Долги, приобретенные в порядке уступки, не включаются в резерв сомнительных долгов

Резерв сомнительных долгов: налоговый и бухгалтерский учет

Любое предприятие может столкнуться с образованием долга. Требования его погашения далеко не всегда приносят успех. Судебные же тяжбы могут не принести успеха, если контрагент не имеет средств на погашение или если срок для возврата их через подачу иска давно прошел.

Учитывая это, специалисты в области юриспруденции советуют защищаться от таких случаев. Настоящей страховкой становится резерв сомнительных долгов. Все самое важное о таком процессе сегодня раскрывает далее наша статья.

Понятие термина

Итак, под сомнительным долгом стоит понимать дебиторскую задолженность любого предприятия, которая не была оплачена в определенные контрактом сроки, а также не была защищена с помощью разного рода гарантий. К числу последних относится:

  • Договор о залоге;
  • Поручительские обязательства;
  • Гарантия банка.

Для того чтобы бухгалтерия смогла сформировать резерв таких обязательств  проводится инвентаризация.

Если подобные долги были обнаружены, тогда организация должна принять меры по формированию резерва. Основанием для этого становится п. 70 положения, регулирующего ведение бухгалтерского учета. Если речь идет о субъектах малого бизнеса, то такая мера крайне необходима, чтобы остаться «на плаву». Указанная норма не содержит в этом плане исключений для таких лиц.

Что такое резервы по сомнительным долгам?

Особенности расчета резервов сомнительных долгов в бухгалтерии

Детальный порядок такого процесса все же формируется у каждой компании индивидуально и закрепляется в учетной политике. Резерв  должен отражаться  в числе расходов или прибыли (согласно п. 4 ПБУ). Каждое же отчисление в резерв указывается в графе расходов.

Резерв учитывается на специальном счете, под номером 63 название «Резервы сомнительных долгов». Аналитика же будет отображена в счете 62. Ее рекомендовано организовать так, чтобы обеспечить получение полезной информации о состоянии долгов, которые не оплачивались в установленные договорами периоды.

В активах баланса «дебиторка» из которой формировались резервы, отражается с вычетом резервов, в пассиве без указания сумм. Списание сумм задолженности переходит во внебалансовый счет 007. Наблюдение за таким долгом осуществляется в течение нескольких лет.

Условия для формирования резерва в бухгалтерии

Действующие нормы закона, а ст. 266 НК РФ указывают на то, что налогоплательщик имеет полное право формировать резерв сомнительных долгов. В этом учете данные суммы, попавшие в резерв, будут переданы к числу внереализационных расходов состоянием на последнюю дату отчетного периода.

Учитывая то, что резерв, который может определяться нормами действующего документа, ограничен признанием, появляется разница между такими видами учета.

В специальных документах исчисление резерва делают с учетом следующих  показателей:

  1. Для сомнительных долгов, термин которых превышает девяносто дней, в резерв попадет вся сумма  задолженности;
  2. Если термин превышен, сорок пять или девяносто дней здесь уже резерв возрастет до 50% суммы долга.
  3. Если термин держится в пределах 45 дней – сумма в резерве не прибавится.
    Резерв сомнительных долгов  по документам  применяется только на покрытие утрат от безнадежной задолженности.

Практика показывает, что действующее законодательство не уделило достаточно внимания оценке вероятности выплаты долга. Более того, такая процедура полностью отсутствует в нормативных документах, что создает немало хлопот руководству предприятий и организаций.

Так, допустим, если фирма применяет только условия полной предварительной оплаты для своих покупателей, то здесь нет оснований для создания резерва долгов. Человек получил товар только после того, как его оплатил. Нет денег – нет покупки и проблем.

Отражение резерва в бухгалтерском учете.

Если, по сонетам  специалистов в учетной политике предусмотреть, что такие резервы создаются в размерах величин возможных потерь от отсутствия оплаты долгов на дату отчета. Такой подход покажет, что  сумма резерва будет равной сумме, которая не была полученной к завершению отчетного периода.

Таким образом, данные вопросы очень важны, но отсутствие их регулирования заставляет организации уповать на бдительность и компетентность бухгалтеров.

Различия формирования резервов в бухгалтерском и налоговом учете

Специалисты в области бухгалтерии напоминают о необходимости различать бухгалтерский и налоговый учет резервов. И вот в чем дело.

  Первый вариант — это обеспечение формирования документов, содержащих систематизированную информацию.

Целью его является  составление бухгалтерской отчетности, которая позволит получить результаты работы компании. В отличие от него налоговый учет не дает такого эффекта.

Например, руководство компании приняло решение о предоставлении контрагенту организации кредита и для этого понадобится анализ бухгалтерских отчетов. Это же понадобится для участия в тендерах. Отчетность по финансам помогает заинтересованным лицам понять то, насколько их контрагент способен функционировать и отвечать по взятым на себя обязательствам.

Таким образом, налоговый учет дает возможность государственным органам осуществлять контроль полноты и своевременности оплаты налогов.  Бухгалтерский же учет позволяет вести финансовую отчетность. Это и покажет все результаты именно этой сферы деятельности предприятия.

Налоговый учет и варианты отражения сомнительных долгов

В бухгалтерский учет попадают исключительно резервы сомнительных долгов по расчетам за продукцию, работу и услугу. Если появление сомнительного долга произошло из имущественных прав или вещей, что не являются продукцией или товаром, то его сумму необходимо взять  во внимание при создании резерва в налоговом учете, но в бухгалтерском учете она учитываться не будет.

Какие нормативные акты используются для их формирования

В процессе составления таких резервов специалистам необходимо использовать целый ряд нормативных актов, в числе которых:

  • Налоговый кодекс в редакции от 03.07.2016 с последними изменениями;
  • Положение о бухгалтерском учете с последними изменениями;

Источник: https://dolg.guru/dolgi/yuridicheskie-litsa/rezerv-somnitelnyh-dolgov-osnovnye-aspekty-regulirovaniya.html

На что обратить внимание при формировании резерва по сомнительным долгам? (Фоевцов С.В.)

Дата размещения статьи: 29.03.2016

Автором раскрыты основные моменты, связанные с формированием резервов по сомнительным долгам для целей налогообложения, а также рассмотрены вопросы, которые могут возникнуть у налогоплательщика при формировании такого резерва.

Формирование резервов по сомнительным долгам: общие положения

Согласно положениям ст. 266 НК РФ налогоплательщик вправе создавать резервы по сомнительным долгам в порядке, предусмотренном указанной статьей. Суммы отчислений в эти резервы могут включаться в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного (налогового) периода.Согласно п. 1 ст.

266 НК РФ сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.Пунктом 3 ст.

Обратите внимание

266 НК РФ установлено, что банки также вправе формировать резервы по сомнительным долгам в отношении задолженности, образовавшейся в связи с невыплатой процентов по долговым обязательствам, а также в отношении иной задолженности, за исключением ссудной и приравненной к ней задолженности.В соответствии с п. 4 ст.

266 НК РФ сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последнее число отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности.

Сумма создаваемого резерва исчисляется следующим образом:в отношении задолженности со сроком просрочки свыше 90 дней – резерв формируется исходя из всей величины задолженности;в отношении задолженности со сроком просрочки от 45 до 90 дней (включительно) – резерв формируется исходя из 50% величины задолженности;в отношении задолженности со сроком просрочки до 45 дней – резерв не формируется.Сумма резерва по сомнительным долгам, не полностью использованная налогоплательщиком в отчетном периоде на покрытие убытков по безнадежным долгам, может быть перенесена им на следующий отчетный (налоговый) период. При этом сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода.

Приведенные выше положения являются общими нормами, регулирующими порядок формирования резервов по сомнительным долгам. Однако зачастую при применении данных норм возникает ряд вопросов и, соответственно, налоговых рисков. Далее мы рассмотрим некоторые особенности и спорные моменты в части порядка формирования резерва по сомнительным долгам.

В отношении какой задолженности может формироваться резерв?

Как было указано выше, согласно положениям ст.

266 НК РФ резерв по сомнительным долгам может быть сформирован в отношении задолженности, возникшей перед налогоплательщиком в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг (а также в отношении невыплаченных процентов – для банков, кредитных потребительских кооперативов и микрофинансовых организаций).
При принятии решения о формировании резерва налогоплательщикам необходимо иметь четкое представление в отношении того, подпадает ли их задолженность под определение сомнительного долга (т.е. возникла ли эта задолженность в связи с реализацией товаров (работ, услуг)). В некоторых случаях ответ на данный вопрос не является тривиальным… Рассмотрим далее некоторые спорные ситуации в части формирования резерва в отношении того или иного вида задолженности.

Задолженность, полученная по договору уступки прав требования

Читайте также:  Возмещение командировочных исполнителю услуг облагается ндс

Источник: http://xn—-7sbbaj7auwnffhk.xn--p1ai/article/16027

Дебиторская задолженность: бухгалтерский учет списания, создания резерва по сомнительным долгам и уступки права требования

Советник бухгалтера

Дата документа 01.06.2008
Метки Статья

Головина А.Д.,
консультант-эксперт

 
    Дебиторская задолженность – это сумма долгов, причитающихся предприятию (организации, учреждению) от юридических или физических лиц в итоге хозяйственных взаимоотношений с ними.

По экономическому содержанию дебиторская задолженность является задолженностью покупателей за отгруженные товары и сданные работы, не оплаченные в срок.

В смысле гражданского права дебиторская задолженность является имущественным правом организации и в соответствии со статьей 128 ГК РФ является частью имущества организации. 

    В бухгалтерском учете для отражения дебиторской задолженности используют следующие счета (по дебету):

 

Дебет 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” Организация выдает аванс в счет поставки товара
Дебет 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” Организация поставляет товары (работы, услуги) в счет последующей оплаты
Дебет 68 “Расчеты по налогам и сборам” Организация совершила переплату в бюджет налогов и сборов
Дебет 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению” Организация совершила переплату при расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению, обязательному медицинскому страхованию работников организации
Дебет 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” Организация удерживает с сотрудника определенные суммы денег
Дебет 71 “Расчеты с подотчетными лицами” Организации не были возвращены денежные средства, выданные подотчетным лицам
Дебет 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям” Возникновение задолженности работников организации по предоставленным займам, возмещению материального ущерба и т.п.
Дебет 75 “Расчеты с учредителями” Возникновение задолженности учредителей по вкладам в уставный, складочный капитал
Дебет 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” Организации должны быть выплачены задолженности по возмещению ущерба по страховому случаю; по претензиям в пользу организации; по причитающимся дивидендам

 
    В соответствии с пунктом 11 ПБУ 10/99 “Расходы организации”, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н (далее – ПБУ 10/99), к прочим расходам относятся суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания.
    Согласно п.

Источник: https://www.referent.ru/40/5296

Что такое резерв по сомнительным долгам

Деятельность любой компании сопряжена с определенными экономическими рисками. И в условиях экономической нестабильности наиболее актуальной проблемой становится неоплата отгруженной продукции.

Ситуации довольно неприятные, но встречаются в хозяйственной деятельности практически любой организации.

Поэтому для того чтобы учесть риски неполучения дебиторской задолженности, могут создаваться резервы.

Резервы создаются, чтобы учесть риски неполучения дебиторской задолженности

Условия признания

Резерв по сомнительным долгам дает возможность повысить достоверность составляемой финансовой отчетности, поскольку баланс должен отражать дебиторскую задолженность, вероятность получения которой высока. Если существует неуверенность в получении задолженности и она соответствует определенным условиям, речь о которых пойдет ниже, то долг признается сомнительным и создается резерв.

Финансовая отчетность такой показатель не отражает, поскольку на эту сумму дебиторская задолженность уменьшается. Для раскрытия информации о созданных резервах примечания к бухгалтерской отчетности могут содержать необходимые пояснения. Таким образом, резервы создаются с целью отражения истинного финансового результата и реальной задолженности дебиторов.

В учете компании их формирование производится каждый раз при определении сомнительной к получению дебиторки. Это является закрепленной законодательством обязанностью любой организации, ведущей бухгалтерский учет. Сомнительной может признаваться задолженность, соответствующая трём условиям:

  • Она возникла при осуществлении основной деятельности

Резервы могут формироваться не по всем видам долгов, а только по задолженности от осуществления основных видов деятельности – реализации продукции или товаров, оказания услуг или выполнения работ.

При этом дебиторка по проданным основным средствам, выданным займам или выплаченным авансам поставщику не относится к реализации.

Также они не формируются по выставленным должнику штрафам за несоблюдение условий контракта, поскольку такой долг относится к прочим доходам.

  • Долг не оплачен своевременно

Это означает, что их создание предусмотрено только по долгам, которые не оплачены в сроки, отведенные контрактом или действующим законодательством. Если условиями контракта сроки не оговорены — по истечении одного года с момента образования дебиторки.

  • Отсутствие гарантий её погашения

Данное условие является достаточно спорным, поскольку вопрос обеспеченности долгов гарантиями остается на усмотрение организации. В частности, в качестве таковой может признаваться залоговое имущество, наличие встречной задолженности по иным обязательствам и т.д. Однако следует отличать обеспеченность гарантиями, предусмотренную Гражданским Кодексом, от обеспеченности реальными гарантиями.

Например, кодексом в качестве гарантии признается гарантийное письмо должника, однако в реальности средством гарантии оно не является, поскольку у должника в действительности могут отсутствовать средства для погашения задолженности.

Таким образом, они создаются, если при инвентаризации расчетов выявлены долги, соответствующие одновременно трём условиям. Впоследствии, когда из сомнительных долгов выявляются безнадежные,  резерв по сомнительным долгам это покрывает, т.е. задолженность погашается за его счет.

Учет резервов по сомнительным долгам в программах 1С

Способы создания

Действующим законодательством установлена возможность их формирования по окончании отчетного периода, т.е. один раз в год, квартал или месяц. Для этого в учетной политике нужно прописать периодичность создания. Величину данного показателя организация вправе рассчитывать одним из трех методов:

  • по каждому отдельному дебитору;
  • по группам давности должников;
  • по общей сумме дебиторки.

Выбранный метод также необходимо отразить в учетной политике. Для определения оптимального метода каждый из них предлагается рассмотреть более подробно:

  1. Расчет отдельно по каждому дебитору. Данный способ целесообразно применять малым организациям с небольшим количеством должников. При выборе такого способа анализируется задолженность каждого контрагента на предмет её сомнительности. В результате на эти суммы формируется резерв. Если в учете организации на начало периода он уже был отражен, а на конец периода оказался меньше, то его следует уменьшить, если на конец периода вновь рассчитанный сомнительный долг это покрывает с излишком – разница подлежит доначислению.
  2. Расчет по группам дебиторской задолженности. При выборе такого варианта расчета вся дебиторка классифицируется по временным интервалам в зависимости от сроков давности её образования. Далее к общей сумме долгов по каждой группе применяется коэффициент сомнительной задолженности. Например, долги можно классифицировать по группам со сроками непогашения до месяца, от одного месяца до трёх и так далее. К каждой группе применяется коэффициент, возрастающий в зависимости от длительности непогашения. Полученные итоги суммируются, и рассчитывается общий объём резерва по сомнительным долгам, который должен быть отражен в учете на отчетную дату. Как и в первом варианте, его следует сравнить с остатком и произвести либо доначисление, либо уменьшение.
  3. Расчет по общей сумме дебиторской задолженности. Такой способ создания предполагает следующий расчет: вся выручка за отчетный период (не нарастающим итогом), отраженная в бухгалтерском учете, умножается на коэффициент. При использовании такого метода не сравниваются полученные итоги с остатком резерва на начало периода. Они просто увеличивают его сумму на счетах бухгалтерского учета.

Отражение в учете и влияние на отчетность компании

В учетной практике создание резерва производится путем отнесения их в состав прочих расходов отчетного периода. С каждым последующим его пересчетом на эту же сумму увеличиваются данные расходы. При его уменьшении расходы прошлого периода корректировке не подлежат – на разницу увеличиваются прочие доходы текущего периода.

В последующем,  при превращении сомнительной задолженности в безнадежную, она списывается за счет ранее сформированного резерва, а при его недостаточности – разница списывается на прочие расходы.

Читайте также:  Особенности номера платежного поручения

Кроме того, на протяжении пяти лет с момента списания безнадежной задолженности её следует учитывать на забалансовых счетах.

С точки зрения отчетности, резерв сомнительных долгов позволяет на законных основаниях снизить налоговую нагрузку, поскольку его сумма, учтенная в составе прочих расходов по текущей деятельности, уменьшает базу при расчете налога на прибыль.

Важно

С другой стороны, уменьшается и общая сумма прибыли, подлежащая распределению между собственниками. Поэтому к вопросу создания резервов следует подходить максимально рационально, учитывая как интересы государства, так и интересы собственников.

Пример расчета резерва сомнительных долгов

Что делать при возврате сомнительных долгов

В практике хозяйственной деятельности компании могут возникать ситуации, когда резервы уже созданы, а средства по долгам, ранее признанные сомнительными, поступают на расчетный счет. В таком случае возникает вопрос о корректировке ранее созданного резерва.

Здесь следует учитывать два обстоятельства:

  • такая обязанность законодательством не установлена, поэтому за организацией остается право не отражать такие изменения;
  • на следующую отчетную дату они все равно будут учтены (это касается первого способа расчета резервов), поскольку на конец периода резервы пересчитываются на основе анализа долгов и увеличиваются (доначисляются), либо уменьшаются.

Поэтому в учете компании такие изменения могут не отражаться. Однако организация вправе закрепить в учетной политике отражение таких изменений дополнительными записями на счетах бухгалтерского учета. При этом на сумму оплаченного долга, ранее признанного сомнительным, уменьшаются резервы и одновременно увеличиваются прочие доходы.

В заключение, следует ещё раз напомнить, что создание резервов по сомнительным долгам является условной обязанностью организации. Это значит, что согласно действующему законодательству, компании, с одной стороны, обязаны создавать такие резервы, но с другой стороны, критерии признания того или иного долга сомнительным являются достаточно спорным и остаются на усмотрение организации.

Возможности создания резервов по сомнительным долгам находятся в интересах компании, поскольку созданные резервы позволяют оптимизировать налоговую нагрузку путем минимизации базы по налогу на прибыль.

Поэтому для контролирующих органов отсутствие созданных резервов по сомнительным долгам не является нарушением, ведь чем выше база для налогообложения прибыли, тем больше поступлений получает государство.

Однако в глазах собственников это равносильно существенной ошибке, поскольку главный бухгалтер не использовал законной возможности снижения налоговой нагрузки организации.

Источник: http://znatokdeneg.ru/pro-dolgi/chto-takoe-rezerv-po-somnitelnym-dolgam.html

Департамент общего аудита о бухгалтерском учете и отражении в отчетности по МСФО операции уступки задолженности, по которой ранее был создан резерв по сомнительным долгам

12.04.2012

Ответ

РСБУ

Как следует из вопроса, на балансе Вашей организации числится дебиторская задолженность в размере 1000 руб., признанная организацией сомнительной, в связи с чем в отношении данной задолженности создан резерв по сомнительным долгам.

Далее Ваша организация уступает указанную задолженность за 800 руб.

В соответствии с пунктом 7 ПБУ 9/99[1] прочими доходами являются поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров.

Поскольку дебиторская задолженность является активом организации, выручка от уступки такой задолженности отражается в составе прочих доходов проводкой

Дт 76 Кт 91 – 800 руб.

В соответствии с пунктом 11 ПБУ 10/99 к прочим расходам относятся расходы, связанные с продажей, выбытием или прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции.

Совет

Соответственно, стоимость реализуемой задолженности в общем случае подлежит учету в составе прочих расходов.

Однако следует учитывать, что по рассматриваемой задолженности Вашей организацией был создан резерв по сомнительным долгам.

В соответствии с пунктом 70 Приказа № 34н[2] организация создает резервы сомнительных долгов в случае признания дебиторской задолженности сомнительной с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации.

Сомнительной считается дебиторская задолженность организации, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.

Из изложенного, по нашему мнению, следует, что для создания резерва по сомнительным долгам необходимо выполнение 2-х условий:

у организации имеется дебиторская задолженность;

такая дебиторская задолженность отвечает признакам сомнительной, то есть предполагается, что она не будет погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Кроме того, резерв по сомнительным долгам формируется в разрезе каждого сомнительного долга.

Соответственно, уступка задолженности приводит к тому, что не будет выполнено первое условие для отражения в бухгалтерском учете резерва по сомнительным долгам – наличие дебиторской задолженности.

Кроме того, такая задолженность уже не является сомнительной, поскольку Ваша организация смогла уступить данную задолженность третьему лицу, то есть по сути указанная задолженность для Вашей организации была погашена.

Вследствие этого, считаем, что величина резерва по сомнительным долгам в части выбывающей задолженности должна быть скорректирована.

Следует учитывать, что в действующем законодательстве по бухгалтерскому учету прямо предусмотрен один случай, когда выбытие задолженности отражается за счет созданного резерва.

Согласно пункту 77 Приказа № 34н дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались в порядке, предусмотренном пунктом 70 Приказа № 34н, или на увеличение расходов у некоммерческой организации.

Обратите внимание

В данном случае речь идет не о списании нереальной ко взысканию задолженности, а об уступке такой задолженности третьему лицу, то есть фактически о поступлении денежных средств по такой задолженности от третьего лица.

Соответственно, считаем, что уступаемая задолженность в полной сумме учитывается в составе прочих расходов, а не закрывается за счет созданного резерва по сомнительным долгам.

При этом следует учитывать нормы ПБУ 21/2008[3], согласно которым изменением оценочного значения признается корректировка стоимости актива (обязательства) или величины, отражающей погашение стоимости актива, обусловленная появлением новой информации, которая производится исходя из оценки существующего положения дел в организации, ожидаемых будущих выгод и обязательств и не является исправлением ошибки в бухгалтерской отчетности.

В частности, оценочным значением является величина резерва по сомнительным долгам (пункт 3 ПБУ 21/2008).

По нашему мнению, выбытие дебиторской задолженности в связи с ее уступкой свидетельствует об изменении оценочного значения – величины резерва по сомнительным долгам по этой задолженности.

Согласно пункту 4 ПБУ 21/2008 изменение оценочного значения подлежит признанию в бухгалтерском учете путем включения в доходы или расходы организации (перспективно):

периода, в котором произошло изменение, если такое изменение влияет на показатели бухгалтерской отчетности только данного отчетного периода;

периода, в котором произошло изменение, и будущих периодов, если такое изменение влияет на бухгалтерскую отчетность данного отчетного периода и бухгалтерскую отчетность будущих периодов.

Соответственно, в периоде списания задолженности в учете Вашей организации составляется проводка Дт 63 Кт 91 на величину резерва по уступленной задолженности.

Важно

По нашему мнению, дополнительным аргументом в пользу этой позиции является тот факт, что по своей экономической сути уступка дебиторской задолженности фактически является погашением этой задолженности, но третьим лицом.

Погашение задолженности должником будет отражаться закрытием дебиторской задолженности и восстановлением суммы ранее созданного резерва.

Иными словами, в соответствии с нормами действующего бухгалтерского законодательства, по нашему мнению, рассматриваемая операция отражается следующими проводками:

Дт 76 Кт 91 – 800 руб. – признан доход от уступки дебиторской задолженности;

Дт 91 Кт 62 – 1000 руб. – в составе прочих расходов учтена дебиторская задолженность;

Дт 63 Кт 91 – 400 руб. восстановлен резерв по сомнительным долгам по данной задолженности.

Следует учитывать, что в предложенной Вами схеме бухгалтерских проводок производится частичное списание уступаемой дебиторской задолженности за счет созданного резерва.

В соответствии с пунктом 70 Приказа № если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам.

При этом в действующем законодательстве отсутствует понятие «использования» резерва.

По нашему мнению, под использованием резерва понимается списание под него нереальной к взысканию дебиторской задолженности.

Вместе с тем применительно к рассматриваемой ситуации могут быть сделаны иные выводы.

Совет

Согласно пункту 4 ПБУ 4/99[4] бухгалтерская отчетность – единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Соответственно, дебиторская задолженность должна быть отражена в бухгалтерском балансе исходя из величины вероятного поступления денежных средств.

И если у организации имеются сомнения в том, что дебиторская задолженность будет погашена в полном объеме, она должна уменьшить величину дебиторской задолженности в балансе до наиболее вероятной к получению величины. Указанное уменьшение производится посредством создания резерва по сомнительным долгам.

Иными словами, экономической сутью создания резерва по сомнительным долгам является доведение дебиторской задолженности до величины наиболее вероятной к погашению.

Иными словами, исходя из условий вопроса, Ваша организация предполагала, что наиболее вероятно, что при погашении задолженности Ваша организация получит 600 руб. Соответственно, был создан резерв по сомнительным долгам, и в бухгалтерском балансе дебиторская задолженность была отражена в сумме 600 руб.

В настоящее время Ваша организация уступает задолженность, оцененную ей в 600 руб., за 800 руб.

Соответственно, с этой точки зрения в составе расходов подлежит учету 600 руб. – величина задолженности в бухгалтерском учете организации на дату ее уступки. Иными словами, часть задолженности в размере 400 руб. будет списываться за счет ранее созданного резерва, то есть будут применяться бухгалтерские проводки, указанные Вами в вопросе.

По нашему мнению, если Ваша организация примет решение руководствоваться вариантом, приведенным в вопросе, рекомендуем указанный порядок учета закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Обращаем Ваше внимание, что оба приведенных в ответе порядка одинаково повлияют на величину прибыли организации.

МСФО

Обратите внимание

В соответствии с пунктом 11 IAS 32 «Финансовые инструменты: представление информации» финансовый актив – это актив, являющийся, в том числе, правом, обусловленным договором получить денежные средства от другого предприятия.

Согласно пункту AG4 IAS 32 распространенными примерами финансовых активов, предоставляющих право требования по договору денежных средств в будущем, а также соответствующих финансовых обязательств, представляющих собой обязательства по договору передать денежные средства в будущем, являются (a) дебиторская и кредиторская задолженность по торговым операциям.

Соответственно, с точки зрения МСФО рассматриваемая дебиторская задолженность является финансовым активом.

В соответствии с пунктом 63 IAS 39 “Финансовые инструменты: признание и оценка» если существует объективное свидетельство понесения убытка от обесценения займов и дебиторской задолженности или удерживаемых до погашения инвестиций, учитываемых по амортизированной стоимости, то сумма убытка оценивается как разница между балансовой стоимостью актива и приведенной стоимостью расчетных будущих потоков денежных средств (исключая будущие кредитные убытки, которые не были понесены), дисконтированная по первоначальной эффективной ставке процента по финансовому активу (т.е. эффективной ставке процента, рассчитанной при первоначальном признании).

Балансовая стоимость актива должна быть уменьшена непосредственно или с использованием счета оценочного резерва. Сумма убытка должна быть признана в составе прибыли или убытка.

Как следует из вопроса, Ваша организация признала убыток от обесценения данной задолженности в размере 400 руб.

Соответственно, балансовая стоимость актива составила 600 руб.

Далее организация уступает дебиторскую задолженность, то есть в терминах МСФО прекращается признание соответствующего финансового актива[5].

Согласно пункту 26 IAS 39 при прекращении признания финансового актива в полном объеме разница между

(a) балансовой стоимостью и

(b) суммой полученного возмещения (включая новые полученные активы за вычетом новых принятых обязательств)

должна быть признана в составе прибыли или убытка.

Применительно к рассматриваемой ситуации в составе прибыли или убытка будет признана прибыль от прекращения признания финансового актива в размере 800 руб. – 600 руб. = 200 руб.

Важно

Следует отметить, что МСФО регулируют порядок составления отчетности, а не ведения учета.

Однако если Ваша организация ведет учет для целей составления отчетности по МСФО, то приведенные в вопросе проводки приведут к тому, что в отчетности будет отражено выбытие актива и дебиторская задолженность по уступке (в отчете о финансовом положении) и прибыль от прекращения признания данного актива в размере 200 руб. (в отчете о прибылях и убытках или в отчете о совокупном доходе), что как было отмечено выше полностью соответствует требованиям МСФО.

Источник: https://www.mosnalogi.ru/consultation/obshchiy-audit/departament_obshchego_audita_o_buhgalterskom_uchete_i_otrazhenii_v_otchetnosti_po_msfo_operatsii_ustupki_zadolzhennosti_po_kotoroy_ranee_byl_sozdan_rezerv_po_somnitelnym_dolgam.html?print=yes

РЕЗЕРВЫ. РЕЗЕРВ ПО СОМНИТЕЛЬНЫМ ДОЛГАМ (ПО СТ. 266 НК РФ)

1.1. Надо ли отражать решение о создании резерва по сомнительным долгам в учетной политике организации (ст. ст. 266, 313 НК РФ)?

1.1.1. Может ли закрепленное в учетной политике решение о создании (несоздании) резерва по сомнительным долгам изменяться в течение налогового периода (ст. ст. 266, 313 НК РФ)?

1.2. Можно ли создавать резерв по сомнительным долгам в налоговом учете без создания такого же резерва в бухгалтерском учете (ст. 266 НК РФ)?

1.3. Могут ли создавать резерв по сомнительным долгам организации, применяющие кассовый метод (пп. 7 п. 1 ст. 265, ст. 266 НК РФ)?

1.4. Вправе ли организация создавать резерв по сомнительным долгам, которые могут не стать безнадежными или вовсе отсутствуют (ст. 266 НК РФ)?

1.1. Надо ли отражать решение о создании резерва по сомнительным долгам в учетной политике организации (ст. ст. 266, 313 НК РФ)?

Согласно п. 3 ст. 266 НК РФ налогоплательщик вправе создавать резервы по сомнительным долгам в порядке, установленном в ст. 266 НК РФ.

В данной норме нет прямого указания на то, что налогоплательщик должен отразить создание резерва по сомнительным долгам в учетной политике.

Совет

В то же время согласно ст. 313 НК РФ данные налогового учета должны отражать, в частности, порядок формирования сумм создаваемых резервов. При этом порядок ведения налогового учета налогоплательщик устанавливает в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой приказом (распоряжением) руководителя.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальной позиции нет.

Есть судебные акты, согласно которым создание резерва по сомнительным долгам без указания на это в учетной политике не является нарушением норм НК РФ. Есть авторы, поддерживающие данный подход.

Вместе с тем есть мнение автора, согласно которому решение о создании резерва по сомнительным долгам должно быть отражено в учетной политике. Это требование вытекает не напрямую из ст. 266 НК РФ, а из ст. 313 НК РФ.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Закреплять решение о создании резерва по сомнительным долгам в учетной политике необязательно

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 19.03.2008 по делу N А79-3573/2007

Суд пришел к следующему выводу: создание резерва по сомнительным долгам без указания на это в учетной политике организации не является нарушением норм НК РФ.

Аналогичные выводы содержит:

Источник: http://zakoniros.ru/?p=13080

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector