год), это приведет к занижению налога на прибыль.

Хотя, по-хорошему, в таком случае нужно было бы сопоставить две ошибки: (1) завышение объекта налогообложения прошлых периодов (за счет нерезервирования отпускных расходов) и (2) занижение объекта отчетного периода (за счет завышения текущих расходов).

Но едва ли налоговики будут «копать» так глубоко. Думаем, им «легче» снять сумму безрезервных переходящих отпускных прошлых лет, отраженных в расходах отчетного периода. Ну а плательщик иди потом доказывай…

Таким образом

если в отчетном году осуществлять начисление за прошлогодние отпуска, то при отсутствии переходного резерва возникает риск занижения налога на прибыль текущего года

А у квартальщиков еще и «квартальных» налоговых (отчетных) периодов.

Переходящие отпускные за 2014 год и старше

Здесь ситуация созвучна с предыдущей, но обременена позицией налоговиков. Порой при проверках они настаивают на том, что такие выплаты могут быть учтены в налоговоприбыльных целях только на основании п. 24. То есть только при условии, что «старые» отпускные и компенсации списывают за счет переходного резерва, сформированного на 01.01.2015 г.

Хотя на самом деле смысл п. 24 несколько в ином. Алгоритм его работы таков: есть переходный резерв на оплату отпусков на 01.01.2015 г. — есть предусмотренная им уменьшающая разница, нет переходного резерва — нет разницы. Кстати, эта уменьшающая разница для всех, а не только для высокодоходников.

Поэтому тем, кто не создавал отпускной резерв и не хочет безвозвратно потерять расходы по неотгулянным на 01.01.2015 г. отпускам, стоит его таки начислить. А затем, воспользовавшись налоговой разницей из п. 24, уменьшить «прибыльный» объект.

Важно

Учтите! Такая уменьшающая разница возможна в пределах сформированного переходного резерва на 01.01.2015 г. Сумму превышения начисленных отпускных, как обычно, включаем в расходы отчетного периода.

Подведем итог.

Если предприятие не создавало резерв и в текущем отчетном периоде начислит отпускные за прошлые годы, оно завысит расходы такого периода и, как следствие, занизит налог на прибыль. Касается это и годовиков, и квартальщиков.

Как все-таки решить старую «резервно-отпускную» проблему?

Как реанимировать отпускной резерв?

Чтобы восстановить статус-кво, используют механизм исправления ошибок*: прошлогодних — для переходного резерва, текущего года — для текущего резерва.

Давайте будем считать, что финотчетность за 2017 год подать еще не успели, тогда действия будут такими.

Переходный резерв. Чтобы обзавестись отпускным резервом за неиспользованные дни отпуска за предыдущие годы (т. е.

за 2016 год и ранее, а также за 2017 год, если бы уже успели подать финотчетность за этот год), надо откорректировать сальдо нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) на начало отчетного года.

То есть резерв на оплату не использованных в предыдущих годах отпусков отражают корреспонденцией: Дт 441 (442) — Кт 471.

Повторим: в целях бухучета суммы на оплату неиспользованных прошлогодних отпусков являются расходами предыдущих, а не текущего отчетного периода.

Что нужно предпринять, чтобы вернуть «к жизни» старый резерв по состоянию на 01.01.2017 г.?

Совет

Для этого рассчитывают переходный резерв исходя из количества всех не использованных работниками дней ежегодного отпуска за все годы (а не только, предположим, за 2014, 2015 и 2016 гг.

) и среднедневной оплаты их труда. При этом для расчета данной суммы используют показатели 2016 года, в том числе фактически начисленную зарплату каждого работника за период январь — декабрь 2016 года.

Само собой, применяют соответствующий коэффициент для учета ЕСВ.

Полученную таким образом сумму фиксируют как кредитовое сальдо по субсчету 471 на 01.01.2017 г.: Дт 441 (442) — Кт 471. В результате в бухучете появляется правильное входящее сальдо.

Текущий резерв. В данном случае имеем дело с бухгалтерской ошибкой текущего года. Для ее исправления необходимо:

1) «снять» сумму отпускных и компенсации за неиспользованный отпуск методом «красное сторно»: Дт 23, 91, 92, 93, 94 — Кт 661, 651; 2) рассчитать резерв отпусков по стандартной процедуре и отразить его создание проводкой: Дт 23, 91, 92, 93, 94 — Кт 471;

3) отразить использование резерва отпусков обычной записью: Дт 471 — Кт 661, 651 (в пределах резерва) и Дт 23, 91, 92, 93, 94 — Кт 661, 651 (сверх резерва);

4) проинвентаризировать остаток резерва отпусков (с учетом начисленного ЕСВ) на 31.12.2017 г.

Если после расчета инвентаризационный остаток оказался больше, чем сумма созданного резерва (сальдо по кредиту 471), разницу добавляют к резерву проводкой: Дт 23, 91, 92, 93, 94 — Кт 471.

В обратной ситуации, если инвентаризационный остаток будет меньше суммы созданного резерва, полученную разницу:

— либо вычитают из резерва методом «красное сторно»: Дт 23, 91, 92, 93, 94 — Кт 471, — либо включают в состав дохода отчетного периода: Дт 471 — Кт 719.

Исправление бухошибок (и прошлогодней, и текущего года) оформляют бухгалтерской справкой. В ней описывают содержание ошибки (неначисление резерва отпусков), указывают суммы и корреспонденции счетов бухучета, с помощью которых исправляют ошибку.

Для устранения ошибок в бухгалтерском учете этого достаточно. Но бухошибки стопудово зацепили «прибыльные» данные. Каким образом пересчитать их?

Как откорректировать «прибыльные» показатели?

Мы договорились, что отчетность за 2017 год предприятие еще не подавало. Поэтому в налоговоприбыльную декларацию за 2017 год войдет уже исправленный бухфинрезультат.

А вот чтобы исправить налоговые показатели за более ранние отчетные периоды (за 2015 и 2016 годы, а квартальщикам плюс квартальные декларации по налогу на прибыль, особенно если в них занижен «прибыльный» объект), придется подать уточненки.

Как обойтись «малой кровью»?

Для расчета «предельной» величины отпускных расходов корректируемого отчетного года можно воспользоваться такой формулой:

Обратите внимание

Как видим, в любом случае не уйти от расчета переходных резервов на 01.01.2015 г., на 01.01.2016 г. и на 01.01.2017 г.

Впрочем, для того чтобы узнать, завышены/занижены отпускные расходы за счет начисления неоплаченных отпусков предыдущих лет, достаточно сравнить величины переходных резервов на конец и на начало отчетного года.

Так, в случае если:

— переходный резерв вырос на конец года — расходы занижены;

— наоборот, снизился — расходы завышены.

Внимание квартальщиков! Вам придется протестировать на предмет выявления отклонений из-за неначисления отпускного резерва не только годовые, но и квартальные налоговоприбыльные декларации. Поэтому рассчитать «потенциальные» текущие резервы на 2015 и 2016 гг. вам все-таки придется. То есть исправительный процесс у вас более тернист.

Но ведь плановые показатели в ваших руках! Их можно обыграть так, что не все квартальные периоды придется править — намекаем на сумму превышения, когда резерв исчерпался.

Заметьте! Даже если за 2015 год занижен объект обложения налогом на прибыль, штрафы за это не грозят. Освобождает от них п. 31 подразд. 10 разд. ХХ НКУ. Может, тогда не стоит возиться с уточнением? Правда, сумму недоплаты и пени уплатить все равно придется. Так что сами решайте…

  • Создание резерва отпусков — процедура, обязательная для всех предприятий. Право выбора есть только у юрлиц-единоналожников группы 3 и микропредприятий.
  • Если месячная сумма начисленной зарплаты работников превышает максимальную величину базы начисления ЕСВ, то коэффициент, увеличивающий резерв отпусков на сумму начислений ЕСВ, применяют к такой максимальной базе.
  • Создаваемый резерв отпусков позволяет распределить «отпускной» груз между периодами отчетного года.
  • Формируют отпускной резерв ежемесячно. Хотя можно создавать и поквартально, кроме производственных предприятий. При таком подходе последние исказят производственную себестоимость.
  • Если не создавали резерв, подкопаться можно лишь к тому, что отпускные расходы отражены не в периоде начисления резерва, а в периоде осуществления фактических расходов на оплату отпусков.
  • При выплате отпускных «год в год» вероятность занизить налог на прибыль очень мала (особенно у годовиков).
  • При начислении безрезервных отпускных за предыдущие годы непосредственно через расходы текущего периода возможно занижение налога на прибыль.
  • Если рассчитанный переходный резерв вырос на конец года (на 31.12.2015 г., на 31.12.2016 г.) — расходы занижены, наоборот, снизился — расходы завышены.
Читайте также:  С 01.01.2019 в учете возникают только курсовые разницы

Источник: https://i.Factor.ua/journals/nibu/2018/february/issue-11/article-33885.html

Переходящие отпускные. Отражаем переходные отпускные в форме 1дф

Продолжаем тему особенностей заполнения налогового расчета по форме 1ДФ. Для тех, кто на сайте впервые, читаем статьи Заполнение отчета по форме 1ДФ 2011. Инструкция по заполнению и порядок подачи и Особенности заполнения налогового отчета по форме 1ДФ.

В заполнении отчета по форме 1ДФ есть много спорных и, на первый взгляд, непонятных вопросов. Итак, продолжаем рассматривать особенности заполнения этого отчета в отдельных ситуациях. Напоминаю, что каждый может задать вопрос в комментариях. Попробуем на них ответить.

Отражение в отчете 1дф выплат переходящих отпускных

Согласно части 4 статьи 115 Кодекса Законов о Труде и статью 21 Закона «О отпуска» от 15.11. 1996 № 504/96-ВР «Заработная плата работникам за время отпуска выплачивается не позднее чем за три дня до его начала».

Ежегодный отпуск работника может продолжаться двадцать четыре календарных дня, а может и дольше. О том, как рассчитываются отпускные, можно почитать в статье о порядке расчета сумм отпускных.

Получается, что заработная плата работника, который идет в отпуск, выплачивается ему заранее.

Важно

Например, если отпуск работника начинается 27 марта и продолжается 35 календарных дней, то за три рабочих дня до его начала работник получает заработную плату за часть марта, за весь апрель и за часть мая.

Эта заработная плата, которую работник получил до ухода в отпуск начисляется и выплачивается ему в марте, то есть в первом квартале. Однако начисление и выплата производится ему за апрель и часть мая, которые входят во второй квартал.

Как в таком случае отразить эти начисления в отчете по форме 1дф?

Как это ни странно, проанализировав соответствующие темы на бухгалтерских форумах, я не нашел однозначного ответа на этот вопрос. Некоторые утверждают, что отражать начисления переходящих отпускных надо в соответствующих периодах, за которые они начисляются.

Некоторые говорят что надо отражать начисления отпускных в периоде в котором они начисляются. Официального разъяснения ГНА по этому поводу нет. Однако можно ориентироваться на информацию, которая изложена в базе налоговых знаний на официальном сайте ГНА.

Вот только информация эта не совсем однозначна.

В Единой базе налоговых знаний я нашел два противоположных ответы на вопрос, как отразить в форме 1дф переходные отпускные. Рассмотрим их отдельно. Забегая вперед, сразу скажу, что, все же, большинство бухгалтеров выбирают первый вариант.

Отражение в отчете 1дф переходных отпускных в соответствующих периодах, за которые производятся начисления

Для начала читаем первый ответ на вопрос.

Обратимся к нашему примеру, когда работник за три дня до начала отпуска получил заработную плату за март и отпускные за часть марта, за апрель и часть мая. Допустим, заработная плата за март составляет 2000,00 грн. Отпускные за март — 200,00 грн.

Отпускные за апрель — 2100,00 грн. Отпускные за май — 200,00 грн. Зарплата за май 2000,00 грн.

Для того, чтобы наш пример был более понятен, предположим что в первом и втором квартале это были единственные выплаты и начисления нашему работнику, то есть заработную плату за январь, февраль и июнь он не получал.

Итак, нашему работнику за три дня до начала отпуска было начислено 2000,00 + 200,00 + 2100,00 + 200,00 = 4500,00 грн.

Рассчитаем заработную плату на руки. Налоговую социальную льготу не применяем. 4500,00 — 3,6% = 4338,00 грн. 4338,00 — 15% = 3687,3 грн. НДФЛ составляет 650,70 грн.

В целях заполнения отчета по форме 1ДФ, рассчитаем и отпускных за март. 2200,00 — 3,6% = 2120,80 грн. НДФЛ 2120,80 * 15% = 318,12 грн.

В налоговом расчете по форме 1ДФ за первый квартал это отразится следующим образом.


з/п
Налоговый номер или серия и номер паспорта * Сумма начисленного дохода (грн., коп.) Сумма выплаченного дохода (грн., коп.) Сумма удержанного налога (грн., коп.) Признак дохода Дата Признак нало. соц. льготы Признак
(0, 1)
начис-
лено
пере-
числено
приема на работу (дд / мм / гггг) увольнения (дд / мм / гггг)
1 2 3 4 5 6 7 8 9
1 1234567890 2200,00 4500,00 318,12 650,70 101

Следовательно, в графу 3а у нас попадает заработная плата и отпускные за март. В графу 3 — заработная плата и отпускные за март, отпускные за апрель и май. В графе 4а мы показываем налог на доходы физических лиц начисленный на заработную плату и отпускные марта. В графе 4а отображается НДФЛ из всей суммы, которую работник получил за три дня до начала отпуска.

Второй квартал. Кроме отпускных за апрель и часть мая у нас еще есть заработная плата за май. 2000,00 — 3,6% = 1928,00 грн. 1928,00 — 15% = 1638,80 — сумма, которую работник получит на руки. Налог на доходы физических лиц составляет 289,20 грн. Смотрим таблицу 1дф.


з / п
Налоговый номер или серия и номер паспорта * Сумма начисленного дохода (грн., коп.) Сумма выплаченного дохода (грн., коп.) Сумма удержанного налога (грн., коп.) Признак дохода Дата Признак нало. соц. льготы Признак
(0, 1)
начис-
лено
пере-
числено
приема на работу (дд / мм / гггг) увольнения (дд / мм / гггг)
1 2 3 4 5 6 7 8 9
1 1234567890 4300,00 2000,00 621,78 289,20 101

В графе 3а отражаются отпускные за апрель и за май, а также заработная плата за май. Графа 3 — начислена заработная плата за май. Графа 4а — НДФЛ с суммы, указанной в графе 3а. Графа 4 — на доходы физических лиц по заработной плате за май.

Отражение в форме 1дф переходящих отпускных в периоде начисления и выплаты

Теперь читаем другой ответ на вопрос, размещенный в том же разделе на официальном сайте ГНА в Единой базе налоговых знаний. Этот ответ заставляет задуматься.

То есть, здесь совершенно четко написано, что если работник идет в ежегодный отпуск в конце марта на 36 календарных дней, то начисление и выплата отпускных за часть марта, весь апрель и часть мая отразится в налоговом расчете по форме 1ДФ за первый квартал. Получается, что в апреле начисления и удержания налога на доходы физических лиц, для этого работника, не будет.

Посмотрим, как такой вариант будет выглядеть в налоговом расчете по форме 1ДФ за первый квартал.


з / п
Налоговый номер или серия и номер паспорта * Сумма начисленного дохода (грн., коп.) Сумма выплаченного дохода (грн., коп.) Сумма удержанного налога (грн., коп.) Признак дохода Дата Признак нало. соц. льготы Признак
(0, 1)
начис-
лено
пере-
числено
приема на работу (дд / мм / гггг) увольнения (дд / мм / гггг)
1 2 3 4 5 6 7 8 9
1 1234567890 4500,00 4500,00 650,70 650,70 101

Как видим все очень просто. В отчете за второй квартал появится только заработная плата за май.

Какой вариант лучше?

Как я уже говорил выше, большинство бухгалтеров выбирают первый вариант, то есть отражают начисления переходных отпускных в соответствующих периодах, за которые они были начислены. Почему именно так, ведь первый вариант такой сложный по сравнению со вторым и его так трудно рассчитывать? В его поддержку можно привести несколько аргументов.

Для определения предельного размера дохода для , доходы, начисленные за несколько периодов, относятся к соответствующим периодам, за которые они были начислены.

В соответствии с пунктом 1.6.1 «Инструкции по статистике заработной платы» от 13.01.2004 № 5 «суммы начислений за время отпусков, в отличие от порядка их фактической выплаты, распределяются пропорционально времени, которое приходится на дни отпуска в соответствующем месяце «.

Совет

Со вступлением в силу Налогового кодекса мы получили прогрессивную ставку налогообложения налогом на доходы физических лиц. Так вот, для определения размера месячного налогооблагаемого дохода в целях применения соответствующей ставки налога, отпускные, начисленные за несколько периодов, следует относить к соответствующим периодам, за которые они были начислены.

А вы, какой вариант применяете при заполнении налогового расчета по форме 1ДФ?

P.S. Вы начинающий бизнесмен и решили заняться сервисным обслуживанием автомобилей. Тогда вам необходимо приобрести оборудование для автосервисаhttp://www.teh-avto.ru/. Купить оборудование можно у специализированных компаний.

Источник: https://byhgalter.com/ru/perexodyashhie-otpusknye-otrazhaem-perexodnye-otpusknye-v-forme-1df/

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector