Амортизационную премию можно применять выборочно

Может ли организация утратить право на применение амортизационной премии? (Весницкая Е.Г.)

Дата размещения статьи: 24.10.2015

Общеизвестно, что применение амортизационной премии – это право налогоплательщика. Момент его реализации достаточно четко и однозначно прописан в соответствующих нормах гл. 25 НК РФ.

Но что если налогоплательщик, закрепивший данное право в своей учетной политике, по каким-либо обстоятельствам в нужный момент им не воспользовался? Можно ли, как говорят юристы, восстановить пропущенный срок в целях применения амортизационной премии? Минфин, судя по его разъяснениям, категорически против этого. А вот у судебных органов иное мнение на сей счет…

Повторим налоговые нормы 

В силу п. 5 ст.

270 НК РФ расходы по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества, а также по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации, техническому перевооружению объектов основных средств (для удобства будем называть это восстановлением ОС) не подлежат единовременному учету в составе налоговой базы по прибыли. Данные расходы уменьшают доходы организации постепенно – в течение срока полезного использования имущества посредством начисления амортизации в порядке, предусмотренном ст. ст. 256 – 259.3 НК РФ.

Обратите внимание

Между тем из правила, установленного п. 5 ст. 270 НК РФ, есть исключение: налогоплательщик может сразу признать в налоговом учете расходы, указанные в п. 9 ст. 258 НК РФ.

Именно в этой норме закреплено право на применение так называемой амортизационной премии, под которой подразумевается возможность единовременно уменьшить налоговую базу на соответствующую часть расходов по приобретению, возведению, восстановлению объектов ОС.

Перечислим основные тезисы, которые должен знать налогоплательщик, решивший воспользоваться указанным правом. Для удобства восприятия приведем их в табличной форме. 

N п/п Основные тезисы
1 Применение амортизационной премии – это не обязанность, а право налогоплательщика
2 Амортизационная премия используется в отношении расходов капитального характера
3 По усмотрению налогоплательщика амортизационная премия может применяться только к конкретному основному средству, к группе ОС, ко всему амортизируемому имуществу
4 Величина премии зависит от амортизационной группы, к которой в соответствии с Классификацией ОС, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1, и с учетом положений ст. 258 НК РФ должен быть отнесен объект ОС
5 В отношении имущества, подлежащего включению в первую, вторую, восьмую – десятую амортизационные группы, единовременно можно списать от 1% до 10% (включительно) расходов капитального характера
6 В отношении имущества, подлежащего включению в третью – седьмую амортизационные группы, единовременно можно списать от 1% до 30% (включительно) расходов капитального характера
7 Амортизационная премия единовременно учитывается в составе косвенных расходов (п. 3 ст. 272 НК РФ)
8 Момент признания амортизационной премии в целях налогообложения зависит от характера капитальных вложений
9 Премия, примененная к расходам на приобретение или возведение объекта ОС, учитывается в месяце, следующем за месяцем введения этого объекта в эксплуатацию
10 Премия, примененная к расходам на восстановление объекта ОС, учитывается в месяце, в котором завершены и приняты соответствующие работы по восстановлению этого объекта
11 В случае использования амортизационной премии в отношении расходов на приобретение (возведение) объекта ОС первоначальная стоимость этого объекта включается в соответствующую амортизационную группу за вычетом суммы премии
12 В случае применения амортизационной премии в отношении расходов на восстановление объекта ОС сумма, на которую увеличивается первоначальная стоимость этого объекта, определяется без учета премии
13 Амортизационная премия имеет место только в налоговом учете, в бухгалтерском – амортизация исчисляется исходя из первоначальной стоимости объекта, поэтому может возникнуть необходимость применения ПБУ 18/02 “Учет расчетов по налогу на прибыль организаций” (утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н, ПБУ 18/02 может не применяться организациями, которые вправе использовать упрощенные способы ведения бухгалтерского учета)
14 При продаже основного средства амортизационную премию нужно восстановить, но только при условии, что оно было реализовано взаимозависимому лицу до истечения пяти лет с момента ввода в эксплуатацию

Право не обязанность, но можно ли о нем забыть? 

Как правило, налогоплательщики недостаточно хорошо осведомлены о своих обязанностях, чего не скажешь о правах. Некоторые из данных прав хотя и прямо закреплены в гл. 25 НК РФ, но требуют от организаций некой конкретизации. Это, полагаем, относится к праву на единовременный учет в целях налогообложения прибыли части расходов на капитальные вложения.

Согласитесь, налоговые нормы, касающиеся амортизационной премии, предоставляют налогоплательщику свободу действий. Поэтому вполне логично, что контролирующие органы настаивают на том, что налогоплательщик должен закрепить правила применения положений п. 9 ст. 258 НК РФ в учетной политике (правда, нормами гл. 25 НК РФ эта обязанность не установлена).

Источник: http://lexandbusiness.ru/view-article.php?id=6178

Оптимизация налога на прибыль – Применение амортизационной премии

Применение амортизационной премии 10-30%.

Эта статья является продолжением и дополнением темы – Я делаю компании лучше. Таким образом можно точнее передать и структурировать информацию для лучшего понимания. К тому же в одной теме я не могу уместить всю информацию касательно оптимизации налогообложения, которой могу поделиться.

Использование амортизационной премии приводит к уменьшению налоговых платежей текущего периода. Мы имеем право при исчислении налога на прибыль быстрее списывать в расходы стоимость основных средств.

Амортизационная премия является по cути аналогом инвестиционного налогового кредита, поскольку позволяет уменьшать суммы налога на прибыль при осуществлении капитальных вложений, а потом «возвратить» сумму экономии в бюджет, за счет пониженных амортизационных отчислений, относимых на расходы при определении налогооблагаемой базы.

В зависимости от выбранной ставки амортизационной премии предприятие может распределять во времени уплату cуммы налога на прибыль. Использование в налоговом учете указанных инструментов амортизационной политики, в частности амортизационной премии, является эффективным и действенным механизмом оптимизации налогообложения прибыли предприятия.

Купив основное средство (ОС), в налоговом учете мы вправе сразу списать в расходы от 10 до 30% его первоначальной cтоимости. Это относится и к расходам на реконструкцию или модернизацию ОС . Право применять амортизационную премию появилось с 2006 г. А с 2009 г.

лимит премии был поднят с 10 до 30% первоначальной стоимости по отношению к ОС, входящим в 3 – 7-ю амортизационные группы, то есть для ОС со сроком полезного использования свыше 3 и до 20 лет включительно . Норма, безусловно, хороша.

Это законный способ уменьшить налог на прибыль, это ни какие не серые схемы. Рекомендую прочитать собственникам бизнеса, руководителям организаций, финансовым директорам и главным бухгалтерам.

[Основание для применения амортизационной премии – пункт 9 статьи 258 Налогового Кодекса РФ]Основание для применения амортизационной премии – пункт 9 статьи 258 Налогового Кодекса РФЦитата:“В целях настоящей главы амортизируемое имущество принимается на учет по первоначальной стоимости, определяемой в соответствии со “статьей 257” настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей главой.Налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов (не более 30 процентов – в отношении основных средств, относящихся к “третьей” – “седьмой” амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), а также не более 10 процентов (не более 30 процентов – в отношении основных средств, относящихся к “третьей” – “седьмой” амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств и суммы которых определяются в соответствии со “статьей 257” настоящего Кодекса.Если налогоплательщик использует указанное право, соответствующие объекты основных средств после их ввода в эксплуатацию включаются в амортизационные группы (подгруппы) по своей первоначальной стоимости за вычетом не более 10 процентов (не более 30 процентов – в отношении основных средств, относящихся к “третьей” – “седьмой” амортизационным группам) первоначальной стоимости, отнесенных в состав расходов отчетного (налогового) периода, а суммы, на которые изменяется первоначальная стоимость объектов в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации объектов, учитываются в суммарном балансе амортизационных групп (подгрупп) (изменяют первоначальную стоимость объектов, амортизация по которым начисляется линейным методом в соответствии со “статьей 259” настоящего Кодекса) за вычетом не более 10 процентов (не более 30 процентов – в отношении основных средств, относящихся к “третьей” – “седьмой” амортизационным группам) таких сумм.

В случае, если основное средство, в отношении которого были применены положения “абзаца второго” настоящего пункта, реализовано ранее чем по истечении пяти лет с момента введения его в эксплуатацию лицу, являющемуся взаимозависимым с налогоплательщиком, суммы расходов, ранее включенных в состав расходов очередного отчетного (налогового) периода в соответствии с “абзацем вторым” настоящего пункта, подлежат включению в состав внереализационных доходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором была осуществлена такая реализация.”

Но всегда ли выгодно её применять? И на что нужно обратить внимание, если решили воспользоваться этим правом?

К каким ОС нельзя применять премию

Важно

Сначала нужно понять, вправе ли вы применять амортизационную премию к приобретенному ОС. Так, если вы не приобретали ОС, а получили их безвозмездно, то применять амортизационную премию нельзя , так как нет расходов на приобретение.

От безвозмездно полученных ОС cледует отличать имущество, полученное по договору мены. В этом случае у вас затраты на приобретение ОС есть, они равны стоимости товаров (работ, услуг), которые передаются в обмен на ОС. И к этой стоимости вы вправе применить амортизационную премию. С этим cогласен и Минфин России .

А вот по ОС, выявленным при инвентаризации, применять амортизационную премию нельзя . Обосновывает Минфин свою позицию тем, что в этом случае затраты на приобретение ОС отсутствуют.

И действительно, даже если расходы и были, документы, по которым приобретались такие ОС, не сохранились, а значит, подтвердить cвои расходы вы не сможете. Следовательно, и учесть их для целей налогообложения нельзя .

Читайте также:  Внеоборотные активы в балансе (нюансы)

Когда цель оправдывает средства

Итак, вы убедились, что вправе списать на затраты сразу от 10 до 30% стоимости ОС. Но многие организации воспользоваться этой возможностью не торопятся. Основная причина – неизбежное возникновение разниц по ПБУ 18/02 . Ведь ПБУ 6/01 “Учет основных средств” амортизационная премия не предусмотрена.

Но все же, прежде чем отмахнуться от применения амортизационной премии, стоит все просчитать. Поскольку по большому счету трудозатраты бухгалтерии – несколько лишних проводок в учете. А что сможет организация выиграть? Давайте посмотрим на примере.

Пример. Исчисление максимальной амортизационной премии. Цены указаны без НДС для лучшего понимая. Будем cчитать, что по этим ценам они оприходованы, то есть приняты к учёту.

УСЛОВИЕ

В августе 2013 года ООО “Успешная фирма” приобрела:

  • принтер первоначальной стоимостью 41 000 руб. (без НДС). Техника электронно – вычислительная ОКОФ 14 3020000, амортизационная группа 2 (имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно);
  • автомобиль – самосвал грузоподъемностью 25 тонн – 5 200 000 руб. (без НДС). Автомобили-самосвалы грузоподъемностью свыше 18 тонн код ОКОФ 15 3410226, амортизационная группа 4 (имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно);
  • здание производственного склада17 000 000 руб. (без НДС). Склады производственные код ОКОФ 11 0001140, амортизационная группа 8 (имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно).

1 РЕШЕНИЕ. ОБЫЧНЫЙ СПОСОБ.

Вводим основные средства в эксплуатацию, определяем срок полезного использования, устанавливаем линейный метод начисления амортизации, как делают многие бухгалтера.

В августе 2013 г. мы приобрели и в августе же и ввели их в эксплуатацию принтер, автомобиль и склад. Определили и установили срок полезного использования для принтера 35 месяцев, для самосвала 83 месяца, для склада 299 месяцев.

В сентябре 2013 г. начисляем амортизацию:

  • 1 171,43 руб. (41 000 : 35) принтер;
  • 62 650,60 руб. (5 200 000 : 83) автомобиль-самосвал;
  • 56 856,19 руб. (17 000 000 : 299) здание производственного склада.

Всего амортизация за сентябрь составит 120 678,22 руб.

(1 171,43 + 62 650,60 + 56 856,19),она списывается в расходы, минимизирует налогооблагаемую базу и уменьшает налог на прибыль на 24 135,64 руб. (120 678,22 x 20%).

Вот cобственно и всё. Если делать, как обычно, налог на прибыль в нашем примере в cентябре снизится на 24 135,64 руб.

Так будет и в октябре и в ноябре и в декабре и так далее каждый месяц, пока основные средства не с амортизируются полностью.

2 РЕШЕНИЕ. ПРИМЕНЯЕМ АМОРТИЗАЦИОННУЮ ПРЕМИЮ.

Рассчитаем максимальную сумму, которую организация вправе сразу списать в раcходы в сентябре 2013 г. при вводе в эксплуатацию ОС .

  1. Принтеры относятся ко 2-й амортизационной группе . Значит, максимальный размер амортизационной премии – 10% от его первоначальной стоимости. Следовательно, ООО “Успешная фирма” может списать в расходы 4 100 руб. (41 000 руб. х 10%), сэкономив на налоге на прибыль 820 руб. (4 100 руб. х 20%).
  2. Автомобиль – самосвал MAN относится к 4-й амортизационной группе . Поэтому организация может применить к нему амортизационную премию в макcимальном размере – 30%, то есть списать в расходы 1 560 000 руб. (5 200 000 руб. х 30%), экономия на налоге на прибыль составит 312 000 руб. (1 560 000 руб. х 20%).
  3. Здание отноcится к 8-й амортизационной группе, поэтому к нему можно применить амортизационную премию не больше 10%. Это позволит увеличить налоговые расходы еще на 1 700 000 руб. (17 000 000 руб. х 10%), и сэкономить на налоге на прибыль 340 000 руб. (1 700 000 руб. х 20%).

Амортизация в этом случае рассчитывается следующим образом. В сентябре при вводе в эксплуатацию мы применили амортизационную премию, следовательно стоимость основных средств для расчёта амортизации в налоговом учёте сразу уменьшилась.Остаточная стоимость ОС на 1 сентября составит:

  • 36 900 руб. (41 000 – 4 100) принтер;
  • 3 640 000 руб. (5 200 000 – 1 560 000) автомобиль-самосвал;
  • 15 300 000 руб. (17 000 000 – 1 700 000) здание производственного склада.

В сентябре 2013 г. начисляем амортизацию:

  • 1 054,29 руб. (36 900 : 35) принтер;
  • 43 855,42 руб. (3 640 000 : 83) автомобиль-самосвал;
  • 51 170,57 руб. (15 300 000 : 299) здание производственного склада.

В сентябре амортизация составит 96 080,28 руб. (1 054,29 + 43 855,42 + 51 170,57),спишится в расходы, снизит налогооблагаемую базу и уменьшит налог на прибыль на 19 216,06 руб. (96 080,28 x 20%).

В этом случае налог на прибыль в cентябре уменьшится на 672 036,06 руб. (820 + 312 000 + 340 000 + 19 216,06). Так будет только один раз в периоде ввода в эксплуатацию основных средств, то есть в сентябре 2013 г. (в нашем примере).

Далее в октябре, в ноябре, в декабре и во все последующие месяцы налог на прибыль будет уменьшаться на 19 216,06 руб. пока основные средства не с амортизируются полностью.

По моему мнению применение аортизационной премии является хорошим законным методом оптимизации налогообложения организации.

ВЫВОД

  1. В первом случае налог на прибыль уменьшился на 24 135,64 руб., во втором на 672 036,06 руб. после применения амортизационной премии.
  2. Чем больше основных средств в количественном и стоимостном выражении приобретается и вводится в эксплуатацию, тем больше экономия по налогу на прибыль при применении амортизационной премии.
  3. Применение амортизационной премии к недорогим основным средствам, относящимся к 1-й и 2-й группам, дает слабый эффект в виде небольшой экономии на налоге на прибыль.
  4. Выгодно применять амортизационную премию к дорогим основным средствам и существенным затратам на модернизацию ОС.
  5. Если в налоговом периоде у вас нет прибыли или она незначительна, то применение амортизационной премии может привести к возникновению убытка. А это, в свою очередь, вероятно привлечёт пристальное внимание налоговиков к вашей компании.

Когда амортизационную премию придется восстановить

НК РФ установлено условие, которое снижает всю привлекательность амортизационной премии, – необходимость ее воccтановления при продаже ОС в течение 5 лет с момента ввода его в эксплуатацию .

Но это правило не распроcтраняется на случаи, когда ОС выбывает не из-за продажи – например, в результате ликвидации, безвозмездной передачи ОС, а также из-за хищения, пожара, наводнения, аварии и т.п. В этих случаях восстанавливать амортизационную премию не надо .

Восстановление амортизационной премии – это включение ее суммы во внереализационные доходы . А остаточная стоимость ОС (первоначальная стоимость за вычетом начисленной амортизации) при продаже включается в расходы . Причем амортизационная премия – это не часть амортизации, а cамостоятельный вид расхода. С правомерностью такого подхода согласен и Минфин .

В результате организация ничего не теряет. Просто ранее учтенные расходы теперь придется включить в доходы. Более того, по большому счету вы останетесь в выигрыше. Поскольку из-за инфляции 30% от затрат на приобретение ОС, учтенных в расходах сегодня, – это одни деньги, а эта же величина, включенная в доходы через пару-тройку лет, – уже совсем другие.

Конечно, отражать разницы в учете мало кто любит. Но если вы вложились в дорогое оборудование, которое планируете, долгое время использовать в своей деятельности, – стоит пойти на некоторые неудобства, но зато сразу выиграть в налоге на прибыль.

[Что касается налога на имущество. Надо ли учитывать амортизационную премию при расчете налога на имущество? Нет не нужно. Остаточную стоимость основных средств определяем по правилам бухгалтерского учета, то есть без учета амортизационной премии.

]Что касается налога на имущество. Надо ли учитывать амортизационную премию при расчете налога на имущество? Нет не нужно.

Остаточную стоимость основных средств определяем по правилам бухгалтерского учета, то есть без учета амортизационной премии.

Цитата:Для целей исчисления налога на имущество объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве ОС в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьей 378 НК РФ.При определении налоговой базы по налогу на имущество организаций имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухучета, утвержденным в учетной политике организации. Поэтому при исчислении налога на имущество следует учитывать особенности определения остаточной стоимости основных средств (движимого и недвижимого имущества) исходя из норм бухгалтерского учета.Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации установлены ПБУ 6/01. Согласно пунктам 7, 8 этого ПБУ ОС принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). Понятие “амортизационная премия” используется только в целях исчисления налога на прибыль организаций.Таким образом, при исчислении налога на имущество остаточная стоимость основных средств определяется по правилам бухгалтерского учета, то есть без учета амортизационной премии.А.В. Сорокин,начальник отдела имущественных и прочих налогов Департамента налоговойи таможенно-тарифной политики Минфина России

15 октября 2009 г.

Источник: https://pilip-pilipich.livejournal.com/5664455.html

Амортизационная премия в налоговом учете 2018

Для бизнеса наличие амортизационной премии в налоговом учете говорит о хороших финансовых вложениях в свое производство и возможности начать с сразу с большой экономии по налогу на прибыль. В нашей консультации расскажем, что дает указанная премия и как бухгалтеру с ней работать.

Понятие

Вопросы, связанные с учетом амортизационной премии, регулирует п. 9 ст. 258 НК РФ. С одной стороны, любая фирма начисляет обычную амортизацию по своим объектам.

С другой, разрешено за один раз сразу учесть в затратах, которые снизят налог, до 30 процентов расходов на основные вложения в капитал. Это и называют амортизационной премией.

2018 год каких-либо сюрпризов и нововведений по работе с ней вроде бы принести не должен.

Считаем максимальную величину

Учтите, что размер амортизационной премии основных средств, на который можно рассчитывать, имеет свой лимит. Он установлен законом. Главный фактор при этом – амортизационная группа ОС, для которого надо посчитать премию. Чтобы успешно пройти данный этап, достаточно заглянуть в нашу табличку.

Максимум премии Группа для амортизации Основа для расчета
10 процентов 1 – 2, 8 – 10 Общая: 1) изначальная стоимость ОС (исключение – если получены бесплатно); 2) затраты на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техперевооружение, частичную ликвидацию.
30 процентов 3 – 7

Что в учетной политике

Имейте в виду: фирма в своей налоговой учетной политике должна сама прописать величину амортизационной премии по своим активам или их группам. Например, так:

Кроме того, можно вообще дать отказ от ее использования. Правда, это тоже надо прописать отдельной фразой.

Как видно, амортизационная премия основных средств – это право, а не обязанность компании.

Минфин считает, что в учетной политике для налоговых целей нужно прописать:

  • порядок применения;
  • величину премии;
  • критерии, по которым фирма применяет премию ко всем или отдельным объектам.

Если организация решила отказаться от использования в налоговом учете амортизационной премии, обратной силы данное право не имеет. Проще говоря, впоследствии при вводе ОС в эксплуатацию применить к нему амортизационную премию будет нельзя!

Влияние

Само собой, применение в налоговом учете амортизационной премии:

  • снижает величину изначальной стоимости ОС;
  • уменьшает размер кап. расходов (на достройку, реконструкции и проч.).

Это важно, поскольку с оставшимися суммами работают далее в рамках расчета амортизации по общим правилам.

ПРИМЕР
ООО «Гуру» приобрело бетононасос. Это четвертая группа амортизации. Значит, учет амортизационной премии разрешен в размере 30 процентов. Это скажется на том, что в дальнейшем общество будет начислять амортизацию по данному ОС от суммы в 70 процентов его изначальной стоимости (до премии).

Источник: https://buhguru.com/nalog-na-pribyl/amortizacionnaya-premiya.html

Оптимизация платежей по налогу на прибыль за счет применения амортизационной премии

Нечкина Е.В., Новоселова С.А.

Если сельскохозяйственная организация воспользуется этим правом, то в целях исчисления амортизации первоначальная стоимость объекта будет уменьшена на соответствующий размер амортизационной премии.

  Остальную часть стоимости амортизируется в течение срока службы основных средств.

В бухгалтерском учете такое право организации не представлено, в связи с чем образуются временная разница и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство (ОНО).

Порядок признания расходов в виде амортизационной премии регламентирован абз. 2 п. 3 ст.

Совет

272 НК РФ и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств, включаются в состав расходов того отчетного (налогового) периода, на который приходится дата начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) основных средств, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения.

В соответствии с вышеизложенным порядок признания амортизационной премии в расходах будет следующим (таблица 1)

Таблица 1 – Порядок признания амортизационной премии в расходах

В какой форме понесены расходы Дата признания амортизационной премии (по общему правилу)
Капитальные вложения в основные средства (при реконструкции, модернизации, достройке и т.д.) Момент изменения первоначальной стоимости основного средства
Приобретение, создание основного средства Следующий месяц после ввода в эксплуатацию основного средства

Следует помнить, что если основное средство будет продано в течение пяти лет после ввода в эксплуатацию, амортизационную премию придется восстановить.

Кроме того, если сельскохозяйственная организация воспользовалась ускоренным списанием имущества, возникнут разницы между бухгалтерским и налоговым учетом.

Но перечисленные ограничения не повод отказываться от амортизационной премии, этот вывод подтверждают два обстоятельства.

– Во-первых, амортизационную премию можно применять выборочно (письмо Минфина России от 17 ноября 2006 г. №03-03-04/1/779). А значит, предприятие может выбрать основные средства, по которым выгодно и безопасно применять амортизационную премию. Это имущество, которое компания не планирует продавать в течение пяти лет и которое дорого стоит.

– Во-вторых, даже если организация все-таки реализует имущество раньше, то никакие пени и штрафы после восстановления амортизационной премии платить не придется.

Ведь в этом случае возникает налогооблагаемый доход в периоде реализации.

Прошлый налоговый период, в котором компания списала часть стоимости, корректировать не придется, такое мнение, в частности, высказали сотрудники ФНС России в письме от 10 июня 2009 г. №ШС-22-3/461@.

Следует обратить внимание на то, что нельзя применять амортизационную премию по имуществу, которое получено безвозмездно, на это прямо указывает ст. 258 НК РФ. А по некоторым основным средствам применять премию не запрещено, но опасно, речь идет о следующих объектах:

– имущество, полученное в качестве вклада в уставный капитал (против амортизационной премии высказался Минфин России в письме от 19 июня 2009 г. №03-03-06/2/122);

– основное средство, купленное в рассрочку при условии, что за него компания полностью не расплатилась (применять премию до полной оплаты запрещает Минфин России в письме от 16 ноября 2006 г. №03-03-04/2/247).

Также необходимо отметить, что организация вправе самостоятельно устанавливать любые критерии учета расходов на капитальные вложения при расчете налога на прибыль (письмо Минфина России от 10 апреля 2007 г. №03-03-05/83).

Решение о применении амортизационной премии является правом, а не обязанностью организации.

Обратите внимание

Поэтому предприятие может закрепить в своей учетной политике для целей налогообложения правило о применении амортизационной премии не ко всем основным средствам, а лишь к конкретным группам. Например, к основным средствам, стоимость которых превышает определенную величину.

Такая точка зрения отражена в письме Минфина России от 17 ноября 2006 г. №03-03-04/1/779. Стоит подчеркнуть, что раньше финансовое ведомство придерживалось противоположного мнения (письмо Минфина России от 13 марта 2006 г. №03-03-04/1/219).

В процессе хозяйственной деятельности также может возникнуть вопрос, от какой суммы рассчитывать амортизационную премию, единовременно включаемую в состав расходов в случае модернизации, – от суммы расходов на модернизацию или от суммы первоначальной стоимости основного средства, увеличенной на сумму расходов на модернизацию.

В качестве расходов (амортизационной премии) следует принять не более 10 процентов (не более 30% – по основным средствам, входящим в третью-седьмую амортизационные группы) именно от суммы расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств (п. 9 ст. 258 НК РФ). Такие же разъяснения содержатся в письме Минфина России от 30 декабря 2005 г. №03-03-04/3/21.

Рассмотрим на примере как в учете отражается данный вид операций и как рассчитываются временные разницы.

Пример.ООО «Рубеж» приобрело компьютер стоимостью 60 000 руб. (без НДС). В соответствии с Классификацией основных средств был установлен единый срок полезного использования для налогового и бухгалтерского учета в размере 36 мес. (2-я амортизационная группа). В налоговом учете организация применила амортизационную премию в размере 10%.

Ежемесячная сумма амортизации в налоговом учете по данному объекту составит 1500 руб. [(60 000 руб. – 60 000 руб. x 10%) / 36 мес.].

В бухгалтерском учете сумма ежемесячной амортизации – 1667 руб. (60000 руб. / 36 мес.).

При этом в налоговом учете в месяце начисления амортизации организация включит в расходы 7500 руб. (60 000 руб. x 10% + 1500 руб.).

В это время в бухгалтерском учете организация признает расход в виде амортизационных отчислений в размере 1667 руб. Следовательно, в месяце начисления амортизации возникает налогооблагаемая временная разница и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство (ОНО) – 1167 руб. [(7500 руб.- 1667 руб.) x 20%].

Важно

Расчет представлен в таблице 2. Далее ООО «Рубеж» с февраля 2010 по ноябрь 2012 ежемесячно будет уменьшать ОНО в размере 33,40 руб., в декабре 2012 – на 31 руб. Также в декабре 2012г. возникнет отложенный налоговый актив  (ОНА) – 2,4руб.

Таким образом, в бухгалтерском учете организация сделает следующие записи (таблица 3):

Таблица 2 – Расчетная таблица

Месяц БУ НУ НВР ОНО Погашение НВР Остаток НВР ВВР ОНА
2010 год
Январь 1667 1500+6000 -5833 1166.6 -5833
Февраль 1667 1500 -33.4 167 -5666
Март 1667 1500 -33.4 167 -5499
Апрель 1667 1500 -33.4 167 -5332
Май 1667 1500 -33.4 167 -5165
Июнь 1667 1500 -33.4 167 -4998
Июль 1667 1500 -33.4 167 -4831
Август 1667 1500 -33.4 167 -4664
Сентябрь 1667 1500 -33.4 167 -4497
Октябрь 1667 1500 -33.4 167 -4330
Ноябрь 1667 1500 -33.4 167 -4163
Декабрь 1667 1500 -33.4 167 -3996
2011 год
Январь 1667 1500 -33.4 167 -3829
Февраль 1667 1500 -33.4 167 -3662
Март 1667 1500 -33.4 167 -3495
Апрель 1667 1500 -33.4 167 -3328
Май 1667 1500 -33.4 167 -3161
Июнь 1667 1500 -33.4 167 -2994
Июль 1667 1500 -33.4 167 -2827
Август 1667 1500 -33.4 167 -2660
Сентябрь 1667 1500 -33.4 167 -2493
Октябрь 1667 1500 -33.4 167 -2326
Ноябрь 1667 1500 -33.4 167 -2159
Декабрь 1667 1500 -33.4 167 -1992
2012 год
Январь 1667 1500 -33.4 167 -1825
Февраль 1667 1500 -33.4 167 -1658
Март 1667 1500 -33.4 167 -1491
Апрель 1667 1500 -33.4 167 -1324
Май 1667 1500 -33.4 167 -1157
Июнь 1667 1500 -33.4 167 -990
Июль 1667 1500 -33.4 167 -823
Август 1667 1500 -33.4 167 -656
Сентябрь 1667 1500 -33.4 167 -489
Октябрь 1667 1500 -33.4 167 -322
Ноябрь 1667 1500 -33.4 167 -155
Декабрь 1667 1500 -31 155 12 2.4
Итого 60000 60000

Таблица3 – Бухгалтерские проводки

Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ
В месяце, следующем за месяцем ввода объекта в эксплуатацию
Начислена амортизация по ОС 20 (26, 44) 02 1667 Бухгалтерская справка-расчет
Отражено ОНО (7500 руб. – 1667 руб.) х 20% 68 77 1167 Бухгалтерская справка-расчет
Ежемесячно в течение срока полезного использования
Начислена амортизация по основным средствам 20 (26, 44) 02 1667 Бухгалтерская справка-расчет
Уменьшено ОНО ежемесячно с фев 2010 г. по нояб 2012 г. 77 68 32,40 Бухгалтерская справка-расчет
Уменьшено ОНО в дек 2012 г. 77 68 31 Бухгалтерская справка
Начислен ОНА в дек. 2012 года 09 68 2,4 Бухгалтерская справка

Получается, что в январе 2010 текущий налог на прибыль будет на 1167 руб. меньше, чем налог на прибыль в бухгалтерском учете. И уже, в течение 35 оставшихся месяцев, эта разница будет погашаться, то есть будет доплачиваться в бюджет по 32,4 руб.

Наибольший эффект оптимизации налога на прибыль наблюдается в периоде, когда расходы в налоговом учете больше, чем в бухгалтерском, – в январе 2010.

Итак, механизм использования амортизационной премии дает возможность ООО «Рубеж» единовременно списать в расходы отчетного (налогового) периода от 10% до 30% (в зависимости от амортизационной группы) первоначальной стоимости основных средств, чтоспособствует снижению налогооблагаемой прибыли и оптимизации самого налога на прибыль.

Источник: http://be5.biz/ekonomika1/r2012/3385.htm

Кто может применять амортизационную премию

Источник: журнал «Главбух»

Самого словосочетания «амортизационная премия» в Налоговом кодексе РФ нет.

Право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода затраты на капитальные вложения в процентном соотношении от размера первоначальной стоимости приобретаемых основных средств предусмотрено пунктом 9 статьи 258 Налогового кодекса РФ.

Аналогично и в отношении расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение, частичную ликвидацию основных средств. Такие затраты и получили название «амортизационная премия». Разберемся, как и кто может применять амортизационную премию.

Размер амортизационной премии варьируется в зависимости от амортизационной группы, к которой относится основное средство:

– премия до 10 процентов первоначальной стоимости – для объектов I–II, VIII–X групп;

– премия до 30 процентов первоначальной стоимости – для объектов III–VII групп.

Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утверждена постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1.

В аналогичном порядке можно учесть расходы, понесенные в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации данных основных средств.

В пределах вышеназванных границ турфирма может установить любое выгодное для нее значение премии. При этом для разных объектов это значение может быть разным.

Выделить эти объекты можно по любым признакам – скажем, по амортизационной группе или по минимальной стоимости.

Совет

Обратите внимание: важным фактором для применения права на амортизационную премию являются реально произведенные затраты в объекты основных средств ( письмо Минфина России от 19 июня 2009 г. № 03-03-06/2/122 ). Поэтому амортизационная премия не начисляется:

– по безвозмездно полученным основным средствам;

– по основным средствам, полученным в качестве взноса в уставный капитал.

Применение амортизационной премии – это право, а не обязанность компании. Поэтому если турфирма решит использовать амортизационную премию, это необходимо утвердить в учетной политике для целей налогообложения.

Признание затрат

Амортизационная премия признается в составе косвенных расходов в том отчетном периоде, на который приходится дата начала амортизации основных средств или дата изменения их первоначальной стоимости (в случае достройки, дооборудования и т. п.) ( п. 3 ст. 272 Налогового кодекса РФ ).

При этом сумма амортизационной премии не учитывается при начислении амортизации основных средств. То есть в расчете амортизации будет участвовать только оставшаяся часть первоначальной стоимости.

Необходимо также учитывать, что для целей бухучета такой порядок списания части стоимости основного средства не предусмотрен. Следовательно, применение амортизационной премии приведет к расхождениям между бухгалтерским и налоговым учетом.

Восстановление амортизационной премии

С момента введения в эксплуатацию основного средства прошло менее пяти лет. При продаже такого объекта возникают неблагоприятные налоговые последствия.

В этом случае сумма амортизационной премии подлежит восстановлению и включению в налоговую базу по налогу на прибыль ( п. 9 ст. 258 Налогового кодекса РФ ).

Восстановлению подлежит 10- или 30-процентная амортизационная премия как по самому основному средству, так и по затратам на реконструкцию, модернизацию и иные улучшения основного средства.

В Налоговом кодексе РФ не решен вопрос когда восстанавливается амортизационная премия: в периоде ее применения или реализации основного средства. Данный вопрос достаточно давно был разрешен в пользу налогоплательщиков: восстанавливать амортизационную премию следует в периоде реализации объектов основных средств ( письмо Минфина России от 2 июня 2010 г. № 03-03-06/1/364 ).

Учтенная ранее сумма амортизационной премии включается в состав внереализационных доходов. При этом восстановленная сумма амортизационной премии в состав расходов не включается.

Есть два подхода к расчету остаточной стоимости основного средства, которое реализовано в течение пяти лет с момента ввода в эксплуатацию.

Первый подход. Остаточная стоимость основного средства определяется по данным налогового учета на дату реализации в общеустановленном порядке и не подлежит увеличению на сумму ранее учтенной премии (письма Минфина России от 28 мая 2012 г. № 03-03-06/2/68, от 8 декабря 2011 г. № 03-03-06/1/815 ):

Остаточная стоимость = Первоначальная стоимость – Сумма начисленной амортизации.

Обратите внимание

Второй подход. Остаточная стоимость основного средства определяется в виде разницы между его первоначальной стоимостью за минусом амортизационной премии и суммой, начисленной за период эксплуатации амортизации (письма Минфина России от 27 августа 2012 г. № 03-03-06/1/425, от 11 ноября 2011 г. № 03-03-06/1/737 ):

Остаточная стоимость = Первоначальная стоимость – Амортизационная премия – Сумма начисленной амортизации.

Как поступать налогоплательщикам когда одно и то же ведомство дает разные ответы на один и тот же вопрос? На наш взгляд, первый подход логичнее, поскольку избавляет от двойного налогообложения суммы амортизационной премии при ее восстановлении. К тому же Минфин России в вышеперечисленных письмах дает аргументы в его пользу.

Если на момент реализации остаточная стоимость основного средства меньше учтенной ранее в расходах суммы амортизационной премии и реализация осуществляется до истечения пятилетнего срока, то амортизационная премия все равно должна быть восстановлена в доходах в полном объеме.

С момента введения в эксплуатацию основного средства прошло не менее пяти лет. В такой ситуации сумма амортизационной премии не восстанавливается в составе доходов.

При этом финансовый результат от реализации рассчитывается исходя из остаточной стоимости имущества, определяемой как разница между первоначальной стоимостью данного основного средства, по которой оно было принято к учету, суммой амортизационной премии и суммой, начисленной за период эксплуатации амортизации:

Остаточная стоимость = Первоначальная стоимость – Амортизационная премия – Сумма начисленной амортизации.

Следует ли организации восстанавливать амортизационную премию в случае списания основного средства по причине физического износа или передачи его в качестве взноса в уставный капитал другой организации?

В данном случае восстанавливать амортизационную премию не нужно, поскольку списание основного средства по причине физического износа и передача в уставный капитал в качестве взноса не являются реализацией.

Согласно пункту 1 статьи 39 Налогового кодекса РФ, реализацией товаров, работ или услуг организацией признается передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.

Важно

Не признается реализацией товаров, работ или услуг передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов) ( подп. 4 п. 3 ст. 39 Налогового кодекса РФ ).

Аналогичная позиция высказана в письмах Минфина России от 28 сентября 2012 г. № 03-03-06/1/510 , от 15 декабря 2011 г. № 03-03-06/1/827.

Премия по капвложениям в арендованное имущество

Договор аренды. Могут ли применить амортизационную премию арендаторы, осуществляющие работы по созданию неотделимых улучшений в арендованном помещении?

Минфин в письме от 12 октября 2011 г. № 03-03-06/1/663 ответил на данный вопрос отрицательно. Чиновники объясняют свою позицию так.

Во-первых, произведенные арендатором неотделимые улучшения являются неотъемлемой частью арендованного имущества и не остаются на балансе у арендатора.

Во-вторых, для капитальных вложений в арендованные объекты основных средств установлен особый порядок начисления амортизации, предусмотренный пунктом 1 статьи 258 Налогового кодекса РФ.

Договор лизинга. Кто может применять амортизационную премию при заключении договора лизинга?

Лизингодатель вправе воспользоваться правом начисления амортизационной премии в отношении основных средств, приобретенных в рамках договоров лизинга. При этом, по мнению Минфина России, данным правом он может воспользоваться только в том случае, если имущество учитывается на его балансе ( письмо от 15 февраля 2012 г. № 03-03-06/1/85 ).

В том случае, если амортизируемое имущество, приобретенное в рамках договора лизинга, находится на балансе лизингополучателя, воспользоваться правом на амортизационную премию не сможет ни одна из сторон договора лизинга.

Поскольку лизинговые платежи не являются расходами на капитальные вложения, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение и частичную ликвидацию основных средств, амортизационная премия к таким платежам не применяется. У лизингополучателя есть право применить амортизационную премию в отношении выкупной цены предмета лизинга ( письмо Минфина России от 18 мая 2012 г. № 03-03-06/1/253 ).

Мнение чиновников не бесспорно. ФАС Центрального округа признал право лизингополучателя учесть в целях налогообложения налогом на прибыль лизинговые платежи, сумму амортизации, начисляемую на первоначальную стоимость имущества, и сумму амортизационной премии ( постановление от 11 ноября 2011 г. по делу № А64-5786/2010 ).

Источник: https://otchetonline.ru/art/buh/47980-kto-mozhet-primenyat-amortizacionnuyu-premiyu.html

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector